Cálculo y Análisis de las Variaciones

UNIDAD 2: COSTOS ESTÁNDAR –
Cálculo y Análisis de las Variaciones
Descripción Temática
Uno de los propósitos más importantes del uso de un sistema de costos estándares
es ayudar a la gerencia en el control de los costos de producción. Los estándares
permiten que la gerencia haga comparaciones periódicas de los resultados reales
con los resultados estándares (o planeados). Las diferencias que surgen entre los
resultados reales y los planeados se denominan variaciones. El análisis de
variaciones es una técnica que la gerencia puede emplear para medir el
desempeño, corregir ineficiencias y encargarse de la función explicativa, en la cual
los gerentes de los centros de costos rinden informes a sus superiores.
En la unidad anterior, se analizó el establecimiento de estándares con base en el
costo de un producto en particular que cubre, en su orden, los materiales directos,
la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. En esta unidad, se
hará una secuencia paralela para el análisis de las variaciones.
Horizontes

Comprender que son las variaciones y su importancia en el análisis para la
gerencia.

Establecer los tipos de variaciones que existen y analizar el costeo estándar
con respecto al cálculo y análisis de estas variaciones.

Calcular las variaciones que se presentan en los materiales directos.

Calcular las variaciones que se presentan en la mano de obra directa.

Calcular las variaciones que se presentan en los costos indirectos de
fabricación.

Diferenciar un presupuesto estático de uno flexible.
Núcleos Temáticos y Problemáticos





Concepto de variaciones
Variaciones en materia prima directa
Variaciones de la mano de obra directa
Variaciones de los costos indirectos de fabricación.
Análisis de las variaciones.
Proceso de Información
INTRODUCCION
Rara vez el desempeño se ajustará a los estándares establecidos, ni la
administración supone que esto suceda; mas bien se esperan variaciones
(desviaciones) aleatorias alrededor del estándar. Así, la administración debe tener
en mente límites aceptables de niveles de desempeño. Si las variaciones están
dentro de tales escalas, se supone que son causadas por factores aleatorios. Si
ocurren fuera de dichos límites, es probable que se deban a factores no aleatorios,
ya sea que se trate de factores controlables o no. En el caso de factores
incontrolables, se tienen que revisar los estándares.
La decisión de realizar o no la investigación es un aspecto básico. La investigación
de la causa de las variaciones y la toma de acciones correctivas, al igual que
cualquier otra actividad, tiene un costo asociado. Como principio general, debe
emprenderse una investigación sólo si los beneficios anticipados son mayores que
los costos esperados.
No obstante lo anterior, la evaluación de los costos y beneficios de una
investigación de variaciones no es una tarea sencilla. El administrador debe
considerar si volverá a ocurrir una variación. Si es así, el proceso podría
permanecer fuera de control, lo que significa que pueden alcanzarse ahorros
periódicos si se emprenden acciones correctivas.
2. VARIACIONES
Las diferencias que resultan entre la comparación de los costos estándar y los
costos reales, se denominan variaciones o desviaciones.
Un sistema de costos estándar ayuda a la dirección de la empresa a realizar
comparaciones periódicas a fin de que pueda conocer cuanto se desviaron los
costos reales de los estándares y donde se produjeron las variaciones. Lo
importante no es sólo determinar las variaciones, sino conocer el por qué se dieron
estas diferencias y corregir oportunamente las fallas o defectos observados. Para
eso, recurrimos al análisis de variaciones como medio de control y evaluación.
Por lo tanto, el análisis de variaciones es una técnica utilizada para detectar áreas
de eficiencia e ineficiencia operativa, identificar a personas responsables de tales
discrepancias y conocer las causas que dieron origen a tales variaciones.
Las variaciones se pueden clasificar por su origen en:
1. Variaciones en materia prima directa
2. Variaciones en mano de obra directa
3. Variaciones en costos indirectos de fabricación.
En la unidad anterior, se utilizó la empresa Dior S.A., para analizar el
establecimiento de estándares, para el desarrollo de la presente unidad, se
continuará con el ejemplo citado, para tal efecto recordaremos los estándares
establecidos antes del inicio del periodo de costos, e igualmente, se mostraran los
datos de costos reales de producción, para poder establecer las variaciones.
DIOR S.A.
ESTÁNDARES ESTABLECIDOS PARA UNA UNIDAD PRODUCIDA
Precio de los Materiales Directos
Eficiencia de los Materiales Directos
Precio de la Mano de Obra Directa
Eficiencia de la Mano de Obra Directa
Tasa de aplicación de los CIF variables
Tasa de aplicación de los CIF fijos
Producción esperada a la capacidad normal
Horas de MDO esperadas a la capacidad normal
$ 5 por metro.
2 metros por unidad.
$ 8 por hora de mano de obra directa
3 horas de mano de obra directa por unidad.
$ 1.1 por hora de mano de obra directa.
$ 6.0 por hora de mano de obra directa.
2.000 unidades.
6.000 horas de MOD.
DIOR S.A.
COSTOS REALES ACUMULADOS DURANTE EL PERIODO
Precio de compra promedio de los Materiales
Directos
Materiales Directos comprados
Materiales Directos usados
Nómina de Mano de Obra Directa
Horas trabajadas de Mano de Obra Directa
Total de CIF variables
Total de CIF fijos
Unidades comenzadas y terminadas
Inventario Final de Productos en Proceso
$ 4,90 por metro.
4.500 metros
4.200 metros
$49.725
5.850 horas
$6.195
$36.300
1.800 unidades
100 unidades (100% en materiales y 60% de
costos de conversión)
No existían inventarios iniciales.
2.1. VARIACIONES DE LOS MATERIALES DIRECTOS
Cualquier diferencia, ya favorable o desfavorable entre los costos reales de los
materiales y el estándar, debe analizarse en términos de dos variaciones: la de
precio y la de cantidad, que surgen como una consecuencia de las diferencias de
los precios y del consumo de los materiales.
2.1.1. Variación del Precio de los Materiales Directos:
La diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados y el
precio estándar por unidad de materiales directos comprados genera la variación
del precio de los materiales directos por unidad; cuando se multiplica por la
cantidad real adquirida, el resultado es la variación total del precio de los
materiales directos.
Variación del
Precio de los
Materiales Directos
Precio
= Unitario
Precio
- Unitario
Real
Estándar
x
Cantidad
Real
Comprada
Algunas empresas prefieren calcular la variación del precio de los materiales
directos cuando estos se emplean en la producción, esto trae como desventaja que
la variación solo se puede calcular en el momento en que su utilizan los materiales
directos y no cuando se compran. Sin embargo, en los últimos años el intervalo
transcurrido entre la compra inicial y la utilización de los materiales se ha reducido
a medida que las empresas utilizan procedimientos de inventarios más eficientes,
tales como el justo a tiempo, que reducen en forma significativa el uso de
inventarios.
