I El crédito por reinversión de utilidades en instituciones educativas

I
El crédito por reinversión de utilidades en
instituciones educativas particulares
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título:El crédito por reinversión de utilidades en
instituciones educativas particulares
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 306 - Primera
Quincena de Julio 2014
1.Introducción
En la presente edición, se explica en qué
consiste el crédito contra el pago de IR de
tercera categoría de las instituciones educativas particulares con fines lucrativos, en
caso de reinversión de utilidades, beneficio tributario que se encuentra vigente
para las instituciones reconocidas como
educativas de acuerdo con la legislación
en materia educativa.
2. Vigencia del crédito por reinversión
Después de muchas controversias entre
contribuyentes y la Administración Tributaria respecto de la vigencia del crédito
por reinversión a partir del ejercicio 2000
en adelante en las instituciones educativas
particulares, el Tribunal Constitucional mediante sentencia recaída en el expediente
Nº 04700-2011-PC/TC resuelve que dicho
crédito continúa vigente, ya que si la finalidad del beneficio tributario es la promoción de la inversión en la educación, dicho
beneficio no puede entenderse otorgado
solo por el plazo máximo de tres años,
sino, hasta que el legislador la derogue
cuando ya no considere factible promover
la inversión en la educación, ello sobre la
base de la misma potestad tributaria con
la que otorgó el beneficio.
3. El crédito por reinversión
El crédito por reinversión de las instituciones educativas particulares consiste
en la aplicación contra el pago del IR
del ejercicio del 30 % de las utilidades
reinvertidas en sí mismas o en otras instituciones educativas particulares.
Base legal:
Art. 5° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97).
4.Instituciones educativas particulares
Son aquellas personas naturales, sucesiones indivisas, asociaciones de hecho de
profesionales y similares y las organizadas
jurídicamente bajo cualquiera de las formas previstas en el derecho común y en
N° 306
Primera Quincena - Julio 2014
el régimen societario que, con o sin ánimo
de lucro, se dedican con carácter exclusivo
a la prestación de servicios educativos, en
cualquiera de los niveles y modalidades
previstos por la ley.
El carácter exclusivo a que se refiere el
párrafo anterior, no se perderá si adicionalmente a las operaciones comprendidas en el Anexo I del Decreto Supremo
N° 046-97-EF, las instituciones realizan
investigación científica, investigación
aplicada y los servicios de consultoría y
de asistencia técnica.
Base legal:
Art. 3° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97).
5.Bienes y servicios materia
del beneficio del crédito por
reinversión
La reinversión solo podrá realizarse en
infraestructura y equipamientos didácticos, exclusivos para los fines educativos
y de investigación que corresponda a sus
respectivos niveles o modalidades de
atención, así como para becas de estudio.
Los bienes y servicios adquiridos con las
rentas reinvertidas serán computados a
su valor de adquisición, el cual no podrá
ser mayor al valor de mercado, en caso
de bienes importados, se deducirán los
impuestos de importación si fuere el caso.
Base legal:
Art. 13° D. Leg. Nº 882
Relación de bienes y servicios material del
beneficio por reinversión
- Inmuebles y bienes de capital exclusivamente para la prestación del
servicio educativo.
-Becas.
- Libros, folletos, revistas y, en general,
cualquier publicación que apoye el
proceso educativo, presentado en medios impresos, magnéticos o digitales.
- Software para fines educativos.
- Material didáctico.
Base legal:
Anexo 1 D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97)
6. Monto del crédito
El monto del crédito es el que resulta de
aplicar la tasa del 30 % sobre el monto
efectivamente invertido en la ejecución
de un programa de reinversión, aprobado
conforme a las disposiciones de la ley y
el reglamento.
Tratándose de la reinversión efectuada
por las instituciones reinversoras en otras
instituciones educativas, el crédito será el
30 % del monto invertido en la institución
receptora siempre que el mismo haya sido
efectivamente aplicado por esta última en
la ejecución del programa.
