ASIGNATURA CONTABILIDAD III FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUCUMÁN EXPOSICIÓN - REVELACIÓN - PRESENTACIÓN - PUESTA EN CONOCIMIENTO - EXPLICITACIÓN De la INFORMACIÓN CONTABLE 3º PARTE OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 1 OBJETIVO y ESTRUCTURA DEL TRABAJO ESTE TRABAJO TIENE COMO OBJETIVO, HACER UN ESTUDIO y ANÁLISIS TRANSVERSAL DE LA EXPOSICIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE… EN TAL SENTIDO EL ORDEN DE LOS ÍTEMS ES EL SIGUIENTE: CUESTIÓN PREVIA EL MARCO CONCEPTUAL DE LA RT 16, QUE ENMARCA EL MODELO CONTABLE INTRODUCCIÓN y NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES EL ENCABEZAMIENTO DE LOS ESTADOS CONTABLES (PROVIENE DE LA INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA DE LA RT 8) EL ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL (RT 8, 9 y OTRAS, MÁS INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA DE LAS RT 8 y 9) EL ESTADO DE RESULTADOS (RT 8, 9 y OTRAS, MÁS INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA DE LAS RT 8 y 9) EL ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO (RT 8, 9 y OTRAS, MÁS INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA DE LAS RT 8 y 9) EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (RT 8 MÁS INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA DE LA RT 8) LA INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA (DE LAS RT 8 y 9, NO INCLUIDA EN LOS ÍTEMS ANTERIORES POR SER DE CARÁCTER GENERAL) OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 2 1 REFERENCIAS DE LAS FUENTES R.T. Nº 16 MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES R.T. Nº 17 NORMAS CONTABLES PROFESIONALES: DESARROLLO DE CUESTIONES DE APLICACIÓN GENERAL R.T. Nº 18 NORMAS CONTABLES PROFESIONALES: DESARROLLO DE ALGUNAS CUESTIONES DE APLICACIÓN PARTICULAR R.T. Nº 8 I.C. RT 8 R.T. Nº 9 I.C. RT 9 NORMAS GENERALES DE EXPOSICIÓN CONTABLE INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA DE LA RT 8 NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICIÓN CONTABLE PARA ENTES COMERCIALES, INDUSTRIALES y DE SERVICIOS INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA DE LA RT 9 D APORTES y/o ACLARACIONES DEL AUTOR y APORTES DOCTRINARIOS LEY 19550 REFERENCIAS A ARTÍCULOS DE LA LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES - 19550 OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 3 ESTADO DE RESULTADOS o de RECURSOS y GASTOS ESTADO BÁSICO e INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 4 2 IV. ESTADO DE RESULTADOS o DE RECURSOS y GASTOS R.T. Nº 8 IV. A. CONTENIDO A. 1. Concepto A. 2. Estructura A. 2. a. Resultados Ordinarios A. 2. 3. Resultados Extraordinarios A. 3. Clasificación IV. B. AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES B. 1. Concepto B. 2. Efectos OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN IV. A. 1. y IV. A. 2. ESTADO DE RESULTADOS o DE RECURSOS y GASTOS 5 R.T. Nº 8 CONTIENE INFORMACIÓN SOBRE LAS CAUSAS QUE GENERARON EL RESULTADO ATRIBUIBLE AL PERIODO SON LOS OCURRIDOS DURANTE EL EJERCICIO A EXCEPCIÓN DE LOS RESULTADOS EXTRAORDINARIOS ORDINARIAS ESTRUCTURA DE LAS PARTIDAS DE RESULTADO EXTRAORDINARIAS SON “ATÍPICOS” y “EXCEPCIONALES” EN EL EJERCICIO, DE “SUCESO INFRECUENTE” EN EL PASADO y DE COMPORTAMIENTO ESPERADO SIMILAR EN EL FUTURO OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 6 3 R.T. Nº 8 IV. A. 3. CLASIFICACIÓN (*) CORRELACIÓN RESULTADOS ORDINARIOS a- INGRESOS PROVENIENTES DE LAS ACTIVIDADES PRINCIPALES DEL ENTE * b- EL COSTO INCURRIDO PARA LOGRARLOS OPERATIVOS c- GASTOS OPERATIVOS, CLASIFICADOS POR FUNCIÓN d- RESULTADOS DE INVERSIONES PERMANENTES EN OTROS ENTES e- RESULTADOS ACTIVIDADES SECUNDARIAS NO OPERATIVOS f- RESULTADOS FINANCIEROS Y DE TENENCIA, (con determinadas modalidades) NO TRANSACCIONALES g- IMPUESTO A LAS GANANCIAS ATRIBUIBLE A RESULTADOS ORDINARIOS h- PARTICIPACIÓN DE ACCIONISTAS MINORITARIOS SOBRE RESULTADOS ORDINARIOS NO OPERATIVOS y SÓLO EN CONSOLIDADOS OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN IV. A. 3. CLASIFICACIÓN 7 R.T. Nº 8 RESULTADOS FINANCIEROS y DE TENENCIA con las siguientes modalidades... 1. CUANDO LOS CFI CONTENIDOS EN LAS PARTIDAS DE RESULTADO ESTÉN “SEGREGADOS” ADECUADAMENTE o SEAN “NO SIGNIFICATIVOS” se recomienda: 1.1. EXPONERLOS EN TÉRMINOS REALES ± DEVENGAMIENTOS ± CECPAM 1.2. PRESENTAR EN FORMA SEPARADA LOS GENERADOS POR EL ACTIVO DE LOS CAUSADOS POR EL PASIVO 1.3. IDENTIFICAR LOS RUBROS QUE LES DIERON ORIGEN 1.4. ENUNCIAR SU NATURALEZA: intereses, diferencias de cambio, RECPAM, etc. 1.4. DEBIÓ INCLUIRSE: “AJUSTES AL VALOR” (CAMBIO EN LOS PRECIOS RELATIVOS) 2. CUANDO LOS CFI CONTENIDOS EN LAS PARTIDAS DE RESULTADO NO ESTÉN “SEGREGADOS” ADECUADAMENTE y “SEAN SIGNIFICATIVOS” se los presentará sin desagregación alguna… FAMOSA CUENTA “ETCÉTERA” OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 8 4 IV. A. 3. CLASIFICACIÓN R.T. Nº 8 RESULTADOS EXTRAORDINARIOS SE EXPONDRÁN EN “UN RENGLÓN” DEL ESTADO DE RESULTADOS, DISCRIMINANDO EN LA INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA LAS PRINCIPALES PARTIDAS DETALLAR LAS PRINCIPALES PARTIDAS, INCLUIDO EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS ATRIBUIBLE, EN EL ESTADO DE RESULTADOS PARA CUALQUIER ALTERNATIVA, LAS PARTIDAS EXTRAORDINARIAS DEBEN DISCRIMINARSE DE “IDÉNTICA” FORMA