“B” Guía de Trabajos Prácticos - Blog UCC

Facultad de Ciencias
Económicas y de
Administración
Universidad Católica de Córdoba
IMPUESTOS I – Cátedra “B”
Guía de Trabajos Prácticos
Profesor Titular:
Profesor Adjunto:
Jefes de Trabajos Prácticos:
Cr. Hugo Pérego de la Torre
Cra. Ma. Ximena Gomez Duran
Cra. Rodriguez Raffo Eleonora
Año 2014
IMPUESTOS I (CAT. “B”) - GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
UNIDAD 2
MARCO TEÓRICO. REQUISITOS PARA LA GRAVABILIDAD DE LA RENTA
Concepto
Rendimientos, Rentas, Enriquecimientos
Susceptibilidad de ser periódico
Permanencia
Habilitación
Personas Físicas y
Sucesiones Indivisas
SI
SI
SI
SI
Sociedades y Empresas
Unipersonales
SI
NO
NO
NO
EJERCICIO Nº 1 - OBJETO DEL IMPUESTO
Indicar si el resultado de las siguientes operaciones, se encuentra comprendido en el ámbito del
IMPUESTO A LAS GANANCIAS. Fundamentar la respuesta.
1.
Un médico cirujano practica una sola intervención quirúrgica en el año, por la cual percibe
honorarios.
Respuesta: Es ganancia gravada porque es un beneficio que proviene de una fuente habilitada y
permanente y susceptible de ser periódica. [art. 2º- punto 1), Ley].-
2.
Una persona física obtiene una ganancia por la venta de una (1) unidad de vivienda de
propiedad horizontal. La misma fue adquirida hace 2 años ya construida.
Respuesta: No está alcanzada por el impuesto. No existe permanencia de la fuente -se extingue
con la enajenación- y no hay habitualidad. Se trata de una operación gravada por el impuesto a
la transferencia de inmuebles (Ley Nº 23.905).-
3.
Una S.A. obtiene una ganancia por la venta de un inmueble destinado a inversión.
Respuesta: La operación está gravada por el Impuesto a las Ganancias en virtud del art. 2º punto 2), Ley.
4.
Se efectúa la venta de un vehículo en marzo del 2014, en desuso desde el ejercicio fiscal 2010,
por:
a. una sociedad de responsabilidad limitada.
b. una persona física.
Respuesta:
a. El resultado de la venta se encuentra alcanzado por el Impuesto a las Ganancias [art. 2ºinciso 2), Ley].b. El resultado de la venta no está alcanzado por tratarse de un bien mueble que no estuvo
afectado a la actividad al momento de su enajenación.
5.
Una persona física vende una obra de arte y obtiene un beneficio por dicha operación.
a. Operaciones como la indicada las realiza en forma habitual.
b. Esta operación la realizó en forma ocasional (la persona es coleccionista de estas piezas).
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IMPUESTOS I (CAT. “B”) - GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS
Respuesta:
a. Resultado alcanzado por el tributo ya que realiza la operación en forma habitual, con
habilitación y permanencia de la fuente.b. No Alcanzado. No cumple con los requisitos del art. 2º- punto 1), Ley.6.
Una sociedad colectiva realiza la venta de una obra de arte y obtiene una utilidad por dicha
operación.
Respuesta: Resultado gravado por tratarse de un sujeto empresa [art. 2º- punto 2) Ley].-
7.
El propietario de un inmueble, que le produce rentas en concepto de alquileres, obtiene una
ganancia por la enajenación del mismo al inquilino que lo ocupa como casa habitación desde
2003. ¿Cuál es el tratamiento impositivo que corresponde otorgar a esa utilidad derivada de la
venta, en caso que la operación sea realizada por:
a. Una sociedad anónima?
b. Una persona física?
Respuesta:
a. Gravada. art. 2º, inciso 2) - Ley.b. No está alcanzada debido a que no existe permanencia de la fuente (la renta se extingue con
la venta) y no hay habitualidad ganancias [art. 2º, punto 1) Ley]. Esta operación está
gravada por el Impuesto a la Transferencia de Inmuebles (Ley 23.905).-
8.
Un dentista vende su equipo odontológico en Marzo del 2014.
Respuesta: La utilidad generada está alcanzada por el impuesto, debido a que proviene de la
enajenación de un bien mueble amortizable [art. 2º, punto 3) Ley]. Es ganancia gravada a partir
de la reforma incorporada en Septiembre del 2013 por la Ley Nº 26.893.-
9.
Un contador público vende la oficina donde funcionaba su estudio profesional.
Respuesta: Utilidad no alcanzada por el impuesto [art. 2º- punto 1, Ley]. Gravada por el
Impuesto a las Transferencia de Inmuebles (Ley 23.905).-
10. Una persona física incurre en los siguientes gastos bancarios por:
a. La gestión de cobranza de los intereses generados por un depósito a plazo fijo.
b. Comisión bancaria por contrato de regalía.
Respuesta:
a. Los intereses forman parte de las rentas alcanzadas [art. 2º- punto 1, Ley]; no obstante no
están sujetos a imposición por disposición expresa de la Ley [art. 20º - inciso h)]. Al respecto,
la ley establece que los gastos incurridos en la obtención de una renta exenta no resultan
deducibles en la liquidación del impuesto (art. 17º, 3º párr.).
b. Las regalías forman parte de las rentas alcanzadas y los gastos incurridos en la obtención de
una renta gravada resultan deducibles en la liquidación del impuesto [art. 2º- punto 1), Ley].
11. En una operación de construcción y venta de un inmueble, bajo el régimen de la Ley N° 13.512,
se obtiene una determinada utilidad. Operación realizada por:
a. una sucesión indivisa.
b. una sociedad anónima.
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Respuesta:
a. Gravada por el art. 49º- inciso d), Ley.
b. Gravada por el art. 2º- inciso 2), Ley.
12. El propietario de una estación de servicios es indemnizado por el Estado con motivo de la
expropiación del inmueble que ocupaba la explotación. Dicha expropiación ha sido declarada
de utilidad pública por ensanche de una avenida sobre la que estaba situado el inmueble.
Respuesta:
Renta incluida en el ámbito de aplicación del impuesto. En cuanto al tratamiento impositivo que
corresponde otorgar a la indemnización, las Leyes Nros. 21.499 y 21.878 disponen en forma
expresa que los rubros que componen las indemnizaciones correspondientes a expropiaciones
realizadas por el Estado Nacional, las Provincias o sus Municipios, no estarán sujetos al pago de
impuesto o gravamen alguno en el orden nacional.EJERCICIO Nº 2 - FUENTE
Determine el Impuesto a las Ganancias que debe pagar el arquitecto Diego López, residente
argentino, que presta servicios profesionales en el país y en EE.UU., el cual obtuvo las siguientes
rentas netas durante el 2014:
- Argentina: $160.000,00
- EE.UU: $55.000,00
En EE.UU. abonó como impuesto a la renta la suma de $10.000,00
SOLUCIÓN DEL EJERCICIO:
Impuesto de Rentas de Fuente Mundial
GANANCIA NETA RENTA MUNDIAL
Imp. a las Ganancias determinado . Art. 90 L
{(215000 - 120.000) x 0,35} + 28.500,00
$
$ 215.000,00
Impuesto de Rentas de Fuente Argentina
GANANCIA NETA RENTA ARGENTINA
Imp. a las Ganancias determinado . Art. 90 L
{(160.000 - 120.000) x 0,35} + 28.500,00
$
$ 160.000,00
Impuesto a las Rentas abonado en EE.UU
Incremento del impuesto por el cómputo de ganancias de
exterior: (61.750,00 - 42.500,00)
Tope de los dos el menor:
Pago a Cuenta (Art. 1 º, 2 párrafo ley)
Impuesto determinado s/ Art.90
Pago a Cuenta Impuesto Análogo pagado en el Exterior
Impuesto a Abonar:
$ 61.750,00
$ 42.500,00
$ 10.000,00
$ 19.250,00
$ 10.000,00
$ 61.750,00
$ 10.000,00
$ 51.750,00
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UNIDAD 3
EJERCICIO Nº 1 – SUCESION INDIVISA
Determine las etapas y sujetos que intervienen en los diferentes periodos del juicio sucesorio,
identificando quien debe presentar la DDJJ del Impuesto a las Ganancias del periodo fiscal 2014,
según los siguientes datos:
1. El Sr. Pit Eduardo, arquitecto, fallece el día 12/03/2014 y obtuvo ganancias gravadas durante
todo el período.
