Cuenta 24 Materias Primas y la Cuenta 25 Materiales Auxiliares

Área contabilidad y costos
III
Cuenta 24 Materias Primas y la Cuenta 25
Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos en el
Nuevo Plan Contable General para empresas
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título:Cuenta 24 Materias Primas y la Cuenta
25 Materiales Auxiliares, Suministros y
Repuestos en el Nuevo Plan Contable
General para empresas
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 178 - Primera
Quincena de Marzo 2009
En este artículo, tratamos de las cuentas
24 Materias Primas y de la cuenta 25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
en el nuevo Plan Contable General para
Empresas que, como es de conocimiento,
estará vigente en forma obligatoria a partir
del 1 de enero del 2010, sin embargo, se
puede aplicar en forma voluntaria a partir
del presente año.
Estas cuentas en el nuevo Plan Contable
General para Empresas, a diferencia de
las demás cuentas del elemento 2, han
tenido una ligera variación en relación
con el Plan Contable General Revisado,
el concepto de Auxiliares de la cuenta 24
se han reclasificado en la cuenta 25 quedando por tanto la cuenta 24 sólo para el
registro de las Materias Primas, así como
también se han incrementado mayor
cantidad de subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias para tener mayor detalle
de sus contenidos
Cuenta 24 Materias Primas
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan
los insumos que intervienen directamente
en los procesos de fabricación, para la
obtención de los productos terminados,
N° 178
Primera Quincena - Marzo 2009
y que quedan incorporados en estos
últimos.
Nomenclatura de las subcuentas
241 Materias primas para productos manufacturados
242 Materias primas para productos de
extracción
243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
244 Materias primas para inmuebles
249 Materias primas desvalorizadas
241 Materias primas para productos
manufacturados. Adquiridas para su
posterior ingreso al proceso productivo.
242 Materias primas para productos de
extracción. Incluye recursos extraídos
que sirven de materia prima para su
posterior transformación.
243 Materias primas para productos
agropecuarios y piscícolas. Incluye
los productos agropecuarios y piscícolas que luego van a ser transformados.
244 Materias primas para inmuebles.
Incluye las materias primas necesarias
para construcción de inmuebles.
249 Materias primas desvalorizadas. Recibe por transferencia de las subcuentas
anteriores los montos invertidos en
materias primas cuyo valor en libros se
ha deteriorado.
descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares, distintas de las
financieras, se deducirán para determinar
el costo de adquisición.
Para los efectos de la medición al cierre
del ejercicio, se tomará en cuenta el
costo de adquisición o valor neto de
realización, el más bajo. Cuando una
reducción en el costo de adquisición de
las materias primas indique que el costo
de los productos terminados excederá su
valor neto realizable, el costo de reposición de las materias primas puede ser
la medida adecuada de su valor neto
realizable.
La salida de materias primas se reconoce
de acuerdo con las formulas de costeo de
PEPS, o promedio ponderado, o costo
identificado.
Dinámica de la cuenta 24
Es debitada por:
Es acreditada por:
• El costo de las materias • El valor en libros de
primas.
las materias primas
utilizadas en la pro• El costo de las materias
ducción.
primas devueltas por el
centro de producción.
• El costo de las devoluciones de materias
• La reclasificación entre
primas a proveedosubcuentas por la recures.
peración de pérdidas por
desvalorización reconoci- • La reclasificación endas previamente.
tre subcuentas por el
reconocimiento de
pérdidas por desvalorización.
Reconocimiento y Medición
Las materias primas se registrarán al
costo, el mismo que incluye todo costo
atribuible a la adquisición, hasta que
estén disponibles para ser utilizadas en
el objeto del negocio relacionado. Los
Comentarios
Las subcuentas consideradas para materias
primas siguen las mismas clasificaciones
descritas para productos en proceso y
Actualidad Empresarial
III-9
III
Aplicación Práctica
productos terminados, en lo aplicable.
La clasificación adecuada de las materias
primas dependerá del propósito para
el que sean adquiridos los bienes que,
finalmente, se destinarán a la producción
de bienes.