QUE LAS ORDINARIAS OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN IV. B. AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES 9 R.T. Nº 8 1. LOS AREA NO SON PARTIDAS DEL ER SON CORRECCIONES AL SALDO INICIAL DE RESULTADOS ACUMULADOS EN EL EEPN ESTOS GENERAN MODIFICACIONES EN LA COLUMNA DEL EJERCICIO ANTERIOR AL SOLO EFECTO COMPARATIVO SE RESPETAN LAS NORMAS DE CLASIFICACIÓN ACTUALES y SE REFERENCIAN LOS EFECTOS CON LA I.C. 2. POR CAMBIOS EN LAS NORMAS CONTABLES APLICADAS SE MODIFICA LA COLUMNA DEL EJERCICIO ANTERIOR y SE EXPONEN LAS RAZONES DEL CAMBIO y SUS EFECTOS EN LA IC EN TODOS LOS CASOS DE AREA SON NETOS DEL EFECTO IMPOSITIVO OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 10 5 IV. A. ESTADO DE RESULTADOS R.T. Nº 9 IV. A. ESTRUCTURA y CONTENIDO IV. B. RESULTADOS ORDINARIOS B. 1. Ventas Netas de Bienes y Servicios B. 2. Costo de los Bienes y Servicios Prestados B. 3. Resultado Bruto sobre Ventas B. 4. Resultado por Valuación de Bs. de Cambio a su Valor Neto de Realización B. 5. Gastos de Comercialización B. 6. Gastos de Administración B. 7. Otros Gastos B. 8. Resultados de Inversiones en Entes Relacionados B. 9. Depreciación de la Llave de Negocio en los EE.CC. consolidados B. 10. Resultados Financieros y por Tenencia (inc. RECPAM) B. 11. Otros Ingresos y Egresos B. 12. Impuestos a las Ganancias B. 13. Participación Minoritaria sobre Resultados IV. C. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS IV. D. RESULTADOS POR ACCIÓN ORDINARIA OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN IV. A. ESTRUCTURA y CONTENIDO DEL ESTADO DE RESULTADOS 11 R.T. Nº 9 MOSTRARÁ SUCESIVAMENTE: 1. RESULTADOS DE LAS OPERACIONES QUE CONTINÚAN 2. RESULTADOS DE LAS OPERACIONES DESCONTINUADAS o EN DESCONTINUACIÓN, SEPARANDO: 2.1. LOS PRODUCIDOS POR LAS OPERACIONES MISMAS 2.2. LOS GENERADOS POR LA DISPOSICIÓN DE LOS ACTIVOS O LA CANCELACIÓN DE PASIVOS ATRIBUIBLES A LA DESCONTINUACIÓN DE LAS OPERACIONES ÍTEM 2.1. y 2.2. EN AMBOS CASOS SE DISCRIMINARÁ EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS VINCULADO... ÍTEM 1. y 2.1. EN AMBOS CASOS SE EXPONDRÁN LOS COMPONENTES ENUNCIADOS EN LAS SECCIONES B y C (RESULTADOS ORDINARIOS y EXTRAORDINARIOS) QUE SE ESTABLECEN A CONTINUACIÓN ÍTEM 2. SE APLICARÁ LO CONSIDERADO EN LA SECCIÓN E - CAPITULO II (NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES) DE ESTA RESOLUCIÓN OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 12 6 IV. A. ESTRUCTURA y CONTENIDO DEL ESTADO DE RESULTADOS R.T. Nº 9 LAS SOCIEDADES QUE HACEN OFERTA PÚBLICA DE SUS ACCIONES o HAYAN SOLICITADO AUTORIZACIÓN PARA HACERLO, EXPONDRÁN TAMBIEN INFORMACIÓN SOBRE “RESULTADOS POR ACCIÓN ORDINARIA” ESTABLECIDO EN LA SECCIÓN 9 de la RT 18 LAS “DESAFECTACIONES DE SALDO DE REVALUO” DE BIENES DE USO y ASIMILABLES SE EXPONDRÁN EN EL MISMO SECTOR EN QUE APAREZCAN LAS “DEPRECIACIONES”, “VENTAS”, “BAJAS” o “DESVALORIZACIONES” QUE LAS MOTIVARON OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN IV. B. RESULTADOS ORDINARIOS 13 R.T. Nº 9 IV. B. 1. VENTAS NETAS DE BIENES y SERVICIOS 1. SE EXPONEN EN EL CUERPO DEL E.R. NETAS DE DEVOLUCIONES y BONIFICACIONES 2. REINTEGROS y DESGRAVACIONES: 2.1. SI DEPENDEN DE LAS VENTAS, SE SUMARÁN A ELLAS 2.2. SI DEPENDEN TANTO DE LA VENTA COMO DEL COSTO, SE LO IMPUTARÁ SEGÚN EL EFECTO SOBRE CADA UNO, 2.3. SI 2.2. NO ES POSIBLE SE EXPONDRÁN POR SEPARADO, DESPUÉS DEL “COSTO DE LO VENDIDO” e INTEGRANDO EL “RESULTADO BRUTO” OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 14 7 IV. B. 2. COSTO DE LOS BIENES y SERVICIOS PRESTADOS R.T. Nº 9 -- ES EL CONJUNTO DE LOS COSTOS MEDIDOS EN VALORES CORRIENTES DEL MES EN QUE SE RECONOCEN... -- ATRIBUIBLES A LA PRODUCCIÓN o ADQUISICIÓN DE LOS BIENES o A LA GENERACIÓN DE LOS SERVICIOS... -- SE CORRESPONDEN CON LA VENTA DE LA SECCIÓN B. 1. SI EL COSTO SE MIDE EN “VALORES CORRIENTES”, SE DEBE RECONOCER EXPRESAMENTE y POR SEPARADO EL CORRESPONDIENTE “AJUSTE AL VALOR” QUE DETERMINARÁ EL “RESULTADO POR TENENCIA PROPIAMENTE DICHO”. EL INCISO d) o PUNTO 1.4. DE LA NORMA IV. B.10 NO LOS ENUMERA... OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN VI. A. 9. COSTOS DE LOS BIENES VENDIDOS y LOS SERVICIOS PRESTADOS 15 I.C. RT 9 CUANDO CORRESPONDA A BIENES MEDIDOS A SU VALOR NETO DE REALIZACIÓN (BIENES FUNGIBLES, CON MERCADO TRANSPARENTE y QUE PUEDAN SER COMERCIALIZADOS SIN ESFUERZO SIGNIFICATIVO) o (BIENES CON ANTICIPOS QUE FIJAN PRECIO): DEBERÁ EXPONERSE EL “COSTO DE REPOSICIÓN” y EL CONSECUENTE “MARGEN BRUTO” DE LAS VENTAS REALIZADAS. OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 16 8 IV. B. 3. RESULTADO BRUTO SOBRE VENTAS R.T. Nº 9 RESULTADO BRUTO s/ VENTAS = ES EL NETO DE IV. B. 1. y DE IV. B. 2. VENTAS y SUS COSTOS CORRESPONDAN A BIENES DE CAMBIO: 1. FUNGIBLES, CON MERCADO TRANSPARENTE y COMERCIALIZABLES SIN ESFUERZO SIGNIFICATIVO 2. CUANDO SE RECIBEN ANTICIPOS QUE FIJAN PRECIO y SE ASEGURA LA EFECTIVA CONCRECIÓN DE LA VENTA y GANANCIA 3. CON PRODUCCIÓN o CONSTRUCCIÓN EN PROCESOS PROLONGADOS ... TODOS MEDIDOS A VALOR NETO de REALIZACIÓN. PARA “CUANTIFICAR EL MARGEN BRUTO” DE ESTAS OPERACIONES SE DEBEN EXPONERSE COMO INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA: EL COSTO DE REPOSICIÓN DE LAS VENTAS REALIZADAS OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN IV. B. 4. RESULTADO POR VALUACIÓN