2.1.2. Causas que originan la variación del precio del material:
Son varias las causas que originan una discrepancia entre los precios unitarios
estándar y los reales. Las más importantes son las siguientes:
1. Fluctuaciones de precios en el mercado.
2. Compras de los materiales en lugares inadecuados que dan origen a
aumentos de los precios por mayores costos de transporte.
3. Pagos adicionales para obtener una mayor rapidez en el transporte de los
materiales.
4. Compra de materiales en lotes muy pequeños.
5. Fallas en la disponibilidad de dinero para tomar los descuentos ofrecidos
por los proveedores de los materiales.
6. Compras de materiales, por inexperiencia, a proveedores que ofrecen
precios más altos.
7. Grandes intereses creados.
2.1.3. Variación de la cantidad (eficiencia o uso) de los materiales
directos:
La diferencia entre la cantidad real de los materiales directos usados y la cantidad
estándar permitida, multiplicada por el precio estándar por unidad es igual a la
variación de la cantidad o eficiencia de los materiales directos.
Variación de la
Cantidad de los
Materiales Directos
=
Cantidad
Real
Utilizada
-
Cantidad
Estándar
Permitida
Precio
x Unitario
Estándar
La cantidad estándar permitida es igual a la cantidad de materiales directos por
unidad, multiplicada por la producción equivalente. La producción equivalente es la
suma de las unidades aún en proceso expresadas en términos de las unidades
terminadas más el total de las unidades realmente terminadas. Aunque el concepto
de unidades equivalentes se aplica principalmente en un sistema de costos por
procesos, también puede usarse en sistema de costos por órdenes.
Cantidad
Estándar
Permitida
=
Cantidad
Estándar
por unidad
X Producción Equivalente
2.1.4. Causas que originan la variación en cantidad de los materiales:
Las siguientes son, entre otras, las principales causas que dan origen a las
variaciones en la cantidad de los materiales directos como resultado de su
consumo:
1. Muchos desechos de materiales a causa de la utilización inadecuada de las
máquinas, o por desperfectos de las mismas.
2. Mal manejo de los materiales durante el proceso de producción por parte de
los obreros, especialmente por descuido en el uso de los mismos.
3. Utilización de los materiales que no están de acuerdo con las
especificaciones adoptadas en los estándares.
4. Diferencias de rendimiento de los materiales.
2.1.5. Ejercicio aplicativo sobre el cálculo de las variaciones de los
materiales directos:
Variación de Precio: Supóngase que Dior S.A., realizó cuatro compras por
separado durante el año, cada una a un precio unitario diferente. El precio de
compra promedio ponderado de $4,9 por metro se calculó ponderando cada
compra individual en metros por su correspondiente precio por metro. Como
puede observarse en la siguiente tabla, el precio de compra total $22.050, se
divide por la cantidad total de metros comprados, 4.500, generando el precio de
compra promedio ponderado por metro de $4,9.
Número de
Compra
Cantidad
Comprada
Precio de
Compra
Precio
Total
1
1.000
$4,70
$4.700
2
900
$4,90
$4.410
3
1.400
$5,00
$7.000
4
1.200
$4,95
$5.940
Total
4.500
$22.050
Precio Promedio:$22.050/4.500 = $4,90
Variación del
Precio de los
Materiales Directos
= Unitario
Precio
Precio
Variación del
Precio de los
Materiales Directos
= ($4,90
Variación del
Precio de los
Materiales Directos
= $ (450) Favorable
- Unitario
Real
x
Estándar
- $5,00)
Cantidad
Real
Comprada
x 4.500
Se generó una variación favorable del precio, con relación a los costos, por que la
empresa pagó $0,10 menos por unidad ($4,90 - $5,00) que lo esperado por los
4.500 metros que se compraron. Siempre que el precio real sea menor que el
precio estándar, la variación con respecto a los costos es favorable.
Variación de Cantidad (eficiencia o uso): La variación de la cantidad de los
materiales directos para Dior S.A., se calculará de la siguiente manera:
Primero, se calculan las unidades equivalentes, para luego calcular la cantidad
estándar permitida:
Producción Equivalente
Unidades Comenzadas y Terminadas
1.800
Unidades Inv. Final de Productos en Proceso:
(100 x 100% en cuanto a materiales directos)
100
Total de Unidades Equivalentes.
1.900
Cantidad
Cantidad
Estándar
= Estándar
X Producción Equivalente
Permitida
por unidad
Cantidad
Estándar
= 2 mts X 1.900 = 3.800 metros
Permitida
Variación de la
Cantidad de los
Materiales Directos
=
Cantidad
Real
Utilizada
Variación de la
Cantidad de los
Materiales Directos
= (4.200 metros
Variación de la
Cantidad de los
Materiales Directos
=
-
Cantidad
Estándar
Permitida
Precio
x Unitario
Estándar
- 3.800 metros) x $5,0
$2.000 Desfavorable
Se generó una variación desfavorable de la cantidad, porque la empresa utilizó 400
metros (4200 – 3800) de materiales directos más que los permitido en la
producción de 1.900 unidades equivalentes. Siempre que se usan más materiales
directos que lo permitido, la variación es desfavorable con respecto a los costos,
puesto que se incrementa el costo de los materiales directos del producto
terminado.
2.2. VARIACIONES DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
Se presentan variaciones en el uso de la mano de obra directa cuando las horas
reales resultan diferentes de las estándar, y cuando los precios unitarios reales de
la mano de obra, o sea la tasa de pago, son igualmente diferentes de las
predeterminadas. En el primer caso, surge la variación en cantidad de mano de
obra, o sea la variación de tiempo, y en el segundo se presenta la de precio de
mano de obra, es decir, la variación de salario.
Estas variaciones constituyen una medida de eficiencia, tanto para el jefe de
producción, responsable de las horas de mano de obra directa trabajadas, como
para el jefe de administración de salarios o la convención colectiva de trabajo,
responsable del salario de los trabajadores.
2.2.1. Causas que originan las variaciones de la mano de obra directa:
Las siguientes son las causas principales que puede dar origen a las variaciones
por concepto de la utilización de la mano de obra directa en un proceso de
producción:
1. Cualquier cambio en las tasas de pago que no hubiese sido previsto cuando
se hizo la predeterminación de este segundo elemento de costo, como
ocurriría en el caso de una huelga repentina que diera origen a mayores
alzas de los salarios de los que se habían estimado en principio, o
simplemente una revisión del contrato colectivo de trabajo.
2. Un cambio brusco de los métodos de trabajo por diversas causas que den
origen, sea a una disminución del rendimiento por parte de los trabajadores,
ocasionado, por ejemplo, por un desmejoramiento en las condiciones
ambientales de trabajo; o a un mejoramiento de dicho rendimiento debido a
la implantación de nuevas técnicas y nuevos sistemas de relaciones
humanas que no se hubiesen previsto al determinar estos costos.