El castigo de existencias de materias
primas se reconoce eliminando el monto
correspondiente de la subcuenta Materias
primas desvalorizadas, conjuntamente
con la cuenta 295 que acumula la estimación de desvalorización.
NIIF e Interpretaciones referidas:
NIC 2 Existencias
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de los inventarios.
Un tema fundamental en la contabilidad
de los inventarios es la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo,
para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.
Esta Norma suministra una guía práctica
para la determinación de ese costo, así
como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del período, incluyendo
también cualquier deterioro que rebaje el
importe en libros al valor neto realizable.
También suministra directrices sobre fórmulas del costo que se usan para atribuir
costos a los inventarios.
Comparación entre las cuentas
Plan Contable
General Revisado
Plan Contable General
para Empresas
24 Materias Primas
y Auxiliares
24 Materias Primas
Agrupa las cuentas
divisionarias que representan los productos básicos y auxiliares que intervienen
en los procesos de
fabricación para la
obtención de los productos terminados o
elaborados
Agrupa las subcuentas que
representan los insumos que
intervienen directamente en
los proceso de fabricación,
para la obtención de los productos terminados, y que
quedan incorporados en estos
últimos.
Subcuentas y Divi- Subcuentas y Divisionarias
sionarias
248 Materias primas 241 Materias primas para
y auxiliares,
productos manufactua.c.m.
rados.
249 Prov. por fluct. 242 Materias primas para prode materias priductos de extracción.
mas, a.c.m
243 Materias primas para
productos agropecuarios
y piscícolas.
244 Materias primas para
productos inmuebles.
249 Materias primas desvalorizadas.
2491 Materias primas
para productos manufacturados
2492 Materias primas
para productos de extracción.
2493 Materias primas
para productos agropecuarios y piscícolas.
2494 Materias primas para
productos inmuebles.
III-10
Instituto Pacífico
Comentario
Los conceptos de las cuentas 24 y 26 del
Plan Contable General Revisado han sido
reclasificados en las cuentas 24 y 25 del
nuevo plan de cuentas. El objeto es que
la cuenta 24 muestre exclusivamente
el saldo de las Materias Primas, recla-
sificando los materiales auxiliares a la
cuenta 25 junto con los suministros, que
además ha incluido un nuevo concepto
que comprenden los repuestos.
Se han eliminado las divisionarias que
registraban los ajustes por inflación.
Ejemplos Comparativos
Plan Contable General Revisado
Plan Contable General Empresarial
---------------------- x --------------------24 MATERIAS Y AUXILIARES 6,500
241 Materias primas y
Auxiliares- A
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6,500
614 Materias primas y
Auxiliares- A
Por el costo de adquisición de
Materias primas y auxiliares.
----------------------- x ----------------------61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3,500
614 Materias primas y
Auxiliares- A
24 MATERIAS PRIMAS Y
AUXILIARES 3,500
241 Materias primas y
Auxiliares- A
Por el costo de las materias primas
a la producción.
---------------------- x --------------------24 MATERIAS Y AUXILIARES 3,200
241 Materias primas
Productos manufacturados
25 MATERIAS AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 3,300
251 Materias auxiliares
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6,500
612 Materias primas
613 Materias aux. suministros
y repuestos
Por el costo de adquisición de materias
Primas y auxiliares.
----------------------- x ----------------------61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3,500
612 Materias primas
24 MATERIAS PRIMAS 3,500
241 Materias primas para
Productos manufacturados
Por el envío de las materias primas
a la producción.
Cuenta 25 Materiales Auxiliares,
Suministros y Repuestos
Contenido
Agrupa las cuentas divisionarias que
representan los materiales de los insumos principales (materias primas) y los
suministros que intervienen en el proceso
de fabricación. Asimismo, incluye los
repuestos que no califican como bienes
inmovilizados.
Nomenclatura de las subcuentas
251 Materias auxiliares
252 Suministros
253 Repuestos
254 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos desvalorizados.
251 Materiales auxiliares. Materiales
destinados para el proceso de fabricación, complementarios a las materias
primas.
