Tema 7 NIC 16 Propiedad Planta y Equipo

Normas contables
adecuadas en Uruguay
Nuevo marco normativo
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NIC 16
Propiedad, planta
y equipos (Bienes de Uso)
NIC 16 - Objetivo
„
El objetivo de la NIC 16 es el de prescribir el tratamiento
contable para propiedad, planta y equipo.
„
Los puntos principales son el momento en que debe
reconocerse el activo, la determinación de su valor en libros y
los cargos por amortización a ser reconocidos en relación a los
mismos, y la determinación y contabilización de otras
disminuciones del valor del activo.
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NIC 16 - Reconocimiento
„ Elementos
de propiedad, planta y equipo deben ser reconocidos
como activo cuando es probable que los beneficios económicos
futuros asociados con el activo fluirán hacia la empresa y el
costo del activo puede ser medido confiablemente.
„ Elementos
•
componentes de propiedad, planta y equipo
Repuestos: la mayoría se contabilizan como inventarios y se
reconocen como gastos cuando se consumen.
Sin embargo las piezas de repuesto importantes y el equipo de
sustitución cumplen con las condiciones para ser calificados como
elementos componentes de las propiedades planta y equipo, siempre
que la empresa espere usarlos durante mas de un período
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NIC 16 - Reconocimiento
•
Partes componentes con vidas útiles diferentes: se contabilizarán
por separado. Por ejemplo una aeronave y sus motores serán tratados
como activos fijos depreciables diferentes.
•
Adquisición de bienes de PP&E, por razones de seguridad o
medioambientales: la compra de tales activos fijos, si bien no
incrementa los beneficios económicos, puede ser necesaria para que la
empresa logre obtener los beneficios económicos derivados del resto
de los activos.
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NIC 16
„ Medición
inicial
– El activo debe registrarse inicialmente al costo.
„ Componentes
del costo
– Comprende el precio de compra, incluidos los aranceles de
importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan
sobre la compra, así como cualquier costo directamente relacionado
con la puesta en servicio del activo para el uso al que está
destinado.
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NIC 16 – Componentes del costo
„ Gastos
por intereses – cuando se compra un elemento de PP&E en
„ Costos
de administración – no constituyen un componente del
cuotas, más allá de los plazos normales del crédito comercial, su costo
será el precio equivalente al contado. La diferencia entre esta cantidad
y las cuotas pagadas se reconocerá como gastos por intereses, a
menos que se capitalice de acuerdo con el tratamiento alternativo
permitido por la NIC 23.
costo, salvo que estuviesen relacionados directamente con la
adquisición del activo o con su puesta en servicio.
– Costo de un activo construido por la empresa – se determinará
utilizando los mismos principios que si fuera un elemento PP&E
adquirido al exterior.
Si la empresa fabrica activos similares para su venta, en el curso
normal de sus operaciones, el costo del activo será, el mismo que
tengan el resto de los producidos para la venta.
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NIC 16 – Intercambio de activos
„ Cuando
el activo es adquirido como cambio por otro activo, el
costo debe ser registrado como:
– En caso de un activo disímil, al valor justo del activo recibido, que es
equivalente al valor justo del activo entregado ajustado por la
cantidad de cualquier efectivo o equivalentes de efectivo entregados
– En caso de un activo similar, al valor en libros el activo entregado
(no se reconocen pèrdidas o ganancias en la transacción).
– El valor justo del activo recibido puede proveer evidencia de la
existencia de una pérdida por menoscabo (impairment) en relación
al activo entregado, la cual debe ser reconocida.
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NIC 16 - Desembolsos posteriores a la adquisición
„ Las
erogaciones posteriores incurridas en relación a un activo
deben ser añadidas al valor en libros del activo sólo si es
probable que los beneficios económicos futuros se han
incrementado más allá de los originalmente determinados.
„ En
caso contrario, tales erogaciones deben ser considerados
como gastos.
