EXAMEN FINAL CONTABILIDAD

ESTADOS FINANCIEROS
EXAMEN FINAL DE CONTABILIDAD
PRESENTADO A:
JOSÉ JOHAN CONTRERAS QUINTERO
UNIVERSIDAD FRANCISCO DE PAULA SANTANDER
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CONTADURIA PÚBLICA
CUCUTA
2008
ESTADOS FINANCIEROS
PRESENTADO POR:
MARTHA LILIANA HERRERA
0224188
UNIVERSIDAD FRANCISCO DE PAULA SANTANDER
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CONTADURIA PÚBLICA
CUCUTA
2008
INTRODUCCION
Los Estados Financieros son los documentos que proporcionan informes periódicos a
fechas determinadas, sobre el estado o desarrollo de la administración de una
compañía, es decir, la información necesaria para la toma de decisiones en una
empresa.
Los estados financieros básicos están representados por:
 E l balance general
 Estado de resultados
 Estado de cambios en la situación financiera
 Estado de cambios en el patrimonio
 Estado de flujo de efectivo
Tal como lo establece el artículo 1° del decreto 2649/93, a partir de los principios o
normas de contabilidad, y su aplicación, ésta permite identificar, medir, clasificar,
registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar las operaciones económicas de la
empresa en forma clara, completa y fidedigna, reportándolos a través de su medio
principal de suministro de información: los Estados Financieros. En síntesis, un objetivo
primordial de la contabilidad es la presentación de la situación financiera de la empresa
en un momento determinado y permitir así la proyección de aquella en el tiempo.
Los avances normativos en materia contable en Colombia, desembocaron, -luego de
algunas reglamentaciones como la ley 145/60, los decretos 2160/86, 1798/90, 2912/91
y la misma ley 43 de 1990-, en la expedición de los decretos 2649 y 2650/93, éste
último modificado posteriormente por los decretos 2894/94 y 095/97, en los cuales se
enmarca definitivamente la metodología del proceso contable en Colombia.
Sin embargo, cuando se confronta la aplicación normativa con la costumbre y las
practicas conexas, caso análisis financiero, parece necesario buscar alternativas de
solución a las aparentes contradicciones que se generan entre el artículo 115 del
decreto 2649 y el artículo 11 del decreto 2650, con los artículos 6 y 13 del mismo 2650.
CONCLUSIONES
1. Me queda la enseñanza de los conceptos y utilidades que tienes los diferentes
estados financieros dentro de la economía.
2. Aprendí como se elaboran cada uno de los estados financieros básicos
3. Me queda clara la estructura y los pasos a seguir en la elaboración de los
estados financieros.
4. Comprendo los aspectos legales que se tienen para la elaboración y
presentación de los estados.
BIBLIOGRAFIA
Internet
www.eco-mundial.com.ar/info/concepto+de+estados+financieros+html
http://es.wikipedia.org/wiki/estado-de-resultados
www.gerencie.com/estado.de-cambios-en-el-patrimonio.html
http://contabilidadvirtual.com/glosario/e.htm
Libros
Contabilidad: sistema de información para las organizaciones. Siniestra-Henao .Editorial
Mcgraw-Hill Latino Americana, S.A. 1991, Bogotá, Colombia.
Contabilidad la Base para las decisiones comerciales. Meiges U. Editorial Mcgraw-Hill
Latino Americana, S.A. 1991, Bogotá, Colombia.
Plan Único de cuentas PUC. Normas Contables. Editorial Unión Ltda. 2005
Contabilidad Comercial. Bolaños Cesar, Álvarez Niño Jorge. Grupo Editorial Norma
Educativa. 1993 Bogotá, Colombia.
ESTADOS FINANCIEROS
BALANCE GENERAL
Concepto
El balance general también conocido como estado de situación financiera, estado de
recursos y obligaciones, estado de activo y pasivo, es un documento que muestra la
situación financiera de la empresa en una fecha determinada, por lo tanto, podemos
decir que es como una foto tomada al negocio en esa fecha; en otra fecha, la situación
será diferente. También se dice que el balance general es una relación detallada del
activo, pasivo y patrimonio de la empresa en una fecha determinada.