252 Suministros. Insumos que intervienen
en los procesos de producción o comercialización, o procesos complementarios, como el de mantenimiento.
253 Repuestos. Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en instalaciones,
equipos o máquinas en sustitución de
otras semejantes.
259 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos desvalorizados. Recibe por
transferencias de las otras subcuentas el
monto invertido en materiales auxiliares, suministros y repuestos cuyo valor
en libros se ha deteriorado
Reconocimiento y Medición
Los materiales auxiliares, suministros y
repuestos se registrarán a su costo de adquisición, el mismo que incluye todos los
costos necesarios para darle su condición
y ubicación actual.
Para los efectos de la medición al cierre
del ejercicio, se tomará en cuenta el costo
de adquisición o producción o valor neto
de realización, el más bajo.
Cuando una reducción en el costo de
adquisición de los materiales auxiliares,
suministros y repuestos indique que el
costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de
reposición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos puede ser la medida
adecuada de su valor neto realizable.
Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repuestos se reconocen de acuerdo
con las fórmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado.
Dinámica de la cuenta 25
Es debitada por:
Es acreditada por:
• El costo de los materiales • El valor en libros de
y suministros adquiridos
los materiales y suo fabricados.
ministros utilizados
en la producción.
• El costo de los materiales
y suministros devueltos • El costo de las devopor el centro de producluciones de materiación.
les y suministros a
proveedores.
• El reconocimiento
de la pérdida por
desvalorización.
N° 178
Primera Quincena - Marzo 2009
Área contabilidad y costos
Comentarios
Las piezas de repuestos importantes que
se sustituyen, en activos de Inmuebles,
maquinaria y equipo (que espera utilizar
por más de un período) deben registrarse
en la subcuenta 337 Herramientas y unidades y unidades de reemplazo.
Subcuentas y Divi- Subcuentas y Divisionarias
sionarias
268 Suministros Diversos, a.c.m.
269 Provisión por
fluct. De Suministros Diversos
a.m.c.
Comparación entre las cuentas
Plan Contable
General Revisado
Plan Contable General
para Empresas
26 Suministros Diversos
25 Materiales Auxiliares,
Suministros y Repuestos
Agrupa las cuentas
divisionarias que representan objetos
y sustancias que se
consumen y que intervienen en el tratamiento, fabricación
o explotación, sin
entrar en la composición de los productos
tratados o fabricados.
Tales como combustibles, lubricantes,
repuestos, accesorios, materiales de
mantenimiento en
su caso, útiles de escritorio.
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los
materiales diferentes de los
insumos principales (materias
primas y los suministros que
intervienen en el proceso de
fabricación.
Asimismo, incluye los repuestos que no califican como
bienes inmovilizados.
251 Materiales y auxiliares
252 Suministros
2521 Combustibles
2522 Lubricantes
2523 Energías
2524 Otras suministros
253 Repuestos
259 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
desvalorizados
2591 Mat. auxiliares
2592 Suministros
2593 Repuestos
Comentario
Tal como se comento en el desarrollo
de la cuenta 24, las cuentas 24 y 26 del
Plan Contable General Revisado han sido
reclasificadas en la cuenta 24 y 25 del
nuevo Plan Contable General Empresarial, el objeto es que la cuenta 24 muestre
exclusivamente el saldo de las materias
primas, reclasificando los materiales
auxiliares a la cuenta 25 junto con los
suministros, que además se ha incluido
un nuevo concepto que comprende los
repuestos.
Se han eliminado las divisionarias que
registraban los ajustes por inflación.
Desarrollo
Operación 1. Por la compra de las
materias primas
——————— x ———————
Plan Contable General Revisado
Plan Contable General Empresarial
---------------------- x --------------------26 SUMINISTROS DIVERSOS 3,000
261 Suministros Diversos
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3,000
661 Suministros diversos- A
Por el costo de adquisición de
Suministros diversos.
---------------------- x --------------------25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 3,000
252 Suministros
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3,000
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
Por el costo de adquisición de
Suministros diversos.
