ejemplo de la declaración de impuesto a la renta de

EJEMPLO DE LA DECLARACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA DE
INSTITUCIONES DE CARÁCTER PRIVADO SIN FINES DE LUCRO
A efectos de dar cumplimiento a las disposiciones del Reglamento para la Aplicación de
la Ley de Régimen Tributario Interno, las instituciones de carácter privado sin fines de
lucro legalmente constituidas que perciben ingresos exentos de Impuesto a la Renta,
deben considerar las instrucciones contenidas en la Circular NAC-DGECCGC09-00010,
publicada en el Suplemento del registro Oficial No. 50 de 20 de octubre del 2009 para
efectuar la declaración de dicho impuesto.
A continuación, se detalla un ejercicio a manera de ejemplo y utilizando el formato
vigente en el año 2011 para la declaración de impuesto a la renta de sociedades, con
la finalidad de guiar a los contribuyentes durante el registro de las cuentas de
ingresos, gastos y la conciliación tributaria en la referida declaración:
Fundación ABC
Estado de Resultados
Al 31 de Diciembre del 2011
INGRESOS:
Exportaciones
Rendimientos financieros
Donaciones y aportes
Asignaciones Estatales
Aportes de socios
Donaciones locales
Donaciones del exterior
Total Ingresos
GASTOS:
Compra de productos terminados
Sueldos
Beneficios sociales
Seguridad Social
Honorarios profesionales
Servicios básicos
Impuestos
Capacitación
Total Gastos
EXCEDENTE DEL EJERCICIO
(USD)
(USD)
52.000
2.500
7.000
(USD)
3.000
2.300
200
1.500
61.500
48.000
6.300
800
1.400
1.000
480
100
2.100
60.180
1.320
Fundación ABC
Declaración de Impuesto a la Renta
Ejercicio fiscal 2011
FORMULARIO 101
DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y PRESENTACIÓN DE BALANCES
FORMULARIO ÚNICO SOCIEDADES Y ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
ESTADO DE RESULTADOS
INGRESOS
EXPORTACIONES NETAS
603
+
52.000,00
RENDIMIENTOS FINANCIEROS
605
+
2.500,00
DE RECURSOS PÚBLICOS
RENTAS EXENTAS PROVENIENTES
DE DONACIONES Y
DE OTRAS LOCALES
APORTACIONES
DEL EXTERIOR
609
+
3.000,00
610
+
2.500,00
611
+
1.500,00
699
=
61.500,00
TOTAL INGRESOS
SUMAR DEL 601 AL 612
VENTAS NETAS DE ACTIVOS FIJOS (INFORMATIVO)
691
-
INGRESOS POR REEMBOLSO COMO INTERMEDIARIO (INFORMATIVO)
692
-
COSTOS Y GASTOS
COSTO
IMPORTACIONES DE BIENES NO PRODUCIDOS POR EL SUJETO PASIVO
GASTO
703
+
-
704
+
48.000,00
715
+
-
716
+
6.300,00
717
+
-
718
+
800,00
APORTE A LA SEGURIDAD SOCIAL (INCLUYE FONDO DE RESERVA)
719
+
-
720
+
1.400,00
HONORARIOS PROFESIONALES Y DIETAS
721
+
-
722
+
1.000,00
776
+
100,00
SUELDOS, SALARIOS Y DEMÁS REMUNERACIONES QUE CONSTITUYEN MATERIA
GRAVADA DEL IESS
BENEFICIOS SOCIALES, INDEMNIZACIONES Y OTRAS REMUNERACIONES QUE
NO CONSTITUYEN MATERIA GRAVADA DEL IESS
IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS
SERVICIOS PÚBLICOS
787
+
-
788
+
480,00
PAGOS POR OTROS SERVICIOS
789
+
-
790
+
2.100,00
TOTAL COSTOS
797
=
798
=
60.180,00
799
=
60.180,00
TOTAL GASTOS
TOTAL COSTOS Y GASTOS
(797+798)
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
1.320,00
UTILIDAD DEL EJERCICIO
699-799>0
801
=
PÉRDIDA DEL EJERCICIO
699-799<0
802
=
-
803
(-)
-
campo 608
804
(-)
-
campo 609+610+611+612
805
(-)
806
(-)
-
(+) GASTOS NO DEDUCIBLES LOCALES
807
+
-
(+) GASTOS NO DEDUCIBLES DEL EXTERIOR
808
+
-
(+) GASTOS INCURRIDOS PARA GENERAR INGRESOS EXENTOS
809
+
(+) PARTICIPACIÓN TRABAJADORES ATRIBUIBLES A INGRESOS EXENTOS
Fórmula {(804*15%) + [ (805+806-809)*15% ]}
810
+
-
(-) AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE AÑOS ANTERIORES
811
(-)
-
(-) DEDUCCIONES POR LEYES ESPECIALES
812
(-)
-
(-) DEDUCCIONES ESPECIALES DERIVADAS DEL COPCI
813
(-)
-
(+) AJUSTE POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA
814
+
-
(-) DEDUCCIÓN POR INCREMENTO NETO DE EMPLEADOS
815
(-)
-
(-) DEDUCCIÓN POR PAGO A TRABAJADORES CON DISCAPACIDAD
816
(-)
-
UTILIDAD GRAVABLE
819
=
-
PÉRDIDA
829
=
-
UTILIDAD A REINVERTIR Y CAPITALIZAR
831
-
832
-
(-) 15% PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES
(-) 100% DIVIDENDOS PERCIBIDOS EXENTOS
(-) 100% OTRAS RENTAS EXENTAS
campo (609+610+611+612) - 805
(-) 100% OTRAS RENTAS EXENTAS DERIVADAS DEL COPCI
SALDO UTILIDAD GRAVABLE
819 - 831
TOTAL IMPUESTO CAUSADO
(831 x tarifa reinversión de utilidades) + ( 832 x tarifa general sociedades)
(-) ANTICIPO DETERMINADO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO FISCAL CORRIENTE
61.500,00
60.180,00
839
=
-
841
(-)
-
(=) IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MAYOR AL ANTICIPO DETERMINADO
839-841>0
842
(=)
-
(=)CRÉDITO TRIBUTARIO GENERADO POR ANTICIPO (Aplica para Ejercicios Anteriores al 2010)
839-841<0
843
(=)
-
(+) SALDO DEL ANTICIPO PENDIENTE DE PAGO
845
(+)
-
(-) RETENCIONES EN LA FUENTE QUE LE REALIZARON EN EL EJERCICIO FISCAL
846
(-)
-
(-) RETENCIONES POR DIVIDENDOS ANTICIPADOS
847
(-)
-
(-) RETENCIONES POR INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR CON DERECHO A CRÉDITO TRIBUTARIO
848
(-)
-
(-) ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA PAGADO POR ESPECTÁCULOS PÚBLICOS
849
(-)
-
(-) CRÉDITO TRIBUTARIO DE AÑOS ANTERIORES
850
(-)
-
(-) CRÉDITO TRIBUTARIO GENERADO POR IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS
851
(-)
-
(-) EXONERACIÓN Y CRÉDITO TRIBUTARIO POR LEYES ESPECIALES
852
(-)
-
IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR
842-843+845-846-847-848-849-850-851-852>0
859
=
-
SALDO A FAVOR CONTRIBUYENTE
842-843+845-846-847-848-849-850-851-852<0
869
=
-
879
=
-
PRIMERA CUOTA
871
+
-
SEGUNDA CUOTA
872
+
-
SALDO A LIQUIDARSE EN DECLARACIÓN PRÓXIMO AÑO
873
+
-
ANTICIPO DETERMINADO PRÓXIMO AÑO
ANTICIPO A PAGAR
871+872+873
CONSIDERACIONES IMPORTANTES
1. La Fundación ABC debe cumplir con todos los requisitos establecidos en el Art. 9,
numeral 5 de la Ley de Régimen Tributario Interno, para que sus ingresos
percibidos durante el ejercicio fiscal 2011 se encuentren exentos del impuesto a la
renta, los mismos que se citan a continuación:
-
Que la Fundación ABC sea una institución de carácter privado sin fines de lucro
legalmente constituida;
-
Que se dedique al cumplimiento de sus objetivos estatutarios;
-
Que sus bienes, ingresos y excedentes no sean repartidos entre sus socios o
miembros, sino que se destinen exclusivamente al cumplimiento de sus fines
específicos, dentro de los términos establecidos en la Ley.
Los excedentes que se generan en el ejercicio fiscal 2011, deben ser invertidos
en su objeto social hasta el siguiente año, esto es el 2012; y,
-
Que cumpla con los deberes formales contemplados en la normativa tributaria y
en las demás leyes de la República.
2. La Fundación ABC debe cumplir con el requisito reglamentario respecto del
porcentaje mínimo de donaciones y aportaciones, establecido en el Art. 19 del
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno::
“(…) debiendo constituirse sus ingresos, salvo en el caso de las Universidades y
Escuelas Politécnicas creadas por Ley, con aportaciones o donaciones en un
porcentaje mayor o igual a los establecidos en la siguiente tabla:
INGRESOS ANUALES EN DÓLARES
De 0 a 50.000
De 50.001 a 500.000
De 500,001 en adelante
% INGRESOS POR DONACIONES
Y APORTES SOBRE INGRESOS
5%
10%
15%”
Los ingresos percibidos por la Fundación ABC durante el ejercicio fiscal 2011 fueron
de $59.500, por lo que de acuerdo con la tabla antes citada, dichos ingresos
deben estar constituidos con por lo menos con el 10% de ingresos provenientes de
donaciones y aportaciones, esto es un mínimo de $5.950.
Si se revisa el Estado de Resultados de la Fundación ABC, se advierte que los
ingresos provenientes de donaciones y aportaciones fueron de $7.000, lo que
corresponde al 11,38% de la totalidad de ingresos del año 2011, por lo que
cumple con el requisito reglamentario.
3. La Fundación ABC debe tener presente que la obligación de pagar el Impuesto a la
Renta sobre la totalidad de los ingresos percibidos por las instituciones de carácter
privado sin fines de lucro, se origina cuando:
a) El Servicio de Rentas Internas establezca que en un período fiscal no se
cumplieron con los requisitos indicados en el numeral 1 de las presentes
considerasiones, en cuyo caso, no aplicará la exoneración tributaria para dicho
período fiscal; y,
b) El propio sujeto pasivo señale que ha incumplido los requisitos legales, en tal
caso, no aplicará la exoneración mientras persista el incumplimiento.
4. Si la institución de carácter privado sin fines de lucro no se benefició de la
exoneración tributaria en un determinado período fiscal por incumplir con los
requisitos legales, puede volver a hacer uso de ese beneficio en el siguiente
período fiscal, siempre y cuando cumpla con los requisitos establecidos en la Ley.
Por consiguiente, para volver a gozar de la exoneración tributaria, no es necesario
que la institución de carácter privado sin fines de lucro presente una petición a la
Administración Tributaria.