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NIC 16
„ Ejemplos
de mejoras que producen incrementos en los
beneficios económicos futuros:
– Modificación de un elemento para ampliar su vida útil
– Puesta al día de los componentes de la maquinaria, para conseguir
un incremento sustancial en la calidad de los productos
– Adopción de procesos de producción nuevos que permiten una
reducción sustancial en los costos de operación estimados
previamente
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NIC 16 - Amortización
„ Para
todos los activos amortizables:
– El valor amortizable debe ser asignado sobre una base sistemática
durante la vida útil del activo;
– El método de amortización utilizado debe reflejar el patrón según el
cual los beneficios económicos del activo son recibidos por la
empresa;
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NIC 16
„ La
amortización total debe ser cargada en el estado de
resultados, salvo cuando se incluya en el valor en libros de otro
activo;
„ Cuando
la vida útil estimada del activo cambia, el cambio de la
amortización debe ser ajustada para el período actual y los
futuros; y
„ Cuando
el método de depreciación cambie, debido a un cambio
en el patrón de los beneficios, el cargo por el ejercicio corriente
y futuros debe ser ajustado.
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NIC 16
„ Cuantificación
subsecuente al reconocimiento inicial
– Bajo el tratamiento punto de referencia, la empresa debe mantener
los activos al costo menos la amortización acumulada.
– Bajo el tratamiento alternativo permitido, el activo puede ser llevado
a un valor revaluado, siendo el mismo su valor justo a la fecha de la
revaluación menos cualquier amortización subsecuente acumulada.
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NIC 16
„ Cuando
el método alternativo es adoptado, las revaluaciones
deben ser realizadas periódicamente, de forma que el valor en
libros del activo no difiere sustancialmente de su valor justo a
fecha de balance.
„ Cuando
un ítem es revaluado, toda la clase de activos a la que
pertenece debe ser revaluada.
„ Cuando
el valor de un activo es aumentado por revaluación, el
incremento debe ser acreditado directamente a revaluación
(patrimonio), salvo que represente la reversión de un
decremento por devaluación del activo que previamente fue
reconocida como pérdida, en cuyo caso debería ser reconocida
como ganancia.
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NIC 16
„ Cuando
el valor es disminuido como resultado de una
devaluación, el decremento debería ser reconocido como gasto.
Sin embargo, dicho decremento debe ser cargado contra la
cuenta de patrimonio en la medida en que dicho decremento no
exceda la cantidad contabilizada en esa cuenta por revaluación
del mismo activo.
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NIC 16
„ La
cuenta de revaluación puede ser transferida directamente a
utilidades retenidas cuando la revaluación es realizada.
„ La
revaluación total de un activo puede ser realizada al retiro o
disposición de activo, o parte de la revaluación puede ser
realizada mediante el uso (la diferencia entre la amortización
calculada sobre el valor revaluado y la calculada sobre el costo
histórico). La transferencia a utilidades retenidas no debe ser
efectuada a través del estado de resultados.
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NIC 16 - Revaluaciones
ƒ Terrenos y edificios – el valor razonable de los terrenos y edificios
será su valor de mercado. Este valor se determinará por medio de
una tasación.
ƒ Maquinaria y equipos – el valor razonable de la maquinaria y el
equipo estará constituido por su valor de mercado, determinado a
través de una tasación. Cuando no exista evidencia de un valor de
mercado, se utilizará el costo de reposición del elemento,
debidamente depreciado.
ƒ Frecuencia de las revaluaciones – dependen de los cambios que
experimenten los valores razonables de los elementos de las PP&E.
Cuando el valor razonable de un activo difiera significativamente de
su importe en libros, será necesaria una nueva revaluación.
Para activos con variaciones insignificantes en el valor razonable,
pueden ser suficientes revaluaciones hechas cada tres o cinco años.
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NIC 16 - Revaluaciones
_ Depreciación acumulada – cuando se revalúa un elemento de
PP&E, la depreciación acumulada puede ser tratada de dos maneras:
_ (a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en
libros bruto del activo, de manera que el importe en libros neto del
mismo sea igual a su importe revaluado.
Este método es utilizado cuando el activo es revaluado mediante un
índice hasta su costo de reposición.
_ (b) Compensada con el importe en libros bruto del activo, de
manera que el valor neto resultante se reexprese hasta alcanzar el
importe revaluado del elemento.
