procesos de inspección - Cita Previa

DIPUTACIÓN DE BADAJOZ
ORGANISMO AUTÓNOMO DE RECAUDACIÓN
SERVICIO DE INSPECCIÓN
Sección de Inspección de Hacienda Pública Local
C/ Padre Tomás, nº 6. 06011 BADAJOZ
Tlfnos: 924 478676 /924 210 700 Fax: 924 260714
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PROCESOS DE INSPECCIÓN
FUNCIONES.
El artículo 141 de la LGT define la Inspección de los Tributos enumerando las funciones administrativas que ejerce. Según este
precepto, la inspección tributaria consiste en el ejercicio de determinadas funciones administrativas entre las que cabe destacar:
a) Actuaciones de comprobación e investigación. Según el artículo 145 de la LGT, el objeto del procedimiento de inspección es
precisamente comprobar e investigar el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias y en el mismo se procederá, en su
caso, a la regularización de la situación del obligado mediante la práctica de una o varias liquidaciones. Cabe distinguir:
 Comprobación: tiene por objeto comprobar la veracidad y corrección de los actos, elementos y valoraciones
consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones.
 Investigación: tiene por objeto descubrir la existencia, en su caso, de hechos con relevancia tributaria no declarados o
declarados incorrectamente por los obligados tributarios. Son hechos no conocidos por la Administración tributaria.
b) La práctica de las liquidaciones tributarias resultantes de sus actuaciones de comprobación e investigación.
c) Actuaciones de obtención de información (artículos 93 y 94 de la LGT).
Para la obtención de información con trascendencia tributaria, la Administración tiene dos posibilidades:
 La obtención por suministro. Una norma reglamentaria establece una obligación de carácter general por la que se
deben comunicar a la Administración tributaria determinados datos sobre las relaciones mantenidas con terceros, sin
necesidad de que el obligado tributario sea requerido expresamente para ello.
 solicita expresamente de los obligados tributarios determinadas informaciones con trascendencia tributaria derivadas
de sus relaciones económicas, profesionales o financieras con terceras personas. Éstas son las actuaciones de obtención
de información que realiza propiamente la inspección mediante un requerimiento individualizado y específico.
d) Actuaciones de comprobación de valores. La Inspección de los Tributos está facultada para realizar actuaciones de
comprobación del valor de derechos, rentas, productos, bienes, patrimonios, empresas y demás elementos, cuando sea necesaria
para la determinación de las obligaciones tributarias. Para ello se utilizará el procedimiento de comprobación de valores regulado
en los artículos 134 y 135 LGT.
e) Actuaciones para la comprobación del cumplimiento de los requisitos exigidos para la obtención de beneficios o incentivos
fiscales y devoluciones tributarias, así como para la aplicación de regímenes tributarios especiales.
FACULTADES DE LA INSPECCIÓN.
Para el ejercicio de sus funciones, la Inspección de los Tributos debe estar dotada de una serie de facultades que le permitan
llevar a buen término las mismas. Estas facultades se recogen en el artículo 142 de la LGT:
a.
b.
Examen de la documentación con trascendencia tributaria. Las actuaciones inspectoras se realizarán mediante el
examen de documentos, libros, contabilidad principal y auxiliar, ficheros, facturas, justificantes, correspondencia con
trascendencia tributaria, bases de datos informatizadas, programas, registros y archivos informáticos relativos a
actividades económicas, así como mediante la inspección de bienes, elementos, explotaciones y cualquier otro
antecedente o información que deba facilitarse a la Administración o que sea necesario para la exigencia de las
obligaciones tributarias (los artículos 93 y 94 LGT establecen obligaciones de aportar información a la Administración
tributaria).
Entrada y reconocimiento de fincas. Cuando las actuaciones inspectoras lo requieran, los funcionarios que desarrollen
funciones de inspección de los tributos podrán entrar, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, en
las fincas, locales de negocio y demás establecimientos o lugares en que se desarrollen actividades o explotaciones
sometidas a gravamen, existan bienes sujetos a tributación, se produzcan hechos imponibles o supuestos de hecho de
las
obligaciones
tributarias
o
exista
alguna
prueba
de
los
mismos.
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Si la persona bajo cuya custodia se encuentran los lugares antes mencionados se opone a la entrada de los funcionarios
de la Inspección de los Tributos, se requerirá autorización escrita del órgano administrativo que reglamentariamente se
establezca.
Por último, cuando sea necesario entrar en el domicilio constitucionalmente protegido del obligado tributario, se
deberá obtener el consentimiento de aquél o la oportuna autorización judicial. La jurisprudencia constitucional
extiende la protección constitucional al domicilio de las personas jurídicas, aunque con limitaciones en su ámbito.
Colaboración de los obligados tributarios. Los obligados tributarios deberán atender a la inspección y le prestarán la
debida colaboración en el desarrollo de sus funciones. Dentro de esta facultad genérica se concretan dos posibilidades
de colaboración:
• El obligado tributario que hubiera sido requerido por la inspección deberá personarse, por sí o por medio de
representante, en el lugar, día y hora señalados para la práctica de las actuaciones, y deberá aportar o tener a
disposición de la inspección la documentación y demás elementos solicitados.
• La Inspección de los Tributos podrá incluso exigir, de forma excepcional, la comparecencia personal del obligado
tributario cuando así lo exija la naturaleza de la actuación a desarrollar.
Consideración como agentes de la autoridad. La Inspección de los Tributos en el ejercicio de sus funciones tiene la
consideración de agentes de la autoridad. Las autoridades públicas deberán prestar la protección y el auxilio necesario
para el ejercicio de sus funciones.
INICIACIÓN Y DESARROLLO.
El inicio del procedimiento de inspección (artículos 147 a 149 de la LGT)
El procedimiento de inspección puede iniciarse de oficio o a petición del obligado tributario. Al iniciarse las actuaciones, el
obligado tributario deberá ser informado sobre la naturaleza y alcance, así como de sus derechos y obligaciones en el curso de las
actuaciones.
El alcance de las actuaciones del procedimiento de inspección puede ser general o parcial. Tendrán carácter parcial cuando no
afecten a la totalidad de los elementos de la obligación tributaria en el periodo objeto de la comprobación y en todos aquellos
supuestos que se señalen reglamentariamente. En otro caso tendrán carácter general en relación con la obligación tributaria y
periodo comprobado.
El inicio a instancia del obligado tributario se regula en el artículo 149 de la LGT. Si un obligado tributario está siendo objeto de
una actuación de carácter parcial, podrá solicitar que la actuación tenga carácter general, si bien:
a.
b.
c.
Hará referencia al tributo y periodo por el que fue citado con carácter parcial y no a otros.
La solicitud debe efectuarse en un plazo de quince días desde que se produjo la notificación del inicio de las actuaciones
inspectoras de carácter parcial.
La Administración tributaria deberá iniciar la comprobación de carácter general en el plazo de seis meses desde la
solicitud, bien ampliando el carácter de la ya iniciada, bien dando lugar al inicio de una distinta.
Formas de inicio.
El inicio de actuaciones puede realizarse de las siguientes formas:
 Mediante comunicación notificada al interesado. A través de esta comunicación podrá la Inspección:


