La documentación comprobatoria de precios de

La documentación comprobatoria de
precios de transferencia como
requisito de las deducciones
Recientemente la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa (TFJFA) publicó una tesis de acuerdo con la cual, la
deducción de pagos a partes relacionadas residentes en el extranjero
está condicionada a que se cuente con la documentación
comprobatoria de precios de transferencia al momento de la
presentación de la declaración del ejercicio. De acuerdo con la tesis,
no solamente es necesario que la documentación exista sino que debe
cumplir con los requisitos de ley y comprobar efectivamente que los
montos de ingresos y deducciones correspondientes a operaciones
intercompañía que se consideraron en la declaración del ejercicio, son
consistentes con los montos que se hubieran obtenido en operaciones
comparables entre partes independientes.
La tesis no constituye jurisprudencia pero establece un precedente
importante que el Servicio de Administración Tributaria (SAT) podría
utilizar en revisiones de precios de transferencia.
La tesis del TFJFA contradice lo sostenido por la Administración
General de Grandes Contribuyentes al resolver un recurso de
revocación en el cual se sostuvo que la autoridad revisora debió hacer
el ajuste de precios de transferencia en vez de desconocer la
deducción por el pago a la parte relacionada en el extranjero. En esta
resolución también se sostiene que el rechazo de la deducción
“equivale a decir que la transacción no tuvo lugar o que, en caso
contrario, su valor a precios de mercado fue cero lo cual carece de
sustento jurídico.”
El hecho de que el Servicio de Administración Tributaria haya
revocado liquidaciones en las cuales se rechaza por completo la
deducibilidad de los pagos por falta de estudio de precios de
transferencia, sugiere que el criterio tiene la intención de ser más un
medio que un fin durante el desarrollo de las auditorías de precios de
transferencia. Sin embargo, la tesis del TFJFA podría motivar más
liquidaciones basadas en el rechazo completo de la deducción de los
pagos a partes relacionadas por no contar con la documentación
correspondiente.
En el caso de pagos a partes relacionadas residentes en un país que
tiene un tratado para evitar la doble tributación con México es posible
invocar la cláusula de no-discriminación indirecta en las deducciones
ya que la documentación de precios de transferencia es una obligación
respecto de pagos al extranjero y no respecto de pagos entre
residentes en México. Sobre este tema, el TFJFA también ha
sostenido que la protección del artículo de no-discriminación no aplica
entre partes relacionadas ya que existe una excepción consistente en
la aplicación del párrafo 1 del artículo 9 de los tratados para evitar la
doble tributación celebrados por México, el cual ha sido interpretado
como una definición de partes relacionadas y no como un ajuste
primario de precios de transferencia. Al respecto un Tribunal Colegiado
del Primer Circuito ha sostenido que la interpretación del TFJFA es
incorrecta ya que este párrafo 1 del artículo 9 se agota cuando se hace
el llamado “ajuste primario de precios de transferencia” y no
simplemente cuando existe una operación entre empresas asociadas.
Es importante destacar que aunque sea posible evitar el rechazo
completo de la deducción de pagos a partes relacionadas por falta de
estudio, la obligación de tener documentación comprobatoria está
claramente establecida en ley, y los tratados para evitar la doble
tributación no exentan del cumplimiento de esta obligación. Es decir, la
obligación subsiste y debe ser cumplida aunque el cumplimiento no
pueda condicionarse para la deducción de los pagos a partes
relacionadas residentes en el extranjero. Por esta razón, los
contribuyentes deben tomar medidas para contar con su
documentación comprobatoria a más tardar en la fecha en que se
debe presentar la declaración anual del impuesto sobre la renta. La
documentación preparada “a solicitud de las autoridades” no es una
práctica aceptable en México.
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