2. Herederos: su esposa y un hijo de 26 años.
3. Se dicta la declaratoria de herederos el 31/08/2014.
4. La partición de bienes se realiza el 01/11/2014.
SOLUCIÓN DEL EJERCICIO:
1/01/14
PF
12/03/14
SI
31/08/14
31/10/14
SI A.INFORMACIÓN
31/12/14
CADA HEREDERO
1º ETAPA: Rentas obtenidas hasta el día del fallecimiento
Desde el 01/01 hasta el 12/03/2014 se debe presentar la DDJJ a nombre del Sr. Pit por sus rentas
hasta ese día inclusive.
2º ETAPA: Comienzo del Juicio Sucesorio. Rentas obtenidas después del fallecimiento
Desde el 12/03/2014 y hasta el 31/08/2014 inclusive (Declaratoria de Herederos), se debe
presentar la DDJJ a nombre de la Sucesión Indivisa de Eduardo Pit.
3º ETAPA: Rentas obtenidas después de la Declaratoria de Herederos y hasta la partición de
bienes
Desde el 01/09/2014 y hasta el 31/10/14, la Sucesión Indivisa del contribuyente opera como
“Agente de Información”. Cada heredero, esposa e hijo, es contribuyente del impuesto y en sus
DDJJ personales deben incorporar las rentas de la Sucesión según las disposiciones del Código Civil.
4º ETAPA: Rentas obtenidas desde la Partición de Bienes y hasta el 31/12/2014
Desde el 01/11/14 cada heredero debe incorporar en su DDJJ Anual las rentas distribuidas según la
Partición de Bienes, al valor impositivo que tenía el causante.
5
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UNIDAD 4
MARCO TEÓRICO. ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS PARA
PERSONAS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS.
1.
GANANCIAS NETAS DE CADA CATEGORÍA y TOTAL DE LAS MISMAS:
Categoría
Ganancia Bruta
(L. 45 al 48; DR. 64 al
67)
(L. 41 al 44; DR. 56 al
63)
(L. 49 a 78; DR. 68 al
109)
Menos
Deducciones
(L. 80 al 84 y 86; DR. 124
Segunda
al 132)
(L .80 al 85; DR.. 124 al
Primera
131 y 147)
(L. 80 al 84 y 87; DR. 124
1
Tercera
al 143)
(L. 80 al 82; DR. 124 al
Cuarta
(L. 79; DR. 110 al 115)
131)
SUMATORIA DE GANANCIAS NETAS DE CADA CATEGORÍA {1}
Igual
=
=
=
=
Resultado
Ganancia Neta de 2°
categoría
Ganancia Neta de 1°
categoría
Ganancia Neta de 3°
categoría
Ganancia Neta de 4°
categoría
SUBTOTAL
Menos:
2.
DEDUCCIONES GENERALES:
2.1. Con Topes Fijos:
• Seguro de Vida (L. 81 b); DR. 122)
• Gastos de Sepelio (L. 22; DR. 46)
• Personal de casas particulares 2
• Intereses por créditos hipotecarios otorgados a partir
del 01/01/2001 (L. 81 a)
$
$
$
996,23
996,23
15.552,00
$
20.000,00
2.2. Sin Topes:
• Intereses de deudas y actualizaciones (L. 81 a); DR. 120 a 121 y siguientes) 3
• Aportes Jubilatorios (L. 81 d) 4
• Aportes a Obras Sociales (L. 81 g)
SUBTOTAL = {1} – {2.1.} – {2.2.} [antes del cómputo de Donaciones, Gastos por Cobertura
Médico-Asistencial y Honorarios por asistencia médica a los fines de calcular el tope de estas.].
Menos:
2.3. Con Topes Variables 5
• Donaciones (L. 81 c); DR. 123)
1
2
3
4
5
Sujetos al ajuste por inflación +/- (L. 94 a 98 y DR. 159 a 164)
A través del art. 16 de la Ley Nº 26.063 y 26.844 se establece para los dadores de trabajo al personal de casas
particulares (anterior servicio doméstico) la deducción de los importes abonados en el período fiscal en
contraprestación por los servicios prestado y los importes abonados para la cancelación de aportes y contribuciones,
siendo el tope igual al Monto de la Ganancia Mínima No Imponible correspondiente al período que se liquida. La AFIP
mediante RG 2055 (Art. 13) impone como condición mantener y conservar los comprobantes de pago de los conceptos
indicados.
Tope variable para sujetos del art. 49 salvo Entidades de la ley 21.526 y préstamos comprendidos en el art. 93.c.2 de la
LIG, contraídos con personas no residentes que los controlen.
Efectuados por el desarrollo de actividades comprendidas en distintas categorías de ganancias. Cuando se efectúen por
tareas correspondientes a una sola categoría se consideran deducción especial de esta.
Tope: Hasta el 5% de la ganancia indicada en subtotal precedente {1} – {2.1.} – {2.2.}.
6
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•
•
3.
Cuotas Médico Asistenciales (L. 81 g); DR. 123.1)
Honorarios Servicios de Asistencia Sanitaria, Médica y Paramédica (L. 81 h) y DR. 123.1) 6
GANANCIA NETA DEL PERÍODO = {1} – {2.1.} – {2.2.} – {2.3.} (al cuadro de JVP)
Menos:
4.
QUEBRANTOS DE AÑOS ANTERIORES (L. 19; DR. 31 y 32)
5.
RESULTADO NETO DESPUES DE COMPUTO DE QUEBRANTOS = {3} – {4}
Menos:
6.
DEDUCCIONES PERSONALES. -Año 2014- (L. 23; DR. 47 a 50.1.)
Concepto
Norma
L. 23 a) y
47 DR
L. 23 b)
b1.
b2.
b3.
GANANCIA NO IMPONIBLE
DEDUCCION POR CARGAS DE FAMILIA
Cónyuge
Hijo, hijastro menor de 24 años o incap. p/ trabajo
Otras cargas
Máximo de entradas netas de familiares a cargo
DEDUCCION ESPECIAL (Tope)
Ganancias comprendidas en el artículo 49 cuando el
contribuyente trabaje personalmente en la actividad y ganancias
netas incluidas en el artículo 79, incisos d), e), f) y g)
Importe ($)
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO = {5} – {6}
8.
