Tratamiento fiscal de las aportaciones realizadas por los mutualistas

Tratamiento fiscal de las aportaciones realizadas por los
mutualistas de PREMAAT en el ejercicio 2013
Nota informativa sobre la normativ
-Nota informativa sobre la normativa1. Normativa fiscal que afecta a las aportaciones realizadas a mutualidades de
previsión social (Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF).
Los mutualistas de
PREMAAT pueden desgravar
todo o gran parte de lo
aportado a la mutualidad en
su declaración del IRPF.
Los colegiados que ejercen
la Arquitectura Técnica por
cuenta propia con PREMAAT
como alternativa a la
Seguridad Social pueden
deducir directamente como
gasto en actividades
económicas hasta 6.125,15
euros (ejercicio 2013) de la
mayor parte de las cuotas
de PREMAAT (la totalidad
en el caso del Plan
Profesional).
Artículo 51.
Quienes no son alternativos,
o quienes superan esa
cantidad, pueden reducir en
la base imponible general
de la Declaración del IRPF
también gran parte de las
contribuciones a PREMAAT,
con determinados límites.
Cada mutualista tiene a su
disposición su certificado de
fiscalidad elaborado por la
mutualidad con la
información de lo que puede
deducir o reducir, según las
aportaciones realizadas en
el último ejercicio, para que
el mutualista elija lo que se
corresponde mejor con su
situación.
Para facilitar la elaboración
de la Declaración, a
continuación se extracta la
normativa fiscal que afecta
a lo invertido en la
mutualidad y se analizan
algunos ejemplos.
Artículo 30. Normas para la determinación del rendimiento neto en estimación directa
2. Junto a las reglas generales del artículo 28 de esta Ley se
tendrán en cuenta las siguientes especiales:
1.ª No tendrán la consideración de gasto deducible los conceptos
a que se refiere el artículo 14.3 del texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades ni las aportaciones a mutualidades de
previsión social del propio empresario o profesional, sin perjuicio
de lo previsto en el artículo 51 de esta Ley.
No obstante, tendrán la consideración de gasto deducible las
cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro,
concertados con mutualidades de previsión social por
profesionales no integrados en el régimen especial de la
Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o
autónomos, cuando, a efectos de dar cumplimiento a la
obligación prevista en la disposición adicional decimoquinta de la
Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenación y supervisión de
los seguros privados, actúen como alternativas al régimen
especial de la Seguridad Social mencionado, en la parte que
tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por la
Seguridad Social, con el límite de 4.500 euros anuales.
Modificado
por
la
Disposición
adicional cuadragésima sexta de la
Ley 27/2011 de “modernización de la
Seguridad Social”
(…)
3. Las aportaciones y cuotas que los mutualistas
satisfagan a las Mutualidades en su condición de
alternativas al Régimen Especial de la Seguridad Social
de los Trabajadores por Cuenta Propia o
Autónomos, en la parte que tenga por objeto la
cobertura de las contingencias atendidas por dicho
Régimen Especial, serán deducibles con el límite del
50 por 100 de la cuota máxima por contingencias
comunes que esté establecida, en cada ejercicio
económico, en el citado Régimen Especial.
Con este criterio, la cantidad deducible ya no
es de 4.500 euros, sino que en el ejercicio
2013 asciende a 6.125,15 euros
Artículo 51. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social
Podrán reducirse en la base imponible general las siguientes aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social:
2. Las aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsión social que cumplan los siguientes requisitos:
a) Requisitos subjetivos:
1.º Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsión social por
profesionales no integrados en alguno de los regímenes de la Seguridad Social, por sus cónyuges y
familiares consanguíneos en primer grado, así como por los trabajadores de las citadas mutualidades, en la parte que
tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de
Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones siempre que no hayan tenido la consideración de gasto
deducible para los rendimientos netos de actividades económicas, en los términos que prevé el segundo
párrafo de la regla 1.ª del artículo 30.2 de esta Ley.
2.º Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsión social por
profesionales o empresarios individuales integrados en cualquiera de los regímenes de la Seguridad Social,
por sus cónyuges y familiares consanguíneos en primer grado, así como por los trabajadores de las citadas
mutualidades, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el artículo 8.6 del texto
refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.
3.º …
b) Los derechos consolidados de los mutualistas sólo podrán hacerse efectivos en los supuestos previstos, para los planes de
pensiones, por el artículo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.
6. El conjunto de las aportaciones anuales máximas que pueden dar derecho a reducir la base imponible realizadas a los sistemas de
previsión social previstos en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 anteriores, incluyendo, en su caso, las que hubiesen sido imputadas por los
promotores, no podrá exceder de las cantidades previstas en el artículo 5.3 del texto refundido de la Ley de Regulación de los
Planes y Fondos de Pensiones.
Las prestaciones percibidas tributarán en su integridad sin que en ningún caso puedan minorarse en las cuantías correspondientes a