Base legal:
Art. 5° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97)
7. Aplicación del crédito
El crédito mencionado en los párrafos
anteriores, podrá ser aplicado contra
el IR de la institución receptora o de la
institución reinversora, según sea el caso.
La parte del crédito no utilizada en un
ejercicio podrá aplicarse contra el IR de
los ejercicios siguientes, hasta agotarlo.
También podrá ser aplicado contra los
pagos a cuenta del IR.
Informes
Tributarios
Actualidad
y Aplicación
Práctica
Área Tributaria
Base legal:
Art. 5° y 8° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97).
8. Capitalización del monto reinvertido
El monto reinvertido deberá ser capitalizado por la institución receptora de la
reinversión, o de ser el caso deberá incrementar el patrimonio social, debiendo
en ambos casos formalizarse mediante
escritura pública e inscripción en el
registro público correspondiente, como
requisito previo para la aplicación del
indicado crédito. Las acciones o participaciones adquiridas como consecuencia de
la capitalización de la reinversión, serán
libremente transferibles.
Base legal:
Art. 5° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97)
9. Transferencia del crédito
La institución reinversora podrá transferir
el crédito total o parcial no utilizado, a
una institución receptora, por una sola
vez. Para tal efecto, la institución reinversora deberá presentar una declaración
jurada a la Sunat según las condiciones,
forma y oportunidad que establezca
dicha entidad. Dicha transferencia podrá
efectuarse dentro del plazo de cinco (5)
ejercicios, contado a partir del ejercicio en
que se efectúe la reinversión o por el plazo
que dure el programa de reinversión, el
que sea menor.
De verificarse que la institución reinversora ha hecho uso del crédito transferido
a la institución receptora, se le aplicarán
las sanciones establecidas en el Código
Tributario, sin perjuicio de la acción
penal correspondiente. Además deberá
reintegrar el ir dejado de pagar por la
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Actualidad y Aplicación Práctica
institución receptora, más los intereses
correspondientes.
Base legal:
Art. 5° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97)
10.Sustento del crédito
El crédito se sustentará en la documentación siguiente:
10.1. En la ejecución de programas
de reinversión propios
a) El programa de reinversión y sus
modificatorias o ampliatorias, recepcionado por el Ministerio de
Educación.
b) Los comprobantes de pago y/o las
declaraciones únicas de importación
en su caso, que sustenten las adquisiciones efectuadas en la ejecución del
mismo.
c) Los informes anuales sobre los avances en la ejecución del programa.
d) Las declaraciones juradas anuales del
IR.
10.2. En la ejecución de programas
de reinversión de otras instituciones
a) Copia del programa de reinversión de
la institución receptora y sus modificatorias, con la constancia de recepción
del Ministerio de Educación.
b) Copia de la escritura pública de
aumento de capital o de patrimonio
social de ser el caso, de la institución
receptora, debidamente inscrita en
el registro público correspondiente,
en el cual conste el monto del aporte
efectuado por la institución reinversora.
c) Copia de la constancia numerada
otorgada a nombre de la institución
reinversora por la institución receptora, en la cual conste el monto
efectivamente invertido.
Base legal:
Art. 7° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97).
11.Atribución de rentas y el
crédito
En el caso de instituciones que desarrollan
su actividad educativa como empresas
unipersonales, sociedades de hecho, asociaciones en participación, joint ventures,
consorcios, comunidad de bienes y demás
contratos de colaboración empresarial, las
rentas y el crédito obtenidos serán atribuidos a las personas naturales o jurídicas
que las integren o sean partes contratantes, en proporción a su participación en
el capital. El citado crédito solo podrá ser
aplicado contra el IR que grave las rentas
netas de tercera categoría generadas por
dichas instituciones y que hubieran sido
atribuidos a estos sujetos.
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Instituto Pacífico
Las reglas de atribución mencionadas se
aplicarán mensualmente, a efectos de los
pagos a cuenta del IR.
Las instituciones que desarrollen su actividad educativa a través de contratos de
colaboración empresarial deberán llevar
necesariamente contabilidad independiente de la de sus partes integrantes o
contratantes.
