La cuenta 29 Desvalorización de Existencias en el Nuevo Plan

III
Aplicación Práctica
La Cuenta 29 Desvalorización de Existencias en
el Nuevo Plan Contable General para Empresas
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título:La Cuenta 29 Desvalorización de Existencias en el Nuevo Plan Contable General
para Empresas
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 181 - Segunda
Quincena de Abril 2009
En este artículo tratamos la cuenta 29
Desvalorización de Existencias en el Nuevo Plan Contable General para Empresas,
que, como es de conocimiento, estará
vigente en forma obligatoria a partir
del 1 de enero del 2010, habiéndose
recomendado su aplicación voluntaria a
partir del presente año.
Esta cuenta en el nuevo Plan Contable
General para Empresas, al igual que casi
todas las cuentas del elemento 2, no se ha
modificado en relación con el Plan Contable General Revisado, en el código ni en el
nombre, sin embargo, en este caso, esta
cuenta ha tenido una ligera variación en
el nombre, que consiste en la omisión de
la palabra “Provisión” además de haberse
incrementado mayor cantidad de subcuentas, divisionarias y subdivisionarias para
tener mayor detalle de su contenido.
Comentarios
Cuando las existencias destinadas para la
venta o a ser utilizadas directa o indirectamente en la producción, pierden valor,
se reconoce esa desvalorización.
La desvalorización de existencias puede
originarse en la obsolescencia, en la disminución del valor de mercado, o en daños
físicos o pérdida de su calidad de utilizable en el propósito de negocio. El efecto
financiero de dicha desvalorización es que
el monto invertido en las existencias no
podrá ser recuperado a través de la venta
de la mercadería o producto terminado.
En el caso de existencias que serán incorporadas directa o indirectamente en los
procesos productivos para la elaboración
de productos terminados, la disminución
de su costo de adquisición puede indicar
que el costo de esos productos terminados (en los que se incorporarán) excede
su valor neto realizable, en cuyo caso el
Es debitada por:
Es acreditada por:
• Los retiros de la con- • La estimación de la
tabilidad de las exisdesvalorización de
tencias sin valor, que
existencias.
no se puedan realizar
mediante su venta.
• La reversión de las desvalorizaciones reconocidas previamente.
III-12
Instituto Pacífico
NIC 2 Existencias
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de los inventarios. Un
tema fundamental en la contabilidad de
los inventarios es la cantidad de costo que
debe reconocerse como un activo, para que
sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma
suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el
subsiguiente reconocimiento como un gasto
del período, incluyendo también cualquier
deterioro que rebaje el importe en libros al
valor neto realizable. También suministra
directrices sobre fórmulas del costo, usadas
para atribuir costos a los inventarios.
Comparación:
Plan Contable General para Empresas
29 Provisión para Desvalorización de Existencias
29 Desvalorización de Existencias
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las provi- Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones
siones para cubrir la desvalorización de existencias.
para cubrir la desvalorización de las existencias.
**No tiene divisionarias
288Existencias por recibir, a.c.m.
Nomenclatura de las subcuentas
Reconocimiento y Medición
Es esta cuenta se registra el efecto de la
valuación de existencias, al considerar
la base de costo o valor neto de realización, el menor. Está relacionada con las
subcuentas 209, 219, 229, 239, 249,
259, y 269.
NIIF e Interpretaciones referidas
Plan Contable General Revisado
Contenido
Agrupa las subcuentas que acumulan las
estimaciones para cubrir la desvalorización de las existencias.
291 Mercaderías
292 Productos terminados
293 Sub-productos, desechos y desperdicios
294Productos en proceso
295Materias primas
296Materiales auxiliares, suministros y repuestos
297Envases y embalajes
298 Existencias por recibir
costo de reposición puede ser la medida
adecuada de su valor neto realizable.
Comentario
Comparando los dos planes de cuentas,
en este caso, esta cuenta en el nuevo Plan
de Cuentas, mantiene la misma dinámica
del Plan de Cuentas actual como una
Subcuentas y Divisionarias
291 Mercaderías
292 Productos terminados
293 Sub-productos, desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
295 Materias primas
296 Materias auxiliares, suministros y repuestos
297 Envases y embalajes
298 Existencias por recibir
cuenta de valuación. Esta cuenta, al igual
que las demás cuentas, se ha incrementado en mayor cantidad de subcuentas,
a fin de mostrar los saldos de esta cuenta
con más detalle.
Ejemplos Comparativos
Plan Contable General Revisado
Plan Contable General Empresarial
---------------------- x ------------------------------------------ x --------------------29 PROVISIÓN PARA
29 DESVALORIZACIÓN DE
DESVALORIZACIÓN DE
EXISTENCIAS 1,850
EXISTENCIAS
1,850
291 Mercaderías
20 MERCADERÍAS
1,850 20 MERCADERÍAS 1,850
209 Mercaderías desvalorizadas
Por el castigo de las existencias
2091 Mercaderías manufacturadas
Previamente aprovisionadas.
Por el castigo de las existencias
previamente provisionadas.
---------------------- x ------------------------------------------ x ---------------------
68 VALUACIÓN DE ACTIVOS Y
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 2,540
PROVISIONES
2,540
685 Desvalorización de
684 Valuación de activos
Existencias
6842 Desvalorización de
29 PROVISIÓN PARA DEVALOR.
Existencias
DE EXISTENCIAS 2,540
29 DESVALORIZ. DE EXISTENC.
2,540
Por las provisiones del ejercicio
291 Mercaderías
para desvalorