EL CONTRALOR Y EL NTRO L INTERNO

««•••¡•IWIWWlWSKBir
EL
co
C O N T R A L O R Y EL
NTRO L
INTERNO
OSCAR ORLANDO MA6GI RODRIGUEZ
XALAPA,VER
19
69
UNIVERSIDAD VERACRUZANA
FACULTAD DE COMERCIO Y
ADMINISTRACION
EL CONTRALOR Y EL
CONTROL INTERNO
T
E
S
I
S
QUE PARA OBTENER EL TITULO
DE CONTADOR PUBLICO Y
AUDITOR
P
R
E
S
E
N
T
A
OSCAR ORLANDO MAGGI RODRIGUEZ
XAL A P A . V E R .
19 6 9
A l a memoria
de m i s
Al
con
padres.
Sr. Alberto
gratitud y
Maggi
C.
carino.
A mi
hermana.
A la
S r i t a . Ma . D o l o r e s
López
Teja.
I N D I C E
CAPITULO I
EL CONTROL COMO ELEMENTO DE LA ADMINISTRACION
Administración
Fases
1
de l a A d m i n i s t r a c i ó n :
Planificación
2
Organización
5
Desarrollo
de p e r s o n a l
7
l
Dirección
-'
Control
Tipos
II
de c o n t r o l
H
Bases d e l c o n t r o l
15
Coordinacion
' ^
Centralización
Diferentes
y Descentralización
IS
t i p o s de o r g a n i g r a m a s
20
Piramidal
o vertical
21
Izquierda
a derecha
u horizontal
«¡5
Comunicación
CAPITULO 11
LA CONTRALORIA EN MEXICO
El
Contralor,
Desarrollo
El
antecedentes
de l a C o n t r a l o r í a
Contralor
como e j e c u t i v o
28
en n u e s t r o
país
51
58
CAPITULO I I I
EL CONTROL INTERNO
El
Control
Interno
42
Concepto y O b j e t i v o s
'12
Elementos
50
El
Control
Interno
Administrativo
58
El
Control
Interno
Contable
59
La C o m p r o b a c i ó n
Interna
El
Contralor
El
C o n t r a l o r y su I n t i m a
Interno
59
y l a función a d m i n i s t r a t i v a
relación con
e l Control
S9
(>
3
CAPITULO I
ADMINISTRACION.
No p r e t e n d e m o s h a c e r u n a d e f i n i c i ó n de
p u e s e s e no es e l o b j e t i v o
rar
algunas d e f i n i c i o n e s
principal
de e s t e
Administración
trabajo, sino
enume
que a u t o r e s de r e c o n o c i d o p r e s t i g i o
han
externado a l respecto:
G e o r g e R. T e r r y o p i n a que " A d m i n i s t r a r
jetivo
predeterminado
Según Agustín
Reyes Ponce " A d m i n i s t r a c i ó n
t o s i s t e m á t i c o de r e g l a s p a r a
f o r m a de e s t r u c t u r a r
es l o g r a r
lograr
l a máxima
es e l c o n j u n
eficiencia
y o p e r a r un o r g a n i s m o s o c i a l " .
A su v e : l a American
o p i n a que
es l a a c t i v i d a d
minados
a l través d e l e s f u e r z o y cooperación
resultados
por l a cual
en l a
(2).
Management A s s o c i a t i o n
"La A d m i n i s t r a c i ó n
dos".
un ob
mediante e l esfuerzo ajeno". ( l ) .
se o b t i o n o n d e t o r
de t o
(3).
William
J . M c L a r n e y d i c e que " L a A d m i n i s t r a c i ó n
combinación más e f e c t i v a
es l a
p o s i b l e d e l hombre, m a t e r i a l e s , tnrfqui--
n a s , m é t o d o s y d i n e r o p a r a o b t e n e r l a r e a l i z a c i ó n de l o s f i n o s de u n a e m p r e s a " .
(4).
De t o d a s
( 1 ) .-
PRINCIPIOS
ra Edición.-
las definiciones
anteriormente citadas
DE ADMINISTRACION.-
Cía. Editorial
C e o r g e I!. T e r r y . -
Continental.-
pode-
-
Prime-
M é x i c o , 1966.-
Pági
na 39 .
( 2 ) .-
ADMINISTRACION DE EMPRESAS, T e o r í a
Reyes Ponce.-
Primera Edición.-
M é x i c o , 1966.(3) .-
Curso
te M i e r . -
Pñgina
y Práctica.-
Editorial
26.
de TEORIA DE LA ADMINISTRACION.-
Segunda
Edición.-
vas.-
M é x i c o , 1969.-
( 4 ) .-
Obra c i t a d a
Agustín
L i i n s a - W i l e y , S.A.- -
Página
Ediciones
N o r b e r t o Agramon-
Contables y A d m i n i s t r a t i
1.
de N o r b e r t o A g r a m o n t e M i e r , p á g i n a
1,
mos
o b t e n e r un d e n o m i n a d o r c o m ú n , e l c u a l
tado
ideal,
elementos,
glas;
> para l a consecución d e l cual
llámense:
Administración
y C. O ' D o n n e l l
ciertos
según
y dinero.
no s e a p a r v a n
tableeimiento
personas
de un m e d i o a m b i e n t e
que o p e r a n
Además
de e s t a
idea
l o vemos en s u d e f i n i c i ó n , e n l a c u a l
es " . . . e l c u m p l i m i e n t o de o b j e t i v o s
en g r u p o s
de l a s c u a l e s
(.2). De l a s c u a l e s
dicen
favorable a l a ejecución por
organizados".
se r e a l i z a
de
d e s e a d o s m e d i a n t e e l es
(. I) •
c o n s i d e r a n (.Koontz )' O ' D o n n e i n
cinco
l a Administración
ficación, Organización, Desarrollo
trol".
resul
e s f u e r z o y c o o p e r a c i ó n de t o d o s o l a c o m b i n a c i ó n de hom
11. K o o n t z
través
se n e c e s i t a n
o
e s f u e r z o a j e n o ; c o n j u n t o s i s t e m á t i c o de r e
b r e s , m a t e r i a l e s , máquinas, métodos
que
es e l o b j e t i v o
f o s o s ¡i -
y son:
"Plani
de p e r s o n a l , D i r e c c i ó n
y Con-
t r a t a r e m o s de h a c e r un s o m e r o d e t a - -
lle.
Planificación.
Elemento
objetivos,
demás
no
importantísimo
de e s t a
a z a r o s a en v i r t u d
c a e r en n i n g u n o
idealizado
tratar
fatales
que r a y e en l o u t ó p i c o , e l c u a l
largo
plazo
no se r e a l i c e
nunca o
y debido a l o cual
en t o -
realizarse
sería
do
ese tiempo
s e t e n d r í a n como d e f i c i e n t e s
que
a muy
l o s demás
elementos
o p o r e l c o n t r a r i o , que e l o b j e t i v o
i m p o r t a n c i a que e n r e a l i d a d
para -
de una adin i n i s 1:rn
de c o n s e g u i r un o h / d i v o l a n
de
administrativos;
por l o
de que s e debe t e n e r mucha v i s i ó n
de l o s d o s e x t r e m o s
c i ó n , o s e a , en p r i m e r l u g a r
escasa
f a s e es l a (' ¡ j a c i ón J o
l a s m e t a s que se p r e t e n d a n a l c a n z a r , c u e s t i ó n
-
s e a de t a n
s
sea u n a e r o g a e i ó n
injusta l o
se g a s t a en c o n s e g u i r l o .
La P l a n i f i c a c i ó n
en e m o c i o n e s o d e s e o s .
( 1 ) .-
( 2 ) .-
d e b e b a s a r s e en h e c h o s , no -
CURSO DE ADMINISTRACION MODERNA.-
O'Donnell.1967.-
efectiva
Se r e ú n e n y a n a l i z a n
Tercera Edición.-
Página
¡lechos
llarold
Koontz
M c ü r a w - I l i l J Company.-
15.
Obra c i t a d a
de K o o n t z
pertinentes.
y O'Donnell, página
55.
y Cyryi
Espalia,
Las a c t i v i d a d e s
se basan
Se d e b e n i v i c a i
losposibles
t a r , se deben i w o n o c o r
los planes, junto
se a
en l a s s i t u a c i o n e s
que f i j a n
l o s hechos.
o b s t á c u l o s , y s i no s e p u e d e n
como e x i s t e n t e s
con l a s p r e v i s i o n e s
e incluirlos
respectivas
evi-
d e n t r o de -
para
enfrentar
ellos.
0 s e a q u e e n l a e l a b o r a c i ó n d e l p r o g r a m a de a c c i ó n s e
debe t r a t a r
de q u e s e a l o m á s a p e g a d o a l a r e a l i d a d :
el resulta
do que s e d e s e e o b t e n e r , l a l í n e a de c o n d u c t a a s e g u i r , l a s e t a pas
a f r a n q u e a r y l o s medios a
La p l a n i f i c a c i ó n
tanto,
Quienes
ridad
e s de í n d o l e
con l a experiencia
La p l a n i f i c a c i ó n
rigentes
incluye
también a c t i v i d a d e s
Medianto
futuras y
ella
l o s di.
t r a t a n de a n t i c i p a r s e a l a s e v e n t u a l i d a d e s , p r e p a r a r s e
l a s contingencias
para
lograr e l objetivo.
y proyectar
La p l a n i f i c a c i ó n
ternativas.
incluye
las actividades
deseado.
La p l a n i f i c a c i ó n
incluye
a l t e r n a t i v a s , l a planificación
una
función
para
lograr e l
l a selección
a otro posible y practicable.
las
ordenadamente
también algunas p o s i b l e s a l -
G e n e r a l m e n t e e x i s t e m á s de una forma
modo, p r e f i r i é n d o l o
sería rígida
De no
do un
existir
y se r e d u c i r í a u
impersonal y mecánica.
Planificar
es t a n i m p o r t a n t e como e j e c u t a r .
un b u e n r e s u l t a d o ,
h a y que p l a n i f i c a r
e m b a r g o , en l a p r á c t i c a , a l g u n a s p e r s o n a s
a n t e s p l a n e a r l o que h a b r á n
La p l a n i f i c a c i ó n
cación
con c l u
necesarias.
a l a s a c c i o n e s que s e p r o p o n g a n .
para
resultado
y e l conocimiento del d i r i g e n —
p l a n i f i q u e n d e b e n s e r c a p a c e s de v i s u a l i z a r
e l m o d e l o de a c t i v i d a d e s
concierne
grar
i n t e l e c t u a l , y p o r l o --
l o s h e c h o s c o r r e s p o n d i e n t e s a l a s i t u a c i ó n que se a n a l i z a
se r e l a c i o n a n
te.
emplear.
requiere
de
inician
Pero
dos
razonablemente,
una a c c i ó n s i n
es u n a a c t i v i d a d s i n f i n .
reflexión debido a l o s f a c t o r e s
completos.
Sin
ejecutar.
m a y o r í a de l o s a s u n t o s , y a q u e no s i e m p r e
tos
Para l o -
a n t e s de h a c e r .
tales factores
y e l mayor p l a n
La p l a n i f i
v a r i a b l o s en l a
se pueden c o n s e g u i r da
v a r i a b l e s deben s e r a p r e c i a que s e r e a l i c e
deberá
estar
basado
en l a i n f o r m a c i ó n
carácter
tentativo
obtenida.
y está
De t o d o s modos e l p l a n
sujeto a revisión
c o n o c e r s e nuevos hechos y a l c o n s i d e r a r
Al
poner
en p r á c t i c a
circunstancias
l o s f a c t o r e s que v a r í a n .
u n p l a n , se a d v i e r t e
que h a c e n n e c e s a r i o
tiene
y rectificación, a l
e l c a m b i o en a l g u n a s -
efectuar modificaciones
cons-
tantemente .
A p e s a r de que e x i s t a
en muchas o c a s i o n e s l a i n c e r t i - -
dumbre r e s p e c t o a l a s o p e r a c i o n e s f u t u r a s ,
sulta
que
muy ú t i l y v e n t a j o s a
constituye
l a b a s e de s u a c t u a c i ó n
b e r l o que h a b r á
cuáles
futura
de h a c e r p a r a a l c a n z a r
serán esos
l a planificación r e - -
p a r a l a g e r e n c i a de u n a e m p r e s a , y n -
resultados
y l e permitirá sa-
los resultados
y qué elementos
básicos
deseados,
se
requie-
ren .
La p l a n i f i c a c i ó n
reducir
los costos.
también
es i m p o r t a n t e p o r q u e a y u d a a
S i n una p l a n i f i c a c i ó n , en e l c a s o , p o r e j e m
p í o , de l a p r o d u c c i ó n , f o r z o s a m e n t e
y a que s e r á
se t e n d r á n c o s t o s m á s a l t o s ,
i m p o s i b l e una o r g a n i z a c i ó n
a d e c u a d a do t o d o s
l o s pro
cesos.
La p l a n i f i c a c i ó n
vo y l o s m o v i m i e n t o s
necesario
de c a d a
en f o r m a
una
de v i s t a
y completa.
una de l a s a c t i v i d a d e s
bién
las relaciones
coordinación
actividades
trecha.
y , a l mismo t i e m p o , p e r m i t e a p r e c i a r
tam-
importantes entre
l a planificación
todas e l l a s
para
última
es b á s i c a
de p a r t i d a
lograr
--
p a r a poder
con-
y de t e r m i n a c i ó n de -
t i e m p o , o f r e c e una s u p e r v i s i ó n
En r e a l i d a d , l a s f u n c i o n e s d e
son probablemente
Esta
la planifica--
impulsa l o s traba»cada
y , a l mismo
de l o s c o s t o s .
y control
administrativo,
mejor.
Finalmente
las
de i n i c i a c i ó n y
Da u n a m e j o r c o m p r e n s i ó n do
t r o l a r , y a que e s t a b l e c e p u n t o s
tiva
e l tiempo
l a s a c t i v i d a d e s de una e m p r e s a
clara
improducti
a cabo e l t r a b a j o
trabajo.
Desde e l punto
c i ó n en t o d a s
e l trabajo
S ó l o se l l e v a
y a d e m á s , es p o s i b l e c o n o c e r
terminación
jos
adecuada reduce
inútiles.
efec
planificación
l a s que t i e n e n una r e l a c i ó n m á s e s -
a s e g u r a que l a s a c t i v i d a d e s
se a j u s t e n
a lo
planificado
tal
v , n a t u r a l m e n t e no p u e d e s e r r e a l i z a d a
s i no
existe
antecedente.
Organización.
I:n g e n e r a l J e l a s f u n c i o n e s de
que
ha
tenido más d e s a r r o l l o
tructura
de
en c u a n t o
l a administración
d e b i d o a que
su
l a e m p r e s a , es un p r o b l e m a que
resultado,
s u r g e de
e l negocio excede l a s p o s i b i l i d a d e s
es l a
l a es
inmediato, -
f í s i c a s de u n
hom-
bre .
Organizar
considerarse
c i o n e s de
cual
t r a e como r e s u l t a d o una
como m a r c o que
acuerdo
relación
importantísima
puede t r a e r
pierden
p u e s t o que
faltando
con
ésta
se da
haciendo
l a que
importancia
c a s o o m i s o de
sobresaliente
Se
de
por c o m p l e t o .
merecen.
3.-
las demás.
quedan c o n f i n a d a s a
fomenta e l c r e c i m i e n t o
debe
fun-
armónica.
la planificación
es
l a función o r g a n i z a d o r a
2.-
I.-
do
Las f u n c i o n e s
l e s da m á s y n
Algunas
Cada u n i d a d de
y se p r e o c u p a
que
las diversas
los dirigentes y e l
lógico y relación
l a organización
s u d e b i d a p r o p o r c i ó n , a a l g u n a s se
descuidan
5.-
por
como c o n s e c u e n c i a l o s i g u i e n t e :
menos i m p o r t a n c i a
nica
de
estructura
e integra
a l modelo determinado
sugiere orden, arreglo
La
encierra
f u n c i o n e s se
lu estructura
sus p r o p í o s
>1 . -
Personas
funciones
e x a g e r a d o de
otras
orgá-
problemas, -
con c a p a c i d a d -
insignificante!),
algunas partes
de l a
estructura.
E . 1'. L . l i r e c h o p i n a que
t o de
las
l a planificación
responsabilidades
especialistas
do;
y, b ) . -
virtud
en
relacionado
de
l o s que
"La o r g a n i z a c i ó n
con
(1).-
a) . -
e l proceso d i r e c t i v o
sido
subdivisión
ha
ORGANIZACION Y DIRECCION.E s p a ñ a , 1961.-
33.
on
(1).
"Organizar consiste
humanas y
I;. F . L . l i r e c h . -
Página
y
subdividí-
establecidas
de r e s p o n s a b i l i d a d e s " .
un p r o c e s o de d i v i s i ó n de a c t i v i d a d e s
R i a l p , S.A.-
de:
supervisores
Según Jorge Carriedo Vasseur
efectuar
l a definición
aspec-
l o s puestos d i r e c t i v o s ,
l a s r e l a c i o n e s mutuas o f i c i a l m e n t e
de d i c h a
es un
on
--
después
Ediciones -
mo
una
sola
r
i :i
coordinarlas
a l f o r m a que
p.:ra l o g r a r
e l c o n j u n t o do
11. I'avol e x p r e s a q u e :
ble organismo, m a t e r i a l
de
vidades, l a asignación
tivo y l a previsión
toridad
va."
horizontal
tales
e l do-
"Oigani.'ur comprende l a
las actividades
grupos
necesarias
de
para -
estas
de a c t i v i d a d e s
l a coordinación
y v e r t i c a l m e n t e de
similaies.
f u n c i ó n que
tiene
de c e n t r o ^
sabilidad
a un
acti
ejecu
las relaciones
la estructura
que
te a g r u p a d a s ,
control
y que,
turas
de
ay
organizati-
a establecer
las actividades
o
l a s b á s i c a s de
el resultado
l a delegación
de O r g a n i z a c i ó n
que
organización
y agrupar
entre esos
es una
operación
sea
l a s de
y
fluida
l a organización
ra é l , progresando
su e s f u e r z o y p r e p a r a r s e mus
y
Editorial
Página
iu'.i.
(2j.-
ADMINISTRACION
Edición.-
Página
y sus
una
de t orín J,
l e per
adecuadamente
Jorge Cairiedo
Banca y C o m e r c i o . -
INDUSTRIAL Y GENERAL. -
pa
página
236.
Vasseur.-
México,
llcnri
H e r r e r o H e r m a n o s , S u c s . , S.A.-
139.
Obra c i t a d a ,
fu
individuo,
desarrollándose.
ADMINISTRACION DF. EMPRESAS.-
Primera Edición.-
cimaprimera
del
y asignarle
y el
l a empresa
actual
l a satisfacción
la -
eficiente
va a s e r c o n s i d e r a d o r e s p o n s a b l e , ] o c u a l
meioi
rospon
apropiadamen-
de d i c h a s a c t i v i d a d e s
racionalmente las actividades
l a que
y
centros.
l a empresa, quedan
efectiva
son es l a
las a c t i v i d a -
de a u t o r i d a d
o f u n c i o n e s , ya
i n d i c a n d o l o s d e f e c t o s de
mite d i r i g i r
(3).-
identificar
n e c e s i d a d e s , procura además
dividir
1969.-
en e l l a s
a d e c u a d o d e l f u n c i o n a m i e n t o y c r e c i m i e n t o de
nada p o r
(11.-
indica
por o b j e t o
se v a n
administración
permite
Se
y determinar las relaciones
Cuando
al
«onstituir
l a empr s a " . i J i .
l'ei'o en g e n e r a l l a s d e f i n i c i o n e s
que
o>
co
).
131.
bastantes
des
1
I
l a e m p r e s a , l a a g r u p a c i ó n de
de
para
de
o p i n a n que
d e t e r m i n a c i ó;. >• onumei a c i ó n de
los objetivos
"Organiza)
y social
Koiiit; y O'lionnell
obtener
l a s mismas a c t ú e
un p r o p ó s i t o c o m ú n " .
-
19M.-
Ffiyol.México
De—
Desarrollo
Je
personal.
"L'l d e s a r r o l l o
de p e r s o n a l , d i c e n
comprende l a s a c t i v i d a d e s
las posiciones
creadas por
Pero con
empresa, sino
das
la
l a estructura
é s t o no
Por
ejecutiva
l o que
l a misma:
que
y a una
nivel
de
tibles
de d e s a r r o l l o .
seleccionan
es
"es
administrativa.
e l personal ejecutivo
permitir
a los jefes
de
de
l a pena.
do
ro
La o b s e r v a c i ó n
tan a l t o
Pero
las univorsida
también
se a p l i c a
tumbión
seguridad a l
princi-
sortí c a p a z
l a s técnicas
son s u f i c i e n t e m e n t e
buscar y atraer aquellos
do
para
Hogar
prede-
confiables
pura
que
mayores
tengan
--
éxito.
La p r u e b a
habilidad
sistemático
los estudiantes
i n d u s t r i a l , n a d i e sabe con
en l a e s t r u c t u r a
suscep-
buenos c a n d i d a t o s -
e n t r e e d u c a d o r e s , que
e s t u d i a n t e s , pero
l a c a r r e r a de un j o v e n , q u é
probabilidades
un p r o g r a m a
hombros
cuidadosamente.
las universidades.
reclutamiento
r e a l por
supuesto viene subsecuentemente
l a organización para retener
on
a l o s hombres que
E l r e c l u t a m i e n t o p o r s í mismo es
inútil
-
s i una
se e x t i n g u e e l a l b o r o t o p o r e l n u e v o e m p l e o l o s m e j o r e s
hombres d e j a n l a o r g a n i z a c i ó n , y d i e z a ñ o s d e s p u é s
lamente
Desarrollo
l a función -
los ejecutivos subordina-
l a s e l e c c i ó n de
Es e s e n c i a l
Es un d i c h o c o m ú n
v e z que
de
l a s f u e n t e s p o s i b l e s de
s e l e c c i o n a n a sus
valgan
formal Je
y O'Donnell:
y el retiro
primer r e q u i s i t o
deben s e r e x p l o r a d a s
p i o de
definición más
comprende e l r e c l u t a m i e n t o , l a s e l e c c i ó n , e l adiós
c l u t a m i e n t o , y todas
la
una
los ejecutivos, o sea, to-
(2).
El
cir
en
(1).
se e n c u e n t r a n s o b r e e l ú l t i m o
l o s mismos K o o n t z
tramiento, l a promoción
dos".
al
organizativa".
organización.
de p e r s o n a l , de
des
O'Donnell,
s e r e f i e r e n a r o d o e l p e r s o n a l de
a a l g u n o s de
a q u e l l a s p e r s o n a s que
koont: y
p a r a d o t a r de p e r s o n a l y m a n t e n e r l o
a q u e l l o s menos a d e c u a d o s p a r a t e n e r é x i t o .
permanecen
Los
so
hombres
de c u a l i d a d e s
una
jar.
el
superiores
amplia l i b e r t a d
en e l mercado e j e c u t i v o , s i e m p r e
de e l e c c i ó n
r e s p e c t o a l l u g a r donde
tienen
traba
No s e c o n t e n t a n c o n p e r m a n e c e r mucho t i e m p o , a menos q u e -
ambiente s e a a g r a d a b l e , se f a v o r e z c a
c i a c i o n e s p e r s o n a l e s sean
la iniciativa,
las aso-
e s t i m u l a n t e s y se recompensen l o s l o -
gros .
La
encontrar
tivas
ro
intención
reemplazos
Los r e c l u t a s
bien
competentes para l a s a l t a s
d e n t r o de l a f i r m a .
debe i n t r o d u c i r s e
ción.
de t o d a o r g a n i z a c i ó n
Nueva s a n g r e
a niveles
posiciones
siempre
inferiores
a d m i n i s t r a d a es
d e n t r o de l a o r g a n i z a -
s e l e c c i o n a d o s no como e j e c u t i v o s
dos", l i s t o s
para enfrentarse a graves
como j ó v e n e s
de p o t e n c i a l , p u e d e n s e r v i g i l a d o s
respecto a evidencias
de d e s a r r o l l o
desarrollo
y sistemático.
azar pedazos y p i e z a s
re
—
cuidadosamente -
y pueden s e r e s t i m u l a d o s p o r
Este proceso -
e j e c u t i v o p a r a que t e n g a é x i t o , r e q u i e r e u n o s
fuerzo sostenido
cipientes
"termina
responsabilidades, sino -
o p o r t u n i d a d e s p a r a p r o b a r s u c a p a c i d a d de m a n d o .
del
ejecu
es e s e n c i a l , pe-
N u n c a es a s u n t o de r e u n i r
de i n f o r m a c i ó n
—
p e r t i n e n t e , o de l l e n a r r e -
v a c í o s , p e r m a n e c i e n d o en l í n e a p o s i t i v a m e n t e .
un e s f u e r z o c o n c e n t r a d o de t o d o
al
Requie-
i n d i v i d u o , a l o l a r g o de s u -
vida.
Las h a b i l i d a d e s
e j e c u t i v a s , a ú n c u a n d o c l a r a m e n t e do-
p e n d e n de u n a e x p e r i e n c i a
p r o l o n g a d a , pueden p e r f e c c i o n a r s e m á s
rápidamente
en c a n d i d a t o s que h a y a n e s t a d o
ma b i e n c o n c e b i u o de e d u c a c i ó n
con é x i t o , a t e n t a
potencial
con
formal.
como d e b e e s t a r l o
ejecutivo
e x p u e s t o s a un p r o g r y
T o d a e m p r e s a de n e g o c i o s
a reclutar
d e b e , h o y en d í a , e s t a r
l o s r e c u r s o s n a c i o n a l e s de e d u c a c i ó n
r e s p e t a b l e s están convirtiéndose
pre-requisitos
de r e c o n o c i m i e n t o y p r o m o c i ó n .
Pero para e l " p r o f e s i o n a l "
to
su c a l i d a d
académica
para e l r e q u i s i t o
cia.
amistosamente
avanzada.
universitarios
sea
y d e s a r r o l l a r su
ligada
Los títulos
rápidamente
t e r m i n a d o , no i m p o r t a
e inclinación
on -
cual
n a t u r a l , no h a y s u b s t i t u -
s u p l e m e n t a r i o de a r d u a p r á c t i c a
y experien-
L a o r g a n i z a c i ó n , no i m p o r t a que t a n a f o r t u n a d a s e a en r e - -
clut3iniento.
que t o n g a
éxito
en " f o r m a r
sus p r o p i o s
debe d a r s i e m p r e
dedicada atención
miento
i n t e r i o r , reforzando y prolongando
ejecutivo
ejecutivos
do s;¡s r e c l u t a s
:
Ll
en
a n t e s de u n i r s e
entrenar.iento e j e c u t i v o
l o s n e g o c i o s modernos y se l l e v a
Algunas veces
l o s programas
nocer.
Algunas
instrucción
a l a organización.
a c a b o de v a r i a s
c r e e que cada
supervisor
técnica
cutivo
cuidado
que a l
o ejecutivo
debe co
v e c e s , se e s t a b l e c e un c u r s o b a s t a n t e e x t e n s o de
f o r m a l en c l a s e ;
E s de i m p o r t a n c i a
estos métodos
maneras.
i n c l u y e n m a t e r i a l e s de t e x t o
o t r a s , se o r g a n i z a p a r a r e a l i z a r l a
l a b o r , u n e q u i p o g r a n d e y c o s t o s o de e s p e c i a l i s t a s
miento.
de e n t r e n a l o s logros -
ha l l e g a d o a e s t a r de moda
s á m e n t e p r e p a r a d o s , que p r e s e n t a n i n f o r m a c i ó n
guien con autoridad
ejecutivos",
a sus a c t i v i d a d e s
capital
o aún l o s tres
de o n t r o n n — -
d a r s e c u e n t a que n i n g u n o
j u n t o s , aseguran
do -
un d e s a r r o l l o
eje-
real.
Las
técnicas
de r e c l u t a m i e n t o , p r u e b a
y selección
den p r o p o r c i o n a r m á s q u e o p o r t u n i d a d e s p r o m e d i o do é x i t o
contrar
candidatos adecuados.
Un m a n e j o c u i d a d o s o d e s p u é s do s u
empleo, i n c u e s t i o n a b l e m e n t e acortará
piantes
hacia
e l o b j e t i v o deseado.
c u b r i r s e medios para medir
nes p r o m e t e d o r e s
nización; pero
rrollar
e l c a m i n o de e s t o s
sido
princi-
Posiblemente, lleguen
« des-
e l a v a n c e , de t a l modo que l o s j ó v e - -
no s e p i e r d a n o no s e o l v i d e n
s í , con e l tiempo, e l n o v i c i o
su completo
nado", habrá
pue-
on e n -
potencial
como e j e c u t i v o
d e n t r o de l a o r g u
tiene
éxito
en d o s u
competente y
en g r a n p a r t e , d e b i d o a su p r o p i a
"temil
dedicación.
Dirección.
P o r l o que s e r e f i e r e
mos a u n a p a r t e p o r d e m á s
la parte
la primera:
rizada
l a Dirección
definición
activa,
entra
confundir -
con l a A d m i n i s t r a -
de P a u l E . M o l d e n r e s p e c t o a
"La f u n c i ó n de d i r e c c i ó n
como l a p l a n i f i c a c i ó n
ción y e l c o n t r o l
fase administrativa
c o m p l e j a p u e s es muy f á c i l
c o n e l t o d o , es d e c i r ,
c i ó n , s i n ó , veamos e s t a
a esta
g e n e r a l puede s e r c a r a c t e l a dirección, l a c o o r d i n a -
d e l n e g o c i o e n c o n j u n t o , d e n t r o d e l a l c a n c e do
1o
las políticas
dad
que
éste
básicas
establecidas
ha d e l e g a d o " .
Nos
parece apropiado c i t a r
de P e t e r s e n y Plowmann r e s p e c t o
términos
por
el directorio
también
"1.c i ó n es una
técnica
es s u m i n i s t r a r
en t é r m i n o s g e n e r a l e s . -
p o r m e d i o de
l a cual
los fines
dirección
sus a c t i v i d a d e s
2. -
dirigente.-
a f i n de
La D i r e c c i ó n
El dirigente
proporciona
a l grupo.
una
guía
humano f u n d a m e n t a l .
lograr
direc-
de
Su
la Dirección
y su-
deseados.
a un p r o c e s o p s i c o l ó g i c o
un
Su m é t o d o
imponer
es a s u m i r a u t o r i d a d ,
po, r e s i s t i r
enderezados
e l p r o g r e s o de
los fines
a sus s u b o r d i n a d o s , c u m p l i e n d o
l o s ataques
l o s a c t o s de
sus e s f u e r z o s .
l o s m i e m b r o s de
contra
El objetivo
sus
fines
que
instinto
y
res-
un
gru
fomentar
del dirigente
os l o -
l a e s t i m a c i ó n mutua e n t r e él y sus s u b o r d i n a d o s , c r e a n d o
base lógica
res y deberes
l a división y e s p e c i a l i z a c i o n
La D i r e c c i ó n
en f u n c i ó n d e l o b j e t i v o ,
La o r g a n i z a c i ó n
de e s p e c i a l i z a c i ó n
de d i s t r i b u c i ó n
de
l a autoridad
E l o b j e t i v o de
(1) .trol.-
en
y de
(2) .-
l a organización
l a realización
DIRECCION DE
es
lograr
d e l t r a b a j o que
Launsbury
Selección
fisto
S.
estructu-
entro
y
sirve
los gru-
l a coordinación
y
ha de h a c e r s o " . ( 2 )
de O r g a n i z a c i ó n
I-'ish y l l u b c r t
C o n t a b l e , S.A.-
e s , or
Es un m é t o d o -
la responsabilidad
EMPRESAS, P r á c t i c a s
P a u l E. Molden.-
Primera Edición.Página
-•
l a s lubo--
es un p r o c e s o y un p l a n o
d e l t r a b a j o de d i r e c c i ó n .
p a r a e s t a b l e c e r c a n a l e s p r á c t i c o s de c o m u n i c a c i ó n
eficiencia
do
asignados.
3. ganización.-
para
-
método
en f u n c i ó n d e l m é t o d o , é s t o o s , e l -
responde
por
pos.
--
y objetivos
y efectúan.
El objetivo
ponsabilidad, y exigirla
ral
La
a l o s miembros d e l grupo y c o o r d i n a r , d i r i g i r
es o r g a n i z a r
una
definiciones
l a p r i m e r a en
objetivo:
La D i r e c c i ó n
de un 'grupo humano se d e t e r m i n a n , a c l a r a n
grar
tres
a l a Dirección,
g e n e r a l e s , l a s e g u n d a en f u n c i ó n d e l m é t o d o y l a t o r c e -
r a en f u n c i ó n d e l
pervisar
y l a autori
(1).
y
Con-—
L.Smith.-
Argentina,
-
1957.-
17.
ORGANIZACION Y DIRECCION DE
EMPRESAS.-
Elmore P e t c r s o n
y
Tero
diferencia
p a r a no a h o n d a r m á s
entre
Dirección
Administración:
eos
y
en e l tema e s t a b l e c e r e m o s l a
Administración:
F u n c i ó n que
y l o s o b j e t i v o s , y l o s m e d i o s que
determina
han
de
los planes
emplearse
b£si
para a l -
canzarlos .
Dirección:
del
p e r s o n a l de u n a
planes
como de
En
tivos
ble
sus
F u n c i ó n que
organización
en
o guía
las actividades
l a realización
t a n t o de
sus
objetivos.
síntesis
de una
dirige
l a dirección
se h a l l a
a c a r g o de
los ejecy
e m p r e s a y t i e n d e a o b t e n e r e l mayor p r o v e c h o
d e l p e r s o n a l a su
posi-
cargo.
Control.
La f u n c i ó n
función
do c o n
de
administrativa
control
en una
cierra
el ciclo
empresa y c o m p l e t a
es
l a que
el ciclo
do l a
inicia
l a planificación.
La f u n c i ó n
permitirán
obtener
de c o n t r o l
d e s e m b o c a on n u e v o s p l a n o s quo
l a s metas o r i g i n a l e s , o, m o d i f i c a r l a s
-
s i así
se c o n s i d e r a c o n v e n i e n t e .
Koontz
consiste
en
y O'Donnell
l a medición
o r d i n a d o s , a f i n de
e x p r e s a n que
y corrección
a s e g u r a r que
empresa y l o s p l a n e s i d e a d o s p a r a
"Control, dice
terminar
l o que
necesario
ción
se está
de
acuerdo
lograrlos".
te
con
en e l e s t a b l e c i m i e n t o de
actuales
E. G r o s v e n o r
co,
1961.-
a cabo, valorizándolo
de m a n e r a que
l o planeado".
s i s t e m a s que
Primera Edición.-
39 .
(1) .-
Obra c i t a d a , p á g i n a
582.
(2) .-
Obra c i t a d a , p á g i n a
557.
do-
y , s i es
la
ejecu-
(2).
nos
y p a s a d o s en r e l a c i ó n c o n
Plowman.Página
do l a
(1).
G e o r g e R. T e r r y , es e l p r o c e s o p a r a
llevando
" C o n t r o l , a su vez e x p r e s a A g u s t í n
resultados
Control
l o s sub-
se a l c a n c e n l o s o b j e t i v o s
a p l i c a n d o medidas c o r r e c t i v a s
se l l e v e
" l a f u n c i ó n de
d e l r e n d i m i e n t o de
Reyes Ponce,
consis
permitan medir
los
l o s e s p e r a d o s , co-
U. T. E . H . A.-
Méxi
r r e g i r , m e j o r a r y f o r m u l a r nuevos p l a n e s " .
H. F a y o l e m i t e
Control
consiste
l a opinión
en l a v e r i f i c a c i ó n
(.11.
de que " l . n una e m p r e s a e l -de que t o d o o c u r r a
a l p l a n que se a d o p t e , l a s i n s t r u c c i o n e s
conforme
que s e e m i t a n y l o s
principios
que s e e s t a b l e z c a n .
los puntos
d é b i l e s y l o s e r r o r e s , a f i n de r e c t i f i c a r l o s
nir
su r e i n c i d e n c i a .
y acciones" .
Esto tiene por objeto
E l C o n t r o l o p e r a en t o d o :
p a r a que t o d o s u c e d a
e l Control consiste
conforme a l a s r e g l a s
ó r d e n e s d a d a s y c o n e l que en r e a l i d a d
l o s demás elementos
ñalar
administrativos.
El
objetivos
para evitar
y a las
la efectividad
A s í como e n c o n t r a r y s e
o p o r l o menos
que s i g a n
o b j e t i v o de l a f u n c i ó n de c o n t r o l
realización
coordine
gradualmente
en v i g i l a r -
establecidas
se c o n o c e
l a s d e f i c i e n c i a s , para e r r a d i c a r l a s
de d i s m i n u i r l a s
la
y prevé
cosas, personas
(.2) .
0 s e a que r e s u m i e n d o ,
de
señalar
tratar
sucedióndosc.
e s a s e g u r a r que -
e s t é de a c u e r d o c o n e l p l a n y que l a a c t i v i d a d
evitando interferencias
e ineficiencias.
es m o t i v a r a s u s s u b o r d i n a d o s p r e s e n t a n d o
te l o s r e s u l t a d o s
obtenidos, e inducirlos
so
O t r o de l o s -
a realizar
impurciulmen
lo proyecta
do.
L a f u n c i ó n de c o n t r o l
se d e s a r r o l l a
en l u s s i g u i e n t o a
etapas:
I. -
Establecimiento
de e s t á n d a r e s
y de p u n t o s
2. -
R e g i s t r o e i n f o r m a c i ó n de l o r e a l i z a d o .
estrato
gicos.
3. -
E v a l u a c i ó n de l o r e a l i z a d o .
4. -
Acción
El
planificación
correctiva.
p r i m e r p a s o s e e j e c u t a m e d i a n t e l a s f u n c i o n e s de •y organización.
comienza con e l e s t a b l e c i m i e n t o
permite evaluar
En r e a l i d a d
l a f u n c i ó n de
control
de un s i s t e m a de r e g i s t r o q u e --
l o s r e s u l t a d o s , i n d i c a n d o a su vez l a s causas
y
el
camino a s e g u i r
para r e a l i z a r
l o s planes o modificar
éstos, -
según e l caso.
Lo a n t e r i o r
implica
e l e s t a b l e c i m i e n t o de un s i s t e m a -
de e l e m e n t o s , " c o n t r o l e s " que f o r m a n
se d e s a r r o l l a
ben
esta
tener c i e r t a s
son l o s elementos
tanto
l a actividad
función.
l a estructura
según
l a cual
E s e v i d e n t e que e s t o s c o n t r o l e s d e -
c u a l i d a d e s que l o s h a g a n v á l i d o s , p u e s t o que mecánicos
de l a d e l i c a d a
de d i f e r e n t e s
f u n c i ó n de e v a l u a r --
departamentos
de l a e m p r e s a , c o
mo l a de l a e m p r e s a c o n s i d e r a d a como un t o d o .
Según Koontz
"1.-
y O'Donnell
Reflejar
dichos controles
l a naturaleza
deben:
y l a s n e c e s i d a d e s de l a -
actividad.
2. -
Indicar
3. -
Mirar
rápidamente
4. -
Señalar
5. -
Ser obj e t i v o s .
6. -
Ser f l e x i b l e s .
l a variaciones.
hacia adelante.
l a s e x c e p c i o n e s en l o s p u n t o s
ostratógi--
cos.
7. -
Reflejar
8. -
Ser económicos.
9. -
Ser comprensibles.
10.-
Indicar
e l m o d e l o de o r g a n i z a c i ó n .
una a c c i ó n
En g e n e r a l , p u e s ,
c o m p a r a c i ó n de l o r e s u l t a d o
correctiva".
implica
lo
pos
que s e d e s a r r o l l a n
s o n muy d i f e r e n t e s
de e s t á n d a r e s
y no m o n e t a r i o s .
Entre l o s primeros
ti-
de l a f u n
pueden s e r f í s i c o s , m o n e t a r i o s ,
tenemos h o r a s - h o m b r e ;
u t i l i d a d e s , ventas, e t c . , y entre
Obra c i t a d a , p á g i n a s
y, por -
tantos
las diferentes
En c o n s e c u e n c i a , d e p e n d i e n d o
l o s estándares
(1).-
incluir
como s e a n n e c e s a r i o s p a r a m e d i r
ción y d e l n i v e l ,
segundos,
Las a c t i v i d a -
u n a s de o t r a s
debe
y de
que s o n l a v i d a
de s u o b j e t o .
t a n t o , un a d e c u a d o s i s t e m a de c o n t r o l
actividades controladas.
los
un s i s t e m a de m e d i c i ó n
de l a s a c t i v i d a d e s
misma de l a e m p r e s a , l a r e a l i z a c i ó n
des
(1).
586/ 87/ 88/ 89
entre
l o s t e r c e r o s , --
p r e s t i g i o , buena v o l u n t a d d e l p ú b l i c o , e t c .
T i p o s de
control.
Respecto
cer
capítulo
trol
a l o s t i p o s de c o n t r o l
dejaremos
l a división p r i n c i p a l , o sea, Control
E x t e r n o , en v i r t u d
de que
h a r e m o s una
para e l
ter-
Interno y
mención
especial
Con
del
primero.
El
Control
Activo
y
puede s e r :
Pasivo.
Analítico y
Escritural
Sintético.
y p o r m e d i o de c o m p u l s a s ,
Cuantitativo y
Activo
y Pasivo.-
e r r o r e s o d e s v i a c i o n e s en
c o n s e c u c i ó n de
en c a m b i o ,
fin
de
mos
responsabilidades
que
E l primero
el Activo
tiene
por o b j e t o
evitar
l a s o p e r a c i o n e s encaminadas h a c i a
l o s o b j e t i v o s de
i n t e r v i e n e una
de d e t e r m i n a r que
y
Cualitativo.
vez
l a empresa.
realizado
f u e l o que
El Control
la -
Pasivo -
e l hecho o d e s v i a c i ó n
a
l o causó y e l establee¡miento
o correcciones
c o r r e s p o n d i e n t e s . Así
es p r e v e n t i v o o "a p r i o r i "
-
tene-
y e l P a s i v o os
"a -
pos t e r i o r i " .
Analítico
n u c i o s o de
do
y Sintético.-
un d e t e r m i n a d o
E l p r i m e r o es d e t a l l i s l a ,
r u b r o o a c c i ó n , en
tiende a l a comprobación
de c i f r a s
l a n í o que
globales
el
mi
según
o acciones
con-
juntas .
Escritural
aquel r e s u l t a n t e
t a n t o que
de
y p o r m e d i o de c o m p u l s a s . l o s documentos y r e g i s t r o s
p o r m e d i o de c o m p u l s a s
tiempo, sobre c i e r t o s
que
son pruebas
Escritural
contables.
cada
c o n c e p t o s y con e l grado
de
es En
--
determinado
--
exhaustividad
se c o n s i d e r e c o n v e n i e n t e .
Cuantitativos
verificación
comprobar
c ion.
de c i f r a s
la eficiencia
y Cualitativos.y c a n t i d a d e s , en
E l primero
t a n t o que
del trabajo y l a calidad
tiende a l a
e l segundo a do
l a produc
Bases
d e l Cent r o l .
P a r a que u n s i s t e m a de c o n t r o l
se d e b e a p e g a r
se c o n s i d e r e a d e c u a d o ,
a c i e r t a s b a s e s , como s o n :
1. -
Supervisión.-
La c u a l
consiste
tn la vigilancia
p e r s o n a l y c o n s t a n t e d e l d e s a r r o l l o de l a s a c c i o n e s .
2. -
Información documental.-
0 sea l a elaboración
d o c u m e n t o s e i n f o r m e s que p e r m i t a n a l a g e r e n c i a
conocimiento v e r a ; y oportuno
3. -
Excepción.-
del desarrollo
La c u a l
consisto
respectiva
mal.
favorables
e n que en l a i n f o r -
de
las variacio-
o d e s f a v o r a b l e s que s o s a l g a n
Con e l f i n de que l a g e r e n c i a
p i d o de l a s c i t a d a s
variaciones,
el -
do l a s a c c i o n e s .
m a c i ó n mencionada a n t e r i o r m e n t e se hagan r e s a l t a r
n e s , ya sean
de
do l o n o r -
t e n g a un c o n o c i m i e n t o mas ra*
lográndose con l o cual
ahorro -
tiempo.
4. -
Responsabilidad.-
nada o d e t e r m i n a d a s
La c u a l
p e r s o n a s que e j e r c e n
da u n o de l o s s e c t o r e s
debe r e c a e r
autoridad
en d o t e r m i
en t o d o s y en
c o m p o n e n t e s de u n a e m p r e s a .
Coordinación.
G e o r g e R. T e r r y o p i n a que " C o o r d i n a c i ó n
zación ordenada
to,
tiempo
nes
unificadas
es l a s i n e r ó n i
de l o s e s f u e r z o s p a r a a d e c u a r l o s en c u a n t o a mor)
y dirección
a l e j e c u t a r l a s , r e s u l t a n d o do e l l o
y armónicas
que t i e n d a n
a l objetivo
accio-
establecido",
d).
H e n r i F a y o l e s mucho m á s e s c u e t o :
gar, unir
y armonizar
todos
" C o o r d i n a r es l i
l o s a c t o s y todos
los esfuerzos".
(2) •
Koontz
nación
tiene
contribuyen
plica
no
y O'Donnell
l u g a r cuando
a su vez e x p r e s m
los individuos
a los objetivos
dominantes
conocimiento y comprensión
solamente
"La mejor
en l a e m p r e s a .
de l o s o b j e t i v o s
p o r p a r t e de u n o s p o c o s
coordi-
v e n como s u s l a b o r e s
en e l a l t o
—
Esto i m -
do l a e m p r e s a ,
nivel,
sino por
t o d o s y c a d a uno
a t r a v é s de
L o g r a r que
o r g a n i c e n en f o r m a
toda l a empresa".
l a s p e r s o n a s que
t a l que
constituyan
a un o b j e t i v o c o m ú n , r e q u i e r e
tal.
niveles
fricciones.
trabajen
Cada
una
significa
funcionario
ejerce
a d e c u a d a , c o m p r u e b a que
e l o b j e t i v o c o m ú n , y s a b e que
que
que
de
él dependen.
se g u a r d a n
los altos funcionarios
jefes
de d e p a r t a m e n t o s
en l o s n i v e l e s muy
de
lado
a sus
superiores
funcionarios.
van bajando
que
de
para t r a t a r
en p e l d a ñ o
l o s p u e d a r e s o l v e r y que
rio
en c u y a
en
l a organización
jurisdicción
significa
De
m e n o r e s no p u e d e n d e j a r
requieren
hasta
llegar
una
al
h a s t a que
recae l a decisión.
cuenta con
referir
los -
solución
o una
un
funcionario
p e r s o n a un p r o b l e m a
o cuestión
"pasa
que
--
pertinente.
una
llega
al
docisión
--
funciona--
liste procedimiento
cuestión
l a autorización para r e s o l v e r l o .
r r e c t a m e n t e que
su p r o p i a
un p r o b l e m a
de
luncionario
tomar l a a c c i ó n
roquieron
-
l a misma -
no puede s e r a d e c u a d a m e n t e d e n o m i n a d o " p a s a r s e l a p e l o t a " .
nada m á s que
y
los -
d i r e c t a m e n t e con personas
D e l mismo modo, c i e r t a s c u e s t i o n e s que
van a s c e n d i e n d o
las -
establecidas
pasar por sobre
que
deberá
una
son d i v i
do
asuntos d i r e c t a m e n t e con
Los p r o b l e m a s
peldaño
una
vertical
l a organización.
manera, l o s empleados o f u n c i o n a r i o s
altos
hace cada
t r a t a n de
comunicándose
inferiores
en l o s
y sin
todos l o s e s f u e r z o s
La c o o r d i n a c i ó n
nunca
tendiente
l a s personas
l a s l í n e a s de c o m u n i c a c i ó n
se
y horizon
s o b r e sus s u b o r d i n a d o s
supervisión
a d e m á s que
empresa
entendiéndose
gidos hacia
personas
vertical
que
conjuntamente,
en u n a
estructura
coordinación
La c o o r d i n a c i ó n v e r t i c a l
diversos
11) • -
trabajan
lis -
a l a persona
quo
l'uedc d e c i r s e c o
l a p e l o t a " s i pasa a o t r a -
c a e d e n t r o de
l o s límites
de
autoridad.
Para
evitar
c u t i v o y a s e g u r a r que
verticalmente,
es
t a un f u n c i o n a r i o
que
se p a s e p o r a l t o
l a organización
i m p o r t a n t e que
ejecutivo
a un
funcionario
eje-
se e n c u e n t r a c o o r d i n a d a --
toda comunicación ascienda
has-
en c o m ú n , y l u e g o d e s c i e n d a h a s t a e l
nivel
correspondiente.
S i n embargo, e s t e p r o c e d i m i e n t o l l e v a
t i e m p o , a g r e g a u n a c a r g a a l t r a b a j o de l o s f u n c i o n a r i o s ,
—
signifi
ca muchos i n f o r m e s v e r b a l e s y e s c r i t o s , a l o s que s e une l a p r o babilidad
Je l o g r a r
u n a s o l u c i ó n menos s a t i s f a c t o r i a
se c o n s e g u i r í a m e d i a n t e
l a comunicación
La c o o r d i n a c i ó n h o r i z o n t a l
e m p l e a d a s en l o s d i s t i n t o s
trabajen eficientemente.
da en e l n i v e l
esfuerzos
tamento
das
superior
a vender
P o r e j e m p l o , l a e m p r e s a esta"
de a r t í c u l o s
principio
nivel, coordina-
de v e n t a s d i r i g e s u s
f a b r i c a d o s por e l depar-
en l a s c a n t i d a d e s que p u e d e n s e r p r o d u c i -
económicamente, y s i e l departamento
exactamente
que l a s p e r s o n a s
d e n t r o de c a d a
s i e l departamento
e l tipo
de p r o d u c c i ó n
signiiica
departamentos
de l o que -
directa.
l a suma de d i n e r o n e c e s a r i a
de c o n t r a l o r i a
para
consigue
todo e s t o .
liste
se e n c u e n t r a v i n c u l a d o d i r e c t a m e n t e a l d e l e q u i l i b r i o
en l a o r g a n i z a c i ó n .
La c o o r d i n a c i ó n h o r i z o n t a l
m e d i o de l a c o m u n i c a c i ó n .
terales
entre
tre e l departamento
cho m e j o r
de c o n t r o l
que e l p e r s o n a l
y contactos directos
que
Consecuentemente,
otros
resulta
y p e r s o n a l e s l o s problemas, siempre y
de a c u e r d o
que se m a n t i e n e n
informados acerca
se c u m p l e c o n e s t o s
estas
de l o s a c u e r d o s
requisitos,
cuan
relaciones y
que se
logren
v é s de l o s c a n a l e s de c o m u n i c a c i ó n
problema
de d e s a r r o l l a r
e x i s t e en t o d o s l o s n i v e l e s
entre
lasdivisiones
Si
l a s c o n f e r e n c i a s d i r e c t a s de-
ben s e r s u s p e n d i d a s ; y l o s p r o b l e m a s
El
mu
a c e r c a de l a s s o l u c i o n e s , que l o s
y de l o s n u e v o s p r o g r a m a s que como c o n s e c u e n c i a se i n i c i e n .
no
-
de p a t r o n e s y m é t o d o s y l o s s u
pueda r e s o l v e r mediante c o n v e r s a c i o n e s
i n m e d i a t o s sepan
se l e s t e n g a
de p e r s o n a l , on
de f a b r i c a c i ó n , y e n t r o v a r i o s
en e l mismo n i v e l .
do se l o g r e n p o n e r
superiores
parcialmente por -
de p r o d u c c i ó n y e l d e p a r t a m e n t o
e l departamento
d e l departamento
departamentos
se l o g r a
frecuentes comunicaciones l a -
l o s s u p e r v i s o r e s y e l departamento
de c o m p r a s , e n t r e
pervisores
Existen
deberán s e r resueltos
atra
oficiales.
l a coordinación
de l a o r g a n i z a c i ó n .
y l o s departamentos
horizontal
Las r i v a l i d a d e s
interfieren
a menudo e l
d e s a r r o l l o de l a c o o r d i n a c i ó n .
do h a c i a
e l departamento
s u l t a d o un p u n t o
La f o r m a
La l e a l t a d
o l a planta
de v i s t a
local
y
que s i e n t e
industrial
limitado
puede d a r p o r r e
a n t e s que g e n e r a l .
en que s e i m p a r t e n l a s ó r d e n e s o en que se m a n t i e n e n
las relaciones
los s e r v i c i o s
lineales
pueden v a c i l a r
de l o s d e p a r t a m e n t o s
a n t e s de r e c u r r i r
asesores, tales
s e ñ a l de d e b i l i d a d
suele
luchar
o insuficiencia.
por r e s o l v e r
sea p o s i b l e , s i n r e c u r r i r
ejecutivos
debieran tratar
y
Centralización
lización
significa
fuerza, dirigida
e l e s p í r i t u de c u e r p o ,
departamentales y cultivando
un
inte
es u n a e x p r e s i ó n que o c u r r e f r e c u e n t o —
l a organización
concentración.
hacia
Una
hacia
poderosa
principal
ejercida
centralizadora
hacia
y
Descentra
tendencia.
fuer-
por l a s cualidades y rapidez
men-
tienden
a a u m e n t a r su campo de i n c o n c e n t r a r en s u s manos maE l resultado
s u b o r d i n a d o s en e l g r u p o de l a d i r e c c i ó n
organización
l o que o n e u e n —
en e s a f o r m a
y o r n ú m e r o de f u n c i o n e s d i r e c t r i c e s .
más estrecha
—
en l a d i r e c c i ó n .
inteligencia, agilidad
valores morales
f l u e n c i a , permitiéndole
Centra-
p o r un d i r i g e n t e
de s u p e r s o n a l i d a d , c a r a c t e r i z a d a
p r e s e n t e s de e x p e r i e n c i a ,
y altos
todo
un c e n t r o c o m ú n .
l o c o n t r a r i o , en c u a n t o a f u e r z a
autoridad
t e es l a i n f l u e n c i a
La f u e r z a
y la dirección.
Puede p e n s a r s e que es u n a
adentro, arrastrando
en s u ó r b i t a de i n f l u e n c i a
l i z a c i ó n es t o d o
una
en c u a n t o -
Los f u n c i o n a r i o s
Descentralización.
mente c u a n d o s e d i s c u t e
tal,
ejecu-
mayor en e l p r o g r e s o g l o b a l de l a e m p r e s a .
Centralización
tra
sus p r o p i o s problemas
de d e s a r r o l l a r
suprimiendo l a s r i v a l i d a d e s
res
e s t o como -
Cada f u n c i o n a r i o
a sus c o m p a ñ e r o s .
a
como l o s de -
p e r s o n a l e i n g e n i e r í a , p o r temor a que se i n t e r p r e t e
tivo
—
con otras personas podría o c a s i o n a r f r i c c i o n e s . -
Los d e p a r t a m e n t o s
una
e l emplea-
e l funcionario
apretadamente
son atraídos
ejecutivo
preparada
es que l o s —
superior
y unida.
en forma para
formar
E l u s o de l a
a u t o r i d a d como f u e r z a . e c n * ? n - H - z a d o r a
podrá
zo c o n s c i e n t e de p a r t e d e l d i r i g e n t e
dominador, o podrá
r e p r e s e n t a r un e s f u o r
s e r un -
p r o d u c t o de
l a tradición, herencia, lealtad
otras consideraciones.
A. c a u s a
z a c i ó n es a > u d a r y p e r m i t i r
rio
ejecutivo
superior
fuerza c e n t r a l i z a n t e
de que
que
institucional
e l propósito
de
l a acción d i r i g e n t e
penetre y oriente
toda
o de -
l a organi
del
funciona
la empresa, l a
h a b i t u a l m e n t e es m á s p o d e r o s a
que
l a deseen
tralizante.
S i e m p r e que
tividad, bien
sea por
l a fuerza
de c e n t r a l i z a c i ó n
evolución
o deliberadamente, aparece
sultado opuesto, descentralización.
un d i r i g e n t e , en
agentes
l u g a r de
reducir
Cuando es un a c t o
proyectos
A c t u a n d o en e s t a
forma
en
con
l o s p l a n e s de
su
puede
considerablemente l a s operaciones y reservarse
sí mismo l o s a s u n t o s r e l a c i o n a d o s
trabajo
en
y --
principales.
Por
t a n t o , debe p e n s a r s e
c i ó n como una
v i m i e n t o que
f u e r z a , de
se a l e j a
carácter
t a m b i é n de
l a p i r á m i d e de
significado
u s a d o en f o r m a
con
correlativa
una
La c e n t r a l i z a c i ó n
ganización.
de
un e x t r e m o a o t r o
f o r m a n una
en e l g r a d o
término
se c o n s i d e r a
de
escala
s e p r e s e n t a n en
de v a l o r e s
a o t r o , de
un p r o b l e m a
de
or
prácticos
de
directriz.
general, sino
mercantil
Hl
a un
proble-
c o n e l pa-
p o r s í m i s m a , no
una
de
o descentralizar
su
sola-
las situaciones
l a s f u n c i o n e s e j e c u t i v a s , en q u é m e d i d a
aconsejable c e n t r a l i z a r
--
en s í mismo
tendencia cambiante
en c a d a
--
es, -
Implícita.
son p r i n c i p i o s
concentración
Toda empresa debe d e c i d i r
mente c o n c a r á c t e r
no
descen-
esto
e s c a l a de v a l o r e s p o d r á v a r i a r
d i f e r e n t e , y como una
so d e l t i e m p o .
1.a
centralización:
mo
61,
l a dirección.
las voces, l a otra
en e s t a
de un d e p a r t a m e n t o
de c l a s e
e l de
u
o p u e s t o , es un
y l a descentralización
Más b i e n ,
punto o grado
o c a s i o n a un
d e l c e n t r o c o m ú n en v e z do d i r i g i r s e
a b a j o d e n t r o de
c u a n d o se u s a
la descentraliza--
c e n t r í f u g o , que
t r a l i z a c i ó n , a ú n c u a n d o de
que
volitivo,
a sus s u b o r d i n a d o s a s i m p l e s -
experiencia, opiniones y consejo.
ma
e l re
e j e c u t i v o s , d e l i b e r a d a m e n t e c o l o c a mayor c o n f i a n z a
descentralizar
y hacia
p i e r d e su e f e c
organización.
será
Diferentes
tipos
de
Organigramas.
L o ? O r g a n i g r a m a s o C a r t a s de O r g a n i z a c i ó n
mentos muy
útiles
organizativa
para comprender
de u n a
i n m e d i a t ir.ente
s i n t é t i c o que
estructura
tiva
indica
"Una
caita
de c a d a
-
los aspectos
de o r g a n i z a c i ó n
es
i m p o r t a n t e s de una
-
de o r g a n i z a c i ó n , i n c l u y e n d o l a s p r i i u ¡ p a l e s
y sus r e l a c i o n e s ,
instru-
empresa.
C e o r g e R. T e r r y d i c e que
un c u a d r o
son
la estructura
l o s c a n a l e s de s u p e r v i s i ó n
empleado encargado
de
sus
y
funciones
la autoridad
reía
funciones respectivas", -
11).
Estas
cartas
d e c i r , muestran
importantes
usualmente
únicamente
líneas
de a u t o r i d a d ;
l o c o n t r a r i o , o s e a , que
r e s de l a o r g a n i z a c i ó n
facilidad
de
entender
La
forma
s o n en t é r m i n o s
las divisiones
p o r q u e en
incluyeran
perderían
g e n e r a l e s , es
principales
todos
y
l a s míís
todo caso s i f u e r a n •
los detalles
y porineno
su v e n t a j a p r i m o r d i a l ,
en un momento l a o r g a n i z a c i ó n de
l a do l a
l a empre-
sa .
de p r e s e n t a r l a s c a r t a s
modos, l a m á s g e n e r a l i z a d a
la cual consiste
en
Otra
h o r i z o n t a l , en
izquierda
l a de
tipo vertical
en p r e s e n t a r l a f u n c i ó n
la parte superior
g ú n l o vemos en
es
y las subalternas
l o s Anexos
forma
es
l a cual
puede s e r de
varios
-
o piramidal, -
o funciones p r i n c i p a l e s
en o r d e n d e s c e n d e n t e
(se-
1 y 2) .
l a disposición
de
izquierda
se c o l o c a n l a s j e r a r q u í a s
y van d e s c e n d i e n d o
hacia
l a derecha
a derecha
u
supremas a l a -
(como l o vemos
en
e l Anexo 3 ) .
Recientemente
t o de
las cartas
ha
t e n i d o mucho i n c r e m e n t o e l t r a z a m i e n -
en c í r c u l o s
ción suprema ocupa e l c e n t r o
da que
baja
su j e r a r q u í a
y l a s demás
(ésta última
debido a l a s l i m i t a c i o n e s
(1)
c o n c é n t r i c o s , en
Obra c i t a d a , p á g i n a
propias
385.
de
no
este
l a cual
la
p o s i —
se v a n a l e j a n d o a m e d i l a pudimos
trabajo).
representar
Comunicación.
Las empresas a l e s t a r
formadas
p o r s e r e s humanos n e c e -
s i t a n de l a c o m u n i c a c i ó n como un m e d i o p a r a que t o d o s s u s miem —
b r o s t r a b a j e n c o o r d i n a d o s como u n a s o l a y p e r f e c t a u n i d a d , p a r a
poder
alcanzar
fijado.
que
l a s m e t a s que l a a d m i n i s t r a c i ó n
Quienes
recibir
trabajan
(verbal
tan r e c i b i r
en u n a e m p r e s a , n e c e s a r i a m e n t e
o por escrito"!
y cómo van a desempeñar
elogios
instrucciones
sus a c t i v i d a d e s ;
que f o r t i f i q u e n
se a p e l e a l a c o n c i e n c i a
producir
de m á q u i n a s
i m p o s i b l e de a l t e r a r .
p e r í o d o en e l c u a l
en e l c u a l
base
cia
s e c u e n c i a de un o r d e n
c importante.
y nacen
franca
y leal
El
p a r a que e l g r u p o
mano de o b r a , m a t e r i a l e s ,
miembro) a
través
eficiente.
aprovechamiento
tiempo, maquinaria y
de s u s
equi-
estos r e c u r s o s para s e r convertidos
se p r e s e n t a una s e r i e
nes; e l c o n t r o l
de c o m p l e j í s i m o s
en -
problemas, mis
p o r m e d i o de c o m u n i c a c i o -
de l a p r o d u c c i ó n , e l c o n t r o l
de i n v e n t a r i o s , e l
de l o s c o s t o s , e l a d i e s t r a m i e n t o d e l p e r s o n a l , e t c .
distribución
hay
humano a que p e r t e n e c e •-
y máximo
mos que p r i m o r d i a l m e n t e s o n r e s u e l t o s
control
mundo
é x i t o de u n a e m p r e s a y s u s u b s i s t e n c i a , p o r l o gene
Cuando se c o n j u g a n
producción
on e l e s c o n d i d o
f a v o r a b l e m e n t e su coope
( p o r e l t r a b a j o de c a d a
d e p e n d e de l a c o o r d i n a c i ó n
recursos:
que él es
l a importan
n u e v a s t é c n i c a s que d í a a d í a
p e n e t r a r mejor
de u n a a c t u a c i ó n c o o r d i n a d a a l t a m e n t e
po.
—
mecánico
a l hombre,
Cuando se c o n o c e
hombre y de e s t a m a n e r a , o b t e n e r
e x i s t a y se j u s t i f i q u e
ral,
l a •-
que v i v i m o s en e l
a dar importancia
y f u n d a m e n t o de t o d o c o n j u n t o humano, s u r g e
de l a s c o m u n i c a c i o n e s
ración
es s o l a m e n t e
t a l que e l f l u j o de
é l es c o n s i d e r a d o como e l c e n t r o do l a e m p r e s a , como
se p e r f e c c i o n a n p a r a p o d e r
de c a d a
necesi-
importantes.
S i n embargo, recordemos
su r e c u r s o m á s v a l i o s o
la
y e q u i p o en forma
s e l e ha v u e l t o
tienen
s u e s p í r i t u , de m a n e r a que -
humana de s e n t i r s e
r e p r e s e n t a una m o n ó t o n a
s e lia
para saber qué
empero, también
P a r a muchas e m p r e s a s , l a p r o d u c c i ó n
disposición
previamente
La
a d e c u a d a de l o s p r o d u c t o s s ó l o puede s e r e f i c a z s i
u n a buena c o m u n i c a c i ó n
recíproca
entre producción
y ventas y
do a q u í a l c o n s u m i d o r ;
do
s i existe
l a s máquinas
entendimiento entre
t o y e l de p r o d u c c i ó n ;
sólo
estarán
siempre
e l departamento
se p o d r á n
implantar
Sin
l u g a r a d u d a s , p u e d e a s e g u r a r s e q u e , do l a c a l i d a d
que t o d a s s u s a c t i v i d a d e s
c a r a u n a e m p r e s a como
En
actividades
que una empresa t e n g a , d e p e n d e r á sean
a cabo,
perfectamente
donde a c t ú a n
sistemas basados
todos
y s u --
que v i v e n , a l -
establecidas
de o t r o s
a t r a v é s de l a -
sistemas
implanta-
empresas.
Sabemos que t o d o c o n t r o l
ello
que t o d a s l a s
l a s comunicaciones
a l a realidad
en l a s c o s t u m b r e s
t o d o p l a n ha de r e s p o n d e r
una
c a l i f i -
s u s i n t e g r a n t e s , y no a c e p t a r
v i d a de l a e m p r e s a o en l a i m i t a c i ó n
en o t r a s
para poder
s e debe p l a n e a r , a l i g u a l
que a h í s e l l e v e n
p l a n deben a j u s t a r s e
eficientes
productiva.
l a empresa
medio ambiente
dos
informado so-
cambios.
d e l s i s t e m a de c o m u n i c a c i o n e s
el
obedece siempre
necesariamente
a un p l a n
a un o b j e t i v o .
con absoluta c l a r i d a d
en e l l o s
delimitar
r e n t e s que s e h a n de r e a l i z a r ,
talles
que a f e c t e n
pío, a l considerar
les otros
puestos
esa c o m u n i c a c i ó n
Al
i n c l u y e n d o todos
los múltiples
y cuándo
de
A s í p o r ejein
su u b i c a c i ó n d e n
debe d e t e r m i n a r s e t a m b i é n , c o n cuá-
c o m u n i c a d o , a s í t a m b i é n , c ó m o s e liará se t e n d r á
que h a c e r .
p l a n e a r s e e l s i s t e m a de c o m ú n i c a e i o n e s d e b e n
derarse c i e r t o s
citar
perfectamente l a s acciones di l e
un p u e s t o , no b a s t a c o n o c e r
estará
para
sus o b j e t i v o s , p a r a
e l campo de l a s c o m u n i c a c i o n e s .
t r o de l a o r g a n i z a c i ó n , s i n o
y -
lis p o r
i n d i s p e n s a b l e , e l p l a n e a r un s i s t e m a de c o m u n i c a c i o n e s
empresa, d e f i n i r
que, con base
esta
mantenimien-
nuevos m é t o d o s y
p r o c e d i m i e n t o s cuando e l p e r s o n a l esté debidamente
b r e e l p o r q u é de t a l e s
en b u e n
de
aspectos fundamentales
entre
consi-
l o s que se p u e d e n -
los siguientes:
1. -
Expresar perfectamente
sa y e n t r e g a r s e a l g r u p o
p a r a una c o r r e c t a
2. -
y única
con todos
los objetivos
aquellos
de l a empre-
elementos
necesarios
interpretación.
P r o c u r a r que l a s c o m u n i c a c i o n e s
flujan
en t o d a s -
direcciones
siempre
de m a n e r a c o n t i n u a y p r e c i s a
3.necesita
su
para
tenor a l personal
informado.
C o n s i d e r a r que
y además
tiene
l a gente q u i e r e
derecho
a recibirla
la información, l a
para e j e c u t a r
mejor
trabajo.
I n d u d a b l e m e n t e que
t o d o m i e m b r o de
l a e m p r e s a , os
p o n s a b l e p r o p o r c i o n a l m e n t e d e l s i s t e m a de c o m u n i c a c i o n e s
tenga.
Empero, l a r e s p o n s a b i l i d a d
r a d i c a , p r i m o r d i a 1 m o n t o en
d e l s i s t e m a de
los dirigentes
res-
que
so
comunicaciones
a nivel
dirección
y
ge
rencia.
Las c o m u n i c a c i o n e s
subordinado)
a que
l o s subordinados
abajo hacia
lógica
de
arriba
están
Los
n a d o s de
de
ab.no
(dirigente
todas
son c o n s e c u e n c i a -
información
sobre
se i n t e r e s a n
las decisiones
determinada
Las
de
que
en
han
i n f o r m a r a sus
tomado c o n
l a b o r ; pero
las actividades
que
s u g e s t i o n e s e i d e a s que
de m á s a l t o
l o que
se h a c e n e c e s a r i o que
supervisores
de
la alta
tipo
por
de
informaciones.
y trabajadores
dirección
para
para
dentro
los d i r i g e n t e s -
Por su p a r t e
les interesa
realizar
conocer
m e j o r su
hasta
niveles
altos
y b a j o s es
irregular.
las decisiones
trabajo.
Los
altos
s o b r e sus
c o m u n i c a c i o n e s , es d e c i r ,
sólo p r e v a l e c e n e imperan
entre
los altos
dinaria
lo cual
importancia
que
entre
a n h e l o y b u e n a v o l u n t a d no
Por
una
falta
de
l a s comunica
entendimiento
t a l m o t i v o , es de
los altos
s ó l o de
--
s u b o r d i n a d o s on m a t e r i a de -
origina
y bajos n i v e l e s .
entre
ejecutivos
t i e n e n un marcado d o m i n i o
ciones descendentes,
ellos
los técnicos,
En muchas e m p r e s a s , e l s i s t e m a de c o m u n i c a c i o n e s
los
--
iutevesudos
elaboran los técni--
gran
nivel,
interés
subordi-
se r e a l i c e n
s o n de
este
la acti
e l o b j e t o de
también están
cos y l o s s u p e r v i s o r e s
lleguen
de
realizando.
información
l a empresa.
y dan
a
inducen
l a s comunicaciones
(subordinados a dirigente)
dirigentes
se r e a l i c e
en r e c i b i r
hacia
e n t r e n en a c c i ó n ,
las primeras; reportan
v i d a d que
que
de a r r i b a
s o n a l t a m e n t e j e r á r q u i c a s , es d e c i r , e l l a s
ejecutivos
recibir
extraor-
exista
un
l a s comunicaciones
as
c e n d e n t e s , s i n o de e x i g i r
una c o r r i e n t e c o n t i n u a
de
información
p a r a a s e g u r a r s e que l o s s u b o r d i n a d o s e n t i e n d e n l a s d e c i s i o n e s -que e l l o s
han
tomado.
Las c o m u n i c a c i o n e s
laterales
d e s , a u n q u e no p o r e l l o s o n menos
son n e c e s a r i a s
los
para f a c i l i t a r
e m p l e a d o s de u n mismo
tienen
coordinación
nivel.
menos d i f i c u l t a
i m p o r t a n t e , en v i r t u d
y cooperación
de que entre -
CAPITULO I I
EL
CONTRALOR.
Antecedentes.
Durante
el Siglo
n e n t e p e r s o n a j e de
riormente
fue
no U n i d o .
tener
implantándose
A ú n c u a n d o en
l a importancia
y o r í a de
XVI
l a s grandes
que
en l o s l - s t a d o s U n i d o s , l a ma
tienen
como " C o n t r a l o r
c a , vemos que
ya p o r
e l a ñ o de
ra
ral
Leigh V a l l y
Electric
1778,
En
que
a
desempe-
propiamen-
e l Gobierno
de
Norteamóri
Federal
e l ramo de e m p r e s a s
l a Compañía
Ferrocarrilera
s i g u i e n d o su ejemplo
en e l a ñ o de
llegado
Financiero".
a l o s Estados Unidos
tó a l o s p r i m e r o s C o n t r a l o r e s .
1885,
algún e j e c u t i v o
d e l C o n t r a l o r , conocidos más
respecta
en e l a ñ o de
ha
Rei-
éste
tiene
no
del
el Contralor
l o que
en
promiposte-
en d e p a r t a m e n t o s \ o f i c i n a s
Por
se c r e ó e s t e p u e s t o
como
I n g l a t e r r a , mismo que
Inglaterra
empresas
ña l a s f u n c i o n e s p r o p i a s
t e en e s t e p a í s
aparece e l C o n t r a l o r
l a C a s a R e a l de
1890,
privadas
South
l a Compañía
implanPacific
Ferrocarrilo
a s í como l a s i n d u s t r i a s
Company en
1892
épocas más
r e c i e n t e s , volviendo al Gobierno
Gene-
y l a E d i s o n Company en e l a ñ o de
—
1 900.
En
de
ter
el
l o s E s t a d o s U n i d o s , en e l a ñ o de
i n d e p e n d i e n t e e l d e p a r t a m e n t o de
control
y dirección
tó en l a s d i v e r s a s
reorganizó
pio
del Contralor
Secretarías
dicho departamento
d e p a r t a m e n t o de
días con pequeñas
En
un p a t r ó n
variantes
de
rígido
de
Contabilidad
no
En
de C o n t a b i l i d a d
carácter
a ú n no
referente
que
implantó
Federal
carác-
General bajo -
e l a ñ o de
se a d o p
1 94 5 se
General y e l p r o -
así hasta nuestros
interno.
es p o s i b l e
en v i r t u d
d a r una
de que
a l a s f u n c i o n e s que
falta
con
G e n e r a l , p u e s t o que
Contraloría, llegando
l a actualidad
Además
se
de T T s t a d o .
de c a r á c t e r g e n e r a l d e l C o n t r a l o r
do
1921
q u i e n a f i r m e que
definición
no ha
existi-
desarrolla.
l a función d e l
Contralor
que
es e v i t a r
e l gasto
inútil
un e n c a r g a d o d e l r e g i s t r o
t e que e l o r i g e n d e l C o n t r a l o r
ro en l a a c t u a l i d a d
el
o su a n t e c e s o r
s u campo de a c c i ó n
Indudablemen-
es e l C o n t a d o r ,
e s mucho m á s a m p l i o
pe
que -
de é s t e .
Conforme empieza
que
ra
y e l f r a u d e , y que no e s m á s
de l a s o p e r a c i o n e s .
e l propietario
función
lleva
todas
y cada
aunque e n un n e g o c i o
e l n e g o c i o p e q u e ñ o , en e l
a cabo todas
de l a que s e d e s l i g a
dad, por l o f a s t i d i o s o
gistrar
a crecer
lasactividades,
es p r e c i s a m e n t e
que l e r e s u l t a
a l dueño
l o s datos
son poco
de
se p u e d e h a c e r , e l p r o p i e t a r i o
ellos
la rutina
que a r r o j a n
raímente
conocerá
de r e -
A d e m á s , --
los libros
importantes, por e l r e s t r i n g i d o
g i s t r o s , y a que p o r e l l o s
l u prime-
de l a c o n t a b i l i -
u n a de l a s o p e r a c i o n e s d i a r i a s .
chico
—
análisis
gene
que -
no p r e s c i n d e de e s t o s r e
l a s pérdidas
o utilidados
que
obtiene.
Con
del
contador
e l tiempo
l a s o p e r a c i o n e s se m u l t i p l i c a n ,
se v u e l v e m á s c o m p l i c a d a , y e l g e r e n t e
dor empieza a tomar d e c i s i o n e s
r e p o r t e s de c o n t a b i l i d a d .
también
i n i luye
e n e l v o l u m e n , v a r i e d a d y c o m p l e j i d a d de l o s r e g i s t r o s otras
a c t i v i d a d e s a p a r t e do l a d e l
de r u t i n a , como s o n , e n t r e o t r a s ,
ministrador
que
o administra
y a h a c e r p l a n e s c o n base en l o s
La mayor a m p l i t u d d e l n e g o c i o
c o n t a b l e s , p o r l o que s u r g e n
registro
l a labor
l o s datos
de l a c o n t a b i l i d a d
ésta pueda o r i e n t a r
correctamente
l a s de r e p o r t a r
e interpretarlos
las actividades
a l ad
para -
del nego-
cio .
Por
ción n e c e s i t a
h e r e n t e s , pues
ministrador
den
lor,
otra
p a r t e , en u n a e m p r e s a g r a n d e ,
auxilio
en l a s d i v e r s a s
la administra-
actividades
que l e s o n i n -
s u s p r o b l e m a s s o n m á s c o m p l e j o s , p o r l o que e l ad
forzosamente
a desempeñar
especialista
d e b e c o n t a r c o n e j e c u t i v o s que l e a y u -
su l a b o r .
Uno de e s o s
ejecutivos
es e l c o n t r a -
en c u e s t i o n e s c o n t a b l e s y c o o r d i n a d o r de l a s -
o p e r a c i o n e s de l a e m p r e s a , d e s d e e l p u n t o de v i s t a
administrati-
vo .
Para c u m p l i r con su encargo,
e l c o n t r a l o r n e c e s i t a os-
t a r a l t a n t o de
vel;
l a administración
en un
alto
sus p o l í t i c a s , sus p l a n e s , e t c . , y a u x i l i a r l a
en e l
eficaz
desempeño
de
l o s p r o b l e m a s de
sus
funciones.
Lo a n t e r i o r
Ios,
el
l o c o n s i g u e r e c o l e c t a n d o d a t o s , ordenando-
interpretándolos
se han p l a n e a d o
contralor
nible
en
da uno
y reportándolos.
todas
planee
también
su p r o p i a
l o s p r o b l e m a s que
c i ó n , desde e l más
alto
base p a r a sus
a d e c u a d o de
debe t e n e r una
para
para
l o que
lógico
que
tener dispo
resolver
ca-
la administra
nivel.
de que
interpretaciones
l o s d a t o s que
y estudios
sean
le
s i r -
verídicos
puede c o n s e g u i r s e por medio d e l
las operaciones.
Para d e s a r r o l l a r
lor
actividad
necesaria
hasta e l más bajo
y apegados a l a r e a l i d a d ,
control
l a e m p r e s a , es
se p u e d a n p r e s e n t a r en
Debe t a m b i é n c e r c i o r a r s e
v e n de
A d e m á s , p e n s a m o s que s i
l a s f u n c i o n e s de
t o d o momento l a i n f o r m a c i ó n
de
ni
visión
c o r r e c t a m e n t e su c o m e t i d o , e l c o n t r a completa
posibilidades,
conocer
do, saber cuál
es e l l í m i t e de
de
la estructura
todo e l n e g o c i o , m e d i r
de
l a empresa, y sobro
su p r o p i a
autoridad
sus
t o -
y responsabi-
lidad.
P o r ú l t i m o , nos
t a de M a r y E . M u r p h y , en
parece apropiado hacer
l a cual
"Las c a l i f i c a c i o n e s
clio m á s a l l á
de
de
su t r a b a j o ,
la contabilidad
i n c l u y e n una
un c o n o c i m i e n t o c l a r o
pañía, estar
de
de
vemos
la siguiente el
que:
un c o n t r a l o r , l a s c u a l e s v a n
mu
y se e x t i e n d e n en e l a m b i e n t e -
comprensión
g e n e r a l de
las circunstancias
perfectamente relacionado
con
l a economía,
y posición
de
su
l a compañía
en
sí:
com
s u h i s t o r i a , p o l í t i c a , p r o g r a m a , o r g a n i z a c i ó n , y , en un g r a d o
c o n s i d e r a b l e , sus o p e r a c i o n e s t é c n i c a s .
capaz
de
relacionar
con su p r o p i o
la
fondo
este p a r t i c u l a r
de c o m p r e n s i ó n
organización, planeación
la producción, distribución,
nal
por e l o t r o .
Dentro
de
drá
s a c a r e l mayor p r o v e c h o
c o n o c i m i e n t o de
de
y control,
finanzas
estas
de
El contralor
l o s problemas
p o r un
su
compañía
b á s i c o s de -
l a d o , a s í como
y administración
de
con
perso-
a m p l i a s c a p a c i d a d e s es como
su m á s
—
debe s e r -
í n t i m o c o n o c i m i e n t o de
po
los
principios
lizar
para
y p r o c e d i m i e n t o s c o n t a b l e s , de
e interpretar
l a a c c i ó n , de
crito
y de
no m á s
vo.
Los
que
sobre
requisitos
para
imaginación,
el
contralor
funciones
no
iniciativa
tendrá
de
existencia
de u n
s i e n d o sus
t e r n o que
por
guíente
f u n c i o n e s en
En
e l caso
similar
aquel
1942,
para d e s a r r o l l a r
sus -
t e n e m o s de
cuando
de C.V.,
entonces
en
en
más
l a s f u n c i o n e s de T e s o r e r í a , C o n t a b i l i d a d
jo
p r o p i a s l a función
de A d m i n i s t r a c i ó n ,
el Contralor
la actividad
de M é x i c o :
ca
l a s e m p r e s a s que
temática, por
(1).-
d e l año
han
1946
considerarlo
39.
Cía. E d i t o r i a l
se
inició
en
en
nombrado el si
implan
l a que
coor-
y Auditoría,
usí
e l Conse-
y a en f o r m a
importantes
1946;
P o p o , S.A.,
creado
I n -
e s t e nombramiento, depen-
la Contraloria
General
—
General.
en
i n d i s p e n s a b l e para
Eléctri
s i e n d o mu
e l buen
M a r y E . Murphy.-
C o n t i n e n t a l , S.A.-
amplia
empresas
Industria
1 952;
e s t e d e p a r t a m e n t o en
CONTABILIDAD A D M I N I S T R A T I V A . -
Edición.gina
1 948;
Contraloria,
otorgó
F o r d M o t o r C o m p a n y , S.A.,
de M é x i c o , en
chas
mismo que
de
de
o p e r a c i o n e s proyectadas por
del Director
A principios
y sólida
de A u d i t o r
l a N a c i o n a l f i n a n c i e r a , S.A.,
bases
diendo
por l a
19-11 , s i e n d o en
tó c o n
futuras
la — -
e l a ñ o do
a l Contralor
e l a ñ o de
dinaba
como e l e s t u d i o de
tac
útil,
país.
se e n c o n t r ó
M é x i c o , S.A.,
más
y de
de
ser
r e m o t o s que
de M é x i c o , S.A.
Contralor.
a ñ o de
administrati-
C o n t r a l o r , fue e l nombramiento otorgado
de
e l B a n c o de
en n u e s t r o
l o s datos más
empresa G e n e r a l Motors
1935,
dificultad
-
factor,
buena d o s i s
equidad
es-
encuestas
s o n un
carácter
de
como b a s e
(1).
la Contraloria
En M é x i c o ,
dirigir
se a u n a n c o n una
y espíritu
ninguna
al máximo".
Desarrollo
l a f o r m a de
de
ana-
l a s ideas por
personales también
l o s otros puestos
S i estas c a l i f i c a c i o n e s
to,
para
contables y estadísticos
su h a b i l i d a d p a r a e x p r e s a r
su c o n o c i m i e n t o
estadísticas.
pero
l o s datos
la habilidad
forma
sis-
desarrollo
Primera
M é x i c o , 1965.-
Pá
y coordinación
de s u s f u n c i o n e s .
A l a f e c h a , son innumerables
blecido
e l puesto
l a s e m p r e s a s que h a n e s t a
de C o n t r a l o r , a u n q u e en muchas de e l l a s
le
d e s i g n e c o n e l n o m b r a m i e n t o de C o n t r a l o r
En
l a a c t u a l i d a d , muchas empresas a p r e c i a n l a i m p o r t a n c i a y j o s
beneficios
en que r e d u n d a
Al
más,
ritno
en v i r t u d
lizante
d e l progreso
estabilidad
política
de l a C o n t r a l o r í a
de
l a s modernas t é c n i c a s
económico
dos
Unidos
personalidad creada
y de E u r o p a ,
blemas p a r t i c u l a r e s
y social
en M é x i c o
pia
y demás
un c ú m u l o
nocidos
en o t r o s
nos
p r i n c i p a l m e n t e , pero
son perder
que s e n o s p l a n t e a n , p r o d u c t o
instituciones,
de l a i d i o s i n nuestros
países
c o n mayor
índice
de d e s a r r o l l o
como l a i n f l u e n c i a
organización
sibilita
a l a práctica
ción y e l c o n t r o l
interna
futuristas
para
nicos
nal
ha
esca-
se c u e n t a .
d e t a l l e , que b i e n p o d r í a n
requerido
e impo
l a planea
de los m e d i o s
T a l e s problemas han o b l i g a d o prácticamente
grado
exter
de una emjH'esa, o -
c o n t r a l o r e s a d e d i c a r g r a n p a r t e de s u a t e n c i ó n
inferiores
indus----
de f a c t o r e s
d é b i l , que d i f i c u l t a
sistemas
de l a s o p e r a c i o n e s , a d e m á s
s o s c o n que n o r m a l m e n t e
les
umprc
de p r o b l e m a s y a d e p u r a d o s o p o r l o menos y a c o
que p r e s i o n a n e l d e s e n v o l v i m i e n t o f l u i d o
un a l t o
la pro-
implicadas.
bien, l a propia
de
de l o s E s t a -
e n n u e s t r o m e d i o a i n s t a n c i a s de l o s j i r o
que e l n u e s t r o , t a l e s
llevar
como e l r e f l e j o
importadas
que l o s c o n t r a l o r e s m e x i c a n o s h a n t e n i d o que e n
frentar
trial
o tal ve:
y l a tranqui-
de n u e s t r o p a í s , e l c o n e e p
administrativas
entidades
Cierto
nacional
industrial
va evolucionando
c r a s i a de n u e s t r o p u e b l o , n u e s t r a s
sarios
dicho. -
e l nombramiento d e l C o n t r a l o r .
del creciente desarrollo
to
propiamente
no s e
s e r a t e n d i d a s p o r p e r s o n a l de n i v e -
especialmente habilitados
de e f i c i e n c i a .
amplio p o t e n c i a l
a nuestros
a c u e s t i o n e s de
para
su r e s o l u c i ó n , con
Desgraciadamente
de f u e r z a
carecemos aún d e l
de t r a b a j o
formado p o r téc-
e s p e c i a l i z a d o s , empleados adecuadamente c a p a c i t a d o s , p e r s o
de f á b r i c a
frenado
altamente
calificado, etc.
a los contralores
Esto, naturalmente, -
para d e s a r r o l l a r
l a visión
financie
ra,
la habilidad
efectivamente
tetizar
administrativa
l a información
l a s o p e r a c i o n e s de
Sin
en
financiera.
negocios.
l o s n e g o c i o s de
de
para
-en-
incitado
consideración
de
electrón",
incrementado
l a infoimación
cambiado
l o s s i s t e m a s de
A s í m i s m o , ha
a h a c e r una
respecto
a d m i n i s t r a t i v a s , han
E s t e p r o g r e s o ha
cance y l a n a t u r a l e z a
los
contable necesaria
e m b a r g o , e l p r o g r e s o en e l p r o c e s a m i e n t o
grandemente e l uso
teria
que
los negocios.
c o de d a t o s v l a s c i e n c i a s
y no
controladora
les corresponde, para concentrar, s e l e c c i o n a r , s i n
e interpretar
cauzar
y la pericia
financiera
radicalmente a l a l -
información
d e n t r o de -
a l o s e s t u d i o s o s de
las funciones del
a l o s r e q u e r i m i e n t o s óptimos
de
---
la
ma-
contralor,
información
de
una
com-
pañía .
L a c o m p i l a c i ó n m e j o r c o n o c i d a y de m a y o r a u t o r i d a d
pecto a l o s deberes
de C o n t r a l o r e s
son y
registros
informes
de
l a c o n t a b i l i d a d de
Preparación
financieros
registros
el
de
res
Instituto
de
Ander--
de
todos
l a empresa.
e interpretación
de
los estados y los
l a empresa.
Auditoría
de
y l a supervisión
continua
de
todas
l a e m p r e s a d o n d e q u i e r a que
las cuentas y
tengan
todos -
lugar.
4. -
C o m p i l a r l o s c o s t o s de
producción.
5. -
C o m p i l a r l o s c o s t o s de
distribución.
6. -
Preparar y calcular
l o s c o s t o s de
Preparar y archivar
todas
todos
los
inven
físicos.
7. -
les
l a hecha por
l o vemos en e l l i b r o
La p u e s t a en p r á c t i c a
5.-
tarios
es
Schmidt:
2.-
los
un c o n t r a l o r
de A m é r i c a , s e g ú n
"1.los
de
y supervisar
las declaraciones
todas l a s c u e s t i o n e s relacionadas
con
fiscíj
l o s im---
puestos.
8. -
Preparar e interpretar
formes e s t a d í s t i c o s
9. de o t r o s
de
Como d i r e c t o r
funcionarios
todos
los requisitos
e in-
de p r e s u p u e s t o s , p r e p a r a r , en
unión
l a empresa.
y jefes
de d e p a r t a m e n t o ,
un p r e s u p u e s t o
--
a n u a l que
abarque
todas l a s a c t i v i d a d e s
sentarlo
a l Consejo
fiscal.
I.as f a c u l t a d e s
de
de A d m i n i s t r a c i ó n
del contralor
l o s c o m p r o m i s o s o l o s g a s t o s no
los
f i j a r á , de
tiempo
10. presa están
con
lidad,
todas
formes
a l voto
l o que
autorizados
Iniciar,
debida y
los métodos
de
respecta
del presupuesto,
Administración.
lu:- b i e n e s de
de
em
relaciona-
l o s p r o c e d i m i e n t o s de
l o s s i s t e m a s de
administrativos
la
adecuada.
p r e p a r a r y p u b l i c a r , normas
las m a t e r i a s y todos
12. -
Mantener r e g i s t r o s
y c o m p r o b a r que
toda
contabi
l a empresa, i n -
y de o f i c i n a ,
registros, in-
todas
a d e c u a d o s de
las asignaciones
l a s sumas g a s t a d a s
se
contabi-
correctamente.
13. -
financieras
y/o
en
y procedimientos.
autorizadas
lizan
en f o r m a
pre-
d e l año
tiempo, e l Consejo
y l a coordinación
cluidos
l a empresa p a r a
C o m p r o b a r c o r r i e n t e m e n t e que
asegurados
11. das
en
de
antes d e l comienzo
C o m p r o b a r c o r r i e n t e m e n t e que
incluidas
d e l Comité
en
las transacciones -
l a s actas del Consejo
Ejecutivo
de
Administración
son e j e c u t a d a s y r e g i s t r a d a s
con
exacti
tud.
14. tos
Mantener r e g i s t r o s
15. de
todos
la
e m p r e s a que
o que
Dar
l a aprobación
l o s cheques,
cionarios
de
a d e c u a d o s de
todos
los contra
y arrendamientos.
pagarés y otros
hayan s i d o
autorizados
hayan s i d o
p a r a s u pago
(o e l r e f r e n d o ) -
d o c u m e n t o s n e g o c i a b l e s de
firmados por e l t e s o r e r o o por
para e l l o
designados
de
por e l reglamento
tiempo
en
tiempo
de
los fun
l a empresa,
por e l Consejo
-
para r e t i r a r
••
Administración.
16. -
valores
de
extracciones
laciones
Examen de
l a s c a j a s de
se h a c e n
establecidas
todos l o s j u s t i f i c a n t e s
l a empresa y l a c o m p r o b a c i ó n
de a c u e r d o
con
los reglamentos
de que
esas
o l a s regu-
de c u a n d o en c u a n d o p o r e l C o n s e j o
de
Admi
nistración .
17. cesarías
Preparación
para g a r a n t i z a r
o aprobación
de
e l c u m p l i m i e n t o de
las disposiciones
l a s órdenes
ne
o l a s --
disposiciones
dictadas
por l o s organismos
oficiales
debidamente
c o n s t i tuídos" . f 1 ) .
Estas
funciones requieren
s e r , s i no d e s a r r o l l a d a s , --
por
l o menos s u p e r v i s a d a s y c o o r d i n a d a s p o r un a l t o
que
desde e l p r i m e r n i v e l
de l a e s t r u c t u r a
empresa y c o n l a a s i s t e n c i a
dos, tanto
a las altas
esferas
y descender
de l a a d m i n i s t r a c i ó n , y p r o p o r c i o n e a c a d a
f e de d e p a r t a m e n t o ,
necesite
sección y grupo,
para cumplir
tico
especializa
de l a i n f o r m a c i ó n
tecnológico
la
contraloria
ca
tiene
"1.
gerencia
de l a s t é c n i c a s
científica, e l concepto
automá
recomen-
m o d e r n o de -
de C o n t r a l o r e s
de AinÓri
alcance:
Establecer, coordinar
a u t o r i z a d a , un p l a n
operaciones.
oj e -
a d e c u a d a que
en e l p r o c e s a m i e n t o
adoptado por e l I n s t i t u t o
e l siguiente
funcionario
de l a e m p r e s a .
y con e l a u x i l i o
dadas p o r l a a d m i n i s t r a c i ó n
má
a l último n i -
l a información
con l o s o b j e t i v o s
Ante e l proceso
la
de t é c n i c o s
de l a
como l o a m e r i t e e l n e g o c i o , a c t ú e c o n v e r s a t i l i d a d
xima para ascender
vel
de un c u e r p o
ejecutivo, -
administrativa
y m a n t e n e r , p o r m e d i o de -
integrado
para e l c o n t r o l
Dicho p l a n p r o v e e r í a , h a s t a e l grado
do l a s
r e q u e r i d o en
l o s n e g o c i o s , l o s c o s t o s e s t á n d a r , p r e s u p u e s t o s de g a s t o s , p r o nósticos
inversión
de v e n t a s , p l a n e a c i ó n
de c a p i t a l
tos necesarios
2. de o p e r a c i ó n
sultados
Esta
los
de u t i l i d a d e s
y programas para l a
y finaneiamiento, junto
con l o s procodimion
para efectuar
Medir
estándar
e l plan.
l a realización
aprobados,
de l a s o p e r a c i o n e s a t o d o s
función
incluye
comparándola
los niveles
e l diseño, instalación
s i s t e m a s de c o s t o s , c o n t a b i l i d a d - y
3. (1).-
losre
de l a g e r e n c i a .
y mantenimiento
registros,
c i ó n de l a p o l í t i c a c o n t a b l e y l a c o m p i l a c i ó n
estadísticos
con l o s planes
e informar e interpretar
de -
la determina-
de l o s r e g i s t r o s -
s e g ú n se r e q u i e r a n .
Medir
e informar sobre
CONTRALORIA PRACTICA.-
.- P r i m e r a E d i c i ó n . -
l a validez
D a v i d R. A n d e r s o n
U . T . E . 11. A.-
México,
de l o s n b j e t i —
y Leo A . S c h m i d t
(965.-
Página
10.
vos
de
d e l n e g o c i o y de 1? e f e c t i v i d a d
l a organización
vos.
Ello
rencia
quier
la
incluye
y l o s procedimientos para alcanzar
l a consulta
con todos
r e s p o n s a b l e de l a p o l í t i c a
f a s e de l a o p e r a c i ó n
r e a l i z a c i ó n de e s t a
4. -
de s u s n o r m a s , l a e s t r u c t u r a
sus o h j e t i
l o s s e g m e n t o s de l a g e -
o acción concerniente a
d e l n e g o c i o , según se r e l a c i o n a
con -
función.
Informar a l a s agencias gubernamentales,
requiera, y supervisar
cual-
todas
lascuestiones relativas
según se
a los im-
puestos .
5. fluencias
cio.
Interpretar
e x t e r n a s e n l a c o n s e c u c i ó n de l o s o b j e t i v o s
Esta
función
zas económicas
según
l a apreciación
continua
y de l a s i n f l u e n c i a s
función
Proveer protección
gubernamentales,
incluye
para e l a c t i v o
e l establecimiento
del negocio.
y e l mantenimiento
do u n
i n t e r n o y de a u d i t o r í a , y e l a s e g u r a r s e de u n a c o b e r t u r a
seguro
apropiada". ( 1 ) .
propósito, e l contralor
mento c e n t r a l
ambicioso
—
t e n d r í a que f u n c i o n a r como u n " d e p a r t a -
de i n f o r m a c i ó n " , como s i l u c r a
computador electrónico
que r e c o p i l e
e l " c o r a z ó n " de un
información
l o s a s p e c t o s de l a s o p e r a c i o n e s y do t o d a s
e m p r e s a , a t r a v é s de s u e q u i p o de t é c n i c o s
procesarla, combinarla, extractarla
rie
del nego-
de l a s f u e r -
Naturalmente, para poder c u m p l i r con este
dos
in-
a f e c t a n a l a s o p e r a c i o n e s de l o s n e g o c i o s .
control
de
incluye
y sociales
6. Esta
e i n f o r m a r s o b r e e l e f e c t o de l a s
de i n f o r m e s d i r i g i d o s
a diferentes
niveles
do t o
l a s á r e a s do l a -
especializados,
y producir
c i ó n , que i m p l i q u e n r e s p o n s a b i l i d a d e s
en d e t a l l e
con e l l o
para
una s e -
de l a o r g a n i z a
de a c u e r d o
a la distribu-
c i ó n de a u t o r i d a d , p a r a i m p u l s a r a c a d a m i e m b r o d e l n e g o c i o a l o
mar
decisiones
que l e c o r r e s p o n d a n
según
su n i v e l
A t r a v é s de un s i s t e m a de c o n t a b i l i d a d
se p o d r á
todia
tí).-
reunir
l a información
de l o s i n t e r e s e s
Obra c i t a d a
financiera
de l o s p r o p i e t a r i o s
administrativo.
bien
planeado,
n e c e s a r i a para l a cusd e l n e g o c i o y p o r me-
de A n d e r s o n y S c h m i d t , p á g i n a
11.
dio
de"sistemas
satélites" podrá
n a n c i e r a , útil para medir
compañía.
son:
Algunos
de
l a contabilidad
presupuestarios,
recopilarse
la eficiencia
de
información
l a s o p e r a c i o n e s de l a
los sistemas satélites
por
á r e a s de
l o s s i s t e m a s de
rio f i - -
comúnmente
responsabilidad,
información
usados -
los sistemas
a b a s e de
reportes
por excepción, e t c .
Por último, conviene c i t a r
jetivos,
control
un
el contralor
que
utilizada.--
sistema integral
tos
a través
los
objetivos
mientas
to
de
que
c u e n t a c o n una
conjuntamente
de
información
los cuales
p a r a e l l o g r o de
serie
de
d e n t r o de
que
sus
ob
h e r r a m i e n t a s de
--
un p l a n ,
constituye
los
formarán
lincamien-
e l negocio deberá marchar para
¡ laneados, a corto y a largo
pla..os,
lales
lograr
herra-
serán, principalmente, l a s siguientes:
a) .-
Los c o s t o s e s t á n d a r c o n c u o t a s de
b) .-
En c o n t r o l
p r e s u p u e s t a l a través
eficiencia.
de un
presupues
maestro.
c ) .-
L o s p r e s u p u e s t o s de
c o s t o s y gastos por áreas
de
responsabi1idad.
d) .-
Los
estudios
c i ó n p a r a f i j a c i ó n de p r e c i o s
de h a c e r o
de c o s t o s de
de
producción
y
distribu-
v e n t a y l a toma de d o c i s i o n o s
-
comprar.
e) .-
L o s a n á l i s i s de
f) . -
La d e t e r m i n a c i ó n
recuperación
de
g) . tes n i v e l e s
flujo
de
efectivo.
y vigilancia
de
índices para l a
l a inversión.
Los
s i s t e m a s a v a n z a d o s de
información
a
diferen-
administrativos.
h) . -
E l p l a n de u t i l i d a d e s , y o t r o s m á s , s e g ú n l a s --
circunstancias.
En c o n c l u s i ó n , l l á m e s e
ministrativo,
j e f e de
firiendo
ejecutivo
a un
da v e z , p e r o
dos, v i s t o s
información
director
f i n a n c i e r o , gerente
o c o n t r a l o r , nos
d e l n e g o c i o con más
con mayores medios p a r a
d e s d e un p l a n o
superior.
lograr
estaremos
responsabilidades
los objetivos
ad
reca
f i j a -
H a c e a p e n a s 40 ó 50 a ñ o s , una
contaba
c o n un d i r e c t o r
ciencia
continúa
división
o un g e r e n t e p a r a s u m a n e j o , p e r o
impuesto, por
en
l a m a t e r i a , que
zos p a r a o b t e n e r mejores
resultados.
Es a s í como en
e l puesto
e n g r a n a j e de
de
plantado
las
l a empresa moderna
l a administración.
d e n t r o de
No
se ha
llegado
queremos d e c i r con
l a a c t u a l i d a d , cuente
con
su organización
pocas
d e b i d o a l e s c a s o c o n o c i m i e n t o que
l a mayoría
completamente.
de
que
o
con
a c e p t a r s e que
la
im-
e s t e p u e s t o , c o n v e n c i d o s de -
son r e l a t i v a m e n t e
de
e m p r e s a s , sus c o n t r a l o r e s
cajan
ésto
un c o n t r a l o r
sí podría
esta
l a s e m p r e s a s que
- —
lo u t i l i z a n
se t i e n e
sobre su
co
co-
actuación.
En
cie
a
complicado
les proporciona.
En M é x i c o
tal,
esfucr
valores
l o s n e g o c i o s en l o s p a í s e s m á s d e s a r r o l l a d o s , han
v e n t a j a s que
rrecta
estos
p i e z a más d e l
c u e n t a n c o n un c o n t r a l o r , y t o d a v í a menos l a s que
mo
a cabo -
delimitarse.
u n d e p a r t a m e n t o de c o n t r a l o r í a ; p e r o
mayoría
llevarse
Naturalmente
de c o n t r a l o r , como una
t o d a l a e m p r e s a , en
la administra-
sumen s u s c o n o c i m i e n t o s y
necesitan combinarse, orientarse y
blecer
l o que
e m p r e s a es m á s c o m p l e j a y n e c e s i t a
técnicos
l a ---
a v a n z a n d o y l a e s p e c i a l i z a c i ó n , p r o d u c t o de l a
d e l t r a b a j o , se ha
c i ó n de una
por
empresa b i e n d i r i g i d a , -
comodín
en o t r o s
recerles
En
l o s c a s o s , por
desarrollan
similares
actividades
que
algunas compañías, e l c o n t r a l o r
a q u i e n se l e e n c o m i e n d a n
d e p a r t a m e n t o s o que
fastidiosas.
sean
realizar
aparece
las
difieren
es una
no
por
c u a n d o se
tra-
d e l c o n t r a l o r , su j e r a r q u í a , su
responsabilidad
en
en M é x i c o
l a organización
En
nuestra opinión, lo anterior
no
se a p l i c a
a los negocios
c a en t o d a s u e x t e n s i ó n , s i n o que
de
se d e b e a que
ellos
—
l a empresa.
l a administración
muchos de
en
pa-
t a de d e t e r m i n a r l a a u t o r i d a d
y su p o s i c i ó n
-
espe-
l a s f u n c i o n e s que
nadie quiere
La misma c o n f u s i ó n
que
van a
todavía
científi
tientas
buscando nuevas vías e x p e r i m e n t a l e s .
Cuando l o s n e g o c i o s s o n g r a n d e s , l a s a c t i v i d a d e s
se
--
v u e l v e n m á s c o m p l e j a s y s e h a c e i m p o s i b l e que u n a s o l a
vigile
e l trabajo
persona -
p o r m e d i o de s u c o n t a c t o p e r s o n a l c o n l o s miem
b r o s de l a e m p r e s a .
Ninguna
p e r s o n a puede e s t a r
necesarias para d i r i g i r
especializadas
dotada
personalmente
las actividades
de una e m p r e s a m o d e r n a .
en toda o r g a n i z a c i ó n , d i v i d i r
las
a otras
personas, acompañándolas
de
autoridad
otros
la
lleven
qiu aquellos
cuyo
funciones y d e s i g n a r -
de l a n e c e s a r i a
De e s t a m a n e r a
principio
se e s t a b l e c e en
( e n una s o c i e d a d a n ó n i m a ) -
es l a A s a m b l e a de A c c i o n i s t a s , q u e d e l e g a a u t o r i d a d
ciones
a l Consejo
de A d m i n i s t r a c i ó n ;
y así sucesivamente, hasta llegar
Sin
nización
podría
prosperar, y s i ello
El
carse
es n u l a .
d e l nombramiento d e l c o n t r a l o r
puede
a una p e r s o n a c o n c o n o c i m i e n t o s e s p e c i a l i z a d o s
auxiliar
a l a administración
contable,
fiscal,
mas d e s d e a r r i b a ,
expli-
obliga
a estar
no como un c o n t a d o r c u y o
constantemente
los probletrabajo l o
registrando datos históricos,
como u n e j e c u t i v o
que a l c o l e c t a r
la
administración
en l a d e t e r m i n a c i ó n
su
feliz
e j e c u c i ó n , y cuyo
a ne
que p u e d a
d e l n e g o c i o e n l o s a s u n t o s de c a r á c
f i n a n c i e r o , e t c . ; pero viendo
es d e c i r ,
orgíi
no s e h a c e c o n l a c o r r e s p o n
s i pensamos q u e , a l i r c r e c i e n d o l a s e m p r e s a s , l l e g a n
cesitar
ter
l o mismo
inferiores.
de f u n c i o n e s n i n g u n a
de a u t o r i d a d , s u e f e c t i v i d a d
origen
y a s i g n afui)
éste a su v e z hace
a l o s empleados
l a división y asignación
diente delegación
delegación
que l a r e c i b a n p u e d a n h a c e r que -
a cabo e l t r a b a i o .
empresa una cadena
altamente
Tor l o t a n t o , se hace i n
dispensable
¡ara
de l a s h a b i l i d a d e s
punto
e interpretar
de l a s p o l í t i c a s
de v i s t a
sino
datos a u x i l i e
sanas
a
y -
sea e l futuro d e l negó
ció.
Ya d e j a m o s a s e n t a d o
blea
jo
de a c c i o n i s t a s
en p á r r a f o s
anteriores
que l a asain
es l a p r i m e r a en d e l e g a r f u n c i o n e s a l c o n s e -
de a d m i n i s t r a c i ó n .
Ahora
toca
tor
y e n c a r g a r l e de l a s d i f e r e n t e s
te,
a s u v e z , de a c u e r d o
a este órgano
e s c o g e r un d i r e c
f u n c i o n e s de l a e m p r e s a .
con l a s a c t i v i d a d e s
de c a d a
Es-
n e g o c i o , --
n o m b r a r á g e r e n t e de p r o d u c c i ó n , de v e n t a s y un g e r e n t e
adminis—
trativo
que en n u e s t r o c a s o s e r á e l c o n t r a l o r .
Los
tratadistas
no s e p o n e n de a c u e r d o
s o b r e q u i é n de-
be n o m b r a r a l c o n t r a l o r , p u e s m i e n t r a s u n o s o p i n a n q u e debe h a cerlo
e n c o n s e j o d e a d m i n i s t r a c i ó n , o t r o s d i c e n q u e e l nombra
miento
debe p r o v e n i r
afirma
q u e e l g e r e n t e que c o r r e s p o n d a d e b e n o m b r a r l o .
dad,
de
l o anterior
l a empresa.
3)-
1) lógicamente
ra
d e p e n d e de v a r i o s
2)-
La categoría
tan diversas
de l a a s a m b l e a de a c c i o n i s t a s
factores:
11-
y hay q u i e n En
reali-
La e s t r u c t u r a
L a s f u n c i o n e s que encomiendan a l c o n t r a l o r .
en c u a n t o
a tamaño d e l n e g o c i o .
Depende de l a e s t r u c t u r a
de l a e m p r e s a p o r q u e s o n
l a s f o r m a s en que puede o r g a n i z a r s e un n e g i c i o , que
c a m b i a n l o s p u e s t o s y l o s n o m b r a m i e n t o s , de t a l mane
q u e , p o r e j e m p l o , en u n n e g o c i o e n que s e c u e n t e c o n un d i r e c
tor
general l o s gerentes dependerán
en a q u e l l o s
de é l , p u e s s e r á
los
c o o r d i n e ; pero
tor
g e n e r a l , l o s g e r e n t e s p o d r á n d e p e n d e r d e l c o n s e j o de a d m i n i s
t r a c i ó n o de u n c o m i t é
me l a s m á s a l t a s
2) al
contralor.
lidad
que
será
e l que t o
decisiones.
Depende de l a s f u n c i o n e s q u e s e p i e n s e e n c o m e n d a r
E s u n f a c t o r de mucha i m p o r t a n c i a
de a c t i v i d a d e s
nivel
en que s e c a r e z c a do d i r e c -
e j e c u t i v o , cuyo p r e s i d e n t e
que d e s e m p e ñ e
tenga a su cargo múltiples
alto
ria
casos
é l q u i e n --
de l a o r g a n i z a c i ó n
para v i g i l a r
cada
e l número y ca-
p e r s o n a , p u e s a q u e l l a --
f u n c i o n e s , necesitará
estar
y contar con l a autoridad
que l a s l l e v e n
en un
necesa-
a c a b o q u i e n e s de d i c h a
persona
dependan.
3) -
La categoría
o tamaño d e l negocio también
influye
en e l n o m b r a m i e n t o d e l c o n t r a l o r , p u e s e n u n n e g o c i o m á s b i e n pe
q u e ñ o , l o s nombramientos p r o v i e n e n d e l g e r e n t e g e n e r a l s i l o hay
y s ino, directamente d e l dueño.
E l Manual d e l Contador
procedimientos
de u n a c o m p a ñ í a
z a r s o b r e l a m a n e r a de e l e g i r
de
su a u t o r i d a d " .
(1).-
n o s d i c e que " v a r í a n
a otra
tanto l o s
que es i m p o s i b l e
a l contralor
generali-
o respecto a l origen
(1).
MANUAL DEL CONTADOR.-
W.A.
Patón.-
U.T.E.H.A.-
México,
P e n s a m o s que p o r l a s f u n c i o n e s q u e s e l e e n c o m i e n d a n g e n e r a l m e n t e , q u e s o n muy
i m p o r t a n t e s , p o r l a r e s p o n s a b i l i d a d --
que t i e n e y p o r l a a u t o r i d a d q u e n e c e s i t a
c i e n c i a , debe c o n s i d e r á r s e l e
goría, esto
e s , en e l n i v e l
l o s cuales
para actuar
como un f u n c i o n a r i o
que c o r r e s p o n d e
primera
linea,
general
o p o r e l c o n s e j o de a d m i n i s t r a c i ó n .
g o c i o ; pero
minar
específicas
deben e n c o m e n d á r s e l e , basándonos
de c a d a
ne
y detere n q u e --
s e r á e l c o o r d i n a d o r de l a s o p e r a c i o n e s de t o d a l a empre-
s a p o r m e d i o de l a f u n c i ó n de l a a d m i n i s t r a c i ó n .
sus
de
de f u n c i o n e s s e r e s u e l v e t o -
lascircunstancias
e n c u a n t o a l c o n t r a l o r , podemos g e n e r a l i z a r
qué actividades
siempre
a los ejecutivos
d e b e r á n s e r n o m b r a d o s por e l d i r e c t o r
Ahora b i e n , l a asignación
mando e n c o n s i d e r a c i ó n
con e f i
de p r i m e r a c a t e
actividades
serán
Por l o tanto,
s i e m p r e de p l a n e a c i ó n , o r g a n i z a c i ó n
y con-
trol .
Consecuentemente, e l c o n t r a l o r
alguna de l a s m á s a l t a s
autoridades directivas
con
l o que s e l o g r a r á n
les
de l a d i r e c c i ó n , l o c u a l
1. -
Estará
d e b e s e r nombrado p o r -
las siguientes
siempre
de l a e m p r e s a , --
ventajas:
i n f o r m a d o de l a s p o l í t i c a s
l e permitirá
orientar
genera-
s u s programas
y p l a n e s de t r a b a j o , y
2. -
Tendrá
l a autoridad
d e p a r t a m e n t o s q u e de é l d e p e n d a n .
1947,
página 1227.
necesaria
para coordinar l o s
CAPITULO I I I
EL CONTROL
INTERNO,
Concepto y O b j e t i v o s .
En
C o n t r o l puede c l a s i f i c a r s e
Control
Externo, y
Control
Interno.
El
Control
en dos g r a n d e s
E x t e r n o es e j e r c i t a d o
por órganos
grupos;
q u e UQ
—
f o r m a n p a r t e de l a e m p r e s a y p u e d e s e r P ú b l i c o y P r i v a d o ,
El
el
Control Externo Público
se h a l l a
c u a l v e r i f i c a que l a s empresas o b s e r v e n
las
leyes
a cargo d e l Estado
e l c u m p l i m i e n t o de
r e s p e c t i v a s , e j e m p l i f i q u e m o s , de c o n s t i t u c i ó n
dades, obligaciones
El
Control
E x t e r n o P r i v a d o e s a q u e l e f e c t u a d o ¡i o i' p e r *
sonas ajenas a l a compañía
como t e n e m o s e l c a s o
Por
de s o e i a
fiscales,etc.
p e r o p o r m a n d a t o e x p r e s o de l a m i s m & i
t a n c o m ú n de l o s a u d i t o r e s e x t e r n o s .
l o que r e s p e c t a
a l Control
I n t e r n o , se e n c u e n t r a Q
c a r g o de l o s p r o p i o s ó r g a n o s de l a e m p r e s a y a s u v e z p u e d e cía-sificarsc
en dos g r u p o s , C o n t r o l
terno Discontinuo.
que
Interno Continuo y Control I n -
E l primero constituye
e l sistema
contabilidad
trol
y métodos
de t r a b a j o .
I n t e r n o D i s c o n t i n u o , se r e a l i z a
P o r l o que r e s p e c t ó é l Con —
de modo i n t e r m i t e n t e
r i ó d i c o y en g e n e r a l no s e e n c u e n t r a muy l i g a d o
de
fundamental
s e h a y a e n r a i z a d o e n l a o r g a n i z a c i ó n d e l a e m p r e s a , y gfi SU
trabajo y registración
contable
utilizados.
P a r a a l g u n o s a u t o r e s l o s s i s t e m a s de c o n t r o l
cen a l a s medidas n e c e s a r i a s
fraudes.
En l o s p á r r a f o s
o pe-
a l o ssistemas -
se r e d u -
que h a y q u e t o m a r p a r a p r e v e n i r l o s
siguientes
citaremos algunas opiniones
autorizadas:
El
C o m i t é De p r o c e d i m i e n t o s de A u d i t o r í a
A m e r i c a n o de C o n t a d o r e s
la
siguiente
manera:
Públicos, define
e l Control
del Instituto
I n t e r n o de -
"El
Control
Interno
c o m p r e n d e e l p l a n de
y todos
l o s métodos
y p r o c e d i m i e n t o s que en
adoptan
en un n e g o c i o p a r a l a p r o t e c c i ó n
t e n c i ó n de i n f o r m a c i ó n
c i ó n de e f i c i e n c i a
prescritas
financiera
de o p e r a c i ó n
por l a dirección".
R o b e r t H. M o n t g o m e r y
terno
de s u s a c t i v o s ,
correcta
y s e g u r a , l a promo
y l a adhesión
a l a s políticas
define
e l t e r m i n o do C o n t r o l
Control
Interno
i m p l i c a que
los libros
e s t á n de t a l m a n e r a
establecidos
I n -
a b s o l u t o de una s o l a
persona; sino
de un e m p l e a d o es c o m p l e m e n t a r i o
ce una a u d i t o r í a
El
concepto
Interno
"El
por e l c o n t r a r i o , e l t r a b a j o
d e l hecho por o t r o
en l o s d e t a l l e s
que t i e n e V í c t o r
Control
que
Z. l l r i n k
Interno
se r e f i e r e
(1) .-
Boletines
administrativa
p a r a o b t e n e r una
do
l a s operaciones
prescrita".
Públicos.-
em-
y la -
(3).
Boletín
Tomado de " A U D I T I N G , T h e o r y and P r a c t i c " . -
pany.-
y los proce-
l a administración
de l a C o m i s i ó n de P r o c e d i m i e n t o s de A u d i t o r í a
I n s t i t u t o M e x i c a n o de C o n t a d o r e s
(2) .-
y prácti-
s e g u r a , p r o t e g e r a d e c u a d a m e n t e l o s b i e n e s do l a
a l a política
Montgomery.-
Con-
se c o o r d i n a n y -
y c o m p r o b a n t e s de c o n t a b i l i d a d
a f e c t a n a s u u s o , de m a n e r a que
p r e s a , a s í como p r o m o v e r l a e f i c i e n c i a
adhesión
(2).
d e l término
a l o s métodos
de u n n e g o c i o p u e d e d e p e n d e r de e s t o s e l e m e n t o s
información
y que se ha-
del negocio".
c l a s e , p o r m e d i o de l o s c u a l e s
los registros
dimientos
de l a s c u e n t a s
independiente y -
es e l s i g u i e n t e :
c a s de c u a l q u i e r
operan
continua
y métodos -
en g e n e r a l de un n e g o -
que n i n g u n a
o p r o c e d i m i e n t o s se e n c u e n t r a n b a j o e l c o n t r i . 1
del
--
(1).
de c o n t a b i l i d a d , a s í como l a o r g a n i z a c i ó n
trol
l a ob —
diciendo:
"El
cio
organización
('orina c o o r d i n a d a s e
Quinta Edición.-
1934; y c i t a d o
New
York.-
-
5.
R o b e r t I I . ---
The R o n a l d
p o r H o r a c i o Saen T r c v i ñ o
No.
Press
en T e s i s
Com
Profe-
s i o n a l d e l a U n i v e r s i d a d de Nuevo L e ó n , N o v i e m b r e de 1 9 6 7 , en p á
gina
(5).-
5.
Toma de "INTERNAL AUDITING".-
Víctor
Z. B r i n k . -
New
---
S e g ú n como e n t e n d e m o s l a s d e f i n i c i o n e s
puede d e c i r
que
tienen ciertos
puntos
p u e d e o b s e r v a r , p r i m e r o , en l a c o o r d i n a c i ó n que
tre
l a c o n t a b i l i d a d y l a s f u n c i o n e s de
n a c i ó n de
los registros
todas
casi
las definiciones
que
s o n l o s o b j e t i v o s que
debe e x i s t i r
concurren hacia
se mencionan a
La o b t e n c i ó n
de
se en-
l o s empleados o l a c o o r d i
c o n t a b l e s y su d o c u m e n t a c i ó n
que
1. -
anteriores
d o n d e c o i n c i d e n , como se -
y
segundo,
un mismo p u n t o
-
continuación:
información
financiera
correcta
y
segura.
2. -
L a p r o t e c c i ó n de
3. -
La p r o m o c i ó n
de
los activos
eficiencia
Pero para l a consecución
ma
de
control
g l a s , entre
interno
se d e b e a p e g a r
l o s c u a l e s podemos
De
de
ser posible
que
del negocio, y
de
operación.
e s t o s o b j e t i v o s , un
a ciertos
principios
desempeñe
nes
de
sus
t o d o e l p e r s o n a l que
f u n c i o n e s d e n t r o de
trabaja
ta proteger l o s activos
trata
para l l e v a r
llega
a ella
miliares
o
de
prueba
para l l e v a r
desarrollar.
l a s operaciohas-
se
con
primero
--
s i m p l e amistad o compromisos f a -
a n t e s de
También
es muy
The
Saen T r e v i ñ o
su
R o n a l d P r e s s Company.en T e s i s P r o f e s i o n a l
L e ó n , N o v i e m b r e de
1967,
en p á g i n a
se i n v e s t i g u e n
se tome en c u e n t a
a l a s personas
de
p e r s o n a , se
l a s l a b o r e s que
i m p o r t a n t e que
durante e l desempeño
a una
conocimientos técnicos
a cabo con e f i c i e n c i a
y capacidad para tratar
relaciones
contratar
para ver s i t i e n e
a n t e c e d e n t e s m o r a l e s , a s í como que
York.-
en
y segura o
l a e m p r e s a , s i e l p e r s o n a l que
por
una
sociales.
l e h a g a una
lidad
correcta
a c a b o s u s o p e r a c i o n e s es a q u e l que
Es n e c e s a r i o que
cientes
eficiencia
información
o se l e e s c o g e
en
a n t e s de -
ella.
D i f í c i l m e n t e puede l o g r a r s e
l a empresa u o b t e n e r
o r e -
citar:
e m p r e s a debe s e r d e b i d a m e n t e s e l e c c i o n a d o y e n t r e n a d o
que
siste-
6.
su
sus -
persona-
va a
llevar
trabajo.
1941;
de
c o n que
sufi
va a -
y c i t a d o por Horacio -
l a U n i v e r s i d a d de Nuevo
Una
de
vez seleccionada
l a p e r s o n a p a r a un p u e s t o
l a e m p r e s a , es muy ú t i l que p a s e
p o r un p e r í o d o de e n t r e n a
m i e n t o , m á s o menos l a r g o , de a c u e r d o
p a r , p a r a que c o n o z c a
l a forma
dentro
c o n e l p u e s t o que v a a o c u
e n que v a a l l e v a r
a cabo sus f u n
c i o n e s y a l p e r s o n a l de l a e m p r e s a , o a l menos a q u e l c o n q u e v a
a estar
relacionado
mientos
podemos c o n s i d e r a r l o
La
que
f o r m u l a c i ó n de i n s t r u c t i v o s
a una p e r s o n a
instructivos
ciones
y comprenderá
en d e t e r m i n a d a
se l e f a c i l i t a r á
mejor
f o r m a , pues puede s e g u i r
en l a c u a l
c o n v e n i e n t e que e s o s
y entrenada, con
llevarlas
a c a b o --
en d i c h o s m a n u a l e s
toma
l a se
parte.
instructivos
de como e f e c t u a r
de
e l a p r e n d i z a j e de s u s f u n -
e l por qué deberá
de t o d a l a o p e r a c i ó n
Es
o m a n u a l e s de p v o c e J i - -
de mucha i m p o r t a n c i a , en v i r t u d
ya debidamente s e l e c c i o n a d a
dichos
cuencia
en s u t r a b a j o .
contengan,
l a s operaciones
además
de
l a s indicaciones
de
l a e m p r e s a , g r á f i c a s de o r g a n i z a c i ó n , g r á f i c a s de l o s s i s t e -
mas c o n t a b l e s , c a t á l o g o s de c u e n t a s , e x p l i c a c i o n e s
j o de a l g u n a s c u e n t a s
proporcionar
e l departamento
de
l a empresa .
el
desarrollo
la
rotación
Has
financieros
y a n e x o s que d e b a a l a administración
virtud
exigir
algún
que s e o c a s i o n a e s mucho menor --
empleado, y l o s v i c i o s
mente se a d q u i e r e n p o r una p e r s o n a
b a j o , se e l i m i n a n
de l l e v a r
que
normal-
e l mismo t r a
depuran.
i m p o r t a n t e es e l r e l a t i v o
una r e m u n e r a c i ó n
t o es e l e m e n t a l aunque d u r o
pues
cuando d e s e m p e ñ a
y l o s p r o c e d i m i e n t o s se
O t r o a s p e c t o muy
p e r s o n a l debe r e c i b i r
E s t o es en
una r o t a c i ó n r a z o n a b l e d e l p e r s o n a l d e n -
t r o de l a e m p r e s a , e l p r o b l e m a
a faltar
implanlar -
que tomen v a c a c i o n e s nqiio
que s e h a y a n h e c h o a c r e e d o r a s a e l l a s .
de q u e h a b i e n d o
cuando l l e g u e
e l p e r s o n a l y en
de s u s f u n c i o n e s es c o n v e n i e n t e
de p u e s t o s y a d e m á s
personas
de p a p e l e r í a
de c o n t a b i l i d a d
Ya u n a v e z p e r f e c t a m e n t e e s t a b l e c i d o
normal
p a r a e l mane-
e s p e c i a l e s , m o d e l o s de f o r m a s
a u s a r , y m o d e l o s de l o s e s t a d o s
financieras
justa
a que e l --
p o r su t r a b a j o .
a l a práctica
e s l ó g i c o q u e s i s e e s p e r a de l a s p e r s o n a s
Es
a veces,
que l a b o r a n en -
la
empresa, capacidad y v o l u n t a d para
cia
sus tareas
les
como s e m e r e c e n , t a n t o
y además a b s o l u t a
llevar
a cabo con e f i c i e n -
h o n e s t i d a d , debe c o r r e s p o n d e r s e
en l a p a r t e
económica
como e n e l t r a -
t o que s e l e s d é .
Lo c i t a d o
h a s t a a q u í puede c o n s i d e r á r s e l e
g e n e r a l , y a que no p a r e c e que s e e s t é b u s c a n d o c o n
cia
alguno
de l o s t r e s
Siguiendo
tivos
como de
o b j e t i v o s que p e r s i g u e e l c o n t r o l
de l a e m p r e s a que s e p u e d a n p e r d e r c o n 1 a c i l i d a d
tivo,
interno.
a d e l a n t e e s muy c o n v e n i e n t e que t o d o s
nerse bajo l a custodia
de e m p l e a d o s c a p a c e s
fijos,
l o s ac
deben t e -
\ afianzados:
d o c u m e n t o s y n o t a s de m o s t r a d o r , a c t i v o s
tipo
preponderan--
efec-
y s i es po
sible mercancías, materiales, e t c .
M i e n t r a s que h a y a a c t i v o s
bajo
una
l a custodia
buena p a r t e
constancia
de u n a p e r s o n a
responsable, sino
d e l p e r s o n a l tenga
acceso a e l l o s ,
l a c a n t i d a d de f u g a s de t a l e s
que
s i esos
activos
Sin
activos
—
s i ndejar
suponer
t e n d r á que s e r m a y o r -
estuvieran bajo l a custodia
d a d de u n a p e r s o n a c a p a z y
y
responsabili-
afianzada.
e m b a r g o , no es s u f i c i e n t e
r e s p o n s a b l e de d e t e r m i n a d o s
c o n que s e nombre a u n a
activos
de l a e m p r e s a , s i no
se l e dan l o s medios y a u t o r i d a d p a r a e v i t a r
dentro
que t o d o s o
de d o n d e q u e d a r o n a q u e l l o s a c t i v o s , e s f á c i l
que
persona
e n l a e m p r e s a que no e s t é n -
que o t r a s
o f u e r a de l a e m p r e s a , p u e d a n d i s p o n e r de e l l o s
personas
s i n su
—
consentim iento.
Muy i m p o r t a n t e t a m b i é n e s q u e e n e l d e p a r t a m e n t o
contabilidad
faciliten
se l l e v e n
los registros
l a verificación
de l a e x i s t e n c i a
A d e m á s de que p e r i ó d i c a m e n t e
tra
l o s saldos
bien
auxiliares
se v e r i f i q u e
f í s i c a de l o s a c t i v o s ,
dicha
comparar e s t o s s a l d o s con l a documentación
saldos
dos
en t a r j e t a s
sicas,
poder
según
saldos
existencia
de l a s c u e n t a s de b a l a n c e y s u s s u b c u e n t a s .
con
registros
auxiliares
en t a r j e t a s
d e l departamento
de t e r c e r a s
de a l m a c é n
de c l i e n t e s
de --
a p r o p i a d o s que -
personas.
contra
conY tam
comprobatoria y
lijcmplo:
sal-
l a s existencias fí-
y documentos p o r c o b r a r en
de c o b r a n z a s , s a l d o
en l a c u e n t a de c a j a
contra
e l i m p o r t e de
bancos c o n t r a
las
en l a c u e n t a
saldo
de
en -
p r o v e e d o r e s , a c r e e d o r e s y documentos por pagar
saldos
o enviar
saldo
s a l d o s e g ú n e s t a d o de c u e n t a d e l b a n c o ,
c u e n t a s de
contra
l o s fondos arqueados,
según
a éstos
e s t a d o s de c u e n t a que
sus
envíen
e s t a d o s de c u e n t a p a r a que
--
los acreedores
los confirmen, -
etc.
Selectivamente
movimientos
de
debe r e v i s a r s e
l a s c u e n t a s de
tados
en d o n d e f u n d a m e n t a l m e n t e
tiva,
y a que
los saldos
mente por a c u m u l a c i ó n
tes
que
firmar
no
tercera-s
Es muy
tes
de
nos
activos
l o s de
motivos
de
entre
de
i m p o r t a n t e que
l a s personas
de mucha r o t a c i ó n
lleven
c o n t a b i l i d a d , para poder
sobrantes o f a l t a n t e s
Ejemplo:
bres o r e g i s t r o s
saldos
resul
l a revisión
están
selec
formados normal
c a r g o s o abonos amparados por
o cuyos
algunos
no
—
comprobar)
se p u e d e n
con-
personas.
los activos
bilidad.
de
l a s c u e n t a s de
debe a p l i c a r s e
estas cuentas
representan activos
con
custodia
de
l a corrección
b a l a n c e , y en
de
los jefes
su
independien-
que
hubiere
y los registros
en u n i d a d e s
cobranzas
tengan bajo
encontrar fácilmente l o s
en e l c a s o de
b a j o su c u s t o d i a
tarjetas
que
reportes
de
de
de
alguconta-
l o s a l m a c e n i s t a s , so
este
departamento,
etc.
Por
e m p r e s a s que
d e s , abusos
que
todo
otra
p a r t e , como e l e f e c t i v o
normalmente está
de
confianza
e l que
se r e c i b a
c u e n t a o c u e n t a s de
gan
con cheques,
cubrir
con
con
l o que
de un
se h a g a n se s e l l e n
que
con
personas
de
fruir
—
conveniente
l o s muy
fijo
l o s pagos se
pequeños
que
se
ha-
podrán
para gastos.
a l o s c h e q u e s es c o n v e n i e n t e que
y l o s c o m p r o b a n t e s de
PAGADO, i n d i c á n d o s e
-
l o s pagos -
e l n ú m e r o de
cho-
liquidaron.
Se d e b e t r a t a r
h a g a n en
fondo
respecta
que
se
en g e n e r a l , es muy
de l a s
de
en l a e m p r e s a s e a d e p o s i t a d o en l a ---
e x c e p c i ó n de
f i r m a d o s p o r dos
e l cual
y robos
es e l a c t i v o
a mayor c a n t i d a d
c h e q u e s d i a r i a m e n t e , y que
el efectivo
Por
sean
sujeto
a d e m á s , de que
t o d o s l o s c h e q u e s que
l a e m p r e s a s e a n n o m i n a t i v o s ; o s e a , que
se
nunca se haga -
un c h o q u e a l r o r t a d o r , n i a ú n t r a t á n d o s e
do
fijo
vio r e p o s i c i o n e s
Es do r e c o m e n d a r s e que s i e n l a e m p r e s a
personal
rados:
del ion
para g a s t o s .
s u f i c i e n t e , que t o d o s
e l electivo
se c u e n t a c o n
l o s f o n d o s do e f e c t i v o
estén
sepa
que e n t r e p o r v e n t a s de! que e s t á p o r c o b r a n
z a y d e l que se t e n g a p a r a g a s t o s p e q u e ñ o s , e t c .
Como s e p u e d e v e r , d e s d e que empezamos a r e f e r i r n o s
respecto
de
tección
ta
a los activos, resalta
los objetivos
de lo;, a c t i v o s
aquí e s c r i t o ,
como a l g o
que s e e s t á
d e l negocio; pero
registros
s i se medita
s e e n c u e n t r a que t a m b i é n
Tómese
como e j e m p l o
contra
se está
sino
lo relativo
las existencias
también
errores
i b a n a o c a s i o n a r una i n f o r m a c i ó n
v é a s e que en l o r e l a t i v o
vo
recibido
llegue
físicas
sellado
de c u e n t a s c a p a z
información
raciones
ter-
y sobrantes
c o n t a b l e s quo
equivocada.
También
p o r m e d i o de --
l a operación
a h a c e r pagos c o n e s o
a l d e p a r t a m e n t o de
a que s e a n d o s l a s
l o s cheques y v e r i f i c a r
de PAGADO, d e b e n
junto
que e l e f e c t i v o
también
que e l --
revisar,
s i se
a l c h e q u e , que e l c a r g o se e s t á -
a l a c u e n t a que c o r r e s p o n d a .
t o de c o n t a b i l i d a d
con
e l que s e l l e g u e n
que t i e n e n que f i r m a r
Continuando
go
financiera
p o r l o que s e r e l i e r e
l a p ó l i z a de e g r e s o
haciendo
en l o s r e g i s t r o s
de
de
a l a c o n v e n i e n c i a de que t o d o e l e f e c t i
reportar
También
comprobante esté
hizo
o registros
fallantes
se está buscando e l e v i t a r
a perder, sino
y se o l v i d e
contabilidad.
personas
y ---
a l a verificación
l o s muy p e q u e ñ o s , s e r e a l i c e n
c h e q u e s ; no s o l a m e n t e
se
b u s c a n d o , y no
s e a d e p o s i t a d o en u n a c u e n t a b a n c a r i a , y que t o d o s -
los pagos, excepto
efectivo
l apro
en l o h a s -
de i n f o r m a c i ó n c o r r e c t a
c e r a s p e r s o n a s , p u e d e n e n c o n t r a r s e no s ó l o
de a c t i v o s ,
buscando e l segundo
i n t e r n o , o s e a , e l que b u s c a
s e c u n d a r i o , l a obtención
oportuna.
los
del control
--
a d e l a n t e , es i m p o r t a n t e que e l d e p a r t a m e n -
llevo
registros
a p r o p i a d o s y t e n g a un c a t á l o -
de p r o p o r c i o n a r a l a a d m i n i s t r a c i ó n
que é s t a n e c e s i t e , y p e r m i t i r
y l a formulación
losprincipios
e l registro
de l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s
de c o n t a b i l i d a d
generalmente
toda l a
de l a s ope
de
acuerdo
aceptados.
Pero
para
ésto
se n e c e s i t a
informe correcta
cieras
que
se efectúan
mento l a s r e g i s t r e
dar
que
información
Si
a l departamento
y o p o r t u n a m e n t e de
en
linanciera
en f o r m a
para obtenerla
al
que
información
l a fecna más c e r c a
bien;
departamento
ciones
finan-
corréela
e l primer o b j e t i v o d e l c o n t r o l
debemos p e n s a r
registrarlas
se l e
las operaciones
p a r a poder
de
que
es n e c e s a r i o
se l e i n f o r m e n
l a empresa, qiu
lo más pronto p o s i b l e
d e s p u é s de c u a n d o s e
recomendable
mecánicos
base
de
posibles
para e v i t a r
papel carbón, máquinas
Es c o n v e n i e n t e que
res
que
se p r a c t i q u e n
auditorías
e x t e r n o s , para comprobar
activos
de
políticas
prescritas
ope
que
las o p e r a -
le informen
eo
e l mismo d í a 0 -
efectuaron.
y registro
-
modios
duplicados a
contabilidad, etc.
parciales
l a información
por
todas
se
Ejemplo:
en p e r í o d o s
l a empresa, comprobar
las
l a m a y o r c a n t i d a d de
errores.
de
oportuna,
importante
en l a i n f o r m a c i ó n
l a s o p e r a c i o n e s se d e b e n e m p l e a r
precisay
registrar
l e informen prácticamente
Es muy
es
ha\an s u c e d i d o , y
r r e c t a m e n t c , y (pie se
de
necesite.
correcta
h a c e r é s t o , es muy
efectúa
se
interno
financiera
a cuando éstas
contabilidad
financieras
este departa-
) o p o r t u n a , y pueda
v e r a : a l momento en que
de
en
de c o n t a b i l i d a d
l a e m p r e s a , a f i n de que
también
mente l a o b t e n c i ó n
raciones
todas
frecuentes
por
e
auditores
irregulainternos
financiera, vigilar
l a adhesión
o-
los
del personal a las
l a d i r e c c i ó n , y promover
la eficiencia
de'las operaciones.
D e s d e c u a n d o nos
apropiados
t o de
tal
y catálogo
de c u e n t a s que
que
se b u s c a
es e l de
con
d a m e n t e e n c o n t r a m o s que
v o s , así por ejemplo
medios mecánicos
o p e r a c i o n e s de
departamento
con
también
e l uso
correcta
fundameny oportuna,
a n t e r i o r m e n t e , s i pensamos
se b u s c a n
de
se está buscando
l o s o t r o s dos
l a mayor c a n t i d a d
l a promoción
l a empresa a l a h o r r a r
de c o n t a b i l i d a d , y t a m b i é n
tiempo
está
de
-
e l departamen-
el objetivo
tener información
lo citado
a los registros
debe e m p l e a r
c o n t a b i l i d a d , p u e d e r e c o n o c e r s e que
p e r o como s u c e d e
de
empezamos a r e f e r i r
deteni
objeti-
posible
de
la eficiencia
a l personal del -
buscando
l a protec-
c i ó n de l o s a c t i v o s de l a e m p r e s a , p u e s m i e n t r a s menos n ú m e r o de
errores
tengan
losregistros
comprobar s i e x i s t e n
registros
contables, l o s cuales
en poder
de l a empresa
sirven
para -
l o s a c t i v o s que s u s
d i c e n , más fácil será e n c o n t r a r l o s verdaderos
faltan-
P o r ú l t i m o debe haber
labores
tes .
una c o r r e c t a
d i v i s i ó n de
e n t r e e l p e r s o n a l de l a e m p r e s a y d e n t r o de e s a d i v i s i ó n , l a m á s
i m p o r t a n t e e s l a que no t e n g a n a c c e s o a l o s r e g i s t r o s c o n t a b l e s
las
personas
que t i e n e n b a j o s u c u s t o d i a
van a cabo o p e r a c i o n e s f i n a n c i e r a s
Con
racterísticas
e l esbozo
a c t i v o s , o l a s que
lle-
de l a e m p r e s a .
h a s t a a q u í h e c h o de l a s p r i n c i p a l e s c a -
de u n s i s t e m a de c o n t r o l
i n t e r n o , c r e e m o s s i no ha
b e r c u b i e r t o , muy g e n e r a l m e n t e ,
t o d a s l a s o p e r a c i o n e s de u n a em-
p r e s a , s í p o r l o menos a q u e l l o s
puntos
s i s t e m a de c o n t r o l
guir
ésto último
lor,
los
o, enunciados
Pero para conse
como h e r r a m i e n t a s p a r a d a r l e
de l a b o r e s
forma.
o
objetivos
el contra-
empresa, y
utilizar
Generalmente
en donde l o s c o n t r a l o r e s
m á s c r i t e r i o , pues c o n f r e c u e n c i a
suficiente
a tales
que b u s q u e n l o s m i s m o s
d e l c o n t a d o r p ú b l i c o , en n u e s t r o c a s o
principios
aplicar
p a r a que un -
mecánicamente
e l que d e b e a d a p t a r e l s i s t e m a en c a d a
es e n i l a d i v i s i ó n
nal
sea considerado adecuado.
no b a s t a c o n s o m e t e r s e
cuales principios
es e l c r i t e r i o
principales
tienen
no se e n c u e n t r a
d e n t r o de l a e m p r e s a p a r a s e p a r a r t o d a s
quo
porso
l a s 1 un •-
c i o n e s que c o n v i e n e s e a n e j e c u t a d a s p o r d i s t i n t o s
empleados, y -
d e n t r o de e l l a s
p o r l a misma -
persona
h a y a l g u n a s que p u e d e n s e r h e c h a s
s i nd e b i l i t a r
rían haciendo
Elementos
tanto
d e l Control
Los
A)-
e l control
interno
Interno.
elementos
o instrumentos d e l control
interno son:
La O r g a n i z a c i ó n .
Se c o n s i d e r a a l a O r g a n i z a c i ó n
trol
como l o d e b i l i t a -
otras.
i n t e r n o , porque
c a r e z c a de l a m i s m a .
como e l e m e n t o
é s t e no p u e d e o p e r a r e n n i n g u n a
del con-
empresa
que
P a r a que
exista
un s i s t e m a de c o n t r o l
s a r i a u n a b u e n a o r g a n i z a c i ó n , y a que
do no
se han
definido
las actividades
los
fines
establecidos
que
d e b e t e n e r en c u e n t a
a l control
a) -
Con
necesarias
es
nece-
control
cuan
para alcanzar -
en l a s e m p r e s a s .
A continuación
base
interno
no p u e d e h a b e r
se e n u m e r a n b r e v e m e n t e a l g u n a s r e g l a s
l a o r g a n i z a c i ó n p a r a que
le sirvan
-
de -
interno.
Definir
e l o b j e t o de
que
totalmente las actividades
no
se q u e d e n i n g u n a
función
de
l a empresa.
s i n l a debida -
vigilancia.
b) clara
des
Fijar
y precisa.-
y h a s t a donde l l e g a n
c) -
No
siguientes
cada
sus
deberán
n a , m á s e m p l e a d o s de
las
responsabilidades
P a r a que
uno
a l o s e m p l e a d o s de
sepa
cuales
son sus
manera
faculta
responsabilidades.
s e r r e s p o n s a b l e s a n t e una
l o s que
aconseje e l c r i t e r i o
misma p e r s o -
formado por
--
reglas:
1) -
G r a d o de a d i e s t r a m i e n t o de
2) -
Extensión
3) -
C o m p l e j i d a d de
y naturaleza
de
los subordinados,
l a planeación.
las actividades
encomendadas a l o s
subordinados.
ponga e l
4) -
Preparación
5) -
E l grado
ejecutivo.
de a s e s o r a m i e n t o p o r p e r s o n a l de que
sabilidades
Cada e m p l e a d o d e b e r á
y a q u i e n e s debe r e n d i r
fin
de
evitar
rar
un m a n u a l de
saber por e s c r i t o
cuentas.-
l a s malas i n t e r p r e t a c i o n e s .
instrucciones
l o s a s p e c t o s de
escrito
l a c o m p a ñ í a , que
ra
comprobar su a c t u a l i d a d
rcspon
E s t o es c o n e l --
con c l a r i d a d , abarcando
deba d i v u l g a r s e
periódicamente
l o c o n t r a r i o , hacer
-
entre los
pa
las modifica
necesarias.
e) -
E l manejo físico
c a r g o de p e r s o n a s
gistros
o de
sus
Es c o n v e n i e n t e e l a b o -
empleados, c u m p l i r s e estrictamente y r e v i s a r s e
ciones
dis
jefe.
d) -
todos
del
distintas
de
de
los activos
l a s que
deberá
quedar
a -
tienen asignados l o s r e -
c o r r e s p o n d i e n t e s . E s t o es e v i d e n t e , p u e s de
lo contra--
rio,
se d a r á n
facilidades
puedan c u b r i r s e
el
peor
gistros
ciera
sas
veneno p a r a
de c a j a ;
l o s vales
lleva
p a r a que h a y a m a l o s m a n e j o s o h u r t o s y
modificando
favorablemente
que e l a l m a c e n i s t a l l e v a r a
de s a l i d a
auxiliares,
de a l m a c é n ,
jan
juego
de a u x i l i a r e s
interno
en c a n t i d a d e s y que es l o que s i r v e
ción
sus a u x i l i a r e s
únicamente
queda p r o t e j i d o
en c o n t a b i l i d a d
fj-
Ninguna persona
trascendente.-
s e mueven
a l abrirse
l o s c u a l e s ya se m a n e para c o n t r o l a r
deberá
manejar
l a actua-
t o t a l m e n t e una a c -
E s t a r e g l a debe a p l i c a r s e
e m p l e a d o s de b a j a o m e d i a n a c a t e g o r í a ,
sino
no s ó l o
también
para
terno algunas
circunstancia
funcionarios
B) -
a c t i v i d a d e s que p o r c u a l q u i e r
sean
l o s únicos
La c o n t a b i l i d a d
l o s que d e s c a n s a
ria
para
l o s negocios
es uno de l o s e l e m e n t o s
interno.
que ha s i d o
principales
so
A d e m á s , es t a n n e c e s a -
c o n s i d e r a d a como un a r t í c u l o -
l o s mismos; l a Ley l a impone; a l F i s c o
de f u n d a m e n t o p a r a c o m p r o b a r
y a l comerciante
l o s datos
de l o s i m p u e s t o s
l e es i n d i s p e n s a b l e p a r a c o n o c e r
hacia
donde l e
sus o p e r a c i o n e s .
a)-
todos
los —
enterados.
e l control
de p r i m e r a n e c e s i d a d p a r a
conducen
e l control i n -
La C o n t a b i l i d a d .
bre
sirve
a los
e n t r e l o s --
f u n c i o n a r i o s , p a r a que no q u e d e n i n t o c a b l e s
de
e hi-
empre-
d e lalmacenista).
tividad
le
Sería
los r e -
( a u n q u e en a l g u n a s
e l a l m a c e n i s t a , éstos
en u n i d a d e s , y a s í e l c o n t r o l
otro
los registros.
l a s e m p r e s a s que e l c a j e r o m a n e j a r a
O b j e t i v o s de l a C o n t a b i l i d a d . -
l o s o b j e t i v o s que l a c o n t a b i l i d a d
A l comerciante, -
proporciona, l e inte-
resan principalmente tres:
1) -
Que l e d é a c o n o c e r
2) -
Saber
3) -
Atender
los resultados
de s u s o p e r a —
c iones.
l a distribución
y s e g u r i d a d de s u s v a l o r e s .
a l a sdisposiciones
Dada l a m a g n i t u d de l a m a y o r í a
ciales,
de l a s l e y e s
de l a s e m p r e s a s
d e b i d a a l i n c e s a n t e m o v i m i e n t o a que e s t á n
v a l o r e s , es i m p r e s c i n d i b l e
t e n e r una i d e a
aproximada
fiscales.
comer-
sujetos
sus -
de l o s r e - -
sultados
basta
de
que
que
Sx' v a n
cada
pérdidas
ano
No
-
sepamos, a l t e r m i n a r e l b a l a n c e y e l estado
o r t e n i e n d o , por
-
y g a n a n c i a s , que
l o menp> mensua lmen r e .
hubo una
utilidad
n a d a , p u e s e l e s p e r a r t a n t o t i e m p o , da
correctivas
no
conveniente
v. s _ e r a r
nen
un
puedan d a r s e o p o r t u n a m e n t e .
l a productividad
falta
de
lugar
t 'do un
año para
suficiente
o pérdida
a que
determi
l a s medidas -
E s t o e s . que
s a b e i que
y c u a l e s sen
no
r e n c l o n e s no
las causas
de
p r o d u c t i v i d a d , o v i c e v e r s a , c u a l e s i-.n.,lones h a n
rendimiento halagador
rendimientos .
convenientes
) con
y saber
|ara e s t a b i l i z a r
aumentar aún más
también
(".--to a p l i c a r
1..
r a n ¡ , i>
u
c
los renglonel o s que
tenido
medidas -
im,inductivos y
nan
tie-
esa -
dichos
r e s p e c t i v a¡m a ¡ e , l a
e l r e n d i m i e n t o de
es -
t e n i d o una
para
buena
r e a l i zación.
b) dad.-
Para
lograr
t e g r a r s e de
1 os d i a r i o s
nir
empresa.
Es
importante
" E l Control
poro
los cuales
formas
para
I n t e r n o en
Tienen
deberá'
son
como f i n a l i
registrarse.
los mayores,
las operaciones
impresas
con
diseños
las reglas
que-
l o g r a r mejores
que
Mu-
especia
deben
servicios.
reu
En
el
l o s n e g o c i o s " de .1. G ó m e z M o r f í n , -
E l modelo debe s e r t a n s e n c i l l o
contenga
debe p r e c i s a r
con
van
como s e a
claramente
posi---
su o b j e t o y -
l o s datos n e c e s a r i o s .
Debe t e n e r s e en
e m p l e a d o s que
tica.
que
las siguientes:
2. y registros,
debe i n -
y debidamente c l a s i f i c a d a s .
t e n e r en c u e n t a
a l mismo t i e m p o
p r e v e e r que
contabili-
contabilidad
Los p r i n c i p a l e s
cronológicamente
"1.ble,
los
l a información
Registros.-
cada
se e n u m e r a n
e l s i s t e m a de
Documentos contab11 i z a d o r e s .
l a s formas y r e g i s t r o s
libro
el s i s t e m a de
componentes:
e s t o s documentos son
para
integran
y l o s a u x i l i a r e s , en
asentadas
c h o s de
les
fines
e l recabar y ordenar
II.
dan
sus
los s i g u i e n t e s
1. dad,
C o m p o n e n t e s que
cuenta
l a preparación
a t e n e r a su c a r g o
e l f i n de
evitar
e l m a n e j o de
trastornos
técnica
y -
l a s formas
a l p o n e r l a s en
prác
3. íntimamente
esfuerzo
y evitar
4. -
cios
El registro
de l a s f o r m a s
y registros
l i g a d o con l o s p r o c e d i m i e n t o s adoptados
en l o p o s i b l e
que s e c o m e t a n
debe
en b l a n c o y l a s c o l u m n a s ,
previsto
y en una f o r m a
men
l a a t e n c i ó n de l a p e r s o n a
5. -
Siempre
de m a n e r a que s e l l e n e n
tal,
que l o s e r r o r e s
encargada
que s e a p o s i b l e ,
ahorrar
errores.
En l o s m o d e l o s de u s o , c o n v i e n e a r r e g l a r
den
estar
para
l o s espa
en e l o r -
u omisiones l i a
de s u m a n e j o .
las cifras
que a p a r e z c a n
d e b e n b a l a n c e a r a u t o m á t i c a m e n t e , es d e c i r , q u e l a suma de l a s c o
lumnas p a r c i a l e s
alguna
6. alto
coincidan
c o n l a c o l u m n a de t o t a l ,
o t r a m a n e r a que t i e n d a a l a c o m p r o b a c i ó n
o b i e n , de -
numérica.
En a l g u n a s o c a s i o n e s ( s i e m p r e que no i m p l i q u e u n
costo o duplicación
de e s f u e r z o s ) s e r á c o n v e n i e n t e
c e r que u n e m p l e a d o l l e n e
u n a p a r t e de l a f o r m a
empleados complementen su h e c h u r a , procurando
y otro
estableu otros -
l a comprobación i n
d e p e n d i e n t e d e l t r a b a j o de c a d a u n o .
7. más
ma
formas
Debe e v i t a r s e
que s i r v a n
para
que un mismo e m p l e a d o m a n e j e d o s o
l a comprobación
automática
8. ridos
Es p r e c i s o
tener l a cantidad
p a r a u s o de d i s t i n t o s
de e j e m p l a r e s
empleados o d e p a r t a m e n t o s ,
t o de e x p e d i r l a s c o p i a s c o r r e s p o n d i e n t e s . C o n v i e n e
distintos
colores
9. -
para
veces.
facilitar
La c l a s e
se e m p l e e n l a s f o r m a s
dos
de una m i s
operación.
reque-
con obje-
e l u s o de
su t r á m i t e .
de p a p e l d e b e r á
o registros
tomarse
frecuentemente
E l papel más resistente
será
en c u e n t a
cuando
o s ó l o u n a o --
e l indicado para e l p r i
mer c a s o y p o r l o que h a c e a l s e g u n d o , un p a p e l de i n f e r i o r
dad
llenará
e l objeto.
10. -
La práctica
de u t i l i z a r
tamaño uniformes
impresos, proporciona ahorros considerables
tiempo
cali
y facilita
en l o s
a l mismo
su a r c h i v o .
11. -
Es de l a m a y o r i m p o r t a n c i a
p r e n t a d e a l g u n a s de l a s f o r m a s
minadas t r a n s a c c i o n e s , t a l e s
l a numeración
para e l control
como:
recibos
de i m -
i n t e r n o de d e t e r
de c a j a , n o t a s de r e
ss
misión,
pero
f a c t u r a s , notas
de e n t r a d a s y de s a l i d a s
h a y que h a c e r n o t a r que s ó l o
jas,
podrán
cuando pueda e j e r c e r s e una supervisión
car
e l u s o que s e l e h a y a dado a c a d a
12. -
mas,
que l l e n a n
c o n e l o b j e t o de d e f i n i r
13. -
ra,
todas
l a s venta
estrecha para
verifi
ejemplar.
Las formas deben c o n t e n e r
mas de l a s p e r s o n a s
de a l m a c é n , e t c
obtener
espacios para
o autorizan
l o s datos
las f i r -
de l a s m i s -
l a s responsabilidades.
F i n a l m e n t e , en l a s f o r m a s c u y o e m p l e o l o r e q u i e -
es c o n v e n i e n t e h a c e r
n o t a r de u n a m a n e r a
c i o n e s para su manejo, evitándose
a s í , malas
concisa
las instruc
interpretaciones".
(1) •
III. finalidad
para
Informes
e l comunicar
facilitar
Los
y estados
l o s datos
sintéticamente
informes
de d e p a r t a m e n t o s ,
s o n en r e a l i d a d
se l e s a n a l i z a
l o s datos
pensables, dándoles
que a l e x a m i n a r l a s
asunto
como -
a los directivos
de l o s e s t a d o s -
algunos
con determinada
de l o s j e f e s frecuencia.
Es
y concisos o concretos, -
se a n o t a n , d e b e n s e r l o s i n d i s -
las interpretaciones
c o r r e s p o n d i e n t e s para -
l o s f u n c i o n a r i o s , comprendan
de i n m e d i a t o e l
medular.
IV. -
del
que en e l l o s
partidas
para
i n f o r m e s deben s e r s e g u r o s , r e a l e s
es d e c i r ,
Tienen
su e s t u d i o .
f i n a n c i e r o s , que p o r s e r de u t i l i d a d
tos
financieros.-
Manual.-
E l m a n u a l es o t r o
s i s t e m a de c o n t a b i l i d a d ,
de l o s c o m p o n e n t e s -
t e n i e n d o como m e t a , e l n o r m a r s u --
funcionamiento.
El
m a n u a l debe
contener:
1) -
E l catálogo
de c u e n t a s .
2) -
Instructivo
explicativo
d e l m a n e j o de l a s c u e n t a s
(de q u é s e c a r g a n , a b o n a n y q u é r e p r e s e n t a s u s a l d o ) .
3.-
G u í a de c o n t a b i l i z a c i ó n ,
e x p l i c a n d o como
(1).-
EL CONTROL INTERNO EN LOS NEGOCIOS.-
fin.-
Quinta Edición.-
1965.-
Páginas
45 y 4 6 .
Joaquín
F o n d o de C u l t u r a E c o n ó m i c a . -
deberán
G ó m e z Mor-México, -
contabilizarse
rentes
todos
Los P r e s u p u e s t o s .
El
eliminar
de
p r e s u p u e s t o de l o s n e g o c i o s h a n a c i d o c o n m o t i v o de
lascrisis
utilidades.
decirse
los
en l a s d i f e -
t r a n s a c c i o n e s de l a e m p r e s a .
C)-
res
l o s d o c u m e n t o s que i n t e r v i e n e n
de l o s m i s m o s , l o g r a n d o p o r c o n t r a
En l o s p a í s e s de m á s e x p e r i e n c i a
que no e x i s t e
una empresa
i m p o r t a n t e que no a p l i q u e -
p r e s u p u e s t o s , y a que é s t o s v i g i l a n
gresos planeados
lleguen
l a s mejo-
c o m e r c i a l , pue
a convertirse
estrechamente
que l o s
in-
e n r e a l i d a d , s i n que s e -
excedan l o s c o s t o s programados.
En
to
tiene
como b a s e , e l c u b r i r
considerado
tas
l o s p r e s u p u e s t o s de c o s t o s y g a s t o s , s u p l a n t e a m i e n
planeadas, pero
l a s m e t a s que l a g e r e n c i a ha
b u s c a n d o a l mismo t i e m p o
Los p r e s u p u e s t o s
respecto
todas
indispensable, conveniente y necesarias
tienen
para
e l máximo
como m i s i ó n , e l f i j a r
a l a g a n a n c i a que debe p r o d u c i r
l a sven
ahorro.
n i e t a s --
e l n e g o c i o , f i j a n d o ob-
jetivos
a cumplir
c o n b a s e en e x p e r i e n c i a s
anteriores;
los prin-
cipales
objetivos
son e l aumentar l a s v e n t a s y r e d u c i r
los cos-
tos .
Los
objetivos
s a r s e , en c á l c u l o s
p r o d u c i r á n metas
bles
señalados
científicos
p o r l o s p r e s u p u e s t o s deben ba-
y c u i d a d o d o s , de l o c o n t r a r i o , --
impracticables
cuando
l o s mismos sean
En
l a formulación
d e l presupuesto
mente todo e l p e r s o n a l d i r e c t i v o
tiene
de c a d a
j e f e , cuándo
c o n l a i n t e r v e n c i ó n de c a d a
práctica-
En e s t a
forma -
l a capacidad y respon
son exageradas, p o s i t i v a
v a m e n t e , l a s m e t a s que se t r a t e n de f i j a r ,
fijarlos
interviene
de l a e m p r e s a .
l a o p o r t u n i d a d de h a c e r n o t a r , s e g ú n
sabilidad
al
imposi
de c u m p l i r s e .
o negati
logrando además
jefe,
que -
éste se esmere p o r
cumplirlas.
Los
tos
1)del
elementos
necesarios
para formular l o s presupues-
son:
Que l a e m p r e s a e s t é c o n v e n c i d a de l a n e c e s i d a d --
presupuesto.
2)dinar
Un d i r e c t o r
y dirigir
de p r e s u p u e s t o s
su f o r m u l a c i ó n
capacitado para
coor-
y para p l a n e a r l o s elementos
para
controlarlo.
31mación
Un s i s t e m a de c o n t a b i l i d a d que p r o p o r c i o n e
oportuna
Un s i s t e m a de p r e s u p u e s t o s
si
no s e
El
control
presupuestal consiste
D) Los
Los E q u i p o s
Mecánicos.
equipos mecánicos
capacidad económica
Las m á q u i n a s
los errores
E) -
d e b e n u s a r s e en t o d a e m p r e s a q u e
para
a d q u i r i r l o s , ya que s o n muchas
l o g r a r un buen
dan mayor r a p i d e z y c l a r i d a d
al trabajo y
en l o s c á l c u l o s .
s o l o no p u e d e l l e v a r
adelante ningún
i m p o r t a n c i a , y p o r l o t a n t o no p u e d e r e a l i z a r
mismo n i n g ú n
El
s i s t e m a de c o n t r o l
objetivo
ner u t i l i d a d e s ,
principal
no se l o g r a
hombre
negocio
por sí -
interno.
de l o s n e g o c i o s , o s e a , e l obte-
s i n e l concurso
empleados, l o s técnicos, p r o f e s i o n a l e s
El
--
control.
El Personal.
Un hombre
de c i e r t a
p o r l a empre-
aprobado.
l a s v e n t a j a s que p r o p o r c i o n a n p a r a
eliminan
inservible
en d e t e r m i n a r e l g r a -
efectivamente realizadas
se a p a r t a n d e l p r e s u p u e s t o
tenga
es i n c o m p l e t o o
vigila.
do en que l a s e r o g a c i o n e s
sa
infor-
y veraz.
do n e g o c i o s
y
de l o s o b r e s o s , l o s
directivos.
d e b e de c o n t a r s i e m p r e
c o n l a --
ayuda d e l p e r s o n a l , puesto
que s i n e s t e e l e m e n t o no es p o s i b l e -
llegar
privilegiada
una
a ninguna
posición
F) -
situación
La A u d i t o r í a
La a u d i t o r í a
efectividad del control
Instituto
la
Interna.
interna
es un e l e m e n t o p a r a v i g i l a r
i n t e r n o , según
M e x i c a n o de C o n t a d o r e s
auditoría
n i se c o n s i g u e o b t e n e r -
destacada.
interna
llega
Públicos, el cual
forma p a r t e i n t e g r a n t e
l a --
a esa conclusión
precisa
del control
que -
interno.
(1)(1).-
Boletines
de l a C o m i s i ó n
de P r o c e d i m i e n t o s de
el
Auditoría
Por o t r a
"Casi
parte
e l Manual d e l Contador
todas l a s grandes
t e m a n t e n e r u n a p l a n a m a y o r de a u d i t o r e s
d o s , que t r a b a j e n
especialmente prepara--
bajo l a dirección d e l a u d i t o r g e n e r a l , quien a
su v e ; , depende d i r e c t a m e n t e d e l c o n t r a l o r . . .
talladas
que p r a c t i c a n
ayudan a l c o n t r a l o r
das
y l o s informes e m i t i d o s sobre
es n e c e s a r i a
l a s mismas
e s c r i t a s , se e s t á n
s e c o n c l u y e que e n l o s n e g o c i o s moder-
l a auditoría
interna
para v i g i l a r
e l e t i c a ; fun
c i o n a m i e n t o de l o s m i s m o s , y p o r l o t a n t o , s e c o n s i d e r a
mentó
de c o n t r o l
En
l a definición
contabilidad
A m e r i c a n o de C o n t a d o r e s
Públicos
relacionados
I n t e r n o da
(\er p á g i n a
con l o s departamentos
y f i n a n c i e r o s , e l s i s t e m a puede
departamentos
tales
actividades
como:
de o t r o s
Auditoría
siderada
"1.-
Control
Interno
Control
5.-
Comprobación
es con-
Administrativo.
Interno Contable, y
Interna.
Interno A d m i n i s t r a s t i v o . -
y l a coordinación
de l o s m é t o d o s
d e n t r o de un n e g o c i o p a r a p r o m o v e r
nes
y l a adhesión
del
I n s t i t u t o Mexicano
(1).-
Públicos
confusiones l a divi
que s o n :
2.-
Control
en o t r o s
de P r o c e d i m i e n t o s do
d e l I n s t i t u t o A m e r i c a n o de C o n t a d o r e s
áreas
—
departamentos.
como d e m a s i a d o a m p l i a y p a r a e v i t a r
en t r e s
nización
incluirse
de
V e n t a s , Compras, Presupuestos y algu-
La d e f i n i c i ó n dada p o r e l C o m i t é
den
de C o n t r o l
48) e s l a m á s a m p l i a , y a que a b a r c a m á s campos y se e x t i e n d e
m á s a l l á de l o s a s u n t o s
nas
como e l e
interno.
nuestra opinión
da p o r e l I n s t i t u t o
No.
de
debidamente". ( 1 ) .
i'or l o a i i u - r i o r
nos
l.as a u d i t o r í a s
a s a b e r s i l o s p l a n e s y l a s normas f o r m u l a -
p o r él y c o n t e n i d o s en s u s i n s t r u c c i o n e s
observando
d i c e que:
empresas e n c u e n t r a n c o n v e n i e n -
a l a s políticas
la eficiencia
administrativas
de C o n t a d o r e s
O b r a " c i t a d a , página
1 248.
E s e l p l a n de o r g a -
y medidas adoptadas
Públicos.-
—
de l a s o p e r a c i o
prescritas.
boletín
No. 5.
Control
controles
tro
Interno
diseñados
y sumarización
Contable.-
Está
para p r o p o r c i o n a r exactitud
a las transacciones
Comprobación
Interna.-
Son
los activos
res;
na
habrá
que
se r e f i e r a
dos
contra
hacer
desfalcos
aquellos
l a distinción
o p o r un d e p a r t a m e n t o de una
se r e f i e r e
a l a revisión
que
salvaguar
irregularidades
de que
de
regís
autorizadas.
p r o c e d i m i e n t o s --
controles
y otras
a l trabajo material
y adecuado
financieras
c o n t a b l e s , estadísticos, físicos u otros
dan
r e p r e s e n t a d o por l o s
simila
l a comprobación
revisión
hecho por
e m p r e s a m i e n t r a s que
e x c l u s i v a m e n t e de
interempica-
el
control
los procedimientos".
(OEl
Contralor
y l a función
Es un p r i n c i p i o
administración
e j e r c e mejor
responsable
dos
reales
ciosidad
fundamental
el control
estableciendo
con
tales
normas de
que
s i éstas
existen.
empresas, o i n c l u s o
de una
misma
son
las actividades
según
de una
para cada
fundamental
peí desempeñado
Instituto
de
p a s o s que
hay
en c u a l q u i e r
por e l c o n t r a l o r
a l cual
1959.
resulta
e s a s normas
los diferentes
divcisas
de
y l a minu
según l a s
departameny complejas -
necesario
será e l
--
integrado, y u t i l i z a r l a s
-
control.
que
dar para a p l i c a r
situación
en c a d a
M e x i c a n o de C o n t a d o r e s
Segunda C o n v e n c i ó n
persona
los
l a s a c t i v i d a d e s , resumiendo
explotación
como m e d i o e f e c t i v o
Los d i s t i n t o s
de
se -
l a s razones para l a s
empresa, tanto más
u n a s normas p a r a t o d a s
dinámicamente
r r e y , N.L.;
E l grado
empresa.; p e r o c u a n t o m á s
e s a s n o r m a s en un p l a n de
(1).-
empresa
se a p l i q u e n a su f i j a c i ó n , p u e d e n v a r i a r
tos
la
una
y formalizadas, y e l cuidado
diferentes
principio
de
ejecución
normas, y averiguando
estén d e f i n i d a s
formalizar
y c o m p r o b a d o en m a t e r i a
de a c t i v i d a d e s
en l a o r g a n i z a c i ó n , y c o m p a r a n d o d e s p u é s
diferencias,
ejecución
que
administrativa.
este
p a r t i c u l a r , y e l pa
paso pueden r e s u m i r s e Públicos.-
N a c i o n a l de C o n t a d o r e s
M e m o r i a de
Públicos.-
-
Monte-
como
sigue:
1. -
acuerdo
c o n un p l a n
actividades
se e s t a b l e c e n
los resultados
l a reclasificación
riguar
totales
de c u a l q u i e r
actividade
cual-
de l a s o p e r a c i o n e s de l a e m p r e -
estudiando l o s registros
l a s ventas
distritos,
—
Je l a s -
de l a s c u e n t a s p a r a e s a s
fase o sección p a r t i c u l a r
Por ejemplo:
de —
r e s p o n s a b l e de l a o r g a n i z a c i ó n , y --
i n d i v i d u a l e s , de modo que p r e s e n t e n l o s r e s u l t a d o s
quier
sa.
de l a e m p r e s a
c o n t a b l e que r e f l e j e
de c a d a p e r s o n a
permitirán
des
Los r e g i s t r o s
debe s e r p o s i b l e a v e
y l a s g a n a n c i a s b r u t a s en t o d o s
l o s --
p r o d u c t o o g r u p o de p r o d u c t o s que
intere
sen a l a a d m i n i s t r a c i ó n .
El
tituye
una
desarrollo
evidentemente
importancia
de un p l a n de c o n t a b i l i d a d
una r e s p o n s a b i l i d a d
fundamental
ción d i r e c t i v a .
en l a o r g a n i z a c i ó n
2. -
Se f i j a n
de l a s p e r s o n a s
se
para
das
claramente
final
para
l a definición
y en e l b a l a n c e g e n e r a l c a l c u l a d o ,
papel desempeñado
de
l o s planes, suele
de
los resultados
cálculos
ponsabilidad
y —
encuentran
y ganancias
calcula-
l o s c u a l e s , ya r e u n i d o s ,
de l a e m p r e s a .
por e l c o n t r a l o r
en l a f i j a c i ó n -
s e r de í n d o l e a s e s o r a ; p o r s u c o n o c i m i e n t o
anteriores
valiosas
del contralor
p u e d e h a c e r a menudo
r e v i s a n d o l a s c u o t a s de v e n t a s , y
de i n v e n t a r i o s ,
directa
en d i n e r o
los resultados
r i e n d o c o r r e c c i o n e s , l o s p r e s u p u e s t o s de g a s t o s de
los
—
pla-
de l a s i d e a s de l a g e r e n -
Los p l a n e s a s í resumidos
financiero
i n -
todas y cada
d e l n e g o c i o , se c o n v i e r t e n
e n l a c u e n t a de p é r d i d a s
forman e l p r e s u p u e s t o
contribuciones
de l o s
o b t e n e r de l o s r e g i s t r o s .
p l a n e s de e j e c u c i ó n
de l a c o n t a b i l i d a d .
El
fun-
r e s p o n s a b l e s de l a o r g a n i z a c i ó n , y e s o s
l a explotación
expresión
de s u
la responsabiliclara
r e s u m e n en l a misma f o r m a e n que a p a r e c e r á n
reales
su
definir
necesitará
n e s , que s o n en r e a l i d a d
cia
d e l c o n t r a l o r , y es de
en e l a c e r t a d o d e s e m p e ñ o
y t e n e r una c o m p r e n s i ó n
f o r m e s que l a g e r e n c i a
una
cons.
S i n e m b a r g o , a n t e s de que p u e d a d e s a r r o l l a r s e -
un p l a n a d e c u a d o , es p r e c i s o
dad
adecuado
etc., e incluso
por l a determinación
sugi-
fabricación,
puede t e n e r una r e s
real
de a l g u n o
de e s o s
planes
de
versión
la
trabajo.
de
forma
final
5.-
sus p a r t e s
partidas
testar
Debe t e n e r p l e n a r e s p o n s a b i l i d a d
lo:- p l a n e s en d i n e r o y p o r
Ue
presupuesto
d e l mismo, s i n o
a l a pregunta:
mo
i n s t r u m e n t o de
oportunidad
E s t o e s , ¿hará
a reforzar
de
defectuoso
d e l programa
en e s o s
ello
sólo
en
en
de
ganan-
financiera
del presupuesto
su
en
y su
todos
-
co-
real
familiaridad
-
con
íntimo
l o s docuinen
de d a r una
opinión
l a s ganancias
financiero
r e s p e c t o s , hacer
se o b t e n g a n
financieros
situación
con-
para l a
se p r e s e n t a una
registradas
sobre l a s u f i c i e n c i a
--
presupuesta
y, s i e l presupuesto
sugerencias positivas
Cuando e l p r e s u p u e s t o
y revisión, quizás
varias
vertido
de
en un p l a n
asignada
una
tirá v a l u a r
los resultados
La
las variaciones
satisfactorio,
reales
información
con
lia s i d o o b j e t o
veces, y finalmente
trabajo
tarea, y l a gerencia
sus o b j e t i v o s .
es
para -
de
tiene
una
y de
explotación
que
l a empresa.
declaraciones
respecto a los objetivos
sobre
esos
de
--
y e l análisis establecidos
estados
f a s e de
en
financieros
las
inclu-
activida-
informes, incluidas -
l o s h e c h o s en c u a n t o
c o n t r a l o r , e l análisis
de
cada
de
con
tiene
l e permi-
pueden p r e p a r a r s e m e n s u a l , semanal e
La p r e p a r a c i ó n
examen
e l negocio hacia
los resultados
c o n r e s p e c t o a l p r e s u p u e s t o , es una
y l a determinación
persona
m e d i d a que
para g u i a r
so d i a r i a m e n t e , a b a r c a n d o en d e t a l l e
d e s de
ya de
fue moldeado y
cada
e l p r e s u p u e s t o s e l l e v a n a c a b o p o r m e d i o de
del
no
sea m o d i f i c a d o .
4.-
las
en
completo
l a posición
e l c u a l , por
las actividades
y la solidez
que
los estados
l a e m p r e s a , debe e s t a r
plan
dinámico
l a g e r e n c i a , y con
para e l c o n t r a l o r ,
bien cimentada
de
se a n a l i z a
é s t o un
A q u í empieza e l uso
c o n o c i m i e n t o de
que
l a con
t a m b i é n , en s u c o n j u n t o p a r a p o d e r
forma y e l s i g n i f i c a d o
das
terminado
¿Representa
adecuadas y contribuirá
l a empresa?
t o s de
para
resumirlos
financiero.
E l p r e s u p u e s t o ya
de
la
de
componentes pare v e r s i son r a z o n a b l e s l a s d i f e r e n t e s
explotación d e l negocio?
cias
l a tarea
a las variaciones
obligación
d e l departamento
l a s razones para esas
l a s medidas c o r r e c t i v a s
-
que
variaciones
deberán
apli—
carse
s o n p r i n c i p a l m e n t e de
a quienes
l a responsabilidad
a f e c t a ; pero e l c o n t r a l o r
esos d i r e c t i v o s
y ayudarlos a analizar
Además
de
de
los directivos
p u e d e y debe t r a b a j a r
su uso p a r a m e d i r
e interpretar
l o s estados
financieros
y de
con
c o n t i e n e n mucha i n f o r m a c i ó n
cias
de
vitales
las actividades
do
que
vencidos
de
resumidas
Algunos
de
por
nera
que
es de un v a l o r
presentación
de
justa
d i r e c t o s de c o n t r o l , o f r e c e n
ejercicio
5.-
la
un
ex-
deter-
f o r m u l a r de
ma-
La s e l e c c i ó n , -
i n f o r m e s , en una
l a información más
E l p r e s u p u e s t o , p o r muy
como p l a n de
a n t i c u a d o s uno
organización
campo muy
-
corriente
vasto al
m i n u c i o s a m e n t e que
y estático
—
inRc
trabajo.
s i ha de
servir
L o s p l a n e s h e c h o s hoy
se
pro
a la -
pueden r e -
o dos meses d e s p u é s ; a l g u n a s p a r t e s de l a
q u i z á s no a l c a n c e n e l n i v e l
bien determinados
terias
para
de
-
que
grado.
p a r e , no p u e d e p e r m a n e c e r f i j o
sultar
de
por e l c o n t r a l o r por su c a p a c i d a d analítica y su
n i o , en a l t o
gerencia
con
con
p u e d e t e n e r una
plazo.
esa c l a s e
para
mo
l a s normas
l a e m p r e s a d u r a n t e un
inapreciable
y relacionada
de
l o s problemas d i a r i o s
proporción
fines
y h a c e r de
c a b e duda a l g u n a de
p l a n e s y normas a l a r g o
e interpretación
tenden-
soportan l o s análisis
de meses o de a ñ o s , l a g e r e n c i a
inteligente
las
están plenamente
en c o n t r a
no
l a s o p e r a c i o n e s ; p e r o no
abandonando su p r e o c u p a c i ó n
perspectiva
que
trabajar
integrado
p l o t a c i ó n y e x a m i n a n d o l a m a r c h a de
minado período
sobre
l a e m p r e s a , i n f o r m a c i ó n que
directivos
l a c o n v e n i e n c i a de
en un p r e s u p u e s t o
históricos
de
útil
puede p r o p o r c i o n a r a l a g e r e n c i a
l e sea ú t i l .
respec
corrien-
e x p l o t a c i ó n , y l o s informes su-
plementarios
sólo e l c o n t r a l o r
--
las cifras.
las variaciones
t o a l p r e s u p u e s t o a f i n de p r o v e e r un m e d i o de c o n t r o l
te,
con
factores
de
ejecución
fijado,
e x t e r n o s , como l o s p r e c i o s de
las
o
ma-
p r i m a s , l o s j o r n a l e s , e t c . , pueden cambiar r a d i c a l m e n t e .
P o r c o n s i g u i e n t e , e l uso
dinámico
d e l p r e s u p u e s t o e x i g e una
luación constante d e l efecto producido por
biantes,
t a n t o d e n t r o como f u e r a
resultados previstos
en e l p l a n
de
va-
las condiciones cam-
l a o r g a n i z a c i ó n , s o b r e l o s ••
original,
siempre
con
e l f i n de
alcanzar
los objetivos
da y e l m a n t e n i m i e n t o
El
f o r m a muy
originales;
de
contralor
similar
é s t o e s , una
l a solidez
participa
a l a de
en
las revisiones
su p a r t i c i p a c i ó n
y t i e n e una
del plan
o p o r t u n i d a d p a r a h a c e r una
ción a d i c i o n a l
haciendo
los
corrientes y las tendencias a
resaltar
El
Contralor
y su
El
l a r e l a c i ó n que
propósitos
los
objetivos
na,
íntima
de
existe
entre
largo plazo
en
facilitar
e l Control
l a función
y evaluar
Interno.
de c o n t r o l
con
—
de
—
l a obtención
S i n embar
forma p a r t e d e l p r i m e r o .
es d i f e r e n t e , ya que
e l primero
se
de o b j e t i v o s o m e t a s de o p e r a c i ó n , en
de
los activos
asegurar
ne-
las -
de
s e g u n d o , se r e f i e r e
el
del
en
l a empresa y s a l v a g u a r d a r l o s a c t i v o s
el
Un
--
éste último
go, su s i g n i f i c a c i ó n
a l a obtención
relación con
participa
en m e n t e :
En r e a l i d a d
del
fundamentales.
contralor
dos
en -
contribu-
g o c i o , ayudando así a i m p e d i r l o s cambios p e r j u d i c i a l e s
normas y l o s p l a n e s
adecua-
in l a formulación
plan original,
resultados
ganancia
financiera.
de
exclusivamente a evitar
l a mis
refiere
t a n t o que
-
l a desaparición
-
l a empresa.
tercer
a s p e c t o , muy
la integridad
de
importante también, podría
ser
l a i n f o r m a c i ó n , e s e n c i a l m e n t e de l a
contable.
Al
ción
d e l contralor
control
les
asentar lo anterior
on
l a luncién
n o t a m o s que
m á s que
úc
son
control,
i n t e r n o , según l o dejamos a s e n t a d o
áreas
objetivos
<¡vl -
l a p á g i n a No.
44.
A s í p u e s vamos a t r a t a r
e l c o n t e n i d o de
las
de
para e l control
de
acción d e l c o n t r a l o r
como a y u d a n t e d e l e j e c u t i v o p r i n c i p a l .
c i ó n de
en
participa-
control
Considerando
principal a empresa,
que
c o m i e n z a c u a n d o q u e d a h e c h o e l p l a n de
l a fun-
activida-
des y f o r m u l a d a l a o r g a n i z a c i ó n .
a)Los
den
clasificar
S i s t e m a de r e g i s t r o
s i s t e m a s de
en:
b l e , y estadísticos
registro
y compilación
de
y compilación
de d a t o s se
pue
a la partida
do-
c o n t a b l e s , s i están
sujetos
s i no
a l a partida
están
sujetos
datos.
doble.
Mu-
chas v e c e s
e l registro
estadístico
no es m á s que u n a d e r i v a c i ó n
de l o s d a t o s c o n t a b l e s , p u e s l o s d a t o s f i n a n c i e r o s
que s e
utili-
z a n e n l a i n f o r m a c i ó n que s o b r e l a s e m p r e s a s c i r c u l a , d e n t r o y f u e r a de e l l a s , s o n de o r i g e n c o n t a b l e y s u j e t o s
pios
contables.
Las técnicas
de i n f o r m a c i ó n
las
herramientas m á s poderosas
cer
l a actividad
Así pues, cubren
armónico
realizada
sa
como u n i d a d .
clases
de que s e d i s p o n e p a r a d a r a c o n o
en l a empresa y p a r a
a l unísono.
controlarla.
Es l a ú n i c a
técnica
de
infor-
r e p r e s e n t a r r a c i o n a l m e n t e a l a empre-
Las a c t i v i d a d e s
del contralor, aplicables
a am-
de r e g i s t r o , s o n :
Formular
e l s i s t e m a de c o n t a b i l i d a d ,
mas p a r a r e c o g e r l a i n f o r m a c i ó n
según a l o s usos
incluidas
las
for
y l o s estados para p r e s e n t a r l a -
que s e d e s t i n e .
Formular
cos,
s o n --
t o d a l a e m p r e s a y l a r e p r e s e n t a n como un t o d o -
que f u n c i o n a
m a c i ó n p o r l a que s e p u e d e
bas
a los p r i n c i —
cuantitativa
de t a l m a n e r a
e l s i s t e m a de c o s t o s y e l de d a t o s
que se f a c i l i t e
estadísti-
proporcionar l o s informes r e -
queridos .
Instalar
Operar
l o s sistemas formulados.
l o s s i s t e m a s de
Establecer
Dirigir
b)-
registro.
l a s políticas para e l r e g i s t r o
l a investigación
de d a t o s .
contable.
E m i s i ó n de l a i n f o r m a c i ó n
p o r e l s i s t e m a de
regis
tro.
El
contralor
t i e n e o b l i g a c i ó n de p r e s e n t a r l o s r e s u l t a
dos o b t e n i d o s p o r l o s o t r o s
parcial.
cuanto
A d e m á s , debe
e j e c u t i v o s , en f o r m a o b j e t i v a
indicar
l a s causas
e im--
de l o s r e s u l t a d o s
en -
é s t o s p u e d a n d e s p r e n d e r s e de l o s r e g i s t r o s , o e s t á n p o r -
o t r o s medios a l a l c a n c e d e l c o n t r a l o r .
Las a c t i v i d a d e s p r i n c i p a l e s
del contralor
en e s t a
área
son:
Aprobar
tos
y publicar
estados
e s t a d í s t i c o s , con l a f r e c u e n c i a
Publicar
f i n a n c i e r o s , de c o s t o s y d a
que s e c o n s i d e r e n e c e s a r i a .
e informar a todos
los niveles
de l a a d m i n i s -
tración, l o s resultados
de s u s r e s p e c t i v a s
a c t i v i d a d e s , e n compa
ración con l o planeado.
Comentar, c r i t i c a r
ciones
a los niveles
Evaluar
y explicar
administrativos
l a influencia
l a s causas
a que s e
de f a c t o r e s
de l a s v a r i a -
refieran.
externos sobre
l o s-
resultados obtenidos.
Proporcionar
terceros
interesados
m e d i d a en que t e n g a n
c) El
toda c l a s e
de i n f o r m a c i ó n
derecho
a
ella.
S i s t e m a de c o m p r o b a c i ó n
s i s t e m a de c o m p r o b a c i ó n
m e n t o s , l o hemos c o n s i d e r a d o p a r t e
to,
es t a m b i é n p a r t e
que
se r e f i e r e .
finida,
sa,
este
a l gobierno y a
como i n v e r s i o n i s t a s , a c r e e d o r e s , e t c . en l a
del control
interna.
i n t e r n a , en t o d o s
de l a p l a n e a c i ó n
sus
de l a f a s e de l a s o p e r a c i o n e s a
A t r a v é s de u n a o r g a n i z a c i ó n
adecuada y b i e n
s i s t e m a p r o p o r c i o n a l a base para c o n t r o l a r
en s u s a s p e c t o s
La
tarea
ele-
y por l o t a n
de
l a ompre
administrativos.
del contralor
Informar sobre
en e s t e campo c o n s i s t e o n :
l a s desviaciones
en r e l a c i ó n c o n l o e s -
tablee ido .
Evaluar
to
establecido
ciones
l a s causas
y proponer
o l a corrección
Verificar
la
de e s a s d e s v i a c i o n e s
ya s e a , l a corrección
a l procedimien
de e s a s
desvia-
d e l p r o c e d i m i e n t o mismo.
la existencia
de a c t i v o s
físicos
en p o d e r do
desembolsos cuando e s t é n
sujetos
a provisio-
empresa.
Autorizar
nes
especiales.
Firmas
ó r d e n e s de p a g o d e s p u é s
de v e r i f i c a r
su c o r r e c -
ción.
d) -
Auditoría
La auditoría
trol
los
interno.
(Ver página
p l a n e s de o p e r a c i ó n
otros
elementos
Se
interna.
interna
f o r m a p a r t e d e l s i s t e m a de c o n
58). Viene
d e l mismo c o n t r o l
ha s e p a r a d o
a ser l a verificación
de
de l a e m p r e s a y d e l f u n c i o n a m i e n t o de -de o t r a s
interno.
actividades
de c o n t r o l
y
com—
probación
i n t e r n a d e b i d o a su i m p o r t a n c i a , c o n s t a n t e m e n t e
m e n t o , y d e b i d o a que
to
a l contralor
girado
del
en
ha
su dependencia
sido objeto
torno a l a crítica
au-
e l auditor
La d i s c u s i ó n
ha
hace a l a a c t i v i d a d
contralor.
Se p u e d e d e c i r que
interesa
de
de c o n t r o v e r s i a .
que
en
o independencia con respec-
la eficiencia
su r e s p o n s a b i l i d a d
presa posee.
cer
todos
necesita
En
de
sus
a l c o n t r a l o r , m á s que
s u b o r d i n a d o s , y que
el controlar
todos
l o s p r o c e d i m i e n t o s que
aquellos
la
realización
de
l a empresa.
Por
de
que
las operaciones y l a custodia
l o que
respecta
a l a controversia
no,
t e n e m o s p o r e j e m p l o , e l a r g u m e n t o de
sar
s i e l auditor
acuerdo
a c t i v o s de
Pero también
adecuado, y
elementos
o para ocultar
interno
de
los activos
-
suscitada
ner más
integridad
en v i r
sus
que
el contralor
también
en un a u d i t o r
o -
va a -
l a empresa, para
malver-
i n c f i c i e n c i a s , es
válido.
se p o d r í a
p u e d e h a c e r l o m i s m o , y a que
Además, e l contralor
no
-
l o sería para e l caso d e l gerente g e n e r a l y
e l e v a r s e h a s t a e l absurdo, pero
auditor
que
directa
i n t e r n o debe d e p e n d e r d e l c o n t r a l o r
con o t r o s
ésta
de
l a era--
estable-
revisión
t i e n e n b a j o su r e s p o n s a b i l i d a d
de que
de
que
p e r m i t a n su c o n t r o l
tud
estar
los activos
otras palabras, e l contralor, procura
s a b e r s i se o b s e r v a n , p o r m e d i o de una
d e p e n d a de
a nadie, le queda d e n t r o -
i n t e r n o que
podría
a r g ü i r que
no hay
en un
por qué
el
supo
contralor.
está acostumbrado a l e j e r c i c i o
de
l a opi
n i ó n c r í t i c a , c o n c r i t e r i o i n d e p e n d i e n t e , t e n i e n d o como m e t a e l
b e n e f i c i o ú l t i m o de
la
en s u s e l e c c i ó n
pal.
das
te
l a empresa; y s i a e s t e n i v e l
d e s c o n f i a n z a , es que
E s t o no
de p r o t e c c i ó n p e r o
Hay
tralor.
todavía
es b a s t a n t e
priva
deficiente
de e j e c u t i v o s , empezando p o r e l e j e c u t i v o
i m p l i c a que
f u n c i o n a m i e n t o de
a c t i v i d a d de
l a administración
se t e n g a que
é s t a s no d e b e n
abandonar
princi
l a s medi-
i n t e r f e r i r con e l e f i c i e n -
l a empresa.
además o t r o argumento c o n t r a
l a auditoría
Consiste
todas
en que
l a separación
de
i n t e r n a con r e s p e c t o a l área d e l
e l presidente
la con-
o gerente general tiene -
ocupaciones
encargados
propias y relaciones
de l a s p r i n c i p a l e s
c o n un c o n j u n t o J e s u b o r d i n a d o s
f u n c i o n e s de i a e m p r e s a y l a a d m i -
n i s t r a c i ó n , a l o s que s u p e r v i s a y c o o r d i n a , y q u e , p o r l o t a n t o ,
l a m a y o r p a r t e de s u b o r d i n a d o s d e b e q u e d a r a l a o r d e n de s u s a y u
dantes d i r e c t o s .
cializadas
No e s c o n v e n i e n t e q u e t o d a s
pretendan
estar a l nivel
l a s técnicas
de f u n c i o n a r i o s
nes m á s i m p o r t a n t e s y a m p l i a s que s i e x i g e l a a t e n c i ó n
del
ejecutivo
Las a c t i v i d a d e s
Instalación
que l e c o r r e s p o n d e n
interna
I n t e r n o s de l o s E s t a d o s U n i d o s
des
d e l auditor
interno
Según
e l Instituto
de
Audito-
de N o r t e a m é r i c a , l a s a c t i v i d u
son l a s s i g u i e n t e s :
Evaluación
de l o s p r o c e d i m i e n t o s y c u e s t i o n e s r e
ellos.
b) -
Verificación
y a n á l i s i s de l o s d a t o s
c) -
Verificación
d e l grado
cas y p r o c e d i m i e n t o s en t o d o s
d) todos
en e l
d e l s i s t e m a de a u d i t o r í a , p r o c e d i m i e n t o s ,
res
"a)-
a l contralor
son l a s s i g u i e n t e s :
a l c a n c e s de l a s r e v i s i o n e s , e t c .
a
directa -
principal.
campo de l a a u d i t o r í a
lativas
espe-
con ocupacio
Verificación
financieros.
de o b s e r v a n c i a de p o l í t i -
los niveles.
de l a p r o t e c c i ó n
de l o s a c t i v o s
en -
los niveles.
e) -
Entrenamiento
f) -
Investigaciones
del personal contable.
especiales
y coordinación
con l o s
auditores externos". ( 1 ) .
c) . El
todo
tra
ja
Seguros.
contralor
l o necesario
l a pérdida
tiene
razón
e l contralor
corj
mane
A p e s a r de l a p r o t e c c i ó n que
of Internal
Auditors.-
I n c . Res-
of I n t e r n a l A u d i t o r , J o u r n a l Accountancy.-
do p o r H o r a c i o S a e n z T r e v i ñ o
dad
Por esta
interno.
Tomado de The I n s t i t u t e
ponsabilities
e l proveer
p a r a p r o t e g e r f i n a n c i e r a m e n t e a l a empresa
de s u s a c t i v o s .
e l s i s t e m a de c o n t r o l
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bajo su r e s p o n s a b i l i d a d
en T e s i s
Profesional
de N u e v o L e ó n , N o v i e m b r e de 1 9 6 7 , e n p á g i n a s
y
cita
de l a U n i v e r s i
41 y 4 2 .
proporciona
riesgos
e l c o n t r o l i n t e r n o , e s p e c i a l m e n t e con
inherentes
evidente
que
a factores
organización, constituyen
control.
nas,
que
la
go,
es
se
Este
no
son
de
e l eslabón más
necesario
compartirlo
dedican a proteger
sólo c o n t r a
con
contra
f i n a n c i e r a en
este
riesgos derivados
e l e m e n t o s de
de
de
que
de
h e c h o s de
que
no
son
sociedad
Sin
l a s p e r s o n a s hay
t e r c e r a s personas o fuerzas
c o n t r o l a b l e s , c a s o s que
la
-
huma-
r i e s g o s , asumiendo
ocurran.
a l a empresa; t a m b i é n pueden d e s a p a r e c e r
vés
--
l a c a d e n a de
las debilidades
tipo
c a s o de
los
realmente forman l a
d é b i l en
de
otros
a
l a o r g a n i z a c i ó n , es
l o s que
riesgo último, derivado
responsabilidad
teger
internos
l o s i n d i v i d u o s , que
respecto
de
embar
que
los activos a
l a naturaleza
también pueden s e r
pro
tra
--
asegurados
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Cía. Editorial
G e o r g e R. T e r r y . -
Continental.-
ADMINISTRACION DE EMPRESAS, T e o r í a
Ponce.-
Primera Edición.-
Primera
Edi-
M é x i c o , 1966.
y Práctica.-
Editorial
Agustín
Reyes -
L i m s a - K i l e y , S.A.-
Méxi-
co, 1 966.
CURSO DE TEORIA DE LA ADMINISTRACION.Segunda E d i c i ó n . -
Ediciones
Norberto A g r a m ó m e
Mier.-
Contables y Administrativas.-
Méxi
c o , 1969.
CURSO DE ADMINISTRACION MODERNA.nell.-
Tercera Edición.-
ORGANIZACION
S.A.-
Harold Koont; y Cyryl
McGraw-Hill
Y DIRECCION.-
Company.-
E. F. L. Brech.-
O'Don —
E s p a ñ a , 1967.
Ediciones
Rialp, -
España, 1961.
ADMINISTRACION DE EMPRESAS.Edición.-
Editorial
ADMINISTRACION
mera E d i c i ó n . -
Jorge Carricdo Vasseur.-
Banca y Comercio.-
INDUSTRIAL Y GENERAL.-
Paul E. Holden;
Edición.-
Launsbury
Selección
ORGANIZACION
M é x i c o , 1964.
llenri
Fayol.-
H e r r e r o H e r m a n o s , S u c s . , S.A.-
DIRECCION DE EMPRESAS, P r á c t i c a s
Decimapri-
M é x i c o , 1969.
de O r g a n i z a c i ó n
y Control. -
S. F i s h y H u b e r t L. Smith.-
C o n t a b l e , S.A.-
Y DIRECCION DE EMPRESAS.-
G r o s v e n o s Plowman.-
Primera
Primera Edición.-
Primera -
A r g e n t i n a , 1957.
E l m o r e P e t e r s e n y E . --U . T . E . H . A.-
México,
1961 .
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA.Cía.
Editorial
M a r y E . Murphy. -
C o n t i n e n t a l , S.A.-
México, 1965.
Primera
Edición.
CONTRALORIA PRACTICA.Primera Edición.-
D a v i d R. A n d e r s o n y L e o A . S c h m i d t . -
U . T . E . H . A.-
MANUAL DEL CONTADOR.-
--
México, 1965.
W. A . P a t ó n . -
U . T . E . H . A.-
México, -
1947.
EL
CONTROL INTERNO EN LOS NEGOCIOS.-
Quinta
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Instituto
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M e x i c a n o de C o n t a d o r e s
da C o n v e n c i ó n
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Públicos.-
N a c i o n a l de C o n t a d o r e s
--
México, 1965.
M e m o r i a de l a S e g ú n
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M o n t e r r e y , N.L.
1 959 .
Instituto
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Boletín
de l a Co-
N o . 5.
de l a F a c u l t a d
de Co-
N o v i e m b r e de 1 9 6 7 .