3. Una reclasificación de puestos en un determinado grupo de trabajadores,
que bien pudiera ser el resultado de una nueva evaluación de los oficios no
prevista cuando se predeterminaron los costos por concepto de la mano de
obra directa.
4. Un aumento de los salarios y modificaciones de los pagos mínimos por
decretos del gobierno.
2.2.2. Variación del Precio de la mano de obra directa:
La diferencia entre la tarifa o tasa salarial real por hora y la tarifa o tasa estándar
por hora genera la variación del precio por hora de la mano de obra directa;
cuando se multiplica por las horas reales de mano de obra directa trabajadas, el
resultado es la variación total del precio de la mano de obra directa.
La ecuación para la variación del precio de la mano de obra directa es:
Variación del
Precio de la
Mano de Obra Directa
Tarifa
Tarifa
= Salarial Real - Salarial Estándar X
por Hora
por Hora
Cantidad Real
Trabajadas de
HMOD
Se usa la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra directa en oposición
a las horas estándares permitidas de mano de obra directa, porque se está
analizando la diferencia de costo entre la nómina que podría incurrirse y la nómina
realmente incurrida.
2.2.3. Variación de la eficiencia de la mano de obra directa:
La diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de obra directa y las horas
estándares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tarifa salarial
estándar por hora, es igual a la variación de la eficiencia de la mano de obra
directa.
Las horas estándares permitidas de mano de obra directa equivalen a la cantidad
estándar de horas de mano de obra directa por unidad, multiplicadas por la
producción equivalente. La variación de la eficiencia de la mano de obra directa
puede atribuirse únicamente a la eficiencia o ineficiencia de los trabajadores.
La ecuación para la variación de la eficiencia de la mano de obra directa es:
Variación de la
Eficiencia de la
Mano de Obra Directa
Horas Reales
Horas Estándares
= Trabajadas de - Permitidas de
M.O.D.
M.O.D.
Tarifa Salarial
X Estándar por
Hora de M.O.D.
Los supervisores de producción, en donde se realiza el trabajo, son los directos
responsables por las variaciones de la eficiencia de la mano de obra directa, ya
que su obligación es supervisar la producción y ejercer un estricto control sobre la
cantidad de horas trabajadas de mano de obra directa.
2.2.4. Ejercicio aplicativo sobre el cálculo de las variaciones de la mano
de obra directa:
Variación de Precio: Para calcular la variación de precio de la mano de obra
directa para Dior S.A., tomamos de la tabla de los costos reales los siguientes
datos:
DIOR S.A.
COSTOS REALES ACUMULADOS DURANTE EL PERIODO
Nómina de Mano de Obra Directa
Horas trabajadas de Mano de Obra Directa
Unidades comenzadas y terminadas
Inventario Final de Productos en Proceso
$49.725
5.850 horas
1.800 unidades
100 unidades (100% en materiales y 60% de
costos de conversión)
No existían inventarios iniciales.
La tarifa real por hora de mano de obra directa no fue dada, pero la podemos
calcular dividiendo la nómina de mano de obra directa por las horas reales
trabajadas, así:
$49.725 / 5.850 = $8,50 por hora de mano de obra directa.
La tarifa real de mano de obra directa por hora no representa la tarifa salarial de
un empleado, sino que es la tarifa salarial promedio ponderado de todos los
empleados.
Variación del
Precio de la
Mano de Obra Directa
Tarifa
Tarifa
= Salarial Real - Salarial Estándar X
por Hora
por Hora
Cantidad Real
Trabajadas de
HMOD
Variación del
Precio de la
Mano de Obra Directa
=
($ 8,50 - $8,00) X 5.850 = $2.925
El resultado fue una variación desfavorable de precio, porque Dior S.A., pagó un
promedio de $0,50 más por hora de mano de obra directa ($8,50 - $8,00) para
las 5.850 horas de mano de obra realmente trabajadas. Si las tarifas salariales no
cambian inesperadamente, se supone que la variación desfavorable se debió a que
los trabajadores no fueron adecuadamente asignados a los trabajos.
Variación de la Eficiencia: La variación de la eficiencia de la mano de obra
directa para Dior S.A., se calculará de la siguiente manera:
Primero, se calculan las unidades equivalentes, para luego calcular la cantidad
estándar permitida de horas de mano de obra directa:
Producción Equivalente
Unidades Comenzadas y Terminadas
Unidades Inv. Final de Productos en Proceso:
(100 x 60% en cuanto a mano de obra directa)
Total de Unidades Equivalentes.
1.800
60
1.860
Cantidad
Estándar
Permitida
Cantidad
Estándar
Permitida
=
Cantidad
Estándar
por unidad
X Producción Equivalente
= 3 hmod X 1.860 = 5.580 hmod
Variación de la
Eficiencia de la
Mano de Obra Directa
Horas Reales
Horas Estándares
= Trabajadas de - Permitidas de
M.O.D.
Tarifa Salarial
X Estándar por
M.O.D.
Hora de M.O.D.
Variación de la
Eficiencia de la
Mano de Obra Directa
= (5.850 - 5.580) X $8,00 =
$2.160
Se generó una variación desfavorable de la eficiencia, porque Dior S.A., utilizó 270
horas de mano de obra directa (5.850 – 5.580) más que las horas estándares de
mano de obra directa permitidas en la producción de 1.860 unidades equivalentes.
Cada vez que se usan más horas de mano de obra directa que las permitidas, la
variación es desfavorable debido al incremento del costo de la mano de obra
directa del producto terminado. Esta variación desfavorable de la eficiencia, puede
indicar que los trabajadores no fueron tan productivos, como debieron haber sido;
o que se requirió más tiempo para manipular los materiales en producción, debido
a la mala calidad de los mismos.
2.3. VARIACIONES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
El control de los costos indirectos de fabricación bajo el costeo estándar es similar
al control de los costos de los materiales directos y de la mano de obra directa, ya
analizados en esta unidad. Los costos estándares predeterminados se comparan
con los costos reales como un medio para evaluar el desempeño. Sin embargo,
aunque el concepto básico es similar, los procedimientos específicos utilizados para
calcular y aplicar los costos indirectos de fabricación estándares y analizar las
variaciones de los costos indirectos de fabricación, son totalmente diferentes.
En la unidad anterior, se preparó el presupuesto estático de los costos indirectos
de fabricación para Dior S.A. Este presupuesto estático podría usarse si las horas
estándares permitidas y las horas reales trabajadas fueran iguales a 6.000. A
continuación se presenta el mencionado presupuesto estático, y lo
transformaremos en un presupuesto flexible, ya que las horas estándares no
fueron iguales a las horas reales de mano de obra directa.
Dior S.A.