Este método se utiliza por ejemplo para edificios que se revalúan
utilizando su valor de mercado.
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NIC 16
„ Recuperabilidad
del valor en libros – Pérdidas por deterioro
– Cuando el valor recuperable de un activo ha bajado por debajo de su
valor en libros, el mismo debe ser reducido al valor recuperable. La
disminución debe ser reconocida como un gasto, salvo que reverse
una revaluación previa, en cuyo caso debe ser cargada en
patrimonio contra la cuenta de revaluación.
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NIC 16
„ Para
activos contabilizados de acuerdo con el tratamiento punto
de referencia, la pérdida por menoscabo (impairment) debe ser
revertida cuando las circunstancias que llevaron al
reconocimiento de la pérdida dejaron de existir y existe
evidencia persuasiva de que las nuevas circunstancias
persistirán para el futuro previsible.
„ La
reversión de una pérdida por deterioro en un activo debe ser
reconocida como un ingreso en el estado de resultados, a
menos que dicho activo se contabilice por su valor revaluado.
„ Para
activos contabilizados de acuerdo con el tratamiento
alternativo permitido, cualquier reversión de la pérdida por
deterioro en un activo previamente revaluado, debe tratarse
como un aumento de revaluación y contabilizarse en
consecuencia.
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NIC 16
„ Puntos
básicos de la NIC 16
– Propiedad, planta y equipo debe ser reconocida cuando
(a) es probable que de ella fluirán beneficios económicos hacia la empresa,
y
(b) el costo puede ser medido confiablemente.
– El reconocimiento inicial debe ser al costo.
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NIC 16
„
Subsecuentemente, el tratamiento punto de referencia es el de usar
costo amortizado, pero el tratamiento alternativo permitido es el de
usar un valor justo a la fecha.
– Amortización:
1. Los activos de larga vida (excepto la tierra) son amortizados en una base
sistemática durante su vida útil.
2. La base de depreciación es el costo menos el valor residual estimado.
3. El método de depreciación debe reflejar el patrón según el cual los
beneficios económicos generados por el activo son obtenidos por la
empresa.
4. Si el activo es revaluado, la depreciación se calcula sobre el valor
revaluado.
5. La vida útil debe ser revisada periódicamente y cualquier cambio debe ser
reflejado en el período actual y prospectivamente.
6. Costos significativos a ser incurridos al final de la vida útil de un activo
deben ser reflejados mediante la reducción del valor residual estimado, o
cargándolos como gasto durante la vida del activo.
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NIC 16
„
Revaluaciones (tratamiento alternativo permitido):
1. Las revaluaciones deben ser efectuadas con suficiente regularidad de forma
tal que el valor en libros del activo no difiere materialmente del que hubiera
sido determinado usando el valor justo del activo a fecha de balance.
2. Si un ítem de propiedad, planta y equipo ha sido revaluado, toda la clase a la
que pertenece el activo debe ser revaluada.
3. Las revaluaciones deben ser acreditadas a patrimonio, salvo que constituyan
la reversión de un cargo previo a resultados.
4. Los decrementos del valor deben ser cargados a resultados, salvo cuando
sean la reversión de un cargo anterior a patrimonio.
5. Si el activo revaluado es vendido o dispuesto de otra forma, cualquier
revaluación remanente (generada por ese activo) se transfiere directamente
a utilidades retenidas (no a través del estado de resultados).
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NIC 16
„ Si
el valor recuperable de un activo está por debajo de su valor
en libros, el decremento debe ser reconocido y cargado a
resultados (salvo que reverse un crédito previo a patrimonio).
„ Ganancias
y pérdidas en retiros o disposiciones del activo
deben ser calculadas en referencia al valor en libros.
24
NIC 16
„ Las
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
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revelaciones requeridas incluyen:
Conciliación de los movimientos durante el período
Compromisos de capital
Bienes prendados en garantía
Si los activos son revaluados, revelación del costo histórico
Cambios en la cuenta de revaluación
Métodos de depreciación utilizados
Vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizados
Importe en libros bruto y la depreciación acumulada
Pérdidas por deterioro reconocidas
NIC 16
„ Otra
información relevante:
1. El
importe en libros de los elementos componentes de las
propiedades, planta y equipo, que se encuentran temporalmente
fuera de servicio.