----------------------- x ----------------------61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4,500
613 Materiales auxiliares,
Suministros y repuestos
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 4,500
252 Suministros
Por el costo de Suministros diversos
Utilizados en la producción.
----------------------- x ----------------------61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4,500
616 Suministros Diversos- A
26 SUMINISTROS DIVERSOS 4,500
261 Suministros Diversos
Por el costo de Suministros diversos
Utilizados en la producción.
Casos Prácticos
La empresa “Manufacturas AFRICA S.A.”
en la producción de sus artículos ha realizado las siguientes operaciones:
1. Compró materias primas por S/. 10,000
mas IGV, al contado, según factura Nº
001 – 4300234.
2. Compró suministros diversos por
S/. 5,500 más IGV al contado, según
factura Nº 005 – 443002.
N° 178
Primera Quincena - Marzo 2009
3. Se envió materias primas a la producción por S/. 8,200 según orden
de pedido Nº 124.
4. Compró repuestos por S/. 7,300 más
IGV, al crédito, según factura Nº 002
– 40021.
5. Se envió suministros diversos por
S/. 4,500 según orden de pedido
Nº 455.
6. Se consumieron los repuestos en la
producción por S/. 5,100 según orden
de pedido Nº 432.
DEBE HABER
60 COMPRAS 10,000
602 Materias Primas
6021 Materias primas para
productos manufacturados
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 1,900
401 Gobierno central
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 11,900
421 Facturas, boletas y otros
componentes por pagar
Por la compra de las materias
primas más IGV.
——————— x ———————
24 MATERIAS PRIMAS 10,000
241 Materias primas para
productos manufacturados
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10,000
612 Materias primas
Asiento por destino por la compra
de las Materias Primas
Operación 2. Por la compra de los
suministros diversos
——————— x ———————
Ejemplos Comparativos
III
DEBE HABER
60 COMPRAS 5,500
603 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6032 Suministros
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
1,045
401 Gobierno central
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.
- TERCEROS 6,045
421 Facturas, boletas y otros
componentes por pagar
Por la compra de las materias
primas más IGV.
——————— x ———————
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 5,500
252 Suministros
2524 Otros suministros
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 5,500
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6132 Suministros
Asiento por destino por la compra
de los Suministros
Operación 3. Por el envío a la producción de las materias primas
——————— x ———————
DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 8,200
612 Materias primas 24 MATERIAS PRIMAS 8,200
241 Materias primas para
productos manufacturados
Actualidad Empresarial
III-11
III
Aplicación Práctica
——————— x ———————
DEBE HABER
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 8,200
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y
GASTOS 8,200
791 Cargas imputable a la
cuenta de costos y gastos
253 Repuestos
DEBE HABER
60 COMPRAS 7,300
Operación 5. Por el envío a la producción de los suministros
——————— x ———————
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4,500
1,387
401 Gobierno central
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 8,687
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 252 Suministros
2524 Otros suministros
Asiento por destino por la compra
de los Suministros
DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4,500
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6133 Repuestos
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 4,500
253 Repuestos
Asiento por el envío de los repuestos a la producción.
——————— x ———————
6132 Suministros
Por la compra de repuestos más
IGV.
Instituto Pacífico
DEBE HABER
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
421 Facturas, boletas y otros
componentes por pagar
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 4,500
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 4,500
791 Cargas imputable a la cuenta
de costos y gastos
Asiento por destino por el envio de
los Suministros a la producción
——————— x ———————
6033 Repuestos
——————— x ———————
Operación 6. Por el envío a la producción de los repuestos
Asiento por destino por la compra
de los Suministros
603 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR III-12
7,300
6133 Repuestos
——————— x ———————
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
Operación 4. Por la compra de los
repuestos
DEBE HABER
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y
REPUESTOS 7,300
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
Asiento por destino por el envió de las materias primas a la
producción
——————— x ———————
4,500
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 4,500
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 4,500
791 Cargas imputable a la
cuenta de costos y gastos
Asiento por destino por el envío de
los repuestos a la producción
N° 178
Primera Quincena - Marzo 2009