Presupuesto Estático
Nivel Proyectado de Actividad (en horas de mano de obra
directa)
Costos indirectos de fabricación variables:
Materiales Indirectos
Mano de Obra Indirecta
Reparaciones
Energía
Total de Costos Indirectos de Fabricación Variables
6.000
$
600
3.000
1.200
1.800
$ 6.600
Costos Indirectos de Fabricación Fijos:
Seguros de fábrica
Supervisión
Depreciación de las máquinas de cortar y de coser
Arriendo de la fábrica
Total de Costos Indirectos de Fabricación Fijos
Total de Costos Indirectos de Fabricación
$ 3.500
25.000
1.500
6.000
$ 36.000
$ 42.600
En el presupuesto flexible que se muestra a continuación aparecen tres niveles de
producción diferentes: horas de mano de obra directa a la capacidad normal
(6.000), horas estándares permitidas de mano de obra directa (5.580), y horas
reales de mano de obra directa (5.850).
Dior S.A.
Presupuesto Flexible
Horas de mano de obra directa
Costos indirectos de fabricación variables:
Materiales Indirectos
Mano de Obra Indirecta
Reparaciones
Energía
Total de Costos Indirectos de Fabricación Variables
Normales Permitidas
6.000
5.580
$
600
3.000
1.200
1.800
$ 6.600
$
558
2.790
1.116
1.674
$ 6.138
Reales
5.850
$ 585
2.925
1.170
1.755
$ 6.435
Costos Indirectos de Fabricación Fijos:
Seguros de fábrica
$ 3.500
$ 3.500
$ 3.500
Supervisión
25.000
25.000
25.000
Depreciación de las máquinas de cortar y de coser
1.500
1.500
1.500
Arriendo de la fábrica
6.000
6.000
6.000
Total de Costos Indirectos de Fabricación Fijos
$ 36.000
$ 36.000 $ 36.000
Total de Costos Indirectos de Fabricación
$ 42.600
$ 42.138 $ 42.435
Notas:
1. Los costos fijos no cambian porque la actividad de producción está dentro del rango
relevante de 3.000 a 6.000 horas de m.o.d.
2. La tasa variable por hora se basa en la capacidad normal de 6.000 horas de m.o.d., así:
$ 600 / 6.000 = $0,10 por hora de m.o.d.
$3.000 / 6.000 = $0,50
$1.200 / 6.000 = $0,20
$1.800 / 6.000 = $0,30
Total Variable
$1,10
3. Las tasas anteriores se multiplican por las horas permitidas y las horas reales y se obtiene
así el valor correspondiente a cada ítem de costo indirecto de fabricación variable.
El análisis de las variaciones de los costos indirectos de fabricación exige más
detalle que el análisis de las variaciones de los costos primos; debe tenerse en
cuenta una variación del volumen, además de las variaciones del precio y de la
eficiencia que se calcularon cuando se analizaron los costos primos.
A través de los años se han desarrollo diferentes técnicas para calcular las
variaciones de los costos indirectos de fabricación; a continuación presentamos los
tres métodos más comúnmente utilizados.
2.3.1. Análisis de los Costos Indirectos de Fabricación con Base en Una
Variación.
La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos
de fabricación estándares aplicados a la producción es igual al análisis de los
costos indirectos de fabricación con base en una variación.
Los costos indirectos de fabricación estándares se aplican a la producción
multiplicando las horas estándares permitidas por la tasa estándar de aplicación de
los costos indirectos de fabricación.
La ecuación para el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una
variación es:
Variación Total
Costos indirectos
de los Costos
Indirectos de Fabricación
(*) Costos Indirectos
De Fabricación
Aplicados
=
=
de Fabricación
Reales
Horas Estándares
Permitidas de
X
Mano de Obra Directa
Costos indirectos
-
de Fabricación
Aplicados (*)
Tasa Estándar de
Aplicación de los Costos
indirectos de Fabricación
2.3.2. Análisis de los Costos Indirectos de Fabricación con Base en Dos
Variaciones.
Bajo el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones,
existe una variación del presupuesto (controlable) y una variación del volumen de
producción (denominador o capacidad ociosa).
2.3.2.1. Variación del Presupuesto (Controlable): La diferencia entre los
costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de fabricación
presupuestados con base en las horas estándares permitidas de mano de obra
directa es igual a la variación del presupuesto.
La ecuación para la variación del presupuesto es:
Variación del
Presupuesto
(Controlable)
Costos indirectos
=
de Fabricación
Reales
Costos indirectos
-
de Fabricación Presupuestados
en horas estándares permitidas
Los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas estándares
permitidas de mano de obra directa son iguales a los costos indirectos de
fabricación variables (horas estándares de mano de obra directa x tasa estándar
de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables) más los costos
indirectos de fabricación fijos (presupuestados).
Ocurrirá una variación si una compañía gasta realmente más o menos en los
costos indirectos de fabricación lo esperado y/o utiliza más o menos la cantidad de
horas permitidas de mano de obra directa. La utilidad de esta variación es también
limitada porque la gerencia es incapaz de discernir si la variación se debió al gasto
o a la eficiencia. También se denomina variación controlable, pues supone que el
gerente o el supervisor tienen algún control sobre esta variación combinada (gasto
y eficiencia).
2.3.2.2. Variación del Volumen de Producción (Denominador o Capacidad
Ociosa): La diferencia entre el nivel de actividad del denominador (usualmente
capacidad normal) que se usa para establecer la tasa estándar de aplicación de los
costos indirectos de fabricación fijos y las horas estándares permitidas de mano de
obra directa, multiplicada por la tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación fijos, es igual a la variación del volumen de producción.
La ecuación para la variación del volumen de producción es:
Variación del
Volumen de
Producción
=
Horas de
M.O.D. del
Denominador
-
Horas Estándares
Permitidas de
M.O.D.
X
Tasa Estándar
de Aplicación de
los C.I.F. Fijos
Una variación del volumen de producción sólo relaciona los costos indirectos de
fabricación fijos porque, con el fin de determinar el costo de un producto, se
aplican los costos indirectos de fabricación fijos a la producción como si fueran un
costo variable. Los costos totales fijos, por definición, no cambian a medida que
varía la actividad productiva y permanecerán constantes a través del rango
relevante.
Esta variación se denomina variación del denominador puesto que la variación es
el resultado de producir a un nivel de actividad diferente de la utilizada en el
denominador para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación fijos. Si la producción está por debajo (o supera) del nivel del
denominador utilizado para determinar la tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación fijos, los costos indirectos de fabricación fijos son subabsorbidos (o sobre-absorbidos).
La variación de la capacidad ociosa, es otra forma de nombrar esta variación
porque tiene que ver con la utilización de la planta y el efecto de tal uso sobre los
costos indirectos de fabricación del producto terminado.
La variación del volumen de producción es desfavorable cuando las horas
estándares permitidas de mano de obra directa son menores que las horas de
mano de obra directa a la capacidad normal porque la planta fue sub-utilizada.
Una variación favorable del volumen de producción ocurre cuando las horas
estándares permitidas de mano de obra directa son mayores que las horas de
mano de obra directa a la capacidad normal, porque se hace una mejor utilización
de los esperado de las instalaciones de la planta.
Obsérvese, que la variación del volumen de producción no se afecta por los costos
indirectos de fabricación reales.
2.3.3. Análisis de los Costos Indirectos de Fabricación con Base en Tres
Variaciones.
Bajo el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en tres variaciones,
la variación del presupuesto se divide en sus dos variaciones componentes: una
variación del precio (gasto) y una variación de la eficiencia. La variación del
volumen de producción permanece igual.
2.3.3.1. Variación del precio (gasto). La diferencia entre los costos indirectos
de fabricación reales y los costos indirectos de fabricación presupuestados con
base en las horas de mano de obra directa reales trabajadas, es igual es igual a la
variación del precio.
La ecuación para la variación del precio (gasto) es:
Variación del
Precio o
Gasto
=
Costos Indirectos
de Fabricación
Reales
-
Costos Indirectos de Fabricación
Presupuestados en Horas
Reales Trabajadas de M.O.D. (*)
(*) Los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas reales trabajadas
de mano de obra directa son iguales a los costos indirectos de fabricación variables
(horas reales trabajadas de mano de obra directa x tasa estándar de aplicación de
los costos indirectos de fabricación variables estándares) más los costos indirectos
de fabricación fijos (presupuestados).
Obsérvese que la única diferencia entre el cálculo de la variación del presupuesto y
la variación del precio es que los costos indirectos de fabricación presupuestados
en horas estándares permitidas de mano de obra directa se utilizan para calcular la
variación del presupuesto, mientras los costos indirectos de fabricación
presupuestados en horas reales trabajadas de mano de obra directa se usan para
calcular la variación del precio.
Esta variación del precio se conoce también como variación del gasto porque en
muchas situaciones la variación se genera a partir de los cambios en el precio y de
los cambios transitorios en las condiciones operacionales.
2.3.3.2. Variación de la eficiencia. La diferencia entre las horas reales
trabajadas y las horas estándares permitidas de mano de obra directa, multiplicada
por la tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables,
es igual a la variación de la eficiencia, y su ecuación es la siguiente:
Variación
De la
Eficiencia
=
Horas Reales
Trabajadas
de M.O.D.
-
Horas Estándares
Permitidas
de M.O.D.
x
Tasa Estándar de
Aplicación de los
C.I.F. Variables
Ocurrirá una variación si los trabajadores son más o menos eficientes que lo
planeado. Si los trabajadores son ineficientes las horas de mano de obra directa
reales trabajadas excederán las horas estándares permitidas de mano de obra
directa, y por consiguiente se incurrirá en más costos indirectos de fabricación
variables de lo planeado.
En las fórmulas anteriores, utilizadas para el análisis de los costos indirectos de
fabricación, se supuso que los mismos se aplicaron utilizando las horas de mano de
obra directa. Este análisis no cambia si se utiliza otra base como denominador
(costo de la mano de obra directa, costo de los materiales directos, horas
máquina, unidades producidas, etc.).
2.3.3.3. Variación del volumen de producción. La variación del volumen de
producción se calcula igual que en el análisis de dos factores del método de
variación de los costos indirectos de fabricación.
2.3.4. Ejercicio aplicativo sobre el cálculo de las variaciones de los costos
indirectos de fabricación.
Análisis de los Costos Indirectos de Fabricación con Base en Una
Variación:
La ecuación para el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una
variación es:
Variación Total
Costos indirectos
de los Costos
Indirectos de Fabricación
(*) Costos Indirectos
De Fabricación
Aplicados
=
=
de Fabricación
Reales
-
Horas Estándares
Permitidas de
X
Mano de Obra Directa
Costos indirectos
de Fabricación
Aplicados (*)
Tasa Estándar de
Aplicación de los Costos
indirectos de Fabricación
Dior S.A.
Costos Indirectos de Fabricación Reales
Costos indirectos de fabricación variables:
Materiales Indirectos
Mano de Obra Indirecta
Reparaciones
Energía
Total de Costos Indirectos de Fabricación Variables
790
3.050
600
1.755
$ 6.195
Costos Indirectos de Fabricación Fijos:
Seguros de fábrica
Supervisión
Depreciación de las máquinas de cortar y de coser
Arriendo de la fábrica
Total de Costos Indirectos de Fabricación Fijos
Total de Costos Indirectos de Fabricación Reales
$ 3.800
25.000
1.500
6.000
$ 36.300
$ 42.495
$
Variación Total
de los Costos
Indirectos de Fabricación
(*) Costos Indirectos
De Fabricación =
Aplicados
= $42.495 - $39.618
5.580
(*)
= $2.877
Desfavorable
X $7.10 = $39.618
Se produjo una variación desfavorable, porque Dior S.A., pagó más por los costos
indirectos de fabricación que los que aplicó a la producción. Es de tener en cuenta
que si los costos indirectos de fabricación reales se hubieran comparado
erróneamente con el presupuesto estático de $42.600, se generaría una variación
favorable de $105, esto llevaría a que la gerencia considere equivocadamente que
se redujeron los costos indirectos de fabricación en vez de incrementarse.
Un presupuesto estático sólo debe utilizarse para analizar las variaciones de los
costos indirectos de fabricación cuando las horas reales trabajadas de mano de
obra directa coinciden con las horas de mano de obra directa a la capacidad
normal, es decir, la producción real equivalente a la producción del denominador.
La técnica de análisis con base en un factor es limitada en cuanto a su utilidad
porque, aunque revela que existe una variación, no ayuda a identificar las posibles
causas.
Análisis de los Costos Indirectos de Fabricación con Base en Dos
Variaciones:
Variación del Presupuesto (Controlable):
Variación del
Presupuesto
(Controlable)
Variación del
Presupuesto
(Controlable)
Costos indirectos
=
de Fabricación
Reales
Costos indirectos
-
de Fabricación Presupuestados
en horas estándares permitidas
= $42.495 - $42.138 = $357 (desfavorable)
Se da una variación del presupuesto desfavorable porque los costos indirectos de
fabricación reales excedieron los costos indirectos de fabricación presupuestados
con base en el nivel de producción realmente alcanzado. El valor de los costos
indirectos de fabricación presupuestados en horas estándares permitidas fue
tomado del presupuesto flexible preparado para la empresa.
A continuación se presenta un análisis elemento por elemento, para determinar
cuáles costos indirectos de fabricación fueron responsables por los $357, por la
variación del presupuesto desfavorable.
Dior S.A.
CIF
REALES
Costos indirectos de fabricación variables:
Materiales Indirectos
Mano de Obra Indirecta
Reparaciones
Energía
Total de Costos Ind. de Fabricación Variables
790
3.050
600
1.755
$ 6.195
Costos Indirectos de Fabricación Fijos:
Seguros de fábrica
Supervisión
Depreciación de las máquinas de cortar y de coser
Arriendo de la fábrica
Total de Costos Indirectos de Fabricación Fijos
Total de Costos Indirectos de Fabricación
$ 3.800
25.000
1.500
6.000
36.300
42.495
$
CIF PRESUPUESTADOS
EN HMOD ESTANDARES
PERMITIDAS
$
Variació
n
558
2.790
1.116
1.674
$ 6.138
$ 232
260
(516)
81
$ 57
$ 3.500
25.000
1.500
6.000
36.000
$ 42.138
$ 300
0
0
0
$ 300
$ 357
Variación del Volumen de Producción (Denominador o Capacidad
Ociosa):
Variación del
=
Volumen de
Producción
Variación del
Horas de
M.O.D. del
Denominador
-
Horas Estándares
Permitidas de
M.O.D.
X
Tasa Estándar
de Aplicación de
los C.I.F. Fijos
= 6.000 - 5.580 X $6.00 = $2.520
Volumen de
Producción
(Desfavorable)
Se presenta una variación desfavorable del volumen de producción debido a que la
producción equivalente real (para la mano de obra directa) fue sólo de 1.860
unidades equivalentes, y la tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación fijos se basó en una producción estimada de 2.000 unidades.
La variación del presupuesto combinada con la variación del volumen de
producción será igual a la misma variación total desfavorable de $2.877 que
resultó del análisis de un factor de las variaciones de los costos indirectos de
fabricación, de la siguiente forma:
Variación del Presupuesto
Variación del Volumen de Producción
Análisis de un factor de la Variación de los C.I.F.
Total
$
$2.877
$2.877
357
2.520
$2.877
Análisis de los Costos Indirectos de Fabricación con Base en Tres
Variaciones:
Variación del precio (gasto):
Variación del
Precio o
Gasto
Variación del
Precio o
Gasto
=
=
Costos Indirectos
de Fabricación
Reales
-
Costos Indirectos de Fabricación
Presupuestados en Horas
Reales Trabajadas de M.O.D. (*)
$4.495 - $42.435 = $60 Desfavorable
(*) Los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas reales trabajadas
de mano de obra directa son tomados del presupuesto flexible preparado para la
empresa Dior S.A.
La variación desfavorable del gasto se presentó porque los costos indirectos de
fabricación reales incurridos excedieron los costos presupuestados con base en las
horas reales trabajadas.
A continuación se presenta un análisis elemento por elemento, para determinar
cuáles costos indirectos de fabricación fueron responsables por los $60, por la
variación desfavorable del precio (gasto):
Dior S.A.
CIF
REALES
CIF PRESUPUESTADOS
EN HMOD REALES
Variación
Costos indirectos de fabricación variables:
Materiales Indirectos
Mano de Obra Indirecta
Reparaciones
Energía
Total de Costos Ind. de Fabricación Variables
790
3.050
600
1.755
$ 6.195
$ 585
2.925
1.170
1.755
$ 6.435
$ 205
125
(570)
0
($ 240)
Costos Indirectos de Fabricación Fijos:
Seguros de fábrica
Supervisión
Depreciación de las máquinas de cortar y de coser
Arriendo de la fábrica
Total de Costos Indirectos de Fabricación Fijos
Total de Costos Indirectos de Fabricación
$ 3.800
25.000
1.500
6.000
36.300
42.495
$ 3.500
25.000
1.500
6.000
$ 36.000
$ 42.435
$ 300
0
0
0
$ 300
$ 60
$
Variación de la eficiencia:
Variación
De la
Eficiencia
Variación
De la
Eficiencia
=
Horas Reales
Trabajadas
de M.O.D.
= 5.850
-
Horas Estándares
Permitidas
de M.O.D.
- 5.580
x
Tasa Estándar de
Aplicación de los
C.I.F. Variables
x $1.10 = $297 (Desfavorable)
La variación desfavorable de la eficiencia se produjo porque las horas reales
trabajadas excedieron las horas estándares permitidas.
Variación del volumen de producción: La variación del volumen de producción
se calcula igual que en el análisis de dos factores del método de variación de los
costos indirectos de fabricación.
La variación combinada del precio con la variación de la eficiencia es igual a la
variación desfavorable del presupuesto de $357 que resultó del análisis de los
costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones, como sigue:
Variación del Presupuesto
Variación de la Eficiencia
Variación del Precio
Total
$
$ 297
$ 60
$ 357
357
$ 357
Proceso de Comprensión y Análisis









¿Cómo utiliza la gerencia el análisis con base en las variaciones?
¿Por qué se emplea la cantidad real comprada, en vez de la cantidad
real utilizada, en el cálculo de la variación del precio de los materiales
directos?
¿Cómo se calcula la cantidad estándar permitida?
¿Qué efectos puede tener la actividad de la planta sobre el total de los
costos indirectos de fabricación?
¿Por qué los presupuestos flexibles se usan con mayor frecuencia que
los presupuestos estáticos?
¿Quién es el responsable de las variaciones de la eficiencia de la mano
de obra directa?
¿Por qué al departamento de costos se le asigna usualmente la
responsabilidad de elaborar los presupuestos de costos indirectos de
fabricación?
¿Por qué el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en
las variaciones es más complejo que el análisis de los materiales y la
mano de obra directa?
¿Por qué el método con base en tres variaciones es mejor para juzgar
el desempeño que el método con base en dos variaciones?
Solución de Problemas
Problema 1:
La siguiente información para 200X, fue dada por la empresa Manufacturas del
Norte S.A., que fabrica tubos de luz fluorescente
Unidades producidas del producto terminado
15.000
Unidades
Cantidad estándar de materiales directos
Materiales directos usados en producción
3
50.000
Unidades por producto
Unidades
Materiales directos comprados
60.000
Unidades
Precio estándar por unidad de loa materiales
$1.25
Cada una
Precio real por unidad de los materiales
Estándar de eficiencia de la mano de obra
$1.10
2
Cada una
Horas por unidad
Horas reales trabajadas de mano de obra
Tarifa salarial estándar de la mano de obra
30.250
$4.20
Horas
La hora
Tarifa salarial real de la mano de obra
$4.50
Por hora
Costos indirectos de fabricación reales:
Variables
Fijos
$114.000
$ 26.000
Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados
$25.000
Tasa estándar de aplicación de los C.I.F.:
Variables
Fijos
Total
$3.0
$1.0
$4.0
Por hora de M.O.D.
Por hora de M.O.D.
Calcule las siguientes variaciones:
a. Variación del precio y de la eficiencia de los materiales directos
b. Variación del precio y de la eficiencia de la mano de obra directa
c. Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variación, dos
variaciones y tres variaciones.
SOLUCION
a. Variación del precio y de la eficiencia de los materiales directos:
Variación del
Precio de los
Materiales Directos
Variación del
Precio de los
Materiales Directos
=
Precio
Unitario
Real
= ($1.10
Variación de la
Cantidad de los
Materiales Directos
=
Cantidad
Real
Utilizada
Variación de la
Cantidad de los
Materiales Directos
= (50.000
-
Precio
Unitario
Estándar
- $1.25)
-
x
Cantidad
Real
Comprada
x 6.000 = $ (9.000) Favorable
Cantidad
Estándar
Permitida
Precio
x Unitario
Estándar
- 45.000) x $1.25 =$6.250 Desfavorable
Cantidad estándar permitida = 3 x 15.000 = 45.000
b. Variación del precio y de la eficiencia de la mano de obra directa:
Variación del
Precio de la
Mano de Obra Directa
Tarifa
Tarifa
= Salarial Real - Salarial Estándar X
por Hora
por Hora
Cantidad Real
Trabajadas de
HMOD
Variación del
Precio de la
Mano de Obra Directa
= $4.5 - $4.20 X 30.250 = $(9.075) Desfavorable
Variación de la
Horas Reales
Eficiencia de la
Mano de Obra Directa
Variación de la
Eficiencia de la
=
Mano de Obra Directa
Horas Estándares
= Trabajadas de - Permitidas de
M.O.D.
Tarifa Salarial
X Estándar por
M.O.D.
Hora de M.O.D.
(30.250 - 30.000) X $4,2 = $1.050 Desfavorable
Horas estándares permitidas: 2 x 15.000 = 30.000
c. Análisis de los costos indirectos de fabricación:
Con base en una variación
Variación Total
Costos indirectos
de los Costos
Indirectos de Fabricación
(*) Costos Indirectos
De Fabricación
Aplicados
=
Costos indirectos
-
de Fabricación
Reales
Horas Estándares
= Permitidas de
X
Mano de Obra Directa
de Fabricación
Aplicados (*)
Tasa Estándar de
Aplicación de los Costos
indirectos de Fabricación
Variación Total
de los Costos
= $140.000
Indirectos de Fabricación
(*) Costos Indirectos
De Fabricación = 30.000 X $4,0
Aplicados
- $120.000
(*)
= $20.000
Desfavorable
= $120.000
Con base en dos variaciones
Variación del
Presupuesto
(Controlable)
Variación del
Presupuesto
(Controlable)
Costos indirectos
=
de Fabricación
Reales
-
Costos indirectos
de Fabricación Presupuestados
en horas estándares permitidas
= $140.000 - $115.000 = $25.000 (desfavorable)
C.I.F. presupuestados en horas estándares permitidas:
Variables: (30.000 x $3,0) ……$ 90.000
Fijo (presupuestados) …………. 25.000
Total ……………………………..$115.000
Variación del
=
Volumen de
Producción
Horas de
M.O.D. del
Denominador
-
Horas Estándares
Permitidas de
M.O.D.
X
Tasa Estándar
de Aplicación de
los C.I.F. Fijos
Horas del Denominador = C.I.F. Fijos Presupuestados / Tasa estándar de C.I.F. Fijos
Horas del Denominador = $25.000 / $1,0 = $25.000
Variación del
= 25.000 - 30.000 X $1,0 = $(5.000)
Volumen de
Producción
(Favorable)
Con base en tres variaciones
Variación del
=
Precio o
Gasto
Variación del
Precio o
Gasto
Costos Indirectos
de Fabricación
Reales
-
Costos Indirectos de Fabricación
Presupuestados en Horas
Reales Trabajadas de M.O.D. (*)
= $140.000 - $115.750 = $24.250 Desfavorable
(*) C.I.F. Presupuestados en horas reales de mano de obra directa:
Variables (30.250 x $3,0) ………….$ 90.750
Fijos (presupuestados) …………….. 25.000
Total ………………………………….$ 115.750
Variación
=
De la
Eficiencia
Variación
De la
Eficiencia
Horas Reales
Trabajadas
de M.O.D.
-
Horas Estándares
Permitidas
de M.O.D.
x
Tasa Estándar de
Aplicación de los
C.I.F. Variables
= 30.250 - 30.000 x $3,0 = $750
Variación del
Volumen de
Producción
=
Horas de
M.O.D. del
Denominador
-
Horas Estándares
Permitidas de
M.O.D.
(Desfavorable)
X
Tasa Estándar
de Aplicación de
los C.I.F. Fijos
Horas del Denominador = C.I.F. Fijos Presupuestados / Tasa estándar de C.I.F. Fijos
Horas del Denominador = $25.000 / $1,0 = $25.000
Variación del
Volumen de
Producción
= 25.000 - 30.000 X $1,0 = $(5.000)
(Favorable)
Problema 2:
La Compañía de Muebles Cádiz S.A., utiliza un sistema de costos estándar para sus
operaciones industriales. El costo estándar del juego de muebles de comedor es
como sigue:
Materiales de madera, 500 metros a $450 los 1.000 metros
$ 225
Mano de obra directa, 20 horas a $8 la hora
Costos indirectos de fabricación:
Fijos, 30% de la mano de obra directa
Variables, 60% de la mano de obra directa
Costo total por juego de muebles
160
48
96
$529
El presupuesto flexible de costos indirectos de fabricación señalaba que éstos por
unidad se basan en un nivel de actividad de 20.000 horas mensuales de mano de
obra directa.
Los costos reales del mes de junio para cada juego de muebles de comedor
fueron:
Madera y materiales (550 metros a $420 el millar)
Mano de obra directa, 21 ¼ horas a $8,16
Costos indirectos de fabricación ($164.480/1200 unidades
Se requiere:
1. Analice las variaciones de material, mano de obra y costos indirectos de
fabricación, mediante un sistema de tres variaciones.
SOLUCION
1. Precio de Materiales:
1.200 unidades x (($450 -$420)/1000) x 550 = $19.800 Favorable
2. Cantidad de Materiales:
1.200 unidades x (500 – 550) x ($450 / 10009) = $27.000 Desfavorable
3. Precio de Mano de Obra:
1.200 unidades x ($8,0 - $8,16) x 21 ¼ = $4.080 Desfavorable
4. Eficiencia de la Mano de Obra:
1.200 unidades x $8,0 x (20 - 21 ¼) = $12.000 Desfavorable
5. Variaciones de los Costos Indirectos de Fabricación:
Concepto
Costos indirectos de fabricación reales
Costos Indirectos de fabricación presupuestados
(20.000 horas x $144/20)
Horas reales a la tasa estándar
(21¼ x 1.200 x $7.20)
Horas estándares permitidas a la tasa estándar
(20 x 1.200 x $7.20)
Valor
$164.680 (1)
Variación
Presupuesto
$144.000 (2)
$20.480 (1-2) Desfavorable
Capacidad
$39.600 (3-2) Favorable
Eficiencia
$10.800 (3-4) Desfavorable
$183.600 (3)
$172.800 (4)
Síntesis Creativa y Argumentativa
Una de las razones más importantes para el uso de un sistema de costos
estándares es ayudar a la gerencia en el control de la producción. El análisis de
variación es un medio para determinar la efectividad de los controles sobre la
producción, medir el desempeño y corregir las ineficiencias.
Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en variaciones del
precio y de la eficiencia. La variación del precio de los materiales directos es la
diferencia entre el precio real por unidad y el precio estándar por unidad de los
materiales directos comprados, multiplicada por la cantidad real comprada. La
variación de la eficiencia de los materiales directos es la diferencia entre la
cantidad real de materiales directos utilizados y la cantidad estándar permitida,
multiplicada por el precio estándar por unidad.
Las variaciones de la mano de obra directa pueden dividirse en variaciones del
precio y de la eficiencia. La variación del precio de la mano de obra directa es la
diferencia entre el sueldo real y el sueldo estándar por hora de mano de obra
directa, multiplicada por las horas reales trabajadas de mano de obra directa. La
variación de la eficiencia de la mano de obra directa es la diferencia entre las horas
reales trabajadas de mano de obra directa y las horas estándares permitidas de
mano de obra directa, multiplicada por la tasa salarial estándar de la mano de obra
directa.
Las variaciones de los costos indirectos de fabricación se calculan comúnmente
bajo estos tres métodos:
1. Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una
variación, diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y
los costos indirectos de fabricación estándares aplicados a la
producción.
2. Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos
variaciones, que son la variación del presupuesto o controlable y la
variación del volumen de producción o del denominador o de capacidad
ociosa.
3. Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en tres
variaciones, en la cual la variación del presupuesto se divide en la
variación del precio (gasto), y variación de la eficiencia, además se
complementa con la variación del volumen de producción.

Teniendo en cuenta lo anterior, elaborar un mapa conceptual.
Autoevaluación
Problema 1: Variaciones de los materiales directos
Editorial el Cisne S.A., produjo 7.600 libros de tiras cómicas para el año. El
estándar de la cantidad de materiales directos fue 6 unidades de material directo
por unidad de artículos terminados. La cantidad de materiales directos utilizados
en la producción fue de 46.500 unidades. Los materiales directos comprados
ascendieron a 36.000 unidades. El costo real de los materiales directos fue de
$3.25 cada uno, pero el costo estándar de los materiales directos fue de $3.30
cada uno. Se utilizó un sistema de costos por procesos para acumular los costos.
Calcule las variaciones de la eficiencia y del precio (en el momento de la compra)
de los materiales directos y determine si son favorables o desfavorables.
Problema 2: Variaciones de la mano de obra directa
La Compañía HPQ, produjo 16.000 artículos en el año. El estándar de la eficiencia
de la mano de obra directa fue de 3 horas por unidad. Las horas reales trabajadas
de mano de obra directa fueron 47.750. La compañía emplea una tasa salarial
estándar de mano de obra directa de $7.25 la hora. La tasa salarial real de mano
de obra directa fue de $7.18. La compañía utiliza un sistema de costos por
procesos para acumular sus costos.
Calcule las variaciones del precio y de eficiencia de la mano de obra directa y
determine si son favorables o desfavorables.
Problema 3: Análisis de los costos indirectos de fabricación con base
en tres variaciones
Ortega S.A., utiliza un sistema de costeo por procesos. Los costos se aplican a la
producción con base en los costos estándares. A continuación se presenta la
información para el mes pasado:
Concepto
Costos indirectos de fabricación reales
Horas estándares permitidas de mano de obra directa
Horas reales de mano de obra directa
Horas de mano de obra directa a la capacidad normal
Costos indirectos de fabricación variables presupuestados
Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados
Valor
$ 21.700
6.200
5.900
6.500
$ 5.525
$ 19.500
Costo de los artículos vendidos
Inventario final de artículos terminados
Inventario final de productos en proceso
$ 20.000
$ 40.000
$ 10.000
Analice los costos indirectos de fabricación para el mes, usando el método con
base en tres variaciones.
Repaso Significativo
Se le sugiere al estudiante, como complemento a lo visto en esta unidad,
investigar y conceptuar en aspectos relacionados con:


Calculo de variaciones en un sistema de costeo por procesos y en un sistema
de costeo por órdenes de trabajo.
Control estadístico de calidad y teoría de la decisión.
Para completar el proceso de aprendizaje, seleccione la respuesta verdadera:
1. ¿Qué variación del costo estándar representa la diferencia entre costos
indirectos de fabricación reales incurridos y costos indirectos de fabricación
presupuestados con base en las horas reales trabajadas de mano de obra
directa?
a) Variación del volumen
b) Variación del gasto
c) Variación de la eficiencia
d) Variación de la Cantidad
2. ¿Qué tipo de variación de los materiales directos para precio y eficiencia
surgirá si la cantidad real de libras de materiales directos usados excede las
libras estándares permitidas, pero el costo real fue menor que el costo
estándar?
Eficiencia
Precio
a) Desfavorable - Favorable
b) Favorable
- Favorable
c) Favorable
- Desfavorable
d) Desfavorable - Desfavorable
3. ¿En qué tipo de variación se revelará el exceso de salarios de mano de obra
directa?
a) Rendimiento
b) Cantidad
c) Eficiencia de la mano de obra directa
d) Tarifa (precio) de la mano de obra directa
4. La producción equivalente no es esencial para el cálculo de la variación de:
a)
b)
c)
d)
e)
Uso
Eficiencia de la mano de obra directa.
Capacidad ociosa
Gasto
Ninguna de las anteriores
5. La Oriental S.A. tuvo las siguientes variaciones de costos indirectos de
fabricación:
Variación de la eficiencia = $8.000 desfavorable
Variación controlable = $12.000 desfavorable
Variación del volumen de producción = $20.000 desfavorable
¿Cuál es la variación total de los costos indirectos de fabricación de la empresa
utilizando el análisis con base en una variación?
a)
b)
c)
d)
$40.000
$32.000
$24.000
$20.000
desfavorable
desfavorable
desfavorable
desfavorable
Bibliografía Sugerida
Decreto Ley 2649 de 1993 "Por el cual se reglamenta la contabilidad y se
expiden los principios de contabilidad generalmente aceptados en
Colombia".
GARCÍA, Colín Juan. Contabilidad de Costos, Mc Graw Hill. 1997.
GOMEZ BRAVO, Oscar. Contabilidad de Costos. Mc Graw Hill. Quinta Edición.
2005.
JACOBSEN, Becker y otro.
Contabilidad de costos.
administrativo para la toma de decisiones gerenciales.
Segunda edición. 1986.
Un enfoque
McGraw Hill.
POLIMENI, Ralph. Contabilidad de costos. Conceptos y aplicaciones para
la toma de decisiones gerenciales. McGraw Hill. Tercera edición. 1998.