Presentación de PowerPoint

¿Por qué glosa el SRI?
Fundamentos de Hecho y de
Derecho
INGRESOS
MENOS
GASTOS
IGUAL
UTILIDAD CONTABLE
INGRESOS GRAVABLES
MENOS
GASTOS DEDUCIBLES
IGUAL
UTILIDAD GRAVABLE
ART 08 LORTI
INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA
ART 10 LORTI
DEDUCCIONES
UTILIDAD
CONTABLE
A
UTILIDAD
GRAVABLE
Departamento de
Auditoría
Tributaria
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
PARTICIPACIÓN
TRABAJADORES
El valor a considerar
será el 15% de la
UTILIDAD LIQUIDA
ART. 42 RLORTI
GASTOS
INCURRIDOS PARA
GENERAR
INGRESOS EXENTOS
ART. 43 RLORTI
Rubros
Ventas
Ingresos
Porcentaje asignación de costos
a Ingresos Exentos
500,000.00
Otras Rentas Exentas
30,000.00
Total Ingresos
530,000.00
Total de costos y gastos
237,000.00
Aplico Porcentaje a Total
costos y gastos
Ajuste- Gastos atribuibles a
Ingresos Exentos
30,000.00 / 530,000.00 = 5.66%
237,000.00 X 5.66%
13,415.09
Cálculo participación trabajadores
atribuibles a Ingresos Exentos
Participación trabajadores
atribuibles a Ingresos Exentos
(30,000.00-13,415.09) X 15%
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
DEMOSTRACIÓN: INGRESOS EXENTOS ( GASTOS Y PT)
2,487.74
PARTICIPACIÓN
LABORAL INGRESOS
EXENTOS
ART. 42 No. 5
RLORTI
INCREMENTO NETO
DE EMPLEOS Y PAGO
A DISCAPACITADOS
ART. 42 No. 9 RLORTI
Sueldos y Salarios
Beneficios Sociales,
bonificaciones e
Indemnizaciones
Total sueldos y
beneficios
Empleados
nuevos
Empleados con
discapacidad
Otros
Empleados
13,100.00
3,100.00
10,000.00
5,000.00
1,183.21
3,816.79
4,283.21
13,816.79
4,283.21 X 150%
13,816.79 X 100%
DEDUCCIONES
6,424.81
13,816.79
Pago a trabajadores
Incremento
con discapacidad neto de empleados
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
DEMOSTRACIÓN : EMPLEOS NUEVOS
AMORTIZACIÓN
PERDIDAS TRIBUTARIAS
ART. 25 NUMERAL 8
LETRA “c” DEL RLORTI
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
GASTOS NO
DEDUCIBLES
HECHO ECONÓMICO
GENERALIDADES
HECHO ECONÓMICO
BASE LEGAL
SON REQUISITOS IMPRESCINDIBLES
GASTO DEDUCIBLE
REQUISITOS IMPRESCINDIBLES
GASTOS SIN
SUSTENTO
Art. 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno
Deducciones.- En general, para determinar la base imponible sujeta a este impuesto se
deducirán los gastos que se efectúen para obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente
ecuatoriana que no estén exentos.
Gasto Efectuado
Gasto imputable al ingreso
Reglamento de Comprobantes de Ventas y Retención
Art. 1
Comprobantes de
Venta
Art. 8
Sustento de Costos y
Gastos
GASTOS SIN SUSTENTO
BASE LEGAL
Art. 13
Otros documentos
autorizados
Art. 17 y 18
Requisitos Impresos
y de Llenado
• Los sujetos pasivos de IVA e ICE obligatoriamente tienen
que emitir comprobantes de venta por todas las operaciones
mercantiles que realicen.
Art. 64 y
103 LRTI
• Para que el costo o gasto superior a los USD $ 5.000,00 sea
deducible para el cálculo del Impuesto a la Renta y el crédito
tributario para el Impuesto al Valor Agregado sea aplicable, se
requiere la utilización de cualquiera de los medios de pago
(giros, transferencias de fondos, tarjetas de crédito y débito y
cheques), con cuya constancia y el comprobante de venta
correspondiente a la adquisición se justificará la deducción o el
crédito tributario.
• Cuando los sujetos pasivos del IVA y del ICE emitan comprobantes
de venta obligatoriamente deberán entrar en la contabilidad de
los sujetos pasivos y contendrán todas las especificaciones que
señale el reglamento. (…)
GASTOS SIN SUSTENTO
BASE LEGAL
GASTOS SIN SUSTENTO
SENTENCIAS
Los numerales 7 y 8 del Artículo 32 (GND) y el Artículo 37
del RLRTI (Registro de compras y adquisiciones)
Falta de
presentación
de
documentos
sustento de
gastos
• Soportes de
contabilización
• Comp. de
Venta/
Retención/
Contratos
• Soportes de
pagos
Requerimiento
GASTOS SIN SUSTENTO
CRITERIOS
Incumplimiento
• No se
entregan los
documentos
requeridos
• Sanciones
(Clausura/Sanción
Pecuniaria)
• Glosa en Acta
borrador y si no
se justifica en 20
días, glosa en Acta
Definitiva
Glosa /
Sanciones
Comprobantes que
no cumplen con
los requisitos
esenciales del
RCV y R
GASTOS SIN SUSTENTO
CRITERIOS
El Artículo 17 del
Reglamento de
Comprobantes de
venta y Retención
(Requisitos
Preimpresos)
Comprobantes
autorizados
por el SRI
El Artículo 18 del
Reglamento de
Comprobantes de venta
y Retención (Requisitos
de llenado )
El artículo 10 de
la Ley de Régimen
Tributario
Interno
Otras circunstancias
Comprobantes que no
consta el nombre del
contribuyente
GASTOS SIN SUSTENTO
CRITERIOS
El artículo 20 del
Reglamento para la
Ley de Régimen
Tributario Interno
REMUNERACIONES
La Normativa tributaria considera como
deducible de Impuesto a la Renta todos
aquellos gastos efectuados por concepto de
remuneraciones en general y beneficios
sociales a sus trabajadores siempre y cuando
hayan cumplido con sus obligaciones legales
para con el seguro social obligatorio, a la
fecha de presentación de la declaración del
impuesto a la renta.
GASTOS REMUNERACIONES
Según el articulo 14 de la Ley de seguridad social no
constituye materia gravada para efectos del calculo de
aportes los siguientes rubros :
1.- Los gastos de alimentación
2.- El pago por atención médica u odontológica
3.- Las primas de seguros de vida y accidentes.
4.- La provisión de ropas de trabajo y herramientas
5.- El beneficio que representen los servicios de orden
social, que a criterio del IESS no constituyan privilegio
La suma de las exenciones de los numerales del 1 al 5 no
podrán superar el límite del 20% del total de los ingresos
gravados.
GASTOS REMUNERACIONES
¿CUÁNDO EL GASTO REMUNERACIONES ES NO DEDUCIBLE?
 Existen diferencias entre los valores registrados en la contabilidad
con respecto a los valores declarados y a las planillas de aportes al
IESS.
 Existen valores no considerados por el contribuyente como materia
gravada para aportación al IESS, aún cuando dichos valores hayan
sido retenidos en la fuente.
 Exceso del 20% en los beneficios sujetos a la base presuntiva de
aportación al IESS.
 No presentación del Cálculo Actuarial o exceso del gasto por
concepto de jubilación patronal.
 Exceso del gasto provisión por beneficios sociales en relación al
pago efectivo de dichos valores
 Sin documentos de respaldo del pago de remuneraciones y demás
beneficios que no se encuentran soportados en los Roles de pago y
Planillas de Aportes IESS.
GASTOS REMUNERACIONES
DEPRECIACIONES
GASTO DEPRECIACIÓN
BASE LEGAL
GASTOS DEPRECIACIÓN
PROVISIÓN
CUENTAS
INCOBRABLES
• Art. 10 numeral 11 de la Ley
Orgánica de Régimen
Tributario Interno
• Art. 25 numeral 3 del
Reglamento para la
Aplicación de la Ley Orgánica
de Régimen Tributario
Interno
NORMATIVA
TRIBUTARIA
GASTO PROVISIÓN INCOBRABLES
Base Legal
AMORTIZACIÓN DE
ACTIVOS
DIFERIDOS
• Art. 12:
• La
amortización
de
inversiones se hará en un
plazo de cinco años, a razón
del veinte por ciento (20%)
anual.
• Intangibles: Según plazos de
contratos o en un plazo de
veinte años
• Numeral 7 del Art. 25.• Pagos por anticipado de
acuerdo con los períodos
establecidos en contratos o
expiración de dichos gastos
• Amortizaciones se efectuarán
en un período no menor de 5
años a partir de la generación
de ingresos
Ley de Régimen
Tributario
Interno
Reglamento para
la Aplicación de
la LRTI
AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS DIFERIDOS
BASE LEGAL
REEMBOLSOS
LOCALES
La Administración Tributaria no reconoce como GD cuando:
Facturas reembolsos que no
detallen los comprobantes de
ventas adquiridos. (ART.- 33
RLRTI ).