2. El
valor bruto en libros de los elementos de PP&E que, estando
totalmente depreciados, se encuentran todavía en uso.
3. El
importe en libros de los elementos de PP&E que, retirados de su
uso activo, se mantienen sólo para ser desapropiados.
4. Cuando
se utiliza el tratamiento contable punto de referencia, el
valor razonable de los elementos de PP&E, para los que el mismo
es significativamente diferente del importe en libros.
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NIC 16 - Cambios relevantes de la NIC 16 revisada
„ Alcance
„ Principio
de reconocimiento
„ Medición
al momento del reconocimiento
„ Medición
posterior
„ Desreconocimiento
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NIC 16
„ Alcance
– Clarifica el alcance de la norma
– Aclara que esta norma se aplica a la propiedad, planta y equipo utilizados
para desarrollar o mantener (a) activos biológicos y (b) inversiones en
derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares
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NIC 16 – Principio de reconocimiento
„ El
criterio de reconocimiento se mantiene:
– Si es probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros
derivados del mismo
– Si el costo del activo para la empresa puede ser medido confiablemente
„ Pero
la norma establece que este principio es único para el
costo inicial y mediciones posteriores
– el costo inicial incluye, el costo incurrido para adquirir o construir el
bien y los costos posteriores para adicionar o reemplazar partes del
bien, o costos de servicios que se le realicen al activo
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NIC 16 - Medición al momento del reconocimiento
„ El
costo de un item de PP&E, incluye los costos de su
desmantelamiento, rehabilitación y restauración, como
consecuencia de la instalación del bien y además incluye estos
mismos costos, si se incurren como consecuencia del uso del
bien durante un período, con un propósito diferente al de
producir inventarios.
„ En
la versión anterior de la Norma, se permitía reconocer
solamente los costos incurridos para instalar el bien.
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NIC 16 - Permuta de activos no monetarios
„ Valor
justo, excepto que la transacción carezca de sustancia
económica
„ En
ese caso el activo adquirido se reconocerá inicialmente por
el valor en libros del activo entregado
„ En
la versión anterior, si la permuta era por activo disímil, el
costo del activo adquirido se registra al valor justo del activo
recibido, que es equivalente al valor justo del activo entregado
ajustado por la cantidad de cualquier efectivo o equivalentes de
efectivo entregados.
„ En
caso de un activo similar, el costo del activo adquirido se
contabiliza al valor en libros del activo entregado
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NIC 16 - Medición posterior al reconocimiento
„ Modelo
de revaluación
– Puede ser aplicado solamente cuando el valor justo de los ìtemes
que se van a revaluar puede ser medido confiablemente.
– En la versión anterior, no se incluía este requerimiento.
„ Depreciación-Unidad
de medida
– Cada parte de un artículo de Propiedad, Planta y Equipo cuyo costo
sea significativo en relación al costo total del artículo, debe
depreciarse por separado.
– En la versión anterior, no aclaraba este requerimiento.
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NIC 16 - Medición posterior al reconocimiento
„ Valor
residual
– “Valor que actualmente una entidad estima que recibiría por el
activo si el activo estuviera actualmente al final de su vida útil”
– No incluye los efectos de la inflación
– En la versión anterior, no se especificaba si el valor residual era este
monto, o
– el importe (incluyendo los efectos de la inflación) que una entidad espera
recibir en el futuro cuando el activo se encuentre al final de su vida útil.
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NIC 16 - Desreconocimiento
„ Criterio
– Una entidad debe dar de baja de su contabilidad el valor contable de
un artículo de PP&E del que deja de disponer, en la fecha en que se
dan las condiciones para reconocer una venta de bienes de acuerdo
a la NIC 18 – Ingresos
– La versión anterior de la norma no requería que la entidad utilizara
ese criterio para determinar la fecha en la que se diera de baja el
activo.
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