Objetivo y Clasificación
Para que un balance cumpla su objetivo principal, es decir, mostrar la situación
financiera en la fecha determinada, debe tenerse el cuidado de clasificar las cuentas de
acuerdo con su mayor grado de disponibilidad o mayor grado de exigibilidad.
Clasificación del activo
Solo para efectos de análisis financiero, el activo se subdivide en los siguientes grupos:






Corriente o Circulante
A largo plazo
Fijo (propiedades plante y equipo)
Intangibles
Cargos Diferidos
Otros Activos
Para lo estrictamente contable, se subdivide en: Disponible-Inversiones- DeudoresInventarios-Propiedades planta y equipo-Intangibles-Diferidos-Otros Activos (de
acuerdo con el Decreto 2195 de 1992)
Clasificación del Pasivo
El pasivo, o sea las deudas a cargo de la empresa, se clasifican u ordenan en un
balance, de acuerdo con su mayor grado de exigibilidad. Para efectos de analisis
financieros, el pasivo se subdivide en los siguientes grupos:



Corriente o Exigible a corto plazo
Fijo o Exigible a largo plazo
Pasivos diferidos
Clasificación del Patrimonio
El patrimonio esta formado por:
 Capital Social
 Superávit
 Reservas
Formas de Presentación
Hay dos formas de presentar el balance: en forma de cuenta y en forma de reporte o de
informe.
En el balance en forma de reporte o informe se presenta arriba el Activo, abajo el
Pasivo y por último el patrimonio. Se denomina ecuación de capital.
ACTIVO
- PASIVO
PATRIMONIO
El balance en forma de cuenta se presenta cuando aparece el Activo al la izquierdo y el
Pasivo y Patrimonio al lado derecho, como una cuenta T. se le denomina ecuación
patrimonial:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Aspectos legales
Tal como lo establece el artículo 1° del decreto 2649/93, a partir de los principios o
normas de contabilidad, y su aplicación, ésta permite identificar, medir, clasificar,
registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar las operaciones económicas de la
empresa en forma clara, completa y fidedigna, reportándolos a través de su medio
principal de suministro de información: los Estados Financieros. En síntesis, un objetivo
primordial de la contabilidad es la presentación de la situación financiera de la empresa
en un momento determinado y permitir así la proyección de aquella en el tiempo.
Estructura general del balance general
Balance general - partes. Las siguientes son las partes del balance general:
Encabezamiento: formado con el nombre o la razón social de la empresa, el nombre del
documento y la fecha de elaboración.
Cuerpo o contenido: el balance general, lo mismo que el inventario, debe reflejar en su
contenido la ecuación patrimonial; por ello, en el cuerpo de un balance se incluyen
únicamente las cuentas reales y se presentan clasificadas bajo tres títulos, así: en
primer lugar, el nombre y valor detallado de cada una de las cuentas de activo; en
segundo lugar, nombre y valor detallado de las cuentas de pasivo; por último, las
cuentas de patrimonio. Las cuentas se presentan con su valor bruto y su valor neto. En
los valores totales debe comprobarse la ecuación patrimonial.
Firmas: debe llevar las firmas de los responsables de su elaboración, revisión y
aprobación: el contador, el revisor y el gerente. En el caso de las sociedades vigiladas
por la Superintendencia Financiera, el contador y el revisor deben ser contadores
públicos con matrícula profesional vigente.
Notas a los estados financieros: como parte integral de los estados financieros deben
presentarse las notas que amplían la información sobre las políticas y el sistema
contable, además del manejo y detalle de cuentas principales y auxiliares reportadas.
Los avances normativos en materia contable en Colombia, desembocaron, -luego de
algunas reglamentaciones como la ley 145/60, los decretos 2160/86, 1798/90, 2912/91
y la misma ley 43 de 1990-, en la expedición de los decretos 2649 y 2650/93, éste
último modificado posteriormente por los decretos 2894/94 y 095/97, en los cuales se
enmarca definitivamente la metodología del proceso contable en Colombia.
Sin embargo, cuando se confronta la aplicación normativa con la costumbre y las
practicas conexas, caso análisis financiero, parece necesario buscar alternativas de
solución a las aparentes contradicciones que se generan entre el artículo 115 del
decreto 2649 y el artículo 11 del decreto 2650, con los artículos 6 y 13 del mismo 2650.
Ejemplo de un Balance General
COMPAÑÍA ATLAS S.A.
BALANCE GENERAL
Diciembre 31 de 2007
Activos
Activos corrientes
Caja
$200000
Bancos
350000
Pasivos
Pasivos corriente
Obligaciones
bancarias
Salarios por Cobrar
$780000
615500
Inversiones
temporales
Cuentas por cobrar
80000
Cuentas por Pagar
615500
Documentos
por
cobrar
Inventario
de
mercancías
Gastos anticipados
Total
activos
corrientes
Activo no corriente
154000
Impuestos
por 60000
pagar
Total
Pasivo 1536000
Corriente
Pasivo Diferido
Documentos
por
cobrar
Propiedades, planta
y equipo
Terrenos
Edificios
Depreciación
acumulada edificio
Muebles y enseres
Depreciación
acumulada muebles
y enseres
Cargos Diferidos
650000
786500
1350000
3536500
465000
1768500
(280500)
Pedro Marín
Gerente
100000
1200000
850000
2050000
3686000
PATRIMONIO
649000
(50500)
Capital Suscrito
Reserva Legal
1641000
560500
100000
Ganancias
Acumuladas
TOTAL
PATRIMONIO
Total
Pasivo
y
Patrimonio
Cuentas de Orden
por Contra
950500
Total Activos No 3301500
Corrientes
Total del Activo
6838000
Cuentas de Orden
Intereses Pagados
Pasivo
No
Corrientes
Hipotecas
por
Pagar
Cesantías
consolidadas
Total Pasivo No
Corriente
Total del Pasivo
80500
783000
Juan Castro
Contador
3152000
6838000
783000
Mauro Rojas
Revisor
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS O ESTADO DE RESULTADO
Concepto e importancia
El estado de resultado demuestra como se han obtenido los ingresos y como se han
causado los gastos de una empresa durante un período determinado.
El estado de resultado es de gran importancia puesto que a más de informar como se
han obtenido las utilidades, sirva para formular la figura política económica y financiera
de la empresa.
Preparación del Estado
Recordemos que los ingresos operacionales son los que originan aumento en el,
patrimonio, cuando decimos ingresos nos referimos a las operaciones y no a los
recaudos o entradas a caja.
En contabilidad el Estado de Resultados o Estado de pérdidas y ganancias, es el
estado que suministra información de las causas que generaron el resultado atribuible
al período sea bien este un resultado de utilidad o pérdida. Las partidas que lo
conforman, suelen clasificarse en resultados ordinarios y extraordinarios, de modo de
informar a los usuarios de Estados Contables la capacidad del ente emisor de generar
utilidades en forma regular o no.
Las cuentas que sirven para elaborar el estado de ganancias y perdidas, son la cuentas
de resultado o temporales (ingresos costos y gastos).
Formas de Presentación
En las empresas de servicios su forma de presentación es:
1. el encabezamiento el cual consta de:
- Nombre de la empresa o razón social
- Nombre del estado (ganancias y pérdidas)
- Periodo que comprende
2. Se hace una relación de los ingresos operacionales obtenidos en el periodo.
3. Se elabora la relación de los gastos necesarios para obtener los ingresos (sueldos
servicios impuestos arriendos etc.).
4. La diferencia que resulte de restar los ingresos menos los gastos necesarios, será la
utilidad o pérdida del ejercicio.
5. Firmas de los funcionarios responsables.
En las empresas distribuidoras o comerciales su forma de presentación es:
1. El encabezamiento
-
Nombre de la empresa o razón social
Nombre del estado (ganancias y pérdidas)
Periodo que comprende
2. Sección de ventas: del total de ventas se restan las devoluciones, rebajas y
descuentos en ventas y se obtienen las ventas netas.
3. Sección de costos de ventas:
Al inventario inicial de mercancías se le suman las compras netas y se obtienen las
mercancías disponibles para la venta.
Para obtener las compras netas se suman a las compras los fletes sobre compras y se
obtiene el total de las mismas: a ese total se les restan las devoluciones, rebajas y
descuentos en compras y se obtienes las compras netas.
A las mercancías disponibles para la venta se le resta el valor del inventario final de
mercancías y se obtiene el costo de las ventas o costo de las mercancías vendidas.
4. Sección de utilidades (o pérdidas)
- Al total de las ventas de las ventas se le resta el costo de las
ventas y se obtiene la utilidad bruta en ventas.
- A la utilidad bruta en ventas se le restan los gastos de
operación y se obtiene la utilidad neta operacional. Los
gastos de operación se dividen en gastos de ventas, gastos
de administración y gastos financieros.
- La utilidad neta operacional se le suman los ingresos no
operacionales y se le restan los egresos no operacionales, y
se obtienen las utilidades netas antes de impuestos.
Ejemplo de un estado de Ganancias y Pérdidas
MORENO HERMANOS
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Diciembre 2007
Ingresos operacionales
Arriendos recibidos
Comisiones ganadas
Intereses devengados
Gastos operacionales
Sueldos
Servicios
750.000
50.000
100.000
250.000
50.000
900.000
Propaganda
Transporte
Depreciación
Impuestos
Seguros
Intereses
Honorarios
Correos y telégrafos
Viáticos
Gastos varios
Utilidad operacional
(-)
Provisión
para
impuestos (30%)
Utilidad para distribuir
SANTIGO SANDOVAL
Gerente
40.000
30.000
80.000
15.000
25.000
60.000
20.000
5.000
30.000
35.000
640.000
260.000
78.000
182.000
LILIANA HERNANDEZ
Contador
ESTADO DE CAMBIOS EN SITUACION FINANCIERA
Concepto y objetivo
El estado de cambios en la situación financiera, nos demuestra un análisis de las
entradas y salidas del capital de trabajo: capital de trabajo = activo corriente-pasivo
corriente
El objetivo es proporcionar información relevante y concentrada en un periodo, para que
los usuarios de los estados financieros tengan elementos suficientes para:
a) Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos.
b) Evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos generados
o utilizados por la operación.
c) Evaluar las capacidades de la empresa para cumplir con sus obligaciones, para
pagar dividendos, y en su caso, para anticipar la necesidad de obtener financiamiento.
d) Evaluar los cambios experimentados en la situación financiera de la empresa
derivados de transacciones de inversión y financiamiento ocurridos durante el periodo.
El E.C.S.F esta estructurado para presentar:
1. actividades financieras y las actividades de inversión
2. los cambios habidos en la situación financiera durante el período
Su importancia radica en que cumplen una función muy útil, ya que facilitan a los
usuarios de los estados financieros determinar: Qué se han hecho las utilidades
netas y en qué se ha invertido los fondos obtenidos durante el período.
Preparación de E.C.S.F
Se parte de la utilidad o pérdida neta, o antes de partidas extraordinarias, o de los
recursos generados o utilizados en la operación se presentaran antes y después de
partidas extraordinarias.
Los cambios de la situación financiera se determina por diferencias entre los distintos
rubros del balance inicial y final, expresados en pesos de poder adquisitivo a la fecha
del balance general más reciente, clasificados en los tres grupos antes mencionados,
deberán analizarse las variaciones importantes que surjan en los periodos intermedios,
los traspasos se compensarán entre si, omitiéndose su presentación en el estado de
cambios de la situación financiera, si el traspaso implica modificación en la estructura
financiera se deberá presentar los dos movimientos por separado, la actualización de
algunos renglones de estados financieros deberá eliminarse del saldo final de la partida
que le dio origen y de la correspondiente del capital contable, antes de hacer las
comparaciones.
El efecto monetario y las fluctuaciones cambiarlas modifican la capacidad adquisitiva de
las empresas, por lo tanto, no deberán ser consideradas como partidas virtuales que no
tuvieron un impacto en la generación o uso de recursos.
Los estados de periodos anteriores que se incluyan para compararse, deberán
Presentarse de conformidad, deberá revelarse que el estado de ‘cambios en la
situación financiera se preparó considerando, como recursos generados, el cambio en
pesos de las diferentes partidas del balance general.
Cuando la información financiera se presenta en pesos nominales (baja inflación), el
cambio en las partidas monetarias del balance general equivale al flujo de efectivo
generado o invertido en dichas partidas, sin embargo cuando la inflación es significativa
y requiere la expresión de los estados financieros en pesos de un mismo poder
adquisitivo, el cambio en pesos constantes de las partidas monetarias del balance
involucra, además del flujo de efectivo, la erosión o beneficio que la inflación (efecto
monetario) provocó en el efecto generado o invertido en dichas partidas. El cambio en
las partidas monetarias pasa de representar un flujo de efectivo al de generación o uso
de recursos en pesos.
Ejemplo de un E.C.S.F
ESTADOS DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA
AÑO TERMINADO EN: DICIEMBRE 31 DE 2007
Utilidad neta del año
Mas:
Cargos que no implican
utilización de fondos:
Depreciación de activos
Total recursos obtenidos en
operaciones
Mas:
Ventas de activos fijos
Ventas de acciones (neto)
Total recursos obtenidos
Los recursos se utilizaron
en:
Compra de activos
Pago deuda no corriente
Aumento del capital de
trabajo
Total usos
Rodrigo Mutis
Gerente
AÑO ACTUAL
6.007.500
AÑO ANTERIOR
5.260.400
4.600.000
10.607.500
3.650.000
8.910.000
-028.850.000
39.457.500
-04.500.000
13.410.000
35.000.000
0
4.457.500
0
9.000.000
4.410.000
39.457.500
13.410.000
Armando Salas
Contador
Gustavo Mora
Auditor
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
Es el estado financiero que muestra en forma detallada los aportes de los socios y la
distribución de las utilidades obtenidas en un periodo, además de la aplicación de las
ganancias retenidas en periodos anteriores. Este muestra por separado el patrimonio
de una empresa.
También muestra la diferencia entre el capital contable (patrimonio) y el capital social
(aportes de los socios), determinando la diferencia entre el activo total y el pasivo total,
incluyendo en el pasivo los aportes de los socios.
Debe proporcionar:
Las distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el período y el valor a
pagar por aporte, fechas y forma de pago.
El movimiento de las utilidades no apropiadas
El movimiento de cada una de las reservas
El movimiento de la prima en la colocación de aportes y de las valorizaciones
El movimiento de la revalorización del patrimonio
El movimiento de todas las cuentas que integran el patrimonio en sí.
Estructura general del estado:
o
o
o
Encabezamiento: Formado por la razón social o nombre de la empresa,
el nombre del documento y la fecha del periodo correspondiente.
Cuerpo o contenido: consta de:
 Capital: El valor del capital social, esto es, los aportes de la cuantía
de acuerdo con el tipo de empresa.
 Superávit: se utiliza en las sociedades y está formado por siete
subgrupos: superávit de capital, reservas; revalorización del
patrimonio; dividendos o participaciones decretados en acciones,
cuotas o aportes de interés social; resultados del ejercicio,
resultados de ejercicios anteriores y superávit por valorizaciones.
Firmas: Como los demás estados financieros, lleva las firmas del
contador, quien lo elabora; del revisor fiscal, quien lo revisa y del gerente,
quien lo aprueba.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
El flujo de efectivo es uno de los estados financieros más complejos de realizar y que
exigen un conocimiento profundo de la contabilidad de la empresa para poderlo
desarrollar.
Según el Consejo Técnico de la Contaduría, se entiende que el flujo de efectivo “es un
estado financiero básico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades
de operación, inversión y financiación. Para el efecto debe determinarse el cambio en
las diferentes partidas del balance general que inciden en el efectivo”.