Base legal:
Art. 9° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97).
12.Monto mínimo de adquisición de bienes del activo fijo
Del monto del programa de reinversión
orientado a la adquisición de bienes, no
menos del 50 % deberá estar destinado a
la adquisición de bienes del activo fijo de
uso final que beneficien de manera directa al estudiante. El saldo de dicho monto
podrá estar destinado a la adquisición de
bienes del activo fijo tanto de apoyo a la
labor educativa como de equipamiento,
para la mejor administración de la institución de la que se trate.
Mediante resolución suprema refrendada
por el ministro de Educación, podrá variarse anualmente el límite establecido en
el párrafo anterior: el nuevo límite regirá
para los programas que se presenten
después de la entrada en vigencia de la
referida resolución.
Base legal:
Art. 11° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97).
13.Becas
A efectos de la ley y del presente reglamento, se consideran becas al estipendio
o pensión temporal que se concede al
educando para que inicie, continúe o
complete sus estudios. Además del costo
de la pensión, la beca podrá comprender todos los gastos necesarios para la
realización de los estudios, tales como
derechos de inscripción, matrículas, exámenes, asociaciones de padres de familia, seguro médico educativo, expedición
de constancias, certificados o diplomas,
actividades de bibliotecas, hemerotecas
y archivos, material didáctico, uniformes,
transporte y viáticos por alojamiento y
alimentación.
Las becas a que se refiere el párrafo anterior, únicamente podrán ser:
a) Becas para seguir estudios en la institución, otorgadas a personas con
alto rendimiento académico y bajos
recursos económicos.
b) Becas para seguir estudios en la
institución o en otras, otorgadas al
personal docente y administrativo
de la institución, con el fin de mejorar los servicios educativos que
presten.
Tratándose de becas, el crédito será el
30 % del valor de la pensión y de los
gastos incurridos por los demás conceptos, a que se refiere el primer párrafo de
este artículo, comprendidos en las becas
efectivamente otorgadas.
El Ministerio de Educación, directamente
o a través de terceros, podrá requerir
en cualquier momento a la institución
respectiva para que le suministre información sobre el rendimiento académico
de las personas beneficiadas con becas al
amparo de un programa de reinversión.
Base legal:
Art. 12° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97).
14.Elaboración y presentación
del programa de reinversión
La elaboración, presentación y trámite del
programa de reinversión, se ceñirán a las
siguientes reglas:
14.1.Los programas de reinversión
deberán ser presentados ante el
Ministerio de Educación hasta
diez (10) días hábiles anteriores al
vencimiento del plazo para la presentación de la declaración jurada
anual del IR correspondiente al
ejercicio a partir del cual se da inicio a la ejecución del programa. El
programa deberá ser acompañado
de una copia para la Sunat, de cuya
remisión se encargará el Ministerio
de Educación.
14.2.El programa de reinversión que
reúna los requisitos establecidos
por la ley y el presente reglamento, se entenderá automáticamente
aprobado con su sola presentación.
Dentro de los sesenta (60) días
hábiles de presentado el programa
de reinversión, el Ministerio de
Educación podrá verificar el cumplimiento de los requisitos formales
mencionados en el numeral 13.3,
notificando a la institución para
que en el plazo de treinta (30)
días hábiles cumpla con subsanar
los errores u omisiones detectadas.
Si transcurrido el plazo otorgado
la institución no cumpliera con
subsanar los referidos errores u
omisiones, se entenderá como no
presentado el programa de reinversión; si por el contrario, ellos son
subsanados, el programa se entenderá aprobado desde el momento
de su presentación.