los excesos de las aportaciones y contribuciones.
7. Además de las reducciones realizadas con los límites previstos en el artículo siguiente, los contribuyentes cuyo cónyuge no
obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades económicas, o los obtenga en cuantía inferior a 8.000 euros anuales,
podrán reducir en la base imponible las aportaciones realizadas a los sistemas de previsión social previstos en este artículo de los
que sea partícipe, mutualista o titular dicho cónyuge, con el límite máximo de 2.000 euros anuales.
Estas aportaciones no estarán sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
8. Si el contribuyente dispusiera de los derechos consolidados así como los derechos económicos que se derivan de los diferentes
sistemas de previsión social previstos en este artículo, total o parcialmente, en supuestos distintos de los previstos en la normativa
de planes y fondos de pensiones, deberá reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas, mediante las
oportunas autoliquidaciones complementarias, con inclusión de los intereses de demora. Las cantidades percibidas que excedan del
importe de las aportaciones realizadas, incluyendo, en su caso, las contribuciones imputadas por el promotor, tributarán como
rendimiento del trabajo en el período impositivo en que se perciban.
1
Artículo 52. Límite de reducción
Las cifras clave:
1. Como límite máximo conjunto para las reducciones previstas en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 del artículo 51 de esta
Ley, se aplicará la menor de las cantidades siguientes:
a) El 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas
percibidos individualmente en el ejercicio. Este porcentaje será del 50 por 100 para contribuyentes
mayores de 50 años.
b) 10.000 euros anuales. No obstante, en el caso de contribuyentes mayores de 50 años la cuantía
anterior será de 12.500 euros.
2. Los partícipes, mutualistas o asegurados que hubieran efectuado aportaciones a los sistemas de previsión social a que
se refiere el artículo 51 de esta Ley, podrán reducir en los cinco ejercicios siguientes las cantidades aportadas
incluyendo, en su caso, las aportaciones del promotor o las realizadas por la empresa que les hubiesen sido imputadas,
que no hubieran podido ser objeto de reducción en la base imponible por insuficiencia de la misma o por aplicación del
límite porcentual establecido en el apartado 1 anterior. Esta regla no resultará de aplicación a las aportaciones y
contribuciones que excedan de los límites máximos previstos en el apartado 6 del artículo 51.
Artículo 84. Normas aplicables en la tributación conjunta
2. Los importes y límites cuantitativos establecidos a efectos de la tributación individual se aplicarán en idéntica cuantía
en la tributación conjunta, sin que proceda su elevación o multiplicación en función del número de miembros de la
unidad familiar.
No obstante:
1.º Los límites máximos de reducción en la base imponible previstos en los artículos 52, 53 y 54 y en la
disposición adicional undécima de esta Ley, serán aplicados individualmente por cada partícipe o mutualista
integrado en la unidad familiar.
Disposición adicional novena. Mutualidades de trabajadores por cuenta ajena
Podrán reducir la base imponible general, en los términos previstos en los artículos 51 y 52 de esta Ley, las cantidades
abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados con las mutualidades de previsión social que tengan
establecidas los correspondientes Colegios Profesionales, por los mutualistas colegiados que sean trabajadores por
cuenta ajena, por sus cónyuges y familiares consanguíneos en primer grado, así como por los trabajadores de las citadas
mutualidades, siempre y cuando exista un acuerdo de los órganos correspondientes de la mutualidad que sólo permita
cobrar las prestaciones cuando concurran las contingencias previstas en el artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de
Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.
Disposición adicional decimosexta. Límite financiero
contribuciones a los sistemas de previsión social
de
aportaciones
Deducción (alternativos a la
Seguridad Social):
6.125,15 euros como gasto
(12 meses de cuota del Plan
Profesional o del Grupo
Básico con Ampliación de
Alternatividad ascendieron en
2013 a 2.464,56 euros si no
hizo otras ampliaciones)
Reducción de la base
imponible:
10.000 euros o el 30% de la
suma de rendimientos netos
del trabajo y actividades
económicas.
12.500 euros o el 50% de la
suma de rendimientos netos
del trabajo y actividades
económicas si es mayor de 50
años
Límite financiero (máximo
que se puede aportar a
sistemas de previsión social):
10.000 euros anuales o
12.500 si es mayor de 50
años
y
El importe anual máximo conjunto de aportaciones y contribuciones empresariales a los sistemas de previsión social
previstos en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 del artículo 51, de la disposición adicional novena y del apartado dos de la
disposición adicional undécima de esta Ley será de 10.000 euros anuales. No obstante, en el caso de contribuyentes
mayores de 50 años la cuantía anterior será de 12.500 euros.
2. Cuestiones prácticas de la aplicación de la normativa fiscal en relación con las
aportaciones realizadas por los mutualistas de PREMAAT
La información y ejemplos que se exponen en el presente documento pueden haber omitido aspectos o situaciones
especiales para algún mutualista, por lo que es preciso que cada uno deba analizar su situación concreta.
CUOTAS MUTUALISTAS POR CUENTA PROPIA ALTERNATIVOS