DE BIENES DE CAMBIO A SU VALOR NETO DE REALIZACIÓN 17 R.T. Nº 9 RESULTADOS ATRIBUIBLES A LA ACTIVIDAD PRINCIPAL DEL ENTE... ... POR MEDICIÓN A VALOR NETO DE REALIZACIÓN, DE LOS SIGUIENTES BIENES DE CAMBIO: 1. FUNGIBLES, CON MERCADO TRANSPARENTE y COMERCIALIZABLES SIN ESFUERZO SIGNIFICATIVO 2. CUANDO SE RECIBEN ANTICIPOS QUE FIJAN PRECIO y SE ASEGURA LA EFECTIVA CONCRECIÓN DE LA VENTA y GANANCIA 3. CON PRODUCCIÓN o CONSTRUCCIÓN EN PROCESOS PROLONGADOS IV. B. 3. y IV .B. 4 ESTÁN VINCULADOS: IV. .B. 3.: SE ESTABLECE CONOCER EL “COSTO DE VENTAS A COSTO DE REPOSICIÓN” IV. B. 4.: SE ESTABLECE CONOCER EL “RESULTADO POR TENENCIA” QUE SURGE DE APLICAR EL V.N.R. OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 18 9 IV. B. 5. GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN R.T. Nº 9 SON LOS REALIZADOS EN RELACIÓN DIRECTA CON LA VENTA y DISTRIBUCIÓN DE SUS PRODUCTOS y/o SERVICIOS QUE PRESTA IV. B. 6. GASTOS DE ADMINISTRACIÓN SON LOS REALIZADOS EN RAZÓN DE SUS ACTIVIDADES, PERO NO ATRIBUIBLES A LAS FUNCIONES DE COMPRA, PRODUCCIÓN, COMERCIALIZACIÓN, INVESTIGACIÓN y DESARROLLO y FINANCIACIÓN DE BIENES y SERVICIOS ¿ES POR EXCLUSIÓN? IV. B. 7. OTROS GASTOS SON GASTOS OPERATIVOS NO TIPIFICADOS EN LAS LINEAS ANTERIORES, POR EJEMPLO: -- IMPRODUCTIVIDADES FÍSICAS o CAPACIDAD OCIOSA DE LA PLANTA, DEPRECIACIÓN DE INTANGIBLES, ETC. EXTERNALIDADES RESPECTO A COSTOS FIJOS ¿ESTO TAMBIÉN ES POR EXCLUSIÓN? OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN VI. A. 10. REALIZACIÓN DE DIFERENTES ACTIVIDADES 19 I.C. RT 9 PARA EMPRESAS CON DIFERENTES ACTIVIDADES, ES RECOMENDABLE QUE SUS INGRESOS y COSTOS SE EXPONGAN POR SEPARADO, TANTO EN LOS EE.CC. COMO EN LA INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA VI. A. 11. OTROS RESULTADOS ORDINARIOS AQUELLOS CONCEPTOS DISTINTOS AL COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS, o SERVICIOS PRESTADOS y QUE INTEGRAN LOS RESULTADOS ORDINARIOS, DEBERÁN EXPONERSE DISCRIMINANDO SUS PARTIDAS, EN EL ESTADO DE RESULTADOS o EN LA INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA. OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 20 10 IV. B. 8. RESULTADOS DE INVERSIONES EN ENTES RELACIONADOS R.T. Nº 9 -- INGRESOS y EGRESOS PROVENIENTES DE INVERSIONES EN SOCIEDADES SOBRE LAS QUE SE EJERCE CONTROL, CONTROL CONJUNTO o INFLUENCIA SIGNIFICATIVA o EN NEGOCIOS CONJUNTOS -- DEPRECIACIÓN DE LA LLAVE DE NEGOCIO ORIGINADA EN ENTES RELACIONADOS (*) IV. B. 9. DEPRECIACIÓN DE LA LLAVE DE NEGOCIO EN LOS EE.CC. CONSOLIDADOS (*) LA DEPRECIACIÓN DE LA LLAVE DE NEGOCIO REFERIDA A ENTES RELACIONADOS SE EXPONDRÁ EN EL E.R. CONSOLIDADO OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 21 IV. B. 10. RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA (INC. RECPAM) R.T. Nº 9 1. CUANDO LOS C.F.I. CONTENIDOS EN LAS PARTIDAS DE RESULTADO ESTÉN “SEGREGADOS” ADECUADAMENTE o SEAN “NO SIGNIFICATIVOS” se recomienda: 1.1. EXPONER LOS RESULTADOS FINANCIEROS y POR TENENCIA EN TÉRMINOS REALES ± C.F.D. o AJUSTE AL VALOR ± CECPAM 1.2. PRESENTAR EN FORMA SEPARADA LOS GENERADOS POR EL ACTIVO DE LOS CAUSADOS POR EL PASIVO 1.3. IDENTIFICAR LOS RUBROS QUE LES DIERON ORIGEN 1.4. ENUNCIAR SU NATURALEZA: Intereses, Diferencias de Cambio, RECPAM, etc. 1.4. DEBIÓ INCLUIRSE: “AJUSTES AL VALOR” (CAMBIO EN LOS PRECIOS RELATIVOS) AUNQUE PARA LOS BIENES DE CAMBIO YA ESTÁ INCLUIDO EN LA NORMA IV. B. 4 OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 22 11 IV. B. 10. RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA (INC. RECPAM) R.T. Nº 9 2. CUANDO LOS CFI CONTENIDOS EN LAS PARTIDAS DE RESULTADO NO ESTEN “SEGREGADOS” ADECUADAMENTE y “SEAN SIGNIFICATIVOS” Se los presentará sin desagregación alguna. FAMOSA CUENTA “ETCÉTERA” 3. LAS DESVALORIZACIONES y REVERSIONES POR APLICACIÓN DEL VALOR RECUPERABLE: DEBEN IDENTIFICARSE y DESAGREGARSE POR RUBRO ORIGEN NOTA: VER EJEMPLO AL CONSIDERAR LA INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA (RT 8: VII. B. 8.) OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN IV. B. 11. OTROS INGRESOS y EGRESOS 23 R.T. Nº 9 RESULTADOS DE ACTIVIDADES SECUNDARIAS y NO INCLUIDOS EN LOS RUBROS ANTERIORES IV. B. 12. IMPUESTO A LAS GANANCIAS ES EL CORRESPONDIENTE A OPERACIONES ORDINARIAS IV. B. 13. PARTICIPACIÓN MINORITARIA SOBRE RESULTADOS 1. ÚNICAMENTE EN EL E.R. CONSOLIDADO 2. COMPRENDE LA PARTICIPACIÓN QUE SOBRE LOS RESULTADOS TIENEN LOS ACCIONISTAS QUE NO INTEGRAN EL GRUPO ECONÓMICO 3. DEBE DISTINGUIRSE EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS QUE AFECTA SALDO “INVERSO” A LA PARTICIPACIÓN MINORITARIA AL OBTENIDO OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 24 12 IV. C. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS R.T. Nº 9 SON “ATÍPICOS” y “EXCEPCIONALES” EN EL EJERCICIO, DE “SUCESO INFRECUENTE” EN EL PASADO y DE COMPORTAMIENTO ESPERADO SIMILAR EN EL FUTURO: GENERADOS POR FACTORES AJENOS A LAS DECISIONES PROPIAS DEL ENTE (¿?) : SINIESTROS, EXPROPIACIONES, ETC. DEBE DISTINGUIRSE EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS QUE AFECTA A LOS RESULTADO EXTRAORDINARIOS PARECERÍA QUE LA CONDICIÓN DE OPERATIVO A UN RESULTADO LO TRANSFORMA EN ORDINARIO VI. A. 12. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS I.C. RT 9 DEBE EXPONERSE: a) SUS CAUSAS e IMPORTES BRUTOS b) EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS ATRIBUIBLE A ELLOS c) EN EE.CC. CONSOLIDADOS, PARTICIPACIÓN DE LOS ACCIONISTAS MINORITARIOS SOBRE LOS RESULTADOS EXTRAORDINARIOS OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN IV. D. RESULTADOS POR ACCIÓN ORDINARIA 25 R.T. Nº 9 ÚNICAMENTE SOCIEDADES CON OFERTA PÚBLICA (PARA LOS DEMÁS ES OPTATIVO) S/ NORMA 9 de la RT 18: -- POR CADA CLASE DE ACCIONES ORDINARIAS o -- POR GRUPO DE CLASES DE ACCIONES ORDINARIAS QUE OTORGUEN DERECHOS SIMILARES A DIVIDENDOS y -- CUALQUIERA SEA EL SIGNO DEL RESULTADO: EL E.R. MOSTRARÁ LOS RESULTADOS POR ACCIÓN “CALCULADO SOBRE EL NÚMERO PROMEDIO PONDERADO DE ACCIONES” CUANDO HAY RESULTADOS EXTRAORDINARIOS, SE PRESENTARÁ ADICIONALMENTE: RESULTADOS ORDINARIOS POR ACCIÓN OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 26 13 IV. D. RESULTADOS POR ACCIÓN ORDINARIA R.T. Nº 9 RESULTADO COMPUTABLE “BASICO” = RESULTADO TOTAL - DIVIDENDOS ACCIONES PREFERIDAS NUMERO DE ACCIONES COMPUTABLES “BASICO” = NUMERO PP (*) DE ACCIONES ORDINARIAS EN CIRCULACIÓN + NUMERO DE ACCIONES A EMITIR POR APORTES IRREVOCABLES CON EMISIÓN SEGURA (*) EL NUMERO P.P. DE ACCIONES SE CALCULA TENIENDO EN CUENTA LOS AUMENTOS DE PATRIMONIO POR APORTES EN EL PERÍODO BAJO ESTUDIO y CUALQUIER DISMINUCIÓN QUE NO SEAN DIVIDENDOS RESULTADO POR ACCIÓN “BASICO” = RESULTADO COMPUTABLE BASICO NUMERO DE ACCIONES COMPUTABLES BASICO OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN R.T. Nº 18 VI. C. 8. RESULTADO POR ACCIÓN 27 I.C. RT 9 ESTÁ REFERIDA A LA NORMA 9.3. DE LA RT 18 INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA A PRESENTAR PARA CADA DATO REFERIDO AL RESULTADO POR ACCIÓN QUE SE PRESENTE EN EL ESTADO DE RESULTADOS, SE INFORMARÁ EL NUMERADOR y EL DENOMINADOR ADICIONALMENTE SE PRESENTARÁN CONCILIACIONES ENTRE: a) EL RESULTADO EMPLEADO COMO NUMERADO y LA CORRESPONDIENTE CIFRA (RESULTADO TOTAL u ORDINARIO) DEL ESTADO DE RESULTADO b) EL NÚMERO PROMEDIO DE ACCIONES EN CIRCULACIÓN y EL NÚMERO PROMEDIO DE ACCIONES DILUIDAS. SE INFORMARÁ LOS HECHOS POSTERIORES QUE MODIFIQUEN EL NÚMERO DE ACCIONES EN CIRCULACIÓN. OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 28 14 VII. B. 9. COMPOSICIÓN o EVOLUCIÓN DE LOS RUBROS I.C. RT 8 COMPOSICIÓN DE LOS RUBROS DEBE INFORMARSE LA “COMPOSICIÓN DE LOS RUBROS ACTIVOS y PASIVOS” DE IMPORTANCIA CUYA INFORMACIÓN NO ESTÉ CONTENIDA EN LOS EE.CC. BÁSICOS EVOLUCIÓN DE LOS RUBROS DEBE INFORMARSE LA “EVOLUCIÓN DE LOS RUBROS” DE MAYOR SIGNIFICACIÓN y PERMANENCIA NOTAS ESTO PODRÁ HACERSE TANTO EN “NOTAS” COMO EN “CUADROS ANEXOS” CUADROS ANEXOS -- COSTO VENTA p/ ACTIVIDAD: ANEXO “B” -- DISTRIBUCIÓN DE GASTOS: ANEXO “C” Nota: LOS CUADROS ANEXOS “A”, “D” y “E” SON INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA DEL ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 29 LEY 19550 ARTICULO 64 DE LA LEY 19550 ¿Primeros requerimientos para un resultados por segmentos? Articulo 64 – Estado de Resultados: El estado de resultados o cuenta de ganancias y pérdidas del ejercicio deberá exponer: I- a) El producido de las ventas o servicios, agrupados por tipo de actividad. De cada total se deducirá el costo de la mercaderías o productos vendidos o servicios prestados, con el fin de obtener los resultados; b) (Este inciso es tratado por separado a continuación…) c) Las ganancias y gastos extraordinarios del ejercicio; d) Los ajustes por ganancias y gastos de ejercicios anteriores. El estado de resultados deberá presentarse de modo que muestre por separado la ganancia o pérdida proveniente de las operaciones ordinarias y extraordinarias de la sociedad, determinándose la ganancia o pérdida neta del ejercicio, a la que se adicionará o deducirá las derivadas de ejercicios anteriores. No podrán compensarse las partidas entre sí. II- El estado de resultados deberá complementarse con el estado de evolución del patrimonio neto. En él se incluirán las causas de los cambios producidos durante el ejercicio en cada uno de los rubros integrantes del patrimonio neto. LA ACUMULACIÓN DE RESULTADOS NO SE HACE YA EN EL ESTADO DE RESULTADOS, SINO EN EL ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 30 15 LEY 19550 ARTICULO 64 INCISO b. DE LA LEY 19550 NO ES UNA NORMA DE EXPOSICIÓN, ES UNA EXIGENCIA DE INFORMACIÓN MÍNIMA A PRESENTAR EN LOS EE.CC. CUADROS ANEXOS I- a) El producido de las ventas o servicios, agrupados por tipo de actividad. De cada total se deducirá el costo de la mercaderías o productos vendidos o servicios prestados, con el fin de obtener los resultados; b) Los gastos ordinarios de administración, de comercialización, de financiación y otros que corresponda cargar al ejercicio, debiendo hacerse constar, especialmente los montos de: 1º Retribuciones de administradores, directores y síndicos; 2º Otros honorarios y retribuciones por servicios; 3º Sueldos y jornales y las contribuciones sociales respectivas; 4º Gastos de estudios e investigaciones; 5º Regalías y honorarios por servicios técnicos y otros conceptos similares; 6º Los gastos por publicidad y propaganda; 7º Los impuestos, tasas y contribuciones, mostrándose por separado los intereses, multas y recargos; 8º Los intereses pagados o devengados, indicándose por separado los provenientes por deudas con proveedores, bancos o instituciones financieras, sociedades controladas, controlantes o vinculadas y otros; 9º Las amortizaciones y previsiones. Cuando no se haga constar alguno de estos rubros, parcial o totalmente, por formar parte de los costos de bienes de cambio, bienes de uso u otros rubros del activo, deberá exponerse como información del directorio o de los administradores en la memoria… OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN ¿ANEXOS DE COSTOS? 