14.3.El programa de reinversión deberá
contener los siguientes documentos
e información:
a) Nombre o razón social de la institución.
b) Testimonio de la escritura pública
de constitución social inscrita en el
registro público correspondiente o el
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Área Tributaria
contrato de colaboración empresarial
pertinente, de ser el caso.
c) Copia de la inscripción en el Registro
Unico de Contribuyentes.
d) Poder suficiente del representante
legal.
e) Monto total estimado del programa.
f) Memoria descriptiva en la que conste
el objeto de la reinversión, con indicación de:
f.1)La relación y costo estimado de
la infraestructura y equipamiento
didácticos a ser adquiridos, construidos, modificados o ampliados;
identificándose los centros y/o
programas de educación de la
institución comprendidos en el
mismo, de ser el caso.
f.2)La relación del número de becas
que serán otorgadas por periodo,
precisando si serán utilizadas en
la propia Institución o en otras,
y los programas, cursos, carreras
o especialidades, a los que serán
asignadas, de ser el caso.
f.3)La descripción de como la infraestructura y equipamiento didácticos
obtenidos al amparo del programa
de reinversión, serán utilizados
en las actividades educativas y
de investigación que son propias
de la Institución, en concordancia
con los niveles y modalidades de
los servicios educativos prestados
por la Institución.
f.4)El plazo estimado de ejecución del
programa, el cual no podrá exceder de cinco años contados desde
la fecha de inicio de la ejecución
del programa de reinversión.
Vencido dicho plazo, el programa
deberá ser necesariamente actualizado para poder continuar con
su ejecución. La actualización del
programa deberá ser acompañada de una copia para la Sunat,
de cuya remisión se encargará el
Ministerio de Educación.
g) Cualquier otra información que la
institución considera adecuada para
una mejor apreciación del programa.
14.4.Dentro del plazo previsto en el
numeral 14.1, la institución deberá
informar al Ministerio de Educación
de los avances efectuados durante
el ejercicio anterior en la ejecución
del programa de reinversión a su
cargo, con indicación de:
a) Las cantidades, características y valor
de los bienes y servicios adquiridos,
al amparo del programa para lo cual
deberán acompañar copia de los
asientos contables correspondientes
donde figuren los montos destinados
a las referidas inversiones y adquisiciones.
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b) El número de becas otorgadas al
amparo del programa precisando
los conceptos comprendidos en las
mismas su valor, nombre de los beneficiarios y si estas han sido utilizadas
en la propia institución o en otra;
debiendo acompañarse copia de los
asientos contables en los que conste
la anotación de los gastos respectivos.
c) El monto del crédito obtenido en
el ejercicio y el saldo de crédito no
utilizado de ejercicios anteriores.
d) El monto del crédito utilizado en el
ejercicio por la propia institución.
e) El monto del crédito que le corresponde a una institución reinversora,
con indicación de la numeración de
las constancias que hubieran sido
otorgadas por dicho concepto e identificación de la institución reinversora.
f) Monto del crédito no utilizado.
14.5.La institución podrá modificar el
programa de reinversión aprobado
por el Ministerio de Educación en
cualquier momento del ejercicio. La
modificación no podrá versar sobre
la extensión del plazo de ejecución
más allá de lo establecido en el inciso f.4) del numeral 14.3 de este artículo, salvo el caso de la actualización
a que se refiere dicho inciso, la cual
deberá sujetarse a las disposiciones
indicadas en los literales anteriores,
en cuanto resulten aplicables.
Base legal:
Art. 13° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97)
15.Antigüedad de los bienes
Los bienes que se adquieran al amparo de
un programa de reinversión deberán tener
una antigüedad no mayor a tres años computados desde la fecha de su adquisición.
Se entenderá como fecha de adquisición,
la que conste en el comprobante de pago
que acredite la transferencia hecha por su
fabricante o la de la declaración única de
importación, según sea el caso.
Tales bienes serán computados a su valor
de adquisición, incluyendo los gastos
vinculados a fletes y seguros, gastos de
despacho y almacenaje y todos aquellos
gastos necesarios que permitan colocar
dichos bienes en la Institución respectiva,
excepto los intereses por financiamiento,
sin que este valor pueda exceder al valor
de mercado, determinado conforme a
las normas de la Ley del Impuesto a la
Renta.
A efectos de la comparación a que se
refiere el párrafo anterior, del valor de
mercado de los bienes importados por
la institución, se deducirán los derechos
arancelarios, el ISC, el IGV y cualquier otro
tributo o carga que afecte la operación de
importación.
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Base legal:
Art. 15° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97)
16.Prohibición de transferir los
bienes
Los bienes adquiridos al amparo de un
programa de reinversión no podrán ser
transferidos hasta que queden totalmente depreciados, para lo cual resultarán
de aplicación las tasas de depreciación
establecidas por la Ley del Impuesto a
la Renta.
La transferencia de los bienes adquiridos
al amparo de un programa de reinversión antes de que queden totalmente
depreciados, dará lugar a la pérdida del
crédito obtenido en la proporción que
corresponda a la parte no depreciada del
bien respectivo.
Si el crédito que se pierde según lo indicado en el párrafo anterior, hubiese sido
utilizado por la institución, esta deberá
reintegrar el IR dejado de pagar con los
intereses y sanciones correspondientes a
que se refiere el Código Tributario.
Si el indicado crédito hubiese sido utilizado por una institución reinversora, la
institución receptora deberá reintegrar
el IR dejado de pagar por aquella en la
parte correspondiente al crédito perdido
más los intereses y sanciones a que se
refiere el Código Tributario.
El cobro del reintegro del IR a que se
refieren los dos párrafos anteriores, se
efectuará mediante compensación, orden
de pago o resolución de determinación,
según corresponda, siendo de aplicación
la tasa de interés y el procedimiento
previsto en el artículo 33° del Código
Tributario, a partir de la fecha en que el
crédito perdido fue utilizado.
Base legal:
Art. 16° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97)
17.Cuentas de control
A efectos de fiscalización, las instituciones deberán llevar una cuenta de control
en el activo donde se registrarán los bienes adquiridos al amparo del programa
de reinversión, denominada "Bienes
para reinversión - Decreto Legislativo
N° 882". La Sunat podrá establecer los
mecanismos que permitan un adecuado
control del crédito generado por la reinversión realizada en sí misma o en otras
instituciones.
Base legal:
Art. 17° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97)
18.Sustento de la ejecución del
programa de reinversión
Las instituciones sustentarán la ejecución
total del programa de reinversión mediante la presentación al Ministerio de
Educación, de una declaración jurada
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Actualidad y Aplicación Práctica
refrendada por una sociedad de auditoría
en la cual consten las notas demostrativas
que acrediten las inversiones y/o adquisiciones realizadas. Para este último efecto,
acompañarán copias de los asientos contables correspondientes donde figuren
los montos destinados a las referidas
inversiones y adquisiciones. Tratándose de
reinversiones en obras de infraestructura
o en adquisición de bienes, cuyos costos
superen las 200 UIT, la institución deberá
presentar, además, un informe preparado
por una sociedad de auditoría que acredite la existencia física y la operatividad
de las obras de infraestructura y/o de
los bienes correspondientes en el local
institucional.
Tratándose de reinversión de becas deberá presentarse la declaración jurada a que
se refiere este artículo, refrendada por una
sociedad de auditoría.
Base legal:
Art. 18° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97)
19.Constancia de ejecución de
los programas de reinversión
El Ministerio de Educación deberá emitir
la constancia de ejecución de los programas de reinversión en un plazo máximo
de sesenta (60) días hábiles, contados a
partir de la fecha de presentación de la
declaración jurada a que se refiere el artículo anterior. Asimismo, dentro de los siete (7) días hábiles siguientes, el Ministerio
de Educación deberá remitir a la Sunat
una copia certificada de la constancia por
la que se aprueba el cumplimiento total
del programa de reinversión.
