Que reforma el artículo segundo transitorio de la Ley del Impuesto

QUE REFORMA EL ARTÍCULO SEGUNDO TRANSITORIO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, A CARGO
DEL DIPUTADO ANTONIO FRANCISCO ASTIAZARÁN GUTIÉRREZ, DEL GRUPO PARLAMENTARIO DEL PRI
Los que suscriben, Antonio Francisco Astiazarán Gutiérrez y José Ignacio Duarte Murillo, diputados
federales a la LXII Legislatura del Congreso de la Unión, integrantes del Grupo Parlamentario del
Partido Revolucionario Institucional, con fundamento en los artículos 71, fracción II, de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, y 55, fracción II, del Reglamento para el
Gobierno Interior del Congreso General de los Estados Unidos Mexicanos, someten a
consideración del Pleno de la honorable Cámara de Diputados la presente iniciativa con proyecto
de decreto por el que se modifica el artículo segundo transitorio de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, al tenor de la siguiente
Exposición de Motivos
A partir de la década de los noventa, sustentado en una nueva base tecnológica centrada en las
tecnologías de la información y las comunicaciones, se consolida un nuevo modelo de desarrollo y
competencia en la economía mundial al que hoy se le denomina economía informática, sociedad o
economía del conocimiento, globalización, etcétera. Uno de los principales cambios que se
observan en la economía mundial es el hecho de una creciente “globalización de la producción”, lo
cual implica que la producción se dispersa geográficamente en todo el mundo a través de redes
globales de producción pero manteniendo un centro que coordina y controla las operaciones
productivas. Dicha característica, ha transformado dramáticamente la organización de la
producción y las implicaciones para las empresas y localidades que se insertan en ella; el concepto
de maquila no es suficiente para dar cuenta de los altos niveles de complejidad y coordinación
implicados en la industria manufacturera contemporánea.
Esta creciente globalización de la producción implica una creciente internacionalización y
complejización de las actividades productivas a través de distintos países con distintos niveles de
desarrollo. Los agentes principales en esta nueva estructura económica son las corporaciones
trasnacionales (CTN), ellas coordinan y mantienen el control de la cadena de producción a lo largo
del mundo. En este nuevo contexto, los países en desarrollo y las economías en transición, para
buscar un mejor lugar en la división internacional del trabajo, llevan a cabo significativos esfuerzos
para competir y atraer inversión extranjera directa (IED) “de calidad” al mismo tiempo que buscan
asegurar beneficios efectivos de esta IED, especialmente el acceso a nuevas tecnologías,
prácticas organizacionales y empleos de calidad.
Los países en desarrollo tienden a usar políticas activas orientadas a atraer IED y operaciones de
las CTN de calidad o prioritarias que coincidan con las prioridades de cada país. Al mismo tiempo,
las CTN dividen y se especializan cada vez más en sus actividades, especialmente en aquellas de
mayor valor agregado o mayor intensidad de conocimiento tecnológico. Las CTN buscan
desembarazarse de actividades secundarias o accesorias y buscan subcontratar dichas
actividades a proveedores internacionales o locales.
En este sentido, las CTN buscan delegar o subcontratar las actividades administrativas, de tal
forma que puedan concentrarse en sus actividades centrales. En este contexto, en México ha
surgido recientemente una innovación en la prestación de servicios que se ofrecen a las empresas
que buscan invertir en México: los “shelters” o albergues que apoyan las etapas iniciales de las
inversiones de extranjeros en México y se encargan, además, de promocionar e invitar a los
potenciales inversionistas extranjeros a invertir en México. Con una destacada presencia en las
ferias internacionales y un conocimiento de las condiciones y requisitos para invertir en México, los
“shelters” o albergues son una importante puerta de entrada para las inversiones extranjeras en
México.
Detallando, los “shelters” o albergues como instrumento de la promoción de la industria
manufacturera, maquiladora y de servicios de exportación (IMMEX) con los inversionistas
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extranjeros representan una de las innovaciones organizativas en auge dentro de la IMMEX; la
creación de un sistema “shelter” o albergue supone una situación en la cual una empresa
extranjera que carece del conocimiento necesario para poner en marcha y operar una planta en
México, busca delegar estas funciones; por lo tanto el inversionista busca que alguien desde el
territorio mexicano y con los conocimientos necesarios, le dé albergue y opere directamente el
proyecto, recibiendo del extranjero solamente materiales y equipo.
Las empresas “shelter” se dedican a apoyar a los inversionistas extranjeros en el arranque de sus
operaciones de manufactura al tomar las responsabilidades de todas las funciones administrativas
del negocio, dando así al inversionista la posibilidad de enfocarse en sus procesos claves y, con
ello, incrementar sus posibilidades de éxito. El objetivo de un “shelter” es hacerse cargo de todos
los trámites, requisitos administrativos y legales así como problemáticas no relacionados con el
proceso de producción y el control de calidad. Los servicios que básicamente ofrece un “shelter”
están enfocados a la administración de personal, licencias y permisos, contabilidad e impuestos,
mantenimiento de la planta física, trámites aduanales, transporte y logística, relación con
autoridades entre otros.
En esto consiste el “albergue” de la empresa extranjera en una entidad legal mexicana, que le
permite a la empresa extranjera enfocarse en sus actividades críticas tales como: transferencia de
tecnología, capacitación y entrenamiento del personal en México, aceleramiento de la curva de
aprendizaje, aprender a operar en México, entender el contexto cultural y adaptarse al mismo,
asegurar el cumplimiento con las leyes mexicanas, etcétera.
En adición a lo anterior, el 1 de noviembre de 2006 se publicó, en el Diario Oficial de la Federación,
el Decreto para el Fomento de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de
Exportación (Decreto IMMEX), con el objetivo de fortalecer la competitividad del sector exportador
mexicano y otorgar certidumbre, transparencia y continuidad a las operaciones de las empresas,
precisando los factores de cumplimiento y simplificándolos; permitiéndoles adoptar nuevas formas
de operar y hacer negocios; disminuir sus costos logísticos y administrativos; modernizar, agilizar y
reducir los trámites, con el fin de elevar la capacidad de fiscalización en un entorno que aliente la
atracción y retención de inversiones en el país.
Este instrumento integra los programas para el Fomento y Operación de la Industria Maquiladora
de Exportación (Maquila) y el que Establece Programas de Importación Temporal para Producir
Artículos de Exportación (PITEX), cuyas empresas representan en su conjunto el 85% de las
exportaciones manufactureras de México.
La IMMEX ha fortalecido la balanza comercial del país a través de una mayor aportación neta de
divisas, contribuye a una mayor integración interindustrial y coadyuva a elevar la competitividad
internacional de la industria nacional, además de ser una importante fuente generadora de
empleos e impulsora del desarrollo y la transferencia de tecnología, convirtiéndose así en uno de
los pilares más importantes en el crecimiento económico del país.
La IMMEX juega un papel importante en el entorno de la economía nacional, como se puede
observar en los siguientes indicadores:
I. Al 31 de diciembre de 2012, el número de personas ocupadas en los establecimientos
manufactureros del programa IMMEX fue de 2,240,822 trabajadores. Dicho personal laboró en
5,645 establecimientos manufactureros y 1,104 de servicios a nivel nacional inscritos en este
programa.
II. Al mismo periodo, el personal ocupado en establecimientos manufactureros con programa
IMMEX se distribuyó principalmente en las siguientes entidades federativas:
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• Chihuahua, con el 13.8%;
• Nuevo León, con el 12.2%
• Baja California, con el 12.0%;
• Coahuila, con el 9.1%;
• Tamaulipas, con el 8.7%;
• Estado de México, con el 6.5%;
• Jalisco, con el 5.6%, y
• Sonora, con el 5.3%
III. Al cierre del 2012, las exportaciones de la IMMEX representaron un monto de 195,756
millones de dólares de los EEUU, mientras que sus importaciones fueron por un monto de
156,339 millones de dólares, lo que representa un superávit de 39,416 millones de dólares en
las operaciones de comercio exterior de las empresas con programa IMMEX.
En la actualidad, dichas empresas han germinado y se han consolidado como uno de los
principales promotores privados de la IMMEX; promoviendo las ventajas de invertir en México y
ofreciendo la asesoría técnica, jurídica y administrativa a la empresa extranjera. Sin embargo, su
existencia esta sostenida a partir de un marco jurídico muy frágil y de hecho su existencia y
desarrollo podría resultar afectado si no se llevan a cabo las modificaciones legales
correspondientes contempladas en la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISR). Se propone en este
punto, dar definitividad a la disposición que establece que los residentes en el extranjero no
constituyen establecimiento permanente en el país por los activos que proporcionan a empresas
nacionales que operan un programa IMMEX bajo la modalidad de albergue. Y, además, corregir
una serie de ambigüedades que existen en la redacción actual, en la que se enuncia que la
empresa no constituirá establecimiento permanente, cuando lo que debiera aclarar es que quien no
debiera constituir establecimiento permanente es el inversionista extranjero.
Sin embargo, aún con lo alentador de los indicadores de la IMMEX, empresas del sector
exportador han manifestado su preocupación por la incertidumbre jurídica que atañe al tema fiscal,
en particular, al Impuesto sobre la Renta.
Detallando en los antecedentes, a partir del ejercicio de 2002, mediante las Disposiciones
Transitorias de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) se ha tratado de establecer que los
residentes en el extranjero no constituyen establecimiento permanente (EP) en el país por los
activos que proporcionan a empresas nacionales que operan un programa IMMEX bajo la
modalidad de albergue (conocidas como “shelters”), por los servicios de manufactura que se
contratan entre ambas partes. Desafortunadamente la propia redacción de las disposiciones no es
acertada y objetiva ni ofrece una sólida certeza jurídica; ya que la exención de establecimiento
permanente solo se ha otorgado e interpretado únicamente por periodos determinados.
El primer periodo de “exención” de establecimiento permanente se dio para los ejercicios fiscales
de 2002 y 2003 mediante la fracción LXXX del artículo segundo de las disposiciones transitorias
publicadas el 1 de enero de 2002, cuyo texto es el siguiente:
Artículo Segundo. En relación con la Ley del Impuesto sobre la Renta a que se refiere el Artículo
Primero de este Decreto, se estará a lo siguiente:
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LXXX. Por los ejercicios fiscales las empresas maquiladoras bajo programa de albergue, podrán
considerar que no tienen establecimiento permanente en el país, únicamente por las actividades de
maquila que realicen al amparo del programa autorizado por la Secretaria de Economía, cuando
para dichas actividades utilicen activos propiedad de un residente en el extranjero.
En este sentido, desde la publicación de dicha disposición transitoria, se dice que las empresas
maquiladoras no tienen establecimiento permanente, cuando lo que debe decir es que no se da la
figura de establecimiento permanente al residente en el extranjero y no a la maquiladora que opera
bajo un programa “shelter”.
El segundo periodo de exención de EP se efectuó para los ejercicios fiscales de 2004 a 2007
mediante la Fracción XVIII del Artículo Segundo de las Disposiciones Transitorias publicadas el 30
de diciembre de 2002:
Articulo Segundo. En relación con las modificaciones a que se refiere el artículo primero de este
decreto, se estará a lo siguiente:
XVIII. Por los ejercicios fiscales de 2004 al 2007, las empresas maquiladoras bajo programa de
albergue, podrán considerar que no tienen establecimiento permanente en el país, únicamente
por las actividades de maquila que realicen al amparo del programa autorizado por Ia Secretaría
de Economía, cuando dichas actividades utilicen activos de un residente en el extranjero.
Nuevamente, se volvió a hacer referencia a que es la empresa maquiladora la que no tiene un EP
cuando debió igualmente decirse que la no constitución de EP en el país es para el residente en el
extranjero que proporciona los activos y contrata los servicios de manufactura con la empresa
“shelter”.