IMPUESTO DETERMINADO (L. Art. 90)
Ganancia Neta Imponible
17.280,00
8.640,00
6.480,00
15.552,00
L. 23 c)
15.552,00
Ganancias comprendidas en el artículo 79, incisos a), b) y c)
7.
15.552,00
74.649,60
Pagarán
De Más de $
a $
$
Mas el %
Sobre
Excedente de $
0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
en adelante
—
900
2.300
4.200
11.100
19.200
28.500
9
14
19
23
27
31
35
0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
Menos:
6
Tope del 40%, previo al 5% indicado en la nota precedente.
7
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9.
CRÉDITOS DE IMPUESTO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE
• Anticipos pagados del impuesto y por el período fiscal que se determina
• Otros pagos a cuenta
• Retenciones y Percepciones sufridas
• Saldo a favor de años anteriores
10. IMPUESTO NETO A INGRESAR (8 - 9)
EJERCICIO Nº 1 - ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL I.G. (PERSONAS FÍSICAS Y SUC. INDIVISAS)
Arme el esquema de liquidación y determine el impuesto a las ganancias del ejercicio fiscal 2014
correspondiente al contribuyente (persona física) Manuel Argota, teniendo en cuenta los siguientes
datos:
CONCEPTO
Rentas de 3º categoría
Deducciones de la 4º Categoría
Deducciones de la 1º Categoría
Rentas de 2º categoría
Deducciones de la 2º Categoría
Total de Deducciones Personales
Rentas de 1º categoría
Deducciones de la 3º Categoría
Rentas de 4º categoría
Total de Deducciones Generales
$
112.000,00
5.500,00
5.600,00
20.000,00
3.200,00
46.224,00
48.000,00
25.500,00
50.000,00
24.512,23
SOLUCIÓN DEL EJERCICIO:
CONCEPTO
Renta de Segunda Categoría
Deducciones de la 2º Categoría
Rentas Netas de 2º Categoría
$
20.000,00
-3.200,00
16.800,00
Renta de Primera Categoría
Deducciones de la 1º Categoría
Rentas Netas de 1º Categoría
48.000,00
-5.600,00
42.400,00
Renta de Tercera Categoría
112.000,00
Deducciones de la 3º Categoría
-25.500,00
Rentas Netas de 3º Categoría 86.500,00
Renta de Cuarta Categoría
Deducciones de la 4º Categoría
Rentas Netas de 4º Categoría
50.000,00
-5.500,00
44.500,00
Total de Rentas Gravadas 190.200,00
Deducciones Generales
-24.512,23
8
IMPUESTOS I (CAT. “B”) - GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS
RESULTADO DEL EJERCICIO 165.687,77
Deducciones Personales
-46.224,00
Ganancia Neta Imponible 119.463,77
Impuesto determinado {(119.463,77 - 90.000) x 28.333,77
0,31} + 19.200,00
IMPUESTO A INGRESAR
28.333,77
EJERCICIO Nº 2 - JUSTIFICACIÓN DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES
Determine en cada caso que conceptos corresponde a ganancia gravada, no gravada, ganancia
exenta, incremento de justificación de variación patrimonial y disminución de justificación de
variación patrimonial. Obs: Puede que corresponda a mas de una opción.
Nº
1
2
3
4
5
6
7
8
9
CONCEPTO
Gravado
Ganancia por la venta de una máquina de chopp de uso
personal realizada por una persona física
Una persona física cobra intereses de un plazo fijo
Juan recibe honorarios por su profesión de veterinario
Mariela presta su departamento a una amiga por un año
Jorge vende el juego de living de su estudio
Una empresa dedicada a la venta de forrajes vende una
máquina de escribir que se tenía en desuso. Se obtiene una
ganancia por dicha venta.
Una sucesión indivisa alquila a una empresa una casa
Ernesto cobra una indemnización laboral del rubro
antigüedad
Ignacio vende a una empresa una moto que tenia para uso
personal
x
intereses. Cuál es el tratamiento de la venta a plazo?
12 Joaquín percibió asignaciones familiares por matrimonio
Incr.
JVP
Dism.
JVP
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
10 El Estado Provincial expropia terrenos a una SRL
11 Daniela vende un terreno a un particular en 10 cuotas sin
No
Exento
Gravado
x
x
x
x
x
x
x
SOLUCIÓN DEL EJERCICIO:
Gravado: 3, 4, 5, 6, 7, 11
No Gravado: 1, 9, 10, 12.
Exento: 2, 8.
Incremento Justif. Var. Patrimonial: 1, 2, 8, 9, 12.
Disminución Justif. Var. Patrimonial: 4, 11.
9
IMPUESTOS I (CAT. “B”) - GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS
UNIDAD 5
EJERCICIO Nº 1 - ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN
Determinar el Impuesto a las Ganancias del año 2014 del Sr. Luis Romero, que obtuvo durante el
2014 los siguientes ingresos:
1. Tiene una pequeña empresa unipersonal que durante el ejercicio 2014 tuvo una utilidad
impositiva de $ 9.000.
2. Fue despedido en 09/2014 de un empleo que tenía en relación de dependencia desde hacía
varios años, cobrando en concepto de sueldos netos (incluye SAC 2 cuota 2013) de 01/2014 a
09/2014 la suma de $ 72.000 y por todo concepto indemnizatorio la suma de $ 58.800
DATOS COMPLEMENTARIOS:
•
•
•
El Sr. Romero tiene a su cargo a su esposa desde el 2012, que no puede trabajar por problemas
en la columna, también tiene a su cargo una hija de 26 años que estudia y una nieta de 2 años.
Pago por autónomos de 01/2014 a 12/2014 un importe total de $ 4.200, que corresponde a
una categoría menor a la denunciada por él al Fisco.
El impuesto determinado del Sr. Romero del ejercicio 2013 fue de $ 2.000.
Al respecto, se solicita:
a. Determinar el monto del impuesto a las ganancias que deberá ingresar el Sr. Luis Romero
para el ejercicio 2014.
b. Determinar la justificación de las variaciones patrimoniales.
SOLUCIÓN DEL EJERCICIO:
a. Determinación del impuesto a ingresar:
Conceptos
Rentas Gravadas
Tercera Categoría
Resultado impositivo Unipersonal
Resultado Neto 3º Categoría
Importes
9.000,00
9.000,00
Cuarta Categoría
Sueldos cobrados
72.000,00
Resultado Neto 4º Categoría
72.000,00
SUBTOTAL DE CATEGORIAS
81.000,00
Deducciones Generales
Autónomos
Subtotal
-4.200,00
76.800,00
10
IMPUESTOS I (CAT. “B”) - GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS
Deducciones Personales
Ganancia No Imponible
Ded. Especial 3ª * y 4ª categoría
Cónyuge
Nieta
Total Deducciones Personales
-15.552,00
-72.000,00
-17.280,00
-6.480,00
111.312,00
Ganancia Neta Imponible
Impuesto determinado
IMPUESTO A INGRESAR
0,00
0,00
0,00
* No se considera la deducción especial de 3° Categoría por no cumplir con la condición
del Art. 47 DR de ingresar la categoría de autónomo denunciada por el contribuyente
JUSTIFICACIONES VARIACIONES PATRIMONIAL (+)
- Indemnización por despido (exento art. 20 inc. i )
58.800,00
58.800,00
JUSTIFICACIONES VARIACIONES PATRIMONIALES (-)
- Impuesto a las ganancias ejercicio 2013
2.000,00
2.000,00
EJERCICIO Nº 2 - ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN
Determinar el Impuesto a las Ganancias del año 2014 de la Sra. Angélica Torres, con los siguientes
ingresos:
1. Posee 5 máquinas de coser que las alquila mensualmente a cada una en $ 1.000. Fueron
adquiridas en el 2004 y se encuentran totalmente amortizadas. Cobró todos los meses de
alquiler.