Base legal:
Art. 19° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97)
20. Aplicación práctica
La entidad educativa "Colegio Miguel
Grau.", constituido bajo la forma de
S.A.C., decide acogerse al beneficio por
reinversión por el ejercicio 2014, para ello
tiene el siguiente Estado de resultados del
ejercicio 2013:
Estado de resultados
del Colegio Miguel Grau S.A.C.
al 31.12.13
(en nuevos soles)
Ventas
2,500,000
Costo de ventas
-1,300,000
Utilidad bruta
1,200,000
Gastos de administración
-300,000
Gastos de ventas
-150,000
Otros ingresos
35,000
Otros gastos
-8,000
Utilidad operativa
777,000
Participación de los trabajadores
-39,900
Utilidad antes del IR
737,100
IR
-227,430
Utilidad después de IR
509,670
Reserva legal 10 %
-50,967
Utilidad neta (reinvertible)
458,703
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Determinación del IR
————— x —————— Utilidad contable
Adiciones
Deducciones
Renta neta
Particip. trab. 5 %
Renta imponible
IR 30 %
777,000
23,000
-2,000
798,000
-39,900
758,100
-227,430
En el ejercicio 2014 a obtenido el
siguiente Estado de resultados:
Estado de resultados
del Colegio Miguel Grau S.A.C.
al 31.12.14
(En nuevos soles)
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de administración
Gastos de ventas
Otros ingresos
Otros gastos
Utilidad operativa
Participación de los trabajadores
Utilidad antes del IR
IR
Utilidad después de IR
Reserva legal 10 %
Utilidad neta
2,800,000
-1,250,000
1,550,000
-290,000
-150,000
32,000
-7,000
1,135,000
-58,200
1,076,800
-331,740
745,060
-74,506
670,554
Determinación del IR
Utilidad contable
Adiciones
Deducciones
Renta neta
Particip. trab. 5 %
Renta imponible
IR 30 %
1,135,000
32,000
-3,000
1,164,000
-58,200
1,105,800
331,740
Por el ejercicio 2014 hizo pagos a cuenta
mensuales del IR por de S/.240,000.
En el 2014 decide reinvertir S/.200,000
de la utilidad del 2013. En software para
fines educativos S/.130,000 y en compra
de enciclopedias S/.70,000.
DEBEHABER
34Intangibles
130,000
343Programas de
comput. (software)
3431 Aplicac. informáticas
34311 Costo
343111 Bienes para reinvers. D.L. Nº 882
38Otros activos 70,000
381Bienes de arte y cult.
3812 Biblioteca
38121 Bienes para reinvers. D.L. Nº 882
42Cuentas por pagar
comerciales - terc.200,000
421Fact., bol. y otros
comprobantes por pagar
x/x Por la adquisición de local.
————— x —————— DEBEHABER
62Gastos de personal58,200
41Remuneraciones y
particip. por pagar58,200
x/x Por la provisión del gasto por
partip, de los trabajadores.
Nota: Registrar asiento de destino
————— x —————— DEBEHABER
89resultado del ejerc.58,200
62Gastos de personal58,200
x/x Por el cierre de la cuenta 62.
————— x ——————
88Impuesto a la Renta331,740
40Trib., contrap. y aport.
al sist. de pens. y de
salud por pagar.331,740
x/x Por la provisión del IR del ejercicio.
————— x ——————
89Resultado del ejerc.331,740
88Impuesto a la Renta331,740
x/x Por el cierre de la cta, 88.
————— x ——————
Solución
Determinamos el credito por reinversión:
40Trib., contrap. y aport.
al sist. de pens. y de
salud por pagar.60,000
89Resultado del ejerc.60,000
x/x Por la aplicación del crédito por
reinversión contra el IR del ejercicio.
Monto reinvertido
————— x ——————
Se pide determinar el crédito por reinversión y la contabilización respectiva.
200,000
Crédito por reinversión 30 % -60,000
Asientos contables año 2014
————— x —————— DEBEHABER
59Resultados acum.
200,000
591Utilid. no distribuidas
58Reservas
200,000
581Reinversión
x/x Por la detracción de las utilidades
el monto para la reinversión.
89 Resultado del ejerc.805,060
59 Resultados acum.805,060
x/x Por el traslado del resultado del
ejercicio a resultados acumulados.
Año 2015
————— x —————— DEBEHABER
40Tributos
31,740
10Efectivo y equiv.
de efectivo
31,740
x/x Por el pago de regularización.
N° 306
Primera Quincena - Julio 2014