Existe un tercer periodo de exención de establecimiento permanente, el cual se amplía hasta el
ejercicio fiscal de 2011. Esto se dio a conocer mediante el Artículo Tercero de las Disposiciones
Transitorias publicadas el 23 de diciembre de 2005 y cuyo texto es el siguiente:
Artículo Tercero. Lo dispuesto en la fracción XVIII del Articulo Segundo de las Disposiciones
Transitorias de La Ley del Impuesto sobre la Renta del decreto por el que se establecen, reforman,
adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta y del Impuesto
sustitutivo del Crédito al Salario, publicada en el Diario Oficial de Ia Federación el 30 de diciembre
de 2002, será aplicable hasta el ejercicio fiscal de 2011, siempre que la empresa maquiladora bajo
el programa de albergue informe, a más tardar en el mes de febrero de cada año, el importe de los
ingresos acumulables y del impuesto pagado por su parte relacionada correspondientes al ejercicio
inmediato anterior.
En esta disposición transitoria se mantiene la redacción de no generar establecimiento permanente
a Ia empresa maquiladora que opera un programa de alberque, continua pues la desacertada
redacción que prevalecía en la disposición de 2002. Aunado a esto, se adiciona la condicionante
para ese establecimiento permanente, el que la empresa maquiladora cumpla con la obligación de
informar en febrero de cada año con el importe de los ingresos acumulables y del impuesto pagado
por su parte relacionada residente en el extranjero.
Finalmente, la Regla I.3.19.7, de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2013, define de manera
incompleta lo que debe considerarse como empresa maquiladora bajo el programa de Albergue, ya
que solo incluye el caso en el que ésta contrata directamente con un tercero residente en el
extranjero y deja fuera a quien contrata con un residente en el extranjero parte relacionada.
Las empresas maquiladoras que operan bajo un programa de Albergue no son menos importantes
que las empresas que operan un programa IMMEX bajo cualquiera de las otras modalidades
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contenidas en el Decreto IMMEX; en muchos de los casos, estas empresas son la puerta de
entrada de la inversión extranjera que primero explora el mercado nacional para después instalarse
como empresa independiente bajo una empresa filial o subsidiaria Mexicana.
Es por ello que resulta necesario y urgente otorgar certidumbre jurídica desde la raíz a los
extranjeros que proporcionan activos y que contraten los servicios de manufactura con empresas
maquiladoras residentes en el país que operan un programa IMMEX de Albergue.
Para ello, debe confirmarse de manera definitiva mediante modificaciones a la Ley del Impuesto
sobre la Renta, que no se constituirá Establecimiento Permanente cuando se contrate con una
maquiladora que opere con un programa de Albergue, aprobado por la Secretaría de Economía.
Con este texto se lograría garantizar la continuidad de las empresas de albergue y por
consiguiente la promoción de nuestro país en los mercados extranjeros; eliminar los plazos para la
exención del Establecimiento Permanente que la autoridad ha venido otorgando; aclarar que quien
no tiene Establecimiento Permanente es el extranjero y no la maquiladora; señalar que los activos
deben ser proporcionados por el extranjero y no necesariamente de su propiedad, ya que puede
haber casos en donde los equipos sean arrendados; cubrir a los dos esquemas de albergue, tanto
a los que contratan directamente con el cliente como a los que lo hacen a través de una parte
relacionada; tener un sólo artículo en lugar de diversas disposiciones en Ley y en Reglas.