2. Es empleada Municipal y cobró en concepto de haberes brutos $ 200.000 y le descontaron por
aportes al SIJP $34.000, la segunda cuota del SAC $ 8.000 la cobro el 05/01/2015.
DATOS COMPLEMENTARIOS:
•
•
La Sra. Torres tiene a su cargo a su padre desde el 2010 que cobra una jubilación de $ 2.000
mensuales, y una hija de 16 años que se fue a EEUU de intercambio el 01/05/2014 y regresó
30/11/2014.
La Sra. Torres tuvo retenciones de ganancias en el ejercicio 2014 por $ 32.000. El impuesto
determinado de la Sra. Torres del ejercicio 2013 fue de $ 34.000.
Al respecto, se solicita:
a. Determinar el monto del impuesto a las ganancias que deberá ingresar la Sra. Torres para el
ejercicio 2014.
b. Determinar la justificación de las variaciones patrimoniales.
11
IMPUESTOS I (CAT. “B”) - GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS
SOLUCIÓN DEL EJERCICIO:
Conceptos
Rentas Gravadas
Segunda Categoría
Alquiler Bienes Muebles (1)
Importes
60.000,00
60.000,00
Resultado Neto 2º Categoría
Cuarta Categoría
Sueldos Netos cobrados
Aportes SIJP
Resultado Neto 4º Categoría
200.000,00
-34.000,00
166.000,00
SUBTOTAL DE CATEGORIAS
226.000,00
Deducciones Generales
Subtotal
226.000,00
Deducciones Personales
Ganancia No Imponible
Ded. Especial 4ª categoría
Padre *
Hija **
Total Deducciones Personales
-15.552,00
-74.649,60
0,00
0,00
-90.201,60
Ganancia Neta Imponible
135.798,40
Impuesto determinado {(135.798,60 - 120.000) x 0,35} + 34.029,44
28.500,00
Retenciones Ganancias Sufridas
-32.000,00
IMPUESTO A INGRESAR
2.029,44
* No se considera carga de familia por tener ingresos superiores a la ganancia no
imponible.
** No se considera carga de familia por no ser residente en el ejercicio 2014.
(1) Ingreso por Alquiler Máquinas de Coser 2014:
5 máquinas x $ 1.000 x 12 meses
60.000,00
JUSTIFICACIONES VARIACIONES PATRIMONIAL (+)
JUSTIFICACIONES VARIACIONES PATRIMONIALES (-)
- Impuesto a las ganancias ejercicio 2013
0,00
34.000,00
34.000,00
12
IMPUESTOS I (CAT. “B”) - GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS
EJERCICIO Nº 3 - ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN
Determinar el Impuesto a las Ganancias para el ejercicio fiscal 2014 de la Sra. María López,
actualmente jubilada del Poder Judicial (magistrada), que presenta los siguientes ingresos:
1. Cobró durante todo el año 2014 jubilaciones brutas por un importe de $ 253.500, reteniéndole
en concepto de aportes al sistema único de la seguridad social un total de $ 43.095 por el
mismo período.
2. Percibió en concepto de sueldo neto como docente universitaria durante el 2014 la suma de
$ 48.000.
3. Con fecha 02/01/2014 efectuó un contrato de alquiler de una casa adquirida el 15/08/2009 en
barrio Jardín de la ciudad de Córdoba por $ 170.000, por el término de dos años, obteniendo
ingresos por alquiler por la suma de $ 3.500 mensuales, el contrato prevé que el pago se realice
por mes adelantado y que el inquilino se haga cargo de los impuestos correspondientes al
inmueble, que para el año 2014 ascendieron a $ 4.300. En Abril de 2014 se habilitaron mejoras
al inmueble, incorporándole una galería con asador por un valor de $ 40.000, de los cuales la
Sra. María López solo se hace cargo de $ 30.000 y el resto corrió por cuenta el inquilino. Desde
el año 2009 la Sra. López ejerce la opción de gastos presuntos.
DATOS COMPLEMENTARIOS:
•
•
•
•
La contribuyente es soltera, tiene a su cargo a su madre que no posee ingresos propios desde
el año 2002.
Paga un seguro de vida (cubre riesgo de muerte) anualmente por $1.300.
Por la declaración jurada del Impuesto a las Ganancias del período fiscal 2013 la Sra. María
López ingresó al fisco la suma $ 1.100.
No efectuó durante el año 2014 el ingreso de los anticipos de Ganancias 2014 que le había
correspondido.
Al respecto, se solicita:
a. Determinar el monto del impuesto a las ganancias que deberá ingresar la Sra. María López para
el ejercicio 2014.
b. Determinar la justificación de las variaciones patrimoniales.
SOLUCIÓN DEL EJERCICIO:
a. Determinación del impuesto a ingresar
Cuarta Categoría
Sueldos docencia
Conceptos
Importes
48.000,00
Resultado Neto 4º Categoría
48.000,00
Ganancia Bruta de 1° Categoría
42.000,00
4.300,00
4.285,71
50.585,71
Primera Categoría
Alquiler casa
Impuestos a cargo del inquilino
Mejora a cargo del inquilino
13
IMPUESTOS I (CAT. “B”) - GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS
Impuestos
Gastos de mantenimiento presunto
Amortización inmueble
Amortización mejora
Deducciones de la 1º Categoría
-4.300,00
-2.529,29
-2.278,00
-662,98
-9.770,27
Resultado Neto 1º Categoría
40.815,45
RENTAS NETAS DE LAS CATEGORIAS
88.815,45
GANANCIA NETA DEL EJERCICIO
-996,23
87.819,22
Total Deducciones Personales
-15.552,00
-48.000,00
-6.480,00
-70.032,00
Deducciones Generales
Seguro de Vida
Deducciones Personales
Ganancia No Imponible
Ded. Especial 3ª y 4ª categoría
Madre
Ganancia Neta Imponible
Impuesto determinado {(17.787,22 - 10.000,00) x 0,14} + 900,00
IMPUESTO A INGRESAR
17.787,22
1.990,21
1.990,21
b. Justificación de Variaciones Patrimoniales
JUSTIFICACIONES VARIACIONES PATRIMONIAL (+)
- Jubilación de magistrada
- Amortización Inmueble
- Amortización Inmueble mejora
JUSTIFICACIONES VARIACIONES PATRIMONIALES (-)
- Seguro de vida -parte no computable- Impuesto a las ganancias ejercicio 2013
209.905,0
0
2.278,00
662,98
212.845,98
303,77
1.100,00
1.403,77
EJERCICIO Nº 4 - ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN
Determinar el Impuesto a las Ganancias para el año 2014 del Sr. Walter Sarlanga (Licenciado en
Administración de Empresas), que presenta los siguientes datos:
1. Desde el 01/01/2014 es socio (en un 20%) de una sociedad colectiva que cierra ejercicio el
31/12/2014. Las utilidades impositivas de la sociedad correspondiente al ejercicio 2014
ascendieron a la suma de $ 400.000.
14
IMPUESTOS I (CAT. “B”) - GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS
2. Intereses por sumas colocadas a plazo fijo en el Banco de la Nación Argentina durante los meses
de Noviembre y Diciembre de 2014 $ 2.700,00 según el siguiente detalle:
Importe
Cobrado
Noviembre $ 1.300,00 01/11/2014
Diciembre $ 1.400,00 02/01/2015
3. Percibió $ 45.000 el día 31/03/2014 en concepto de honorarios netos por trabajos profesionales
efectuados a una S.A. El servicio profesional fue prestado durante los meses de Noviembre y
Diciembre de 2013 y se le practicó una retención del Impuesto a las Ganancias por $ 11.100.
4. El día 30/07/2014 vendió su automóvil en $ 58.500, habiéndolo adquirido el 01/01/2009 en la
suma de $ 40.500. Se aclara que el automóvil se encontraba afectado el 100% para su uso
particular.
5. Percibió durante el año 2014 (retribuciones brutas por el ejercicio de la docencia en relación de
dependencia), la suma de $ 9.800. El sueldo anual complementario 2ª cuota 2014 lo percibió el
05/01/2015 y asciende a $ 392. Le retuvieron durante el 2014 en concepto de aportes a sistema
único de la seguridad social la suma de $ 1.665. Además percibió durante este período $ 3.520
correspondiente a asignaciones familiares.
DATOS COMPLEMENTARIOS:
•
El contribuyente es viudo, tiene dos hijas menores de 24 años a su cargo, sin ingresos propios.
Una de ellas se casó el día 10/09/2014 y la otra estudia en EE.UU. desde el 31/07/2014,
inclusive.
•
El contribuyente aportó al Régimen Previsional Autónomo por la actividad empresaria $ 7.445
por el año 2014. Por la actividad profesional pagó matrícula profesional al CPCE por $ 950
mensuales.
•
Al Sr. Sarlanga se le practicó una intervención quirúrgica de urgencia el 11/11/2014, por la
misma se abonan honorarios profesionales y gastos de internación al Sanatorio Córdoba por
$ 9.500. Posee la factura correspondiente y no se encuentra sujeta a reintegro por parte de su
obra social.
Al respecto, se solicita:
a. Determinar el monto del impuesto a las ganancias que deberá ingresar el Sr. José Sarlanga.
b. Determinar la justificación de las variaciones patrimoniales.
SOLUCIÓN DEL EJERCICIO:
a.
Determinación del impuesto a ingresar
Cuarta Categoría:
Honorarios Profesionales
Sueldos docencia
Conceptos
Total Rentas Brutas de 4º Categoría
Matrícula Profesional (950x12)
Importes
45.000,00
9.800,00
54.800,00
-11.400,00
15
IMPUESTOS I (CAT. “B”) - GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS
Aportes al SUSS
Total de deducciones de 4º Categoria
RENTAS NETAS DE 4º CATEGORÍA
-1.665,00
-13.065,00
41.735,00
Total Rentas Brutas de 3º Categoría
80.000,00
80.000,00
Aportes Jubilatorios de Autónomos
Total de deducciones de 3º Categoria
RENTAS NETAS DE 3º CATEGORÍA
-7.445,00
-7.445,00
72.555,00
Total de Rentas Gravadas
114.290,00
Deducciones Generales
Honorarios Médicos y Asistencia Sanitaria (1)
GANANCIA NETA DEL EJERCICIO
-3.800,00
110.490,00
Tercera Categoría:
Sociedad Colectiva
Deducciones Personales
Ganancia No Imponible
Ded. Especial 3ª y 4ª categoría
Hija casada (hasta Septiembre /2014)
Hija en EEUU (todo el año)
Total Deducciones Personales
-15.552,00
-15.552,00
-6.480,00
-8.640,00
-46.224,00
Ganancia Neta Imponible
Impuesto determinado {(64.266,00 - 60.000) x 0,27} + 11.100,00
Retenciones
64.266,00
12.251,82
-11.100,00
IMPUESTO A INGRESAR
1.151,82
CÁLCULOS AUXILIARES:
(1) Honorarios médicos. El menor de:
Tope 1: 5% de $114.290
Tope 2: 40% de $9.500
b.
5.714,50
3.800,00
Justificación de Variaciones Patrimoniales
JUSTIFICACIONES VARIACIONES PATRIMONIAL (+)
- Intereses PF
- Resultado Venta Auto
- Asignaciones Familiares (exento por la Ley Nº 24.714)
JUSTIFICACIONES VARIACIONES PATRIMONIALES (-)
- Honorarios médicos -parte no computable-
1.300,00
18.000,00
3.520,00
5.700,00
22.820,00
5.700,00
16
IMPUESTOS I (CAT. “B”) - GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS
QUEBRANTOS IMPOSITIVOS - MARCO TEÓRICO
QUEBRANTOS
GANANCIAS
Fuente
Argentina
Fuente
Extranjera
Común
Acciones
Derivados
Común
Acciones
Derivados
Fuente Argentina
Fuente Extranjera
Venta de
Venta de
Ordinarias
Derivados * Ordinarias
Derivados*
Acciones
Acciones
SI
NO
NO
NO
NO
NO
SI
SI
NO
NO
NO
NO
SI
NO
SI
NO
NO
NO
SI
NO
NO
SI
NO
NO
SI
NO
NO
SI
SI
NO
SI
NO
SI
SI
NO
SI
* No cobertura – Especulativos
EJERCICIO Nº 5 - QUEBRANTOS IMPOSITIVOS
Un contribuyente individual, dedicado a la actividad comercial y profesional, ha obtenido los
siguientes ingresos durante el ejercicio fiscal 2014:
a) Participación en los resultados (ganancia) de una sociedad colectiva, de la cual es socio, según
balance cerrado el 31/08/2014 $ 15.000.
b) Por el ejercicio de la profesión de abogado, percibió $ 45.000.
c) Los resultados devengados por arrendamientos de campos de su propiedad, fueron los
siguientes:
Campo A $ 4.000 (beneficio)
Campo B $ 56.000 (quebranto)
d) Cobró intereses por préstamos efectuados a particulares por $ 3.500.
e) La participación que le correspondió como socio de una sociedad de hecho, en el quebranto del
ejercicio cerrado el 30/06/2014, fue de $ 1.600.
Se solicita que determine la ganancia neta del contribuyente.
SOLUCIÓN DEL EJERCICIO:
1.
Determinación de la ganancia dentro de cada categoría:
CATEGORIA
1ª Categoría
Campo A
Campo B
2ª Categoría
Intereses
3ª Categoría
Sociedad Colectiva
Sociedad de Hecho
SUBTOTAL
TOTAL
4.000,00
(56.000,00) (52.000,00)
3.500,00
3.500,00
15.000,00
(1.600,00)
13.400,00
17
IMPUESTOS I (CAT. “B”) - GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS
4ª Categoría
Honorarios
45.000,00
45.000,00
2. Compensación entre categorías
CATEGORIA
Resultado de 1ª Categoría
Resultado de 2ª Categoría
Subtotal
Resultado de 3ª Categoría
Subtotal
Resultado de 4ª Categoría
Resultado del Ejercicio
TOTAL
(52.000,00)
3.500,00
(48.500,00)
13.400,00
(35.100,00)
45.000,00
9.900,00
El resultado final es ganancia neta correspondiente a la Cuarta Categoría.