31 ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO ESTADO BÁSICO e INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 32 16 R.T. Nº 8 ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO R.T. Nº 9 V. A. APORTES DE LOS PROPIETARIOS V. A. CONTENIDO A. 1. Capital Suscripto A. 1. Concepto A. 2. Aportes Irrevocables A. 2. Estructura A. 3. Prima de Emisión V. B. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOS ANTERIORES V. B. RESULTADOS ACUMULADOS B. 1. Ganancias Reservadas B. 2. Resultados Diferidos B. 3. Resultados No Asignados OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN V. A. ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO 33 R.T. Nº 8 INFORMA SOBRE: -- LA “COMPOSICIÓN” DEL PATRIMONIO NETO y -- LAS “CAUSAS” DE LOS CAMBIOS OCURRIDOS EN EL PERÍODO QUE ABARCAN LOS EE.CC. APORTES DE LOS PROPIETARIOS EL CAPITAL (CAPITALIZADO o NO) EN MONEDA DE CIERRE, DEBE EXPONERSE DISCRIMINADO DEL AJUSTE POR CAMBIO EN EL PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA RESULTADOS ACUMULADOS DISTINGUIR LOS “NO ASIGNADOS” DE LOS “ASIGNADOS” (legales, contractuales o de decisiones) ESTRUCTURA DE LAS PARTIDAS DEL PATRIMONIO NETO OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 34 17 V. B. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOS ANTERIORES R.T. Nº 8 LA ESTRUCTURA DE LA INFORMACIÓN ES: -- SALDO INICIAL (saldo ejercicio anterior en moneda de cierre del actual) más o menos: -- LAS MODIFICACIONES CORRESPONDIENTES -- SALDO AL INICIAL CORREGIDO ESTA DISCRIMINACIÓN PUEDE HACERSE EN LA INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA y REFERENCIARSE EN EL EEPN más o menos: -- LAS VARIACIONES CUALITATIVAS y CUANTITATIVAS DEL PERÍODO -- SALDO FINAL DEL PERIODO EN TODOS LOS CASOS LOS AREA SON NETOS DEL EFECTO IMPOSITIVO OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN PATRIMONIO NETO - S/ DOCTRINA 35 D EL PATRIMONIO NETO REPRESENTA INDISTINTAMENTE: A. EL DERECHO DE LOS PROPIETARIOS SOBRE LA RIQUEZA TOTAL o ACTIVO DE LA ORGANIZACIÓN B. LA FINANCIACIÓN PROPIA o DE LOS PROPIETARIOS DE LA INVERSIÓN DE LA ORGANIZACIÓN ES UN TITULO CANCELABLE POR UN MONTO y TIEMPO INCIERTO (cuándo) y NO DEFINIDO (cuánto) y SIEMPRE ES RESIDUAL (después de...) RESPECTO AL PASIVO SE ORDENAN DE ACUERDO A SU ORIGEN: - CTAS DE CAPITAL y ASIMILABLES - CUENTAS DE RESULTADOS y ASIMILABLES y dentro de ellas se ordenan: --por Grado Creciente a su POSIBILIDAD DE DISTRIBUCIÓN o -- pot Grado Decreciente a su FACTIBILIDAD DE CAPITALIZACIÓN OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 36 18 PARTIDAS DEL EEPN S/ LA DOCTRINA D CUENTAS REPRESENTATIVAS DE CAPITAL y ASIMILABLES - CAPITAL SOCIAL (suscripto) (nominal) (*) - APORTES NO CAPITALIZADOS (nominal) - AJUSTE DEL CAPITAL (reexpresada + diferencia de las otras partidas) - PRIMAS DE EMISIÓN (reexpresadas) - ANTICIPOS PARA FUTURAS SUSCRIPCIONES DE ACCIONES (irrevocable) - GANANCIAS CAPITALIZADAS CUENTAS REPRESENTATIVAS DE RESULTADOS y ASIMILABLES RESULTADOS ASIGNADOS: - RESERVA LEGAL - RESERVAS FACULTATIVAS Y/O ESTATUTARIAS RESULTADOS NO ASIGNADOS (positivos o negativos) (*) puede deducirse la partida ACCIONISTAS La norma actual eliminó el párrafo correspondiente a REVALUOS TÉCNICOS OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN V. A. APORTES DE LOS PROPIETARIOS 37 R.T. Nº 9 V. A. 1. CAPITAL SUSCRIPTO SE EXPONE DISCRIMINANDO: -- EL VALOR NOMINAL DEL CAPITAL -- AJUSTE PARA REFLEJAR EL EFECTO DE LOS CAMBIOS EN EL PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA (¿?) DEBIÓ EXPLICITARSE EN LA RT 6 V. A. 2. APORTES IRREVOCABLES SON LOS QUE CUMPLEN CON LO ESTABLECIDO POR LA NORMA 5.19.1.3. de la RT 17 - DEBEN BASARSE EN LA REALIDAD ECONÓMICA: 1. HAYAN SIDO EFECTIVAMENTE INTEGRADOS, 2. SURJAN DE UN ACUERDO ESCRITO CON EL ÓRGANO ADMINISTRATIVO 3. HAYAN SIDO APROBADOS POR LA ASAMBLEA DE ACCIONISTAS SI NO CUMPLEN CON ESTAS CONDICIONES SE EXPONEN EN EL PASIVO V. A. 3. PRIMA DE EMISIÓN SE EXPONE A SU “VALOR REEXPRESADO” OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 38 19 V. B. RESULTADOS ACUMULADOS R.T. Nº 9 V. B. 1. GANANCIAS RESERVADAS GANANCIAS RETENIDAS POR EL ENTE POR EXPLÍCITA VOLUNTAD SOCIAL o POR DISPOSICIONES LEGALES, ESTATUTARIAS y OTRAS LA COMPOSICIÓN DE ESTE RUBRO DEBE INFORMARSE ADECUADAMENTE V. B. 2. RESULTADOS DIFERIDOS DE ACUERDO A NCP SE IMPUTAN A RUBROS ESPECÍFICOS DEL PN, HASTA QUE POR APLICACIÓN DE ESAS NORMAS SE IMPUTAN AL E.R. V. B. 3. RESULTADOS NO ASIGNADOS SON GANANCIAS o PERDIDAS ACUMULADAS SIN ASIGNACIÓN ESPECÍFICA OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN VII. B. 13. RESTRICCIONES PARA LA DISTRIBUCIÓN DE GANANCIAS NOTAS 39 I.C. RT 8 SE INFORMARÁN: RESTRICCIONES LEGALES, REGLAMENTARIAS, CONTRACTUALES y OTRAS PARA LA DISTRIBUCIÓN DE GANANCIAS, INDICANDO: -- RAZÓN o MOTIVO -- FECHAS o PERÍODOS EN QUE CESARÁN COMPOSICIÓN DE LOS RUBROS NOTAS DEBE INFORMARSE LA “COMPOSICIÓN DE LOS RUBROS DEL PATRIMONIO NETO” DE IMPORTANCIA CUYA INFORMACIÓN