REEMBOLSOS
Facturas reembolsadas que no
adjunten los comprobantes de
ventas (ART.- 33 RLRTI ).
Ley de régimen Tributario
Interno
• Art. 66.- Crédito Tributario
Reglamento para la LRTI
• Art. 33.- Reembolso de pagos en el país
REEMBOLSOS
BASES LEGALES
LIQUIDACIONES
DE COMPRA
Reglamento Comprobantes de
Venta y Retención
• Art. 11.- Liquidaciones de Compra de
Bienes y Servicios
LIQUIDACIONES DE COMPRA
BASES LEGALES
La Administración Tributaria no reconoce como GD cuando:
Extranjeros que hayan
permanecido mas de 6
meses – Residentes
(ART.- 11 RCVYR).
Sociedades que si
posean sucursales en el
país (ART.- 11
RCVYR).
LIQUIDACIONES DE COMPRA
Liquidaciones de
compra sin retención
(ART.- 11 RCVYR).
REEMBOLSOS –
PAGOS AL
EXTERIOR
El Art. 27 del RALRTI establece que el reembolso se
entenderá producido cuando:
“Los gastos reembolsados se originan en una decisión
de la empresa mandante,
Los importes de los reembolsos de gastos
corresponden a valores previamente establecidos; y,
Existan documentos de soporte que avalen la compra
(...)”
REEMBOLSOS - PAGOS AL EXTERIOR
BASE LEGAL
La Administración Tributaria no reconoce como GD cuando:
Los pagos al exterior no
constituyan servicios
prestados a la compañía
domiciliada en el
Ecuador y cuando estos
no tengan relación con
la generación de sus
ingresos. (Art.10 LRTI ,
el Art.39 LRTI, y 27
RALRTI).
No existan soportes
La retención sea
documentales de los
asumida por el
bienes transferidos o
contribuyente en lugar
servicios prestados
del proveedor del
(facturas, informes y/o
servicio y la factura del
registros técnicos, hojas
servicio prestado
de tiempo), e informe
corresponda a un valor
de auditores externos
inferior al registrado
con los que se
contablemente. (Art.10
compruebe la
LRTI , el Art.39 LRTI, y
pertinencia del gasto.
27 RALRTI).
(Art. 48 LRTI)
REEMBOLSOS - PAGOS AL EXTERIOR
CRITERIOS
SUBCAPITALIZACIÓN
• Art. 17: Calificación del hecho generador conforme
a su verdadera esencia y naturaleza jurídica,
cualquiera que sea la forma elegida
• El criterio para calificarlos tendrá en cuenta las
Código Tributario
situaciones o relaciones económicas
SUBCAPITALIZACIÓN
BASE LEGAL
La Administración Tributaria no reconoce como GD cuando:
• El crédito obtenido
no fue utilizado para
generar, mantener o
mejorar las rentas.
(Artículo 10 de
LRTI).
RELACION
CREDITO INGRESOS
• No se cumplen las condiciones del
crédito (pagos de capital e intereses
fuera de plazos acordados,
condonación, no existen garantías,
etc.), porque el préstamo está
reemplazando la provisión de
fondos (patrimonio). (simulación /
Art. 17 del CT)
CONDICIONES DEL
CREDITO
SUBCAPITALIZACIÓN
CRITERIOS
• El crédito fue otorgado por una
compañía relacionada bajo
condiciones que un tercero
independiente no le hubiera
concedido. (Simulación /
conjunto económico, Art. 17
del CT).
COMPANIA
RELACIONADA
BAJA DE INVENTARIOS
BAJA DE INVENTARIOS
ANÁLISIS
BASE LEGAL
NUMERAL 5 DEL ARTÍCULO 10 DE
LA LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO
INTERNO
5.- Las pérdidas comprobadas por
caso fortuito, fuerza mayor o por
delitos que afecten
económicamente a los bienes de la
respectiva actividad generadora
del ingreso, en la parte que no
fuere cubierta por indemnización
o seguro y que no se haya
registrado en los inventarios;
NUMERAL 8 DEL ARTÍCULO 25 DEL REGLAMENTO
PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY DE RÉGIMEN
TRIBUTARIO INTERNO
BAJA DE INVENTARIOS
ANÁLISIS
BAJA DE ACTIVOS FIJOS
BAJA DE ACTIVOS FIJOS
ANÁLISIS
BASE LEGAL
NUMERAL 6 Y 8 DEL ARTÍCULO 25 DEL REGLAMENTO
PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY DE RÉGIMEN
TRIBUTARIO INTERNO
BAJA DE ACTIVOS FIJOS
ANÁLISIS
GASTOS
PERSONALES
PERSONAS
NATURALES
GASTOS PERSONALES:
CONTRIBUYENTE
Hasta el 50% del
Ingreso Gravado
1.3 Veces fracción
gravada con tarifa 0
8.570 x 1.3 = 11.141
GASTOSGastos
PERSONALES:
Personales
Vivienda
Educación
Vestimenta
Alimentación
Salud
DETERMINACIÓN
DIRECTA
DETERMINACIÓN
PRESUNTIVA
Departamento de
Auditoría
Tributaria
Mercaderías
en
existencia
sin el
respaldo de
documentos
de
adquisición;
No haberse
registrado
en la
contabilidad
facturas de
compras o
de ventas;
Diferencias
físicas en
los
inventarios
de
mercadería
s que no
sean
satisfactori
amente
justificadas;
DETERMINACIÓN PRESUNTIVA
Cuentas
bancarias
no
registrada
s; y,
Incremento
injustificado
de
patrimonio
Departamento de
Auditoría
por sanciones al no entregar
Tributaria
Desventajas al
transformarlo
en presuntivo
• Incurrir en costos
información
• La orden presuntiva parte de una contabilidad
inconsistente se vuelve mala referencia comercial
para sus clientes o proveedores (no ha colaborado
con el SRI o se encaja en alguna causa del art. 23
LRTI)
• El incumplimiento de entrega de información
puede ocasionar la clausura del establecimiento.
La clausura no es impedimento para
continuar con una Determinación Directa.
DETERMINACIÓN PRESUNTIVA
Responsabilidad
del
Contribuyente
DEBERES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE
1
Cumplir las disposiciones
legales, los reglamentos o
disposiciones generales
3
Presentar las declaraciones,
informes y documentación
relacionada al cumplimiento
de obligaciones tributarias y
proporcionar aclaraciones
cuando correspondan
2
Facilitar a funcionarios
públicos las verificaciones,
tendientes al control o
determinación del impuesto
4
RESPONSABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE
DEBERES FORMALES
Concurrir a las oficinas
del SRI, cuando
corresponda
PAGAR
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
DEBERES DEL
CONTRIBUYENTE
DEBERES FORMALES
COMO
AUDITADO
COLABORAR
COMO
TERCERO
RESPONSABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE
DELITOS TRIBUTARIOS
Serán...
DELITOS TRIBUTARIOS
SOLAMENTE
AQUELLOS QUE
SE COMETAN CON DOLO
EL DOLO ES ELEMENTO SUBJETIVO
DOLO
VOLUNTAD DE DELINQUIR
RESPONSABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE
DELITOS TRIBUTARIOS
64
RESPONSABILIDAD POR DELITOS
RESPONSABLE DE LOS
DELITOS TRIBUTARIOS
PERSONA
NATURAL
SOCIEDAD
• EL REPRESENTANTE LEGAL,
• EL CONTADOR,
CONTRIBUYENTE.
• EL DIRECTOR FINANCIERO Y
• QUIENES TENGAN A SU CARGO CONTROL DE
LA ACTIVIDAD ECONÓMICA DE LA EMPRESA
QUE SE COMPRUEBE DOLO EN SU ACTUACIÓN
RESPONSABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE
RESPONSABILIDAD POR DELITOS
65
Ruptura de
Sellos de
Clausura
Falsa
declaración de
volumen de
alcohol
Obtención
indebida de
devoluciones
de impuestos
No entrega de
impuestos
retenidos/
percibidos
Falsificació
n de
documento
s
Datos falsos
en
declaraciones
DEFRAUDACIÓN
(Art. 344 CT)
Simular actos
Traslado de
Beneficios
a terceros
Operaciones
inexistentes
RESPONSABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE
DEFRAUDACIÓN
Hacer uso
doloso de
Facturas
Actividades en
establecimiento
clausurado
66
EXTINCIÓN DE LAS ACCIONES
LA ACCIÓN PENAL SE EXTINGUE
SÓLO POR MUERTE DEL INFRACTOR
Y POR PRESCRIPCIÓN DE LA
ACCIÓN.
SE ELIMINA EL PAGO Y LOS OTROS
MODOS DE EXTINCIÓN DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
COMO EXTINTIVOS DE LA ACCIÓN
PENAL.
RESPONSABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE
EXTINCIÓN DE LAS ACCIONES
67
LOS SERVICIOS QUE PRESTA EL
SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
SON GRATUITOS