UNIDAD 6
EJERCICIO Nº 1 - PRIMERA CATEGORÍA
Se solicita calcular el Impuesto a las Ganancias para el ejercicio fiscal 2014 de la Sra. Susana Car,
dueña de un campo, el cual alquila mediante un contrato de arrendamiento a la empresa Agrol SRL.
El contrato de arrendamiento con Agrol SRL, prevé que la Sra. Susana Car indicará el momento en
que Agrol SRL le deberá liquidar las toneladas que le corresponde según contrato, que para el año
2014 fue: la cantidad de 670 Toneladas de Maíz y 320 Toneladas de Soja, de las cuales mando a
liquidar:
Grano
Soja
Maíz
Toneladas
300
550
Precio
1.890,00
755,00
DATOS COMPLEMENTARIOS:
• La contribuyente no posee otro ingreso que el proveniente de la Aparcería.
• La empresa Agrol SRL cierra su balance comercial el 30/06/2014 y no le adeudaba nada en
concepto de alquiler a la Sra. Susana Car.
• Se detalla las cotizaciones a tener en cuenta para la liquidación del impuesto:
Grano
Soja
Soja
Maíz
Maíz
•
•
Fecha
30/06/2014
31/12/2014
30/06/2014
31/12/2014
Precio
1.530,00
2.000,00
750,00
765,00
Pagó en concepto de Impuesto Inmobiliario Rural Anual 2014 la suma de $ 30.300.
La Sra. Susana Car tiene una sola hija que nació el 15/05/2014, su marido la incorporó como
18
IMPUESTOS I (CAT. “B”) - GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS
carga de familia en la empresa que trabaja.
Al respecto, se solicita:
a. Determinar el monto del impuesto a las ganancias que deberá ingresar la Sra. Susana Car para
el ejercicio 2014.
SOLUCIÓN DEL EJERCICIO: Determinación del impuesto a ingresar:
Conceptos
Rentas Gravadas
Primera Categoría
Alquileres cobrados (granos liquidados)
Alquileres devengados ( stock de granos )
Ganancia Bruta de 1º Categoría
Importes
982.250,00
131.800,00
1.114.050,00
Impuestos (Inmobiliario rural)
-30.300,00
Resultado Neto 1º Categoría 1.083.750,00
Renta Neta de las Categorías 1.083.750,00
RESULTADO DEL EJERCICIO 1.083.750,00
Deducciones Personales
Ganancia No Imponible
Hija ($8.640 x 8 meses / 12meses)
Total Deducciones Personales
-15.552,00
-5.760,00
-21.312,00
Ganancia Neta Imponible
1.062.438,00
Impuesto determinado {(1.062.438,00 - 120.000) x 0,35} + 358.353,30
28.500,00
IMPUESTO A INGRESAR
358.353,30
CÁLCULOS AUXILIARES:
Ingreso por Alquiler de granos liquidados 2014:
Soja 300 Ton x $ 1.890 :
Maíz 550 Ton x $ 755 :
982.250,00
567.000,00
415.250,00
Ingreso por Alquiler de granos en Stock al 31/12/2014:
Soja ( 320Ton - 300 Ton) x $ 2.000 :
Maíz (670 Ton - 550 Ton) x $ 765 :
131.800,00
40.000,00
91.800,00
EJERCICIO Nº 2 - PRIMERA CATEGORÍA
Determinar el Impuesto a las Ganancias del año 2014 de la Sra. Clara Rex, con los siguientes
ingresos y gastos:
19
IMPUESTOS I (CAT. “B”) - GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS
1. Obtuvo ingresos por alquileres de enero a diciembre de dos departamentos y un dúplex que se
detallan a continuación:
Inmueble
Departamento A
Departamento B
Dúplex
Alquiler mensual
1.800,00
2.700,00
3.500,00
2. Durante el 2014 se realizaron cambios de cañerías del baño por un importe de $ 3.600 en el
departamento A, a cargo del propietario.
3. Realizó en 08/2014 una reforma en el Dúplex agregándole un garaje cerrado que consistió en
una inversión de $ 40.000.
4. El departamento B lo administra una inmobiliaria que por todo concepto de gastos y comisión
del 2014 asciende a $ 330 mensual.
5. Por el resto de los inmuebles ha optado por gastos presuntos.
6. Los impuestos inmobiliarios anuales del 2014 de los departamentos A $ 2.400, B $ 3.000 y por
el dúplex $ 3.600.
7. Los datos de los inmuebles para el cálculo de las amortizaciones son:
Inmueble
Departamento A
Departamento B
Dúplex
Fecha
Adquisición
01/02/2010
13/04/2010
30/06/2010
Valor Origen
70.000,00
160.000,00
150.000,00
DATOS COMPLEMENTARIOS:
• La Sra. Rex es soltera y no tiene ninguna persona a cargo.
• Paga mensualmente un servicio de medicina pre paga por $ 550, ingresando en el período
fiscal 2014 todos los pagos.
SOLUCIÓN DEL EJERCICIO:
Conceptos
Primera Categoría
Alquiler Departamento A
Alquiler Departamento B
Alquiler Dúplex
Importes
Renta Bruta de 1° Categoría
21.600,00
32.400,00
42.000,00
96.000,00
Amortización Dpto A
Amortización Dpto B
Amortización Dúplex
Amortización Mejora
Impuestos Dpto A
Impuestos Dpto B
Impuestos Dúplex
Gastos Presuntos Dpto A
Gastos Presuntos Dúplex
Gastos Reales Dpto B
Deducciones de la 1º Categoría
-1.120,00
-2.560,00
-2.010,00
-437,16
-2.400,00
-3.000,00
-3.600,00
-1.080,00
-2.100,00
-3.960,00
-22.267,16
20
IMPUESTOS I (CAT. “B”) - GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS
Resultado Neto 1º Categoría
73.732,84
GANANCIA NETA DE LAS CATEGORÍAS
Deducciones Generales
Prepaga (1)
RESULTADO DEL EJERCICIO
Deducciones Personales
Ganancia No Imponible
Total Deducciones Personales
73.732,84
Ganancia Neta Imponible
Impuesto determinado {(54.494,20 - 30.000) x 0,23}
+ 4.200,00
IMPUESTO A INGRESAR
-3.686,64
70.046,20
-15.552,00
-15.552,00
54.494,20
9.833,67
9.833,67
CÁLCULOS AUXILIARES:
Inmueble
Departamento A
Departamento B
Dúplex
Mejora Dúplex
Departamento A
Departamento B
Dúplex
Mejora Dúplex
Fecha Adquisición
01/02/2010
13/04/2010
30/06/2010
15/08/2014
Valor Origen
70.000,00
160.000,00
150.000,00
40.000,00
Amortiz. Del Ejercicio:
Amortiz. Del Ejercicio:
Amortiz. Del Ejercicio:
Amortiz. Del Ejercicio:
CUADRO DE TRIMESTRES TRANSCURRIDOS:
AÑO
2010
2011
2012
2013
2014
VIDA UTIL RESTANTE DUPLEX AL MOMENTO HABILITACIÓN MEJORA
(1) Medicina Pre paga
Real (550 x 12)
Tope (73.732,84 x 0,05)
Amort. Ejerc.
1.120,00
2.560,00
2.010,00
437,16
(V.O x 0,80) x 4t
(V.O x 0,80) x 4t
(V.O x 0,67) x 4t
V.O. x 2t / 183t
TRIM.
TRANSCURR.
3
4
4
4
2
17
183
$ 6.600,00
$ 3.686,64 el menor
21
IMPUESTOS I (CAT. “B”) - GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS
EJERCICIO Nº 3 - PRIMERA CATEGORÍA
Se solicita determinar el Impuesto a las Ganancias a ingresar para el ejercicio fiscal 2014 del Sr. José
Cuervo, cuyos ingresos provienen del alquiler de los siguientes inmuebles:
1. Una casa ubicada en calle Catamarca 1000 Barrio General Paz adquirida en Octubre 2012 por la
suma de $ 550.000 (el precio incluye $40.000 de interés de financiación). La misma se
encuentra alquilada al Sr. Mario López por el período 01/10/2012 a 30/09/2015 quien se
compromete a pagar por el primer año $ 3.600 mensual y por el tiempo restante $ 4.800
mensual. El contrato prevé que el inquilino deberá hacerse cargo de los impuestos del
inmueble. Al 31/12/2014 el Sr. López adeudaba el alquiler de diciembre.
Impuesto Anual Inmobiliario Provincial:
Año
2012
2013
2014
Valuación Fiscal
Terreno
30.000,00
36.000,00
40.000,00
Valuación Fiscal
Construcción
90.000,00
100.000,00
120.000,00
Impuesto
1.700,00
2.100,00
3.400,00
Tasa Anual sobre inmuebles. Municipalidad de Córdoba:
Año
2012
2013
2014
Valuación Fiscal
Terreno
43.000,00
50.000,00
56.000,00
Valuación Fiscal
Construcción
110.000,00
160.000,00
183.000,00
Impuesto
2.000,00
3.100,00
3.600,00
2. Posee un local comercial ubicado debajo de un edificio en la calle 9 de Julio al 300, recibido
como anticipo de herencia de su madre el 20/03/2014 por un valor de $400.000. El mismo se
alquiló al Sr. Julio Gómez por 3 años a partir del 01/04/2014 cobrando el 1° año $ 18.000
mensual, 2° año $ 22.500 mensual y el 3° año $ 28.125 mensual. Adicionalmente se
incorporaron al alquiler bienes muebles que fueron adquiridos en abril del 2014 por un valor
total de $ 20.000 con una vida útil de 10 años, cobrando por estos $ 1.200 mensuales por la
duración del contrato de alquiler. El impuesto provincial 2014 de $ 3.500 y el Municipal 2014
de $ 4.600 fueron cancelado por el Sr. Cuervo, siendo a cargo del inquilino. El Sr. Gómez realizó
gastos de pintura y adecuación del local por un valor de $ 5.000 a su cargo.
3. Con fecha 02/01/2013 efectuó un contrato de aparcería de unas 150 hectáreas ubicadas en la
ciudad de Río Segundo por el cual acordó recibir por el 1° año 180 Toneladas de Soja, por el 2°
año 200 Toneladas de Soja y en el 3° año 220 Toneladas de Soja, las cuales se liquidaran al
momento que el Sr. Cuervo decida, que para el año 2014 fue lo siguiente:
-
Con fecha 13/01/2014 se liquidaron las últimas 30 toneladas de soja del año (campaña)
2013.
Con fecha 15/05/2014 se liquidaron 100 toneladas de soja.
Con fecha 30/06/2014 se liquidaron 60 toneladas de soja.
Con fecha 24/08/2014 se liquidaron 40 toneladas de soja.
Las cotizaciones para el cereal fueron las siguientes:
22
IMPUESTOS I (CAT. “B”) - GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS
Fecha
Cotización en Toneladas
31/12/2013
$ 1.300,00
13/01/2014
$ 1.208,00
15/05/2014
$ 1.540,50
30/06/2014
$ 1.530,00
24/08/2014
$ 1.923,00
31/12/2014
$ 2.000,00
El impuesto inmobiliario rural ascendió a $16.500 para 2014.
Datos Adicionales:
• El Sr. José Cuervo es soltero y no tiene hijos, solo tiene a cargo desde 02/2014 un sobrino de 20
años que estudia medicina.
• El contribuyente opto por deducir gastos presuntos.
• Durante el año 2014, sufrió retenciones del impuesto a las ganancias por $ 20.000 e ingreso
anticipos a cuenta del impuesto por $ 54.000.
SOLUCIÓN DEL EJERCICIO:
Conceptos
Importes
Primera Categoría
Alquileres casa calle Catamarca (1)
Impuesto casa calle Catamarca a cargo del inquilino (2)
Alquileres Local Comercial calle 9 de Julio (4)
Alquiler Bienes Muebles Local Comercial (5)
Impuestos local comercial (6)
Gastos de pintura y adecuación del Local Comercial
Arrendamiento Campo (9)
Ganancia Bruta de 1º Categoría
57.600,00
7.000,00
162.000,00
10.800,00
8.100,00
5.000,00
358.470,00
608.970,00
Impuesto casa calle Catamarca
Amortización casa calle Catamarca (3)
Impuestos Local Comercial
Amortización Local Comercial (7)
Amortización Bienes Muebles Local Comercial (8)
Impuestos inmueble rural
Gastos Presuntos (10)
Total deducciones de 1º Categoría
-7.000,00
-7.650,00
-8.100,00
-6.400,00
-2.000,00
-16.500,00
-12.525,00
-60.175,00
Resultado Neto 1º Categoría
548.795,00
RESULTADO NETO DE LAS CATEGORÍAS
548.795,00
RESULTADO DEL EJERCICIO
548.795,00
Total Deducciones Personales
-15.552,00
-15.552,00
Ganancia Neta Imponible
533.243,00
Deducciones Personales
Ganancia No Imponible
23
IMPUESTOS I (CAT. “B”) - GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS
Impuesto determinado {(525848,00 - 120.000) x 0,35} +
28.500,00
173.135,05
Anticipos
Retenciones
IMPUESTO A INGRESAR
-54.000,00
-20.000,00
99.135,05
CÁLCULOS AUXILIARES:
(1). Ingreso por Alquiler de Casa calle Catamarca año 2014:
Devengado 01/01/2014 al 31/12/2014
(2). Impuestos a cargo Inquilino casa calle Catamarca
Impuesto Provincial 2014
Tasa Inmobiliaria Anual Municipal 2014
57.600,00
7.000,00
3.400,00
3.600,00
(3). Amortización Inmueble calle Catamarca
Valor Impositivo Inmueble: 550.000 - 40.000 :
Valor Fiscal Terreno 2012:
Valor Fiscal Construcción 2012:
Amortización del Ejercicio 2014:(510.000x0,75) x (4t/200t)
7.650,00
510.000,00
30.000,00
90.000,00
7.650,00
(4). Ingreso por Alquiler Local Comercial 9 de Julio Año 2014:
Devengado 01/04/2014 al 31/12/2014
162.000,00
(5). Devengado Bienes Muebles 01/04/2014 al 31/12/2014
10.800,00
(6). Impuestos local comercial
Impuesto Provincial 2014
Tasa Inmobiliaria Anual Municipal 2014
(7). Amortización Inmueble Local Comercial
Valor Impositivo Inmueble:
Amortización del Ejercicio 2014:(400.000x0,80) x (4t/200t)
8.100,00
3.500,00
4.600,00
6.400,00
400.000,00
6.400,00
(8). Amortización Bienes Muebles Local Comercial
Valor Impositivo :
Vida Util :
Amortización del Ejercicio 2014:($20.000/10)
2.000,00
20.000,00
10 años
2.000,00
(9). Ingreso por Alquiler de granos liquidados 2014:
30 Toneladas ($1.208,00 -1.300,00):
100 Toneladas a $ 1.540,50
60 Toneladas a $ 1.530
40 Toneladas a $ 1.923
358.470,00
-2.760,00
154.050,00
91.800,00
115.380,00
(10). Gastos Presunto 5% (Ingresos Inmuebles Urbanos)
12.525,00
24
IMPUESTOS I (CAT. “B”) - GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS
UNIDAD 7
EJERCICIO Nº 1 - SEGUNDA CATEGORÍA
Se solicita determinar el Impuesto a las Ganancias y las Justificaciones de Variaciones Patrimoniales
del año 2014 del Sr. Antonio Sans, quien poseía una cosechadora adquirida en 2011 por un importe
de $ 105.000, la cual mantuvo en su patrimonio hasta enero de 2012, donde la transfirió
definitivamente a una empresa agropecuaria, pactando recibir en concepto de regalías, el 10% del
total facturado por el término de 4 años, las cuales deben ser abonados al Sr. Sans dentro de los 30
días de cerrado el ejercicio económico de la empresa (fecha de cierre 30/09). La facturación de la
empresa por servicio de cosecha para el año 2012 fue de $ 770.000; año 2013 ascendió $ 860.000 y
para el año 2014 $1.100.000.
DATOS COMPLEMENTARIOS:
• Se encuentra pagado un crédito hipotecario de su única casa (donde habita) desde hace dos
años por el que en el 2014 pago en concepto de intereses del crédito la suma de $ 15.000.
• Ingreso los anticipos correspondientes a la declaración jurada de ganancias 2014 por un
importe de $ 4.200. El impuesto determinado en la declaración jurada del 2013 ascendió a
$ 4.800.
• El importe total de las retenciones de ganancias en el año 2014 fue de $ 2.000.
SOLUCIÓN DEL EJERCICIO:
A. Determinación del impuesto a ingresar:
Conceptos
Segunda Categoría
Regalías
Importes
Ganancia Bruta de 2° Categoría
110.000,00
110.000,00
Deducción de la 2º Categoría
Resultado Neto 2º Categoría
-27.500,00
-27.500,00
82.500,00
Deducciones Generales
Intereses préstamo Hipotecario casa habitación
Total de Deducciones Generales
-15.000,00
-15.000,00
RESULTADO DEL EJERCICIO
67.500,00
Total Deducciones Personales
-15.552,00
-15.552,00
Ganancia Neta Imponible
51.948,00
Deducción regalías
Deducciones Personales
Ganancia No Imponible
Impuesto determinado {(51.948,00 - 30000) *0,23} +
4.200,00
Anticipos
Retenciones
IMPUESTO A INGRESAR
9.248,04
-4.200,00
-2.000,00
3.048,04
25
IMPUESTOS I (CAT. “B”) - GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS
CÁLCULOS AUXILIARES:
Años
2011
2012
2013
2014
Facturado por
Empresa
Ingreso Anual
Regalía
770.000,00
860.000,00
1.100.000,00
77.000,00
86.000,00
110.000,00
Parte Anual
Deducible
Inversión
Inicial
Deducciones
Acumuladas
Saldo de
inversión
105.000,00
-19.250,00
-21.500,00
-27.500,00
-19.250,00
-40.750,00
-68.250,00
85.750,00
64.250,00
36.750,00
B. Justificación de Variaciones Patrimoniales:
JUSTIFICACIONES VARIACIONES PATRIMONIAL (+)
- Deducción Regalías
27.500,00
JUSTIFICACIONES VARIACIONES PATRIMONIALES (-)
- Impuesto a las ganancias ejercicio 2013
27.500,00
4.800,00
4.800,00
UNIDAD 8
EJERCICIO Nº 1 - CUARTA CATEGORÍA
Determinar la renta neta de Cuarta Categoría y el monto computable en concepto de deducción de
Tercera y Cuarta Categoría para el ejercicio 2014 del Sr. Juan Carlos Raspa, de profesión ingeniero,
que presenta la siguiente información:
1. Es docente de la Universidad Católica en San Juan y percibió durante el año 2014 los siguientes
sueldos:
Sueldos Brutos Univ. Católica
Aportes Jubilatorios Univ. Católica
Obra Social Univ. Católica
Neto Percibido
39.000,00
-5.460,00
-1.170,00
32.370,00
2. Como profesional independiente cobró la suma de $ 124.500 en concepto de honorarios.
3. El 15/12/2014 fueron asignados y puestos a disposición por la asamblea de Robust S.A. sus
honorarios por su cargo de director, siendo los mismos totalmente computables en el
Impuesto a las Ganancias.
4. Un cliente el 03/10/2013 le entregó una computadora en concepto de $ 6.000,00 por
honorarios adeudados . El 03/04/2014 el Sr. Raspa vende la misma a un colega en $ 8.500,00.
5. Aportó en el año al Régimen Nacional de Trabajadores Autónomos por su cargo de director de
la sociedad anónima la suma de $ 8.000,00.
6. El único gasto vinculado a su profesión informado es que aportó a su Caja Profesional
$6.200,00 anuales.
26
IMPUESTOS I (CAT. “B”) - GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS
SOLUCION DEL EJERCICIO:
A. Determinación de la Ganancia de Cuarta Categoría:
Art.79
inc. a, b y c
CONCEPTOS
RENTAS DE LA 4º CATEGORÍA
- Sueldos Brutos Univ. Católica
- Honorarios Particulares
- Honorarios Director de S.A.
- Honorarios en especie*
DEDUCIONES DE LA 4º CATEGORÍA
- Aportes Jubilatorios Univ. Católica
- Obra Social Univ. Católica
- Aportes Caja Profesional
- Aportes Autónomos
RENTA NETA 4º CATEGORÍA
Otras rentas
3º y 4º Cat.
39.000,00
124.500,00
30.000,00
2.500,00
39.000,00
124.500,00
30.000,00
2.500,00
-6.200,00
-8.000,00
142.800,00
-5.460,00
-1.170,00
-6.200,00
-8.000,00
175.170,00
-5.460,00
-1.170,00
32.370,00
TOTAL
*Art. 114 y 115 DR. Rentas indirectas. Al venderse la computadora dentro de los 2 años desde su
adquisición, es renta gravada de 4º Categoría.
Precio de Venta
Valor costo computable
Resultado
8.500,00
-6.000,00
2.500,00
B. Determinación del monto a computar en concepto de Deducción de Tercera y Cuarta Categoría:
Al tener renta del art. 79 inc. a, b y c de la LIG, se analiza la misma, llegándose a la conclusión que el
monto real es menor al incremental establecido por ley para este tipo de rentas (Tope de
$74.649,60) pero superior al establecido para las otras rentas (Tope $ 15.552,00), por lo que se
toma el valor real neto cobrado por este tipo de ganancias. En este caso, corresponderá computar
$ 32.370,00.
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