NO ESTÉ CONTENIDA EN LOS EE.CC. BÁSICOS OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 40 20 SE ANALIZA POR SEPARADO ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ESTADO BÁSICO e INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA LA R.T. Nº 9 NO LO CONSIDERA ¿NO ES EXIGIBLE PARA LOS TIPOS DE ACTIVIDADES INVOLUCRADAS? OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN VII. B. 19. INFORMACIÓN SOBRE EL EFE 41 I.C. RT 8 NOTAS SE DEBERÁ EXPONER LA CONCILIACIÓN ENTRE: EFVO y SUS EQ. DEL EFE VERSUS: LAS PARTIDAS DEL ESP SI SE OPTA POR EL MÉTODO INDIRECTO y POR NO DETALLAR LOS “AJUSTES” A RESULTADOS PARA LLEGAR DESDE LO “DEVENGADO” A LO “PERCIBIDO”, DEBERÁ INFORMARSE EL DETALLE DE ESAS PARTIDAS SE DEBERÁ INFORMAR LAS TRANSACCIONES CORRESPONDIENTES A LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN o FINANCIACIÓN QUE AFECTAN EL EFVO y SUS EQ, QUE POR SIGNIFICACIÓN MERECEN SER EXPUESTAS... OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 42 21 VI. A. 13. COMPOSICIÓN DE LOS RUBROS DEL ESTADO DEL FLUJO DE EFECTIVO I.C. RT 9 DEBE EXPONERSE EN FORMA DISCRIMINADA: - PARTIDAS SIGNIFICATIVAS EN EL CUERPO DE LOS EE.CC. o EN LA I.C. - DEBE CONSIDERARSE LA PAUTA DE “SÍNTESIS”. OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 43 INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA NOTAS y CUADROS ANEXOS GENERALES (no incluidos específicamente en los estados contables respectivos) OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 44 22 I.C. RT 8 EN EL ÍTEM “ENCABEZAMIENTO” VII. B. 1. IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES VII. B. 2. IDENTIFICACIÓN DE LA MONEDA DE CIERRE VII. B. 3. IDENTIFICACIÓN DEL ENTE VII. B. 4. CAPITAL DEL ENTE VII. B. 5. OPERACIONES DEL ENTE y VINCULADAS EN EL ÍTEM “ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL” VII. B. 8. CRITERIOS DE MEDICIÓN CONTABLE DE ACTIVOS y PASIVOS VII. B. 9. COMPOSICIÓN y EVOLUCIÓN DE LOS RUBROS VII. B. 10. BIENES DE DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA VII. B. 11. GRAVÁMENES SOBRE ACTIVOS VII. B. 12. CONTINGENCIAS VII. B. 17. PASIVOS POR COSTOS LABORALES EN EL ÍTEM “ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL P.N.” VII. B. 13. RESTRICCIÓN A LA DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES EN EL ÍTEM “ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO” VII. B. 19. INFORMACIÓN SOBRE EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO EN ESTE ÍTEM “INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA” VII. A. 1. CONCEPTO DE INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA VII. A. 2. ESTRUCTURA VII. B. 6. “COMPARABILIDAD” DE LA INFORMACIÓN CONTABLE VII. B. 7. LA UNIDAD DE MEDIDA VII. B. 14. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOS ANTERIORES VII. B. 15. HECHOS RELACIONADOS CON EL FUTURO VII. B. 16. PARTICIPACIÓN EN NEGOCIOS CONJUNTOS VII. B. 18. INFORMACIÓN SOBRE APLICACIÓN DEL V.P.P. VII. C. ASPECTOS FORMALES OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN VII. A. 1. CONCEPTO DE INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA 45 I.C. RT 8 1. ES PARTE INTEGRANTE DE LOS EE.CC. BÁSICOS 2. CONTIENE TODOS LOS DATOS NECESARIOS PARA FACILITAR LA COMPRENSIÓN PATRIMONIAL y DE RESULTADOS DEL ENTE 3. LOS DATOS NO DEBEN ENCONTRARSE EN EL CUERPO DE LOS EE.CC. OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 46 23 I.C. RT 8 VII. A. 2. ESTRUCTURA -- ENCABEZAMIENTO DE LOS EE.CC. BÁSICOS DIECINUEVE (19) ÍTEMS: VII. B. 1. AL VII. B. 19 -- NOTAS -- CUADROS ANEXOS EN LA ESTRUCTURA DEBIÓ INCLUIRSE: -- EE.CC. CONSOLIDADOS -- INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA DE LOS EE.CC. CONSOLIDADOS: - ENCABEZAMIENTO EE.CC. CONSOLIDADOS, - NOTAS A LOS EE.CC. CONSOLIDADOS y - CUADROS ANEXOS A LOS EE.CC. CONSOLIDADOS ÍTEMS MÁS RECIENTES PASIVOS POR COSTOS LABORALES INFORMACIÓN SOBRE APLICACIÓN DEL V.P.P. INFORMACIÓN SOBRE EL EFE OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN VII. B. 6. “COMPARABILIDAD” DE LA INFORMACIÓN CONTABLE 47 I.C. RT 8 NOTAS SE DEBE EXPONER EN NOTAS: 1. LAS MODIFICACIONES EN LA COMPOSICIÓN o ACTIVIDADES DEL ENTE QUE AFECTEN EL “ATRIBUTO DE COMPARABILIDAD” RESPECTO A LA INFORMACIÓN ANTERIOR y QUE PODRÍA AFECTAR PERÍODOS FUTUROS 2. LA NATURALEZA DE LOS CAMBIOS y SUS EFECTOS CUANDO CAMBIEN SUSTANCIALMENTE LAS ESTIMACIONES EFECTUADAS PARA SU PREPARACIÓN, ENTRE UN ESTADO ANUAL y LOS ESTADOS INTERMEDIOS DEL MISMO EJERCICIO OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 48 24 VII. B. 7. CRITERIOS SEGUIDOS EN LA UNIDAD DE MEDIDA I.C. RT 8 1. REEXPRESAR LOS EE.CC. EN MONEDA DE CIERRE, IDENTIFICANDO EL ÍNDICE DE PRECIOS UTILIZADO NOTAS 2. CONVERTIR EN MONEDA ARGENTINA LOS EE.CC. DE OTROS ENTES QUE HUBIEREN SIDO PREPARADOS ORIGINALMENTE EN OTRA MONEDA y ES NECESARIO PARA: 2.1. CONSOLIDAR 2.2. APLICAR V.P.P. 2.3. APLICAR EL MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN VII. B. 14. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOS ANTERIORES 49 I.C. RT 8 NOTAS -- SE HARÁN EN LA IC CUANDO NO SE HAYAN HECHO EN LOS EE.CC. BÁSICOS -- SE DEBERÁ DISCRIMINAR LA MODIFICACIÓN Y LA CUANTIFICACIÓN DE SU EFECTO -- DEBE REFERENCIARSE CON LOS RUBROS MODIFICADOS DE LOS EE.CC. BÁSICOS -- CAMBIOS EN LAS NORMAS CONTABLES: INFORMAR MÉTODO ANTERIOR y NUEVO y JUSTIFICACIÓN DEL CAMBIO OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 50 25 VII. B. 15. HECHOS RELACIONADOS CON EL FUTURO R.T. Nº 17 1. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE: La norma 4. 9. de la RT 17 dice: “Deberán considerarse contablemente los efectos de los hechos y circunstancias que, habiendo ocurrido entre la fecha de los estado contables y la de su emisión, proporcionen evidencias confirmatorias de situaciones existentes a la primera o permitan perfeccionar las estimaciones correspondientes a la información en ellos contenida” SIN EMBARGO, SE INFORMA EN LA I.C. AQUELLOS QUE NO DEBEN SER MOTIVO DE AJUSTE A LOS EE.CC. PERO QUE PUEDEN AFECTAR SIGNIFICATIVAMENTE EN EL FUTURO, LA SITUACIÓN PATRIMONIAL DEL ENTE, SU RENTABILIDAD o SU EFECTIVO ... también puede considerarse como fecha de emisión la fecha de aprobación por parte de los administradores del ente 2. COMPROMISOS FUTUROS ASUMIDOS I.C. RT 8 SON COMPROMISOS SIGNIFICATIVOS QUE A LA FECHA DE LOS EE.CC. NO FUERAN PASIVOS OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN VII. B. 16. PARTICIPACIÓN EN NEGOCIOS CONJUNTOS 51 I.C. RT 8 LOS PARTICIPANTES DE NEGOCIOS CONJUNTOS PRESENTAN EN INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA: 1. Detalle de su participación en el Negocio Conjunto, incluida en cada uno de los rubros de los EE.CC. del participante. 2. La información puede estar separada por tipo de actividad de los Negocios Conjuntos 3. Explicar que esta información está basada en los EE.CC. del Negocio Conjunto NOTAS TODA LA INFORMACIÓN PUEDE PRESENTARSE COMO UNA NOTA CON DETALLE DE LOS PRINCIPALES RUBROS EN EL CASO DE APORTE A LOS NEGOCIOS CONJUNTOS DE INTANGIBLES o DE DERECHOS DE USO DE DETERMINADOS ACTIVOS, LOS CUALES NO TIENEN RECONOCIMIENTO CONTABLE EN LOS EE.CC. DE LOS NEGOCIOS CONJUNTOS, DEBE SER EXPUESTO COMO INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA TANTO EN LOS EE.CC. DEL PARTICIPANTE, COMO EN LOS DEL NEGOCIO CONJUNTO. OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 52 26 VII. B. 18. INFORMACIÓN SOBRE APLICACIÓN DEL V.P.P. I.C. RT 8 “LA ENTIDAD INVERSORA” QUE MIDE SUS PARTICIPACIONES EN OTROS ENTES POR V.P.P., COMO MÍNIMO DEBERÁ INFORMAR LO SIGUIENTE: 1. INVERSIONES EN SOCIEDADES A LAS QUE SE APLICÓ EL MÉTODO 2. PORCENTAJES DE PARTICIPACIÓN EN EL CAPITAL DE CADA SOCIEDAD 3. CUANDO DIFIERAN LAS FECHAS DE CIERRE DE LOS EE.CC., SE DEBERÁ INFORMAR: 3.1. REALIZACIÓN DE EE.CC. ESPECIALES 3.2. OPCIÓN DE UTILIZACIÓN DE EL MISMO EE.CC. ORIGINAL (EMISORA) CUANDO NO SE SUPERE LOS TRES MESES y SE REALIZARON LOS AJUSTES DE LAS DIFERENCIAS SIGNIFICATIVAS y LA EVENTUAL REEXPRESIÓN (NORMA II. B. de la RT 5) 4. INDICAR SI TODAS LAS “EMISORAS” UTILIZAN LOS MISMOS CRITERIOS CONTABLES, CASO CONTRARIO INFORMAR LAS DIFERENCIAS OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN VII. C. ASPECTOS FORMALES DE LA INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA 53 I.C. RT 8 1. RUBROS DE LOS EE.CC. BÁSICOS RELACIONADOS CON ELLA: REFERENCIADOS ESPECÍFICAMENTE A ELLA 2. SE TITULA PARA SU CLARA IDENTIFICACIÓN 3. SE SEGUIRÁ PREFERENTEMENTE EL ORDEN DE LOS EE.CC. BÁSICOS OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 54 27 I.C. RT 9 EN EL ÍTEM “ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL” VI. A. COMPOSICIÓN y EVOLUCIÓN DE LOS RUBROS VI. A. 1. DEPÓSITOS A PLAZO, CRÉDITOS, INVERSIONES EN TÍTULOS DE DEUDA y DEUDAS VI. A. 2. BIENES DE CAMBIO VI. A. 3. BIENES DE USO VI. A. 4. INVERSIONES PERMANENTES VI. A. 5. BIENES DE DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA VI. A. 6. ACTIVOS INTANGIBLES VI. A. 7. PREVISIONES VI. A. 8. DIVIDENDOS ACUMULATIVOS IMPAGOS VI. A. 15. LLAVE DE NEGOCIO EN EL ÍTEM “ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO” VI. A. 13. COMPOSICIÓN DE LOS RUBROS DEL E.F.E. EN EL ÍTEM “NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES” VI. C. 1. INFORMACIÓN POR SEGMENTOS VI. C. 6. OPERACIONES DISCONTINUADAS o EN DISCONTINUACIÓN EN EL ÍTEM “ESTADO DE RESULTADOS” EN ESTE ÍTEM “INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA” VI. A. 9. COSTO DE BIENES VENDIDOS y SERVICIOS PRESTADOS VI. A. 10. REALIZACIÓN DE DIFERENTES ACTIVIDADES VI. A. 11. OTROS RESULTADOS ORDINARIOS VI. A. 12. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS VI. C. 8. RESULTADO POR ACCIÓN VI. A. 14. UNIFICACIÓN DE INTERESES VI. C. 2. INSTRUMENTOS FINANCIEROS VI. C. 3. ARRENDAMIENTOS VI. C. 4. ACUERDOS DE TITULIZACIÓN o RECOMPRA DE ACTIVOS FINANCIEROS VI. C. 5. COMBINACIÓN DE NEGOCIOS VI. C. 7. IMPUESTO A LAS GANANCIAS OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN R.T. Nº 18 VI. A. 14. UNIFICACIÓN DE INTERESES y VI. C. 5. COMBINACIONES DE NEGOCIOS 55 I.C. RT 9 ESTÁN REFERIDAS A LOS ÍTEMS DE LA RT 18: 6.6.2. INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA SOBRE UNIFICACIÓN DE INTERESES 6. 6. 1. DE INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA SOBRE COMBINACIÓN DE NEGOCIOS CUANDO EN EL PERÍODO BAJO ESTUDIO SE PRODUJO UNA “UNIFICACIÓN DE INTERESES” Y/O “COMBINACIÓN DE NEGOCIOS”: ÍTEM 6. 6. 1.: 1. NOMBRE DE LAS EMPRESAS COMBINADAS, 2. MÉTODO DE CONTABILIZACIÓN, 3. FECHA EFECTIVA, 4. OPERACIONES QUE POR LA COMBINACIÓN, SE DISCONTINÚAN. PARA EL CASO DE ADQUISICIONES: % DE ACCIONES CON DERECHO A VOTO COMPRADAS, 2. COSTO DE COMPRA Y SUS AJUSTES ÍTEM 6. 6. 2. (INCLUYE ADEMÁS LOS REQUISITOS DEL ÍTEM ANTERIOR 6. 