De conformidad con lo antes expuesto, se propone, para su discusión y, en su caso aprobación, la
siguiente iniciativa con proyecto de
Decreto
Artículo Único. Se adiciona el artículo Segundo Transitorio a la Ley del Impuesto sobre la Renta,
para quedar como sigue:
No se considerará que los residentes en el extranjero tienen establecimiento permanente en el
país, únicamente por las operaciones de maquila que contraten directa o indirectamente con
empresas con programa IMMEX bajo la modalidad de albergue, en los términos del Decreto para el
Fomento de la Industria Manufacturera, y Maquiladora y de Servicios de Exportación, publicado el
1 de noviembre de 2006 y modificado mediante decreto publicado el 24 de diciembre de 2010 ,
autorizado por la Secretaría de Economía, cuando para dichas operaciones se utilicen materias
primas, maquinaria o equipo proporcionados directa o indirectamente por el residente en el
extranjero, siempre que dichos residentes en el extranjero no sean partes relacionadas de la
empresa con programa de maquila bajo la modalidad de albergue de que se trate, ni de una parte
relacionada de dicha empresa.
Lo dispuesto en el presente numeral será aplicable siempre que las empresas con programa
IMMEX bajo la modalidad de albergue, presenten anualmente ante las autoridades fiscales, a más
tardar en el mes de octubre de cada año posterior al cierre del ejercicio , la información que
mediante reglas de carácter general establezca el Servicio de Administración Tributaria,
correspondiente a las operaciones realizadas a través de la empresa maquiladora en la modalidad
de albergue o de sus partes relacionadas. La información a que se refiere este párrafo se deberá
presentar desglosada por cada uno de los residentes en el extranjero que realizan actividades de
maquila a través de la empresa con programa IMMEX bajo la modalidad de albergue.
A las empresas con programa IMMEX bajo la modalidad de albergue que apliquen lo dispuesto en
este numeral, en ningún caso les aplicará lo dispuesto en los artículos 2o., penúltimo párrafo y 216Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
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Las empresas con programa IMMEX bajo la modalidad de albergue deberán cumplir, además de
las obligaciones establecidas en este numeral y en las disposiciones fiscales y aduaneras, con lo
siguiente:
a. Observar lo dispuesto por el quinto párrafo del artículo 32-D del Código Fiscal de la
Federación, únicamente respecto de las fracciones I, II y III del citado precepto legal.
b. Presentar dictamen de sus estados financieros en los términos del Código Fiscal de la
Federación, cuando se encuentren obligadas a ello, o bien, cuando hubieran optado por no
presentar dicho dictamen conforme a las facilidades administrativas que publique el Ejecutivo
Federal, presenten la información en los plazos y medios que, mediante reglas de carácter
general, establezca el Servicio de Administración Tributaria en términos del citado artículo.
c. Presentar las siguientes declaraciones en los términos y condiciones establecidas en las
disposiciones fiscales:
i. Anuales y mensuales definitivas de los impuestos federales a que estén obligados, con
independencia de que en las mismas resulte o no cantidad a pagar.
ii. Informativa de operaciones con terceros (DIOT).
iii. Módulo correspondiente a sus operaciones de comercio exterior de la Declaración
Informativa de Empresas Manufactureras, Maquiladoras y de Servicios de Exportación
(DIEMSE). La declaración a que se refiere este subinciso deberá presentarse a partir de la
fecha en que el Servicio de Administración Tributaria, mediante reglas de carácter general,
señale que se encuentra disponible y puede ser llenada y enviada por los contribuyentes a
través de su página de Internet.
Cuando una empresa con programa IMMEX bajo la modalidad de albergue incumpla con alguna de
las obligaciones previstas en los incisos anteriores, el Servicio de Administración Tributaria
requerirá a dicha empresa para que en un plazo que no exceda de 60 días naturales aclare lo que
a su derecho convenga sobre el incumplimiento y en caso de que no se subsane el mismo en el
plazo citado se procederá a la suspensión de dicha empresa en el Padrón de Importadores a que
se refiere el artículo 59, fracción IV de la Ley Aduanera.
Transitorio
Único . El presente decreto entrará en vigor el 1 de enero de 2014, tras su publicación en el Diario
Oficial de la Federación.
Salón de sesiones del Palacio de San Lázaro, a los 21 días del mes de marzo de 2013.
Diputados: Antonio Francisco Astiazarán Gutiérrez (rúbrica), José Ignacio Duarte Murillo (rúbrica).
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