Hacer que el obligado tributario se persone en las oficinas de la Inspección aportando la documentación que al
efecto se le requiera. Entre la personación y la notificación del requerimiento deberá mediar un plazo mínimo de
diez días.
Informar al obligado tributario que será la Inspección la que se traslade al domicilio de aquél, poniendo a su
disposición la documentación que necesite.
 Mediante personación directa de la inspección en la empresa o domicilio del obligado tributario sin que sea necesario
previo aviso al interesado.
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Efectos del inicio.
Los efectos que conlleva el inicio de las actuaciones inspectoras son los siguientes:
a) Interrupción del plazo legal de la prescripción del derecho de la Administración para determinar las deudas tributarias, así
como la interrupción del plazo de prescripción para imponer las sanciones tributarias que puedan derivarse de dicha
regularización.
b) Los ingresos de deudas tributarias realizados con posterioridad al inicio de actuaciones no serán sino a cuenta de lo que resulte
de la liquidación derivada del acta que se incoe, no impidiendo la imposición de sanciones. Lo único que se vería afectado son los
intereses de demora que se determinarían hasta la fecha de ese ingreso.
c) Caso que el obligado tributario presente declaraciones una vez iniciadas actuaciones en relación con tributos que no requieran
practicar operaciones de liquidación, el procedimiento no se entenderá iniciado por iniciativa del interesado [artículo 118 a)], sino
a iniciativa de la Inspección.
d) Si el obligado tributario no hubiese cumplido su deber de colaboración antes de iniciarse las actuaciones inspectoras, las
declaraciones presentadas con posterioridad para subsanar dicho incumplimiento no impedirán la imposición de las sanciones
que procedan.
PLAZO DE LAS ACTUACIONES (Art. 150 de la LGT).
El plazo de duración de las actuaciones inspectoras será de doce meses a contar desde la fecha en que se notifique el acuerdo de
inicio al obligado tributario, hasta la fecha en que se notifique o se entienda notificado el acto de liquidación resultante de las
actuaciones. A tal efecto y, al objeto de entender cumplida la obligación de notificar, se entenderá cumplido este requisito
cuando se acredite que se ha realizado un intento de notificación que contenga el texto íntegro de la resolución. El
incumplimiento del plazo de duración no producirá la caducidad del procedimiento que deberá continuar hasta su terminación.
No obstante, sí tendrá otros efectos que se comentarán posteriormente.
En el cómputo del plazo no se tendrán en cuenta los periodos de interrupción justificada del procedimiento ni las dilaciones no
imputables a la Administración tributaria (por ejemplo: dilación imputable al obligado al retrasarse en aportar determinada
documentación que le ha sido requerida).
Junto a este plazo máximo para la finalización de actuaciones, existe un plazo máximo de interrupción injustificada de las mismas
que fija el apartado 2 del artículo 150 de la LGT. Este plazo es de seis meses, considerándose interrumpidas si en dicho plazo la
Administración no realiza actuación alguna por causas no imputables al obligado tributario.
Ampliación del plazo.
El plazo de duración del procedimiento inspector podrá ampliarse por otro periodo que no podrá exceder de doce meses en los
siguientes casos:
a.
Que se trate de actuaciones que revistan especial complejidad, entendiéndose como tal:



b.
En función del volumen de operaciones.
Cuando las actividades del obligado tributario estén dispersadas geográficamente.
Cuando el obligado tributario tribute en régimen de consolidación fiscal o en régimen de transparencia fiscal
internacional.
Cuando en el transcurso de las mismas se descubra que el contribuyente ha ocultado a la Administración tributaria
alguna de las actividades, empresariales o profesionales, que realice.
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Efectos de la interrupción injustificada o del incumplimiento del plazo de duración.
Lo verdaderamente importante son los efectos que tiene la interrupción injustificada de actuaciones o el incumplimiento del
plazo de duración del procedimiento:
a.
b.
c.
No se considerará interrumpida la prescripción como consecuencia de las actuaciones inspectoras desarrolladas. En
estos casos, se entenderá interrumpida la prescripción por la reanudación de actuaciones con conocimiento formal del
interesado tras la interrupción injustificada o la realización de actuaciones con posterioridad a la finalización del plazo
de duración.
Los ingresos realizados desde el inicio del procedimiento hasta la reanudación de las actuaciones que hayan sido
imputados por el obligado tributario al tributo y periodo objeto de las actuaciones inspectoras tendrán el carácter de
espontáneos a los efectos del artículo 27 de la LGT. También serán espontáneos los realizados desde el inicio hasta la
primera actuación practicada con posterioridad al incumplimiento del plazo de duración del procedimiento.
El incumplimiento del plazo de duración del procedimiento (en general, doce meses) determinará que no se exijan
intereses de demora desde el incumplimiento del plazo hasta la finalización del procedimiento.
Reglas especiales de cómputo.
En el cómputo del plazo del procedimiento de inspección se establecen diversas reglas derivadas de las relaciones con otros
órganos judiciales o económico-administrativos:
a.
b.
c.
Indicios de delito contra la Hacienda Pública: cuando la Inspección de los Tributos aprecia en el curso de las actuaciones
la existencia de indicios de un delito contra la Hacienda pública. En estos casos el artículo 180 exige que se pase el tanto
de culpa a la Jurisdicción competente o remitirá el expediente al Ministerio Fiscal, debiéndose suspender de forma
inmediata el desarrollo de las actuaciones inspectoras. Los efectos del traslado son los siguientes:
• Se considerará como un supuesto de interrupción justificada del cómputo del plazo de dichas actuaciones.
• Se considerará como causa que posibilita la ampliación de plazo de doce meses en el supuesto de que el
procedimiento administrativo debiera continuar por haberse producido alguno de los motivos del artículo 1 80.1
de la LGT.
Retroacción de actuaciones a causa de una resolución judicial o económico-administrativa. Cuando se ordene la
retroacción de las actuaciones inspectoras, éstas deberán finalizar en el periodo que reste desde el momento al que se
retrotraigan las actuaciones hasta la conclusión del plazo al que se refiere el apartado 1 del artículo 150, o en seis
meses si aquel periodo fuera inferior. Este plazo se computará desde la recepción del expediente por el órgano
competente para ejecutar la resolución.
Esta misma regla se aplica a los expedientes en que se hubiera acordado la ampliación de plazo antes de pasar el tanto
de culpa a la Jurisdicción competente o su remisión al Ministerio Fiscal y deban continuar al darse alguno de los
supuestos del artículo 180.1 de la ley. En este caso el plazo de seis meses se computará desde la recepción de la
resolución judicial o del expediente devuelto por el Ministerio Fiscal por el órgano competente que deba continuar el
procedimiento.
LUGAR DE LAS ACTUACIONES (Art. 151 de la LGT).
Las actuaciones inspectoras podrán desarrollarse indistintamente en cualquiera de los lugares siguientes:




En el lugar donde el obligado tributario tenga su domicilio fiscal, o en aquel donde su representante tenga su domicilio,
despacho u oficina.
En el lugar donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas.
En el lugar donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible o del presupuesto de hecho de la
obligación tributaria.
En las oficinas de la Administración tributaria, cuando los elementos sobre los que hayan de realizarse las actuaciones
puedan ser examinados en ellas.
En este sentido, el artículo 151.2 de la LGT permite a la Inspección personarse sin previa comunicación en las empresas, oficinas,
dependencias, instalaciones o almacenes del obligado tributario, entendiéndose las actuaciones con éste o con el encargado o
responsable de los locales.
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En cuanto al análisis de libros y demás documentación, la regla general establece que deberán examinarse en el domicilio, local,
despacho u oficina del obligado tributario, en presencia del mismo o de la persona que designe, salvo que el obligado tributario
consienta su examen en las oficinas públicas. Esta regla contiene las siguientes excepciones:


La inspección podrá analizar en sus oficinas las copias en cualquier soporte de la citada documentación.
Podrá exigirse la presentación en las oficinas de la Inspección de los registros y documentos establecidos por normas de
carácter tributario o de los justificantes exigidos por éstas.
HORARIO DE LAS ACTUACIONES (Art. 152 de la LGT).
La Inspección, en el ejercicio de sus funciones, deberá respetar los días inhábiles tanto en el ámbito local, como nacional. En
cuanto a los horarios a los que debe ceñir su actuación, el artículo 152 de la LGT señala que:



Si se actúa en oficinas públicas, debe atenerse al horario oficial de apertura al público.
Si la actuación se desarrolla en las dependencias o locales del interesado, deberá ceñirse a la jornada de trabajo que rija
en los mismos, si bien es posible actuar en otro horario diferente cuando así se acuerde con el obligado tributario (por
ejemplo, imaginemos una actuación de la inspección en un bar de copas que sólo abre en horario nocturno).
Cuando las circunstancias de las actuaciones lo exijan, se podrá actuar fuera de los días y horas expuestos
anteriormente en los términos que se establezcan reglamentariamente.
TERMINACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS. DOCUMENTACIÓN.
Terminación de las actuaciones
Según el artículo 143.2 de la LGT, las actas son los documentos públicos que extiende la inspección de los tributos con el fin de
recoger el resultado de las actuaciones inspectoras de comprobación e investigación, proponiendo la regularización que estime
procedente de la situación tributaria del obligado o declarando correcta la misma.
No obstante, hay que precisar que el procedimiento de inspección no se termina propiamente con el acta de inspección que
contiene una propuesta de liquidación, sino con la notificación del acto de liquidación según las reglas expuestas anteriormente
al tratar el plazo de duración del procedimiento. Las notas que caracterizan a las actas son las siguientes:


Naturaleza de documentos públicos: hacen prueba de los hechos que motiven su formalización, salvo que se acredite lo
contrario.
Hechos aceptados por los obligados tributarios en las actas: se presumen ciertos y sólo podrán rectificarse mediante
prueba de haber incurrido en error de hecho (caso de las actas de conformidad reguladas en el artículo 156 de la LGT)
Contenido de las actas (Artículo 153 L.G.T.)
Las actas que documenten el resultado de las actuaciones inspectoras deberán contener, al menos, las siguientes menciones:







El lugar y fecha de su formalización.
El nombre y apellidos o razón social completa, el NIF y el domicilio fiscal del obligado tributario, así como de su
representante.
Los elementos esenciales del hecho imponible o presupuesto de hecho de la obligación tributaria y de su atribución al
obligado tributario, así como los fundamentos de derecho en que se base la regularización.
En su caso, regularización de la situación tributaria del obligado y propuesta de liquidación que proceda.
Conformidad o disconformidad del obligado tributario con la regularización y propuesta de liquidación.
Trámites del procedimiento posteriores al acta. En las actas con acuerdo o de conformidad los recursos contra el acto
de liquidación que se deriven del acta con órgano y plazo (recurso de reposición o reclamación económicoadministrativa)
Existencia o inexistencia de indicios de comisión de infracciones tributarias.
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Clases de actas
Las actas se clasifican en actas con acuerdo, de conformidad y de disconformidad, siendo diferente su tramitación:
Actas con acuerdo (Artículo 155 LGT)
La inspección podrá firmas actas con acuerdo en tres supuestos:



Cuando deba concretarse la aplicación de conceptos jurídicos indeterminados.
Cuando resulte necesaria la apreciación de los hechos determinantes para la correcta aplicación de la norma al caso
concreto.
Cuando sea preciso realizar estimaciones, valoraciones o mediciones de datos, elementos o características para la
obligación tributaria que no puedan cuantificarse de forma cierta.
En cuanto a la tramitación del acta con acuerdo se establecen las siguientes fases:





Requisitos para la suscripción de un acta con acuerdo:
• Autorización del órgano competente para liquidar, previa o simultánea a la suscripción del acta.
• Garantizar los importes que se deriven del acta (cuota, intereses y sanciones) mediante depósito, aval solidario o
certificado de seguro de caución.
Perfección del acuerdo: en el momento de la suscripción del acta por el obligado tributario o su representante y la
inspección de los tributos. El contenido del acta con acuerdo se entenderá íntegramente aceptado por el obligado y por
la Administración tributaria.
Liquidación y sanción derivada del acta. Se entenderán producida y notificada la liquidación y, en su caso, impuesta y
notificada la sanción, en los términos de las propuestas formuladas, si transcurridos 10 días contados desde el siguiente
a la fecha del acta no se hubiera notificado al interesado acuerdo del órgano competente para liquidar, rectificando los
errores materiales que pudiera contener el acta con acuerdo.
Salvo que existan errores materiales, no es necesaria una notificación expresa de la liquidación y la sanción al
interesado, sino que ésta se entenderá producida al transcurrir los diez días. La sanción que se imponga tendrá una
reducción del 50%.
Pago de las cantidades derivadas del acta. Si se hubiera constituido depósito su importe se aplicará al pago; caso de aval
o seguro de caución, el pago se realizará en el plazo del artículo 62.2 de la LGT a contar desde la fecha en que se
entiende notificada la liquidación. En dicho plazo es posible solicitar aplazamiento o fraccionamiento con garantía de
aval o seguro de caución.
Impugnación y revisión. Se excluye la posibilidad de recurso de reposición o reclamación económico-administrativa: la
liquidación y la sanción sólo podrán ser objeto de impugnación o revisión en vía administrativa por el procedimiento de
nulidad de pleno derecho del artículo 21 7 de la LGT. Todo ello, sin perjuicio del recurso contencioso-administrativo por
la existencia de vicios en el consentimiento.
Actas de conformidad (Artículo 156 LGT)
Son las actas que la Inspección extiende cuando el obligado tributario o su representante manifiesta su conformidad
con la propuesta de regularización que formula la inspección de los tributos. Esta circunstancia se hace constar en el
acta.
En cuanto a la tramitación de las actas de conformidad se pueden distinguir las siguientes fases:


Firma del acta de inspección, donde el obligado o su representante manifiesta su conformidad con el contenido. Con
carácter previo se concede trámite de audiencia.
Plazo de un mes a contar desde el día siguiente a la fecha del acta. Durante este plazo el órgano competente para
liquidar podrá notificar al interesado un acuerdo con alguno de los siguientes contenidos:




Rectificación de errores materiales.
Ordena completar el expediente realizando las actuaciones que procedan.
Confirma la liquidación propuesta en el acta.
Estima que en la propuesta de liquidación ha existido error al apreciar hechos o indebida aplicación de
normas y concediendo al interesado plazo de audiencia previo a la liquidación que se practique.
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Liquidación tributaria. Si en el plazo anterior no se ha notificado ningún acuerdo al interesado se entenderá producida y
notificada la liquidación de acuerdo con la propuesta formulada en el acta. En este caso no se requiere de ninguna
notificación expresa, sino que ésta se entiende tácitamente producido al finalizar el plazo anterior.
El plazo de ingreso de la deuda tributaria (artículo 62.2) comenzará a computar desde que se entienda producida la
notificación de la liquidación.
Sanciones tributarias. Caso que se impongan sanciones a consecuencia de esta liquidación, será aplicable una reducción
del 30%.
Actas de disconformidad (Artículo 157 LGT)
Estas actas se extienden por la Inspección cuando el obligado tributario o su representante no suscribe el acta o
manifiesta su disconformidad con la propuesta de regularización.
En cuanto a la tramitación de las actas de disconformidad se pueden distinguir las siguientes fases:
a.
b.
c.
Firma del acta. El obligado o su representante no la suscriben o manifiestan su disconformidad, lo que se hace
constar en el acta. El actuario deberá acompañar un informe acreditando los fundamentos de derecho en que
se base la propuesta de regularización. Con carácter previo a la firma se concede un trámite de audiencia al
interesado.
Plazo de alegaciones. El obligado tendrá un plazo de quince días para formular alegaciones desde la fecha del
acta o la fecha de notificación (por ejemplo: el obligado no ha comparecido a la firma del acta).
Liquidación del órgano competente. Una vez recibidas las alegaciones se dicta la liquidación que proceda,
que debe ser notificada expresamente al interesado.
DOCUMENTACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS.
Las actuaciones inspectoras se documentan en cuatro tipos de documentos: comunicaciones, diligencias, informes y actas.
Los tres primeros documentos pueden usarse en otros procedimientos de aplicación de los tributos, mientras que las actas sólo
se utilizan en el procedimiento inspector. Respecto a las actas, su régimen ya ha sido comentado en el apartado anterior.
Comunicaciones
Son los documentos a través de los cuales la Administración notifica al obligado tributario el inicio del procedimiento u otros
hechos o circunstancias relativos al mismo o efectúa los requerimientos que sean necesarios a cualquier persona o entidad. Las
comunicaciones podrán incorporarse al contenido de las diligencias que se extiendan.
Son ejemplos de comunicaciones:


La comunicación del inicio de actuaciones inspectoras a un obligado tributario.
El requerimiento de información a un obligado tributario.
Las comunicaciones se extenderán por duplicado: la inspección conservará un ejemplar y el otro ejemplar será notificado al
interesado con arreglo a derecho.
Informes
La Inspección de los tributos emitirá, de oficio o a petición de terceros, los siguientes informes:


Los que sean preceptivos conforme al ordenamiento jurídico. Son ejemplos el informe que debe completar las actas de
disconformidad que se incoen por la inspección de los tributos (artículo 157) o el informe que acompaña las actas
cuando resulte aplicable el método de estimación indirecta (artículo 158).
Lo que le soliciten otros órganos y servicios de las Administraciones Públicas o los poderes legislativo o judicial. Entre
otros, el informe que debe realizarse cuando la inspección remita el expediente al órgano jurisdiccional competente o
al Ministerio Fiscal por haberse apreciado indicios de delito contra la Hacienda pública.
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Los que resulten necesarios para la aplicación de los tributos. Es un ejemplo el informe que describe los bienes o
derechos del sujeto pasivo, retenedor o responsable para facilitar la recaudación de las deudas tributarias liquidadas.
Diligencias
Son los documentos públicos que se extienden para hacer constar hechos, así como las manifestaciones del obligado tributario o
persona con la que se entiendan las actuaciones. Las diligencias no podrán contener propuestas de liquidaciones tributarias.
Sobre el valor probatorio de las diligencias, el artículo 107 LGT establece dos reglas:
a.
b.
Naturaleza. Las diligencias extendidas en el curso de las actuaciones y los procedimientos tributarios tienen naturaleza
de documentos públicos y hacen prueba de los hechos que motiven su formalización, salvo que se acredite lo contrario.
Presunción de certeza. Los hechos contenidos en las diligencias y aceptados por el obligado tributario objeto del
procedimiento, así como sus manifestaciones, se presumen ciertos y sólo podrán rectificarse por éstos mediante
prueba de que incurrieron en error de hecho.
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