6. 1.): 1. DESCRIPCIÓN, TIPO y CANTIDADES DE ACCIONES EMITIDAS, JUNTO CON EL PORCENTAJE DE ACCIONES CON VOTO DE CADA ENTE QUE SE HA INTERCAMBIADO CON MOTIVO DE LA UNIFICACIÓN DE INTERESES. 2. CRITERIOS DE MEDICIÓN UTILIZADOS PARA LOS ACTIVOS y PASIVOS CONTRIBUIDO POR CADA PARTICIPANTE. 3. INGRESOS DE EXPLOTACIÓN y OTROS, ANTES DE LA UNIFICACIÓN. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS y RESULTADOS NETOS DE CADA UNO, QUE SE INCLUYEN EN EL RESULTADO NETO DEL ENTE COMBINADO. OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 56 28 VI. C. 2. INSTRUMENTOS FINANCIEROS I.C. RT 9 POR CADA GRUPO HOMOGÉNEO DE ACTIVOS o PASIVOS REPRESENTATIVOS DE DERECHOS u OBLIGACIONES CONTRACTUALES DE RECIBIR O ENTREGAR DINERO u OTRO ACTIVO FINANCIERO, DEBE INFORMARSE: a) IMPORTES A VALORES CORRIENTES o COSTO DE CANCELACIÓN. b) CUANDO CORRESPONDAN OTROS CRITERIOS DE MEDICIÓN: DEBERÁN INDICARSE LAS RAZONES DE COSTO o DE OPORTUNIDAD QUE IMPIDAN LA DETERMINACIÓN CON UN GRADO RAZONABLE CONFIABILIDAD LO INDICADO EN a) c) LOS MÉTODOS y PRESUNCIONES EMPLEADOS PARA PARA DETERMINAR OTROS CRITERIOS DE MEDICIÓN. d) LAS CAUSAS QUE HAYAN IMPEDIDO LA MEDICIÓN DE LOS ACTIVOS A VALORES CORRIENTES. e) LAS CONCENTRACIONES DEL RIESGO CREDITICIO f) EL MÁXIMO DE RIESGO CREDITICIO CUANDO EL IMPORTE DIFIERA DEL PRESENTADO EN EL RUBRO RESPECTIVO DEL E.S.P. (POR EJ.: CRÉDITOS SUSCEPTIBLES DE COMPENSACIÓN CON DEUDAS QUE SE EXPONEN EN EL PASIVO) OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN R.T. Nº 18 VI. C. 3. ARRENDAMIENTOS 57 I.C. RT 9 ESTÁ REFERIDA A LA NORMA 4.7. DE LA RT 18 INFORMACIÓN A PRESENTAR LAS PARTES DE LOS ACUERDOS DE ARRENDAMIENTO PRESENTARÁN EN INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA, LO SIGUIENTE: 1. PARA TODO TIPO DE CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO (FINANCIEROS y OPERATIVOS) ARRENDADORES y ARRENDATARIOS PRESENTARÁN UNA DESCRIPCIÓN DEL CONTRATO: A. BASE PARA DETERMINAR LAS CUOTAS, B. CLAUSULAS DE RENOVACIÓN DEL CONTRATO, C. OPCIONES DE COMPRA y AUMENTO DE PRECIOS, D. RESTRICCIONES QUE IMPONEN EL CONTRATO (POR EJ.: DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS, ENDEUDAMIENTO, NUEVOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO, ETC.), E. DESAGREGACIÓN POR VENCIMIENTO DEL TOTAL DE CUOTAS MÍNIMAS (HASTA UN AÑOS DE LA FECHA DE LOS EE.CC. DE 1 A 5 AÑOS y MÁS DE 5 AÑOS), F. LO IMPUTADO A RESULTADOS DEL PERÍODO EN CONCEPTO DE CUOTAS CONTINGENTES. 2. PARA LOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO 2.1. ARRENDATARIOS: PRESENTARÁN UNA CONCILIACIÓN ENTRE EL TOTAL DE LAS CUOTAS MÍNIMAS COMPROMETIDAS A LA FECHA DE LOS EE.CC. y SU VALOR ACTUAL. 2.2. ARRENDADORES: A. CONCILIACIÓN ENTRE EL ACTIVO POR ARRENDAMIENTOS y EL VALOR ACTUAL DE LAS CUOTAS MÍNIMAS, A LA FECHA DE LOS EE.CC., B. LOS INGRESOS FINANCIEROS NO DEVENGADOS, C. LOS VALORES RESIDUALES NO GARANTIZADOS, D. LA PREVISIÓN POR DESVALORIZACIÓN SOBRE CUOTAS MÍNIMAS A COBRAR. 3. PARA LOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO OPERATIVO LOS ARRENDATARIOS PRESENTARÁN LOS TOTALES IMPUTADOS AL RESULTADO DEL PERÍODO EN CONCEPTO DE CUOTAS MÍNIMAS y DE SUBARRENDAMIENTOS. OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 58 29 VI. C. 4. ACUERDOS DE TITULIZACIÓN o DE RECOMPRA DE ACTIVOS FINANCIEROS I.C. RT 9 PARA LOS ACUERDOS CELEBRADOS DURANTE EL PERÍODO BAJO ESTUDIO y LOS EFECTOS REMANENTES DE CONVENIOS CELEBRADOS EN PERÍODOS ANTERIORES, SE INFORMARÁ: 1. SU NATURALEZA y SU ALCANCE 2. LAS GARANTÍAS RELACIONADAS 3. SU TRATAMIENTO CONTABLE, INCLUYE LOS SUPUESTOS UTILIZADOS PARA DETERMINAR SUS VALORES CORRIENTES. OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN VI. C. 7. IMPUESTO A LAS GANANCIAS 59 I.C. RT 9 1. DEBE PRESENTARSE UNA CONCILIACIÓN ENTRE: IMPUESTOS CARGADO A RESULTADOS VS. EL QUE RESULTA DE APLICAR AL RESULTADO (A.I.) LA TASA IMPOSITIVA CORRESPONDIENTE. EN ESTA CONCILIACIÓN SE DEBERÁ INFORMAR: EL IMPUESTO DEL PERÍODO, LOS EFECTOS DE APARICIÓN o REVERSIÓN DE LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS, LOS EFECTOS DE LAS DESVALORIZACIONES o REVERSIÓN DE LAS DESVALORIZACIONES EN LOS ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO, LOS EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN LAS TASAS IMPOSITIVAS, LOS EFECTOS DEL RECONOCIMIENTO COMO ACTIVOS DE QUEBRANTOS IMPOSITIVOS ACUMULADOS y CRÉDITOS FISCALES NO RECONOCIDOS EN PERÍODOS ANTERIORES. 2. EXPLICACIÓN DE LOS CAMBIOS HABIDOS EN LAS TASAS DEL IMPUESTO 3. PARA LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS o QUEBRANTOS IMPOSITIVOS o CRÉDITOS FISCALES NO UTILIZADOS, POR LOS CUALES NO SE HAYAN COMPUTADOS IMPUESTO DIFERIDO, SU IMPORTE y FECHA DE UTILIZACIÓN 4. DIFERENCIAS TEMPORARIAS VINCULADAS CON INVERSIONES EN SOCIEDADES CONTROLADAS o VINCULADAS o NEGOCIOS CONJUNTOS EN LOS CUALES NO SE HAYAN COMPUTADO COMO IMPUESTO DIFERIDO 5. PARA CADA DIFERENCIA TEMPORARIA, QUEBRANTOS IMPOSITIVOS o CRÉDITOS FISCALES, INDICAR IMPORTE DE LOS CRÉDITOS y DEUDAS POR IMPUESTO DIFERIDOS 6. FUNDAMENTOS y EVIDENCIAS QUE RESPALDAN LA EXISTENCIA DE UN ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO, CUANDO LA EMPRES HA TENIDO PÉRDIDAS EN EL PERÍODO BAJO ESTUDIO o EN PRECEDENTE. OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 60 30 OSTENGO & ASOCIADOS DEPARTAMENTO CAPACITACIÓN 61 31