Son deducibles como gasto en rendimiento de actividades económicas hasta el límite de 6.125,15 euros las cuotas de la parte que
tenga por objeto la cobertura de las contingencias atendidas por el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos. Es decir, el 100% de las
cuotas del Plan Profesional y la parte destinada a Jubilación, Incapacidad permanente, Accidente, Incapacidad Temporal, Maternidad, Riesgo
durante el embarazo y Fallecimiento del Grupo Básico con Ampliación de Alternatividad (prestaciones como las de nupcialidad o natalidad no
entrarían en esta categoría). Estos importes figuran conjuntamente por grupos de prestaciones en el certificado remitido a los mutualistas, en la
columna denominada “artículo 30”.

El exceso, si lo hubiera, se puede reducir de la base imponible general (Artículo 51.2.a.1º). Este supuesto se puede aplicar a la parte
de las cuotas destinada a las prestaciones de Jubilación, Incapacidad permanente y Fallecimiento (expresadas conjuntamente en la columna del
certificado remitido denominada “artículo 51”). El límite aplicable a la reducción es la menor de las cantidades siguientes: 30% de los
rendimientos netos de trabajo y actividades económicas ó 10.000 euros (Artículo 52.1.a).

Para mayores de 50 años el límite asciende al 50% ó 12.500 euros (Artículo 52.1.b).

Los mutualistas cuyo cónyuge no obtenga rendimientos o que éstos sean inferiores a 8.000 €/año podrá hacer aportaciones hasta un máximo
de 2.000 euros, pudiéndolas reducir en su IRPF (Artículo 51.7).

El mutualista podrá reducir en los cinco ejercicios siguientes las cuotas aportadas que no hubiera podido reducir por insuficiencia de la base
imponible o por el límite establecido (Artículo 52.2).
Ley I.R.P.F.: (Art. 30.2.1ª) (Art. 51) (Art. 52) (D.A. 16ª)
2
CUOTAS MUTUALISTAS POR CUENTA PROPIA NO ALTERNATIVOS
Y MUTUALISTAS POR CUENTA AJENA COLEGIADOS




Reduce de la base imponible general las cuotas de Jubilación, Incapacidad permanente y Fallecimiento (Artículo 51.2.a.2º y D.A. 9ª)
(Importes que figuran conjuntamente por grupos de prestaciones en el certificado remitido en la columna “artículo 51”), con los límites de la
menor de las cantidades siguientes: 30% de los rendimientos netos de trabajo y actividades económicas ó 10.000 euros (Artículo 52.1.a).
Para mayores de 50 años el límite asciende al 50% ó 12.500 euros (Artículo 52.1.b).
Los mutualistas cuyo cónyuge no obtenga rendimientos o que éstos sean inferiores a 8.000 €/año podrá hacer aportaciones hasta un máximo
de 2.000 euros, pudiéndolas reducir en su IRPF (Artículo 51.7).
El mutualista podrá reducir en los cinco ejercicios siguientes las cuotas aportadas que no hubiera podido reducir por insuficiencia de la base
imponible o por el límite establecido (Artículo 52.2).
Ley I.R.P.F.: (Art. 51) (Art. 52) (D.A. 9ª) (D.A. 16ª)
MUTUALISTAS POR CUENTA AJENA NO COLEGIADOS

Las cuotas abonadas por estos mutualistas NO son reducibles.
Ley I.R.P.F.: (D.A. 9ª)
MUTUALISTAS FAMILIARES Y TRABAJADORES DE LA MUTUALIDAD





Han de ser familiares de mutualistas con derecho a reducir de la base imponible general (Art. 51.2.a. 1º y 2º y D.A. 9ª).
Reduce de la base imponible general las cuotas de Jubilación, Incapacidad permanente y Fallecimiento (Importes que figuran
conjuntamente por grupos de prestaciones en el certificado remitido en la columna “artículo 51”), con los límites de la menor de las cantidades
siguientes: 30% de los rendimientos netos de trabajo y actividades económicas ó 10.000 euros (Artículo 52.1.a).
Para mayores de 50 años el límite asciende al 50% ó 12.500 euros (Artículo 52.1.b).
Los mutualistas cuyo cónyuge no obtenga rendimientos o que éstos sean inferiores a 8.000 €/año podrá hacer aportaciones hasta un máximo
de 2.000 euros, pudiéndolas reducir en su IRPF (Artículo 51.7).
El mutualista podrá reducir en los cinco ejercicios siguientes las cuotas aportadas que no hubiera podido reducir por insuficiencia de la base
imponible o por el límite establecido (Artículo 52.2).
Ley I.R.P.F.: (Art. 51) (D.A. 9ª)
DEDUCCIÓN POR MATERNIDAD
Independiente y complementariamente a los gastos y reducciones comentadas en el presente documento, está vigente la deducción
por maternidad, establecida en el artículo 81 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. En caso de derecho a la misma, se minoraría la
cuota líquida total del Impuesto, con los límites establecidos.
Recuerde que puede mejorar su declaración de la renta invirtiendo en previsión social. PREMAAT le ofrece,
además de sus Planes y Grupos susceptibles de utilizarse como alternativa al Régimen de Autónomos de la
Seguridad Social, sus Planes PREMAAT Plus: Ahorro Jubilación, Vida o Accidentes, que son 100% reducibles de
la base imponible general, con los límites marcados por la legislación.
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3
3. Modelo de certificado de aportaciones a PREMAAT
Ejemplo hipotético de un mutualista que en el ejercicio 2013 ha realizado las siguientes aportaciones a PREMAAT:
GRUPO O PLAN
Básico / Profesional
Complementario 1º.
Plus Ahorro Jubilación
Plus Seguro Vida.
Plus Seguro Accidentes
Plus Jubilación / Viudedad
Mejora Viudedad
TOTAL
La carta indica lo que suman
en total las aportaciones
realizadas a PREMAAT (en
este caso, 10.895,97 euros
porque es mayor de 50 años,
si fuera menor de esa edad el
límite máximo habrían sido
10.000 euros)
APORTACIÓN
2.464,56
3.449,16
4.982,25
10.895,97
Madrid, 25 de marzo de 2014
Indica también lo que, en
líneas generales, podría
reducir de su base imponible
general (en este caso,
10.595,31 euros, no la
totalidad de lo aportado,
porque sólo es reducible la
parte de la cuota destinada a
dar cobertura a determinadas
prestaciones).
En el certificado se ofrecen las
cifras susceptibles de reducirse
de la base imponible (artículo 51)
o deducirse como gasto (artículo
30, sólo para quienes son
“alternativos” a la Seguridad
Social) según lo aportado a cada
uno de los planes o grupos
contratados en PREMAAT
La 1ª columna indica lo que se
puede deducir como gasto en
actividades económicas si tiene la
mutualidad como Alternativa a la
Seguridad Social (lo aportado
para cubrir las prestaciones de
Jubilación, Incapacidad
permanente, Incapacidad
temporal, Accidente, Riesgo de
Embarazo, maternidad y
Fallecimiento). De la cifra que
aparezca en esta columna, se
puede deducir hasta un límite
máximo de 6.125,15 euros. En
este caso, el mutualista lo supera
por 4.662,14 euros.
La 2ª columna indica lo que podría reducirse de la base imponible del IRPF si tiene PREMAAT como complemento a la Seguridad Social, no como
alternativa, o en el caso de haber superado los 6.125,15 euros mencionados anteriormente, como los 4.662,14 euros del caso del ejemplo, siempre
dentro de los límites marcados en el artículo 52. Esta cifra corresponde a lo aportado para cubrir las prestaciones de Jubilación, Incapacidad permanente
y Fallecimiento. Si el mutualista no es alternativo a la Seguridad Social, sólo tendrá el beneficio fiscal de reducir de la base imponible lo expresado en esta
columna, con los límites del mencionado artículo 52.
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