El objetivo del flujo de efectivo es básicamente determinar la capacidad de la empresa
para generar efectivo, con el cual pueda cumplir con sus obligaciones y con sus
proyectos de inversión y expansión. Adicionalmente, el flujo de efectivo permite hacer
un estudio o análisis de cada una de las partidas con incidencia en la generación de
efectivo, datos que pueden ser de gran utilidad para la el diseño de políticas y
estrategias encaminadas a realizar una utilización de los recursos de la empresa de
forma más eficiente.
Es importante que la empresa tenga claridad sobre su capacidad para generar efectivo,
de cómo genera ese efectivo, para así mismo poderse proyectar y tomar decisiones
acordes con su verdadera capacidad de liquidez.
Por regla general, se considera efectivo los valores contabilizados en el grupo 11 del
plan de cuentas comercial, esto es caja, bancos, remesas en tránsito, cuentas de
ahorro y fondos, por lo que los saldos de estas cuentas deben coincidir con el resultado
arrojado por el estado de flujos de efectivo.
Estructura del estado de flujo de efectivo
De la definición que el Consejo Técnico de la Contaduría, advertimos tres elementos
muy importantes que conforma un estado de flujo de efecto: actividades de Operación,
Inversión y Financiación. Veamos a grandes rasgos que significa y que comprende
cada una de esas actividades.
Actividades de operación. Las actividades de operación, hacen referencia básicamente
a las actividades relacionadas con el desarrollo del objeto social de la empresa, esto es
a la producción o comercialización de sus bienes, o la prestación de servicios.
Entre los elementos a considerar tenemos la venta y compra de mercancías. Los pagos
de servicios públicos, nómina, impuestos, etc. En este grupo encontramos las cuentas
de inventarios, cuantas por cobrar y por pagar, los pasivos relacionados con la nómina
y los impuestos.
Actividades de inversión. Las actividades de inversión hacen referencia a las
inversiones de la empresa en activos fijos, en compra de inversiones en otras empresas,
títulos valores, etc.
Aquí se incluyen todas las compras que la empresa haga diferentes a los inventarios y
a gastos, destinadas al mantenimiento o incremento de la capacidad productiva de la
empresa. Hacen parte de este grupo las cuentas correspondientes a la propiedad,
planta y equipo, intangibles y las de inversiones.
Actividades de financiación. Las actividades de financiación hacen referencia a la
adquisición de recursos para la empresa, que bien puede ser de terceros [pasivos] o de
sus socios [patrimonio].
En las actividades de financiación se deben excluir los pasivos que corresponden a las
actividades de operación, eso es proveedores, pasivos laborales, impuestos, etc.
Básicamente corresponde a obligaciones financieras y a colocación de bonos.
Es una actividad de financiación la capitalización de empresa ya sea mediante nuevos
aportes de los socios o mediante la incorporación de nuevos socios mediante la venta
de acciones.
Elementos necesarios para desarrollar el flujo de efectivo
Para desarrollar el flujo de efectivo es preciso contar el balance general de los dos
últimos años y el último estado de resultados. Los balances los necesitamos para
determinar las variaciones de las cuentas de balance [Balance comparativo].
Es esencial contar también no las notas a los estados financieros en donde conste
ciertas operaciones que hayan implicado la salida o entrada de efectivo, o de partidas
que no tienen efecto alguno en el efectivo.
Método directo
Bajo éste procedimiento, las actividades de opera-ción se presentan como si se tratara
de un estado de resultados obtenido mediante la utilización del sistema contable de
caja. Se elabora este estado comparando los saldos de las partidas del balance general
al principio y al final de un año y ade-más se tendrá que disponer de infor-mación
adicio-nal referente a los movi-mientos de cargos y créditos de cada una de las cuentas
relacio-nadas claramente con dichas actividades de operación.
Método indirecto
Si se desea emplear el método indirecto para la elaboración del estado de flujos de
efectivo se deben observar los siguientes procedimientos para cada una de las
actividades en las cuales debe ser segmentado dicho estado financiero. En primer lugar,
se debe prepara la conciliación entre la utilidad neta y el flujo de efectivo neto de las
actividades de operación. De ésta forma se obtiene un total de efectivo neto proveniente
de actividades de operación, por el método indirecto, idéntico al obtenido por el método
directo. Como también se puede observar, en caso de la existencia de un sistema
integral de ajustes por inflación de obligatoria contabilización, la utilidad neta debe ser
previamente conciliada, para eliminar el efecto de dichos ajustes por inflación, por
cuanto —por tratarse de un estado de flujos de efectivo— la utilidad base debe ser
aquella obtenida sobre valores históricos o nominales.
Así mismo, si los intereses pagados y los rendimientos y dividendos recibidos no fueron
tomados como actividades de operación, bajo el método directo, su correspondiente
registro en el estado de resultados debe ser conciliado de la utilidad neta.
De tal manera que, como ya se explicó, en razón a que los flujos de efectivo de
actividades de inversión y de financiación se calculan de igual manera para cualquiera
de los dos métodos, sólo resta añadir tales resultados al valor anteriormente encontrado.
Formas de presentación método directo
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (Método directo)
Aumento (disminución) del efectivo y sus equivalentes
Para el ejercicio finalizado en Diciembre 31
Flujos de efectivo por actividades de operación
Efectivo recibido de clientes
Efectivo pagado a proveedores y empleados
Dividendos en efectivo recibidos de filiales
Intereses y demás rendimientos financieros
recibidos en efectivo
Otras entradas en efectivo por operación
Intereses pagados en efectivo
Imprenta pagado en efectivo
EFECTIVO PROVISTO (USADO) POR ACTIVID. DE OPERACIÓN
$
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$
$
$
$
$
$
$
Flujos de efectivo por actividades de inversión
Entradas por venta de Propiedades Planta y Equipo
Salidas por compra de Propiedades Planta y Equipo
Entradas por venta de inversiones permanentes
Salidas por compra de inversiones permanentes
Entradas por devolución de adelantos
y préstamos dados a terceros
Salidas por adelantos y préstamos dados a terceros
EFECTIVO PROVISTO (USADO) POR ACTIVID. DE INVERSIÓN
$
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$
$
$
$
$
$
Flujos de efectivo por actividades de financiación
Préstamos a corto plazo
Pagos de préstamos a corto plazo
Reducción del pasivo por arrendamiento financiero
Préstamos a largo plazo
Pagos de préstamos a largo plazo
Producto de emisión de acciones
Readquisición de acciones propias
Recolocación de acciones propias readquiridas
Pago de dividendos
EFECTIVO PROVISTO (USADO) ACTIVID. DE FINANCIACIÓN
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
Por el método directo, la información acerca de los movimientos brutos de las diferentes
actividades se puede obtener así:
a) Directamente de lo registros contables de la empresa que emite los estados
financieros;
b) Conciliando las ventas, el costo de ventas y otras partidas de el estado de resultados
para obtener los cambios ocurridos en inventarios, cuentas por cobrar y por pagar
comerciales y otras partidas que no impliquen movimiento de recursos en efectivo.
Dichos procedimientos se encuentran incorporados implícitamente en el
Pronunciamiento 8 y, en forma taxativa, en el numeral 19 de la Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 7.
Forma de presentación método indirecto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (Método indirecto)
Aumento (disminución) del efectivo y sus equivalentes
Flujos de efectivo por actividades de operación
Utilidad neta
Partidas que no afectan el capital de trabajo:
Depreciación y agotamiento
Amortización diferidos
Provisión cuentas dudosas
Provisión imprenta diferido
Diferencia en cambio
Revalorización del patrimonio
Corrección monetaria
SUB-TOTAL
Cambios en activos y pasivos de operaciones:
Variación de cuentas por cobrar comerciales
Variación en inventarios
Variación de cuentas por pagar
TOTAL DE AJUSTES A LA UTILIDAD NETA
EFECTIVO PROVISTO (USADO) POR ACTIVID. DE OPERACIÓN
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FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Entradas por venta de Propiedades, Planta y Equipo
Salidas por compra de Propiedades, Planta y Equipo
Entradas por venta de inversiones permanentes
Salidas por compra de inversiones permanentes
Entradas por devolución de adelantos
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$
y préstamos dados a terceros
Salidas por adelantos y préstamos dados a terceros
EFECTIVO PROVISTO (USADO) POR ACTIVID. DE INVERSIÓN
$
$
$
FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
Préstamos a corto plazo
Pagos de préstamos a corto plazo
Reducción del pasivo por arrendamiento financiero
Préstamos a largo plazo
Pagos de préstamos a largo plazo
Producto de emisión de acciones
Readquisición de acciones propias
Recolocación de acciones propias readquiridas
Pago de dividendos
EFECTIVO PROVISTO (USADO) ACTIVID. DE FINANCIACIÓN
Aumento o disminución neta del efectivo y sus equivalente
EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES AL INICIO
EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES AL CIERRE
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Ejemplo de un estado de flujo de efectivo
Método directo
FLUJO DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN:
Recaudo de clientes: 100.000
(-) Pagos laborales: 20.000
(-) Pago proveedores: 30.000
(-) Pago gastos: 10.0000
(-) Pago costos: 15.000
(-) Pago impuestos: 5.000
(-) Pago gastos financieros: 5.000
Efectivo generado en actividades de operación = 15.000
Cada uno de los valores anteriores los sacamos de las variaciones de la respectiva
cuenta utilizando los estados financieros [Balance general y estado de resultados]
Ejemplo de cómo determinar el recaudo de clientes:
Ventas (4135): 120.000
Saldo final año 1 clientes (1305): 50.000
Saldo final año 2 clientes (1305): 70.000
Luego,
50.000
(+) 120.000
(-) 70.000
Recaudo de clientes = 100.000
Para determinar el recaudo de clientes, tomamos las ventas netas que figuran en el
estado de resultados, las sumamos al saldo en cartera del año 1, y le restamos el saldo
de cartera en el año 2.
Este mismo procedimiento se realiza con dada uno de los conceptos como pago a
proveedores, impuestos, nómina, etc. Es para eso que se necesita el balance general
de los dos últimos años, para poder determinar el saldo de cada cuenta en cada uno de
los años y así poder determinar las variaciones y por consiguiente lo efectivamente
pagado.
Por cuestión de espacio y simplicidad no incluimos el cálculo de cada uno de los
conceptos, y consideramos que es suficiente el que se comprenda como determinar un
concepto para poder determinar los demás.
FLUJO DE EFECTIVO EN ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Venta de inversiones: 70.000
Venta de vehículo usado: 20.000
Compra de maquinaria: 80.000
Compra de muebles: 10.000
Luego,
70.000
(+) 20.000
(-) 80.000
(-) 10.000
Efectivo generado en actividades de inversión = 0
Para saber cuánto efectivo se ha recaudado o gastado en inversión, hacemos uso de
las notas aclaratorias de los estados financieros, o de la variación de las respectivas
cuentas del activo, producto de la comparación de los balances de los dos últimos años.
Recordemos que las actividades de inversión hacen referencia a los activos fijos de la
empresa y las inversiones en acciones o bonos.
FLUJO DE EFECTIVO GENERADO EN ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
Capitalización mediante emisión de acciones: 50.000
Venta de bonos: 30.000
Pago de obligaciones financieras: 60.000
Pago de participaciones: 25.000
Luego,
50.000
(+) 30.000
(-) 60.000
(-) 25.000
Efectivo generado en actividades de financiación = -5.000
Ahora procedemos a consolidar:
Efectivo generado en actividades de operación: 15.000
Efectivo generado en actividades de inversión: -0Efectivo generado en actividades de financiación: -5.000
TOTAL FLUJO DE EFECTIVO GENERADO POR LA EMPRESA = 10.000
El efectivo determinado en el estado de flujo de efectivo debe coincidir con el saldo de
estas cuentas. De no ser así, significa que el estado de flujos de efectivo no se realizó
correctamente.
La diferencia entre el método directo y el método indirecto, radica únicamente en el
procedimiento aplicado a las actividades de operación, puesto que el procedimiento
aplicado a las actividades de inversión y financiación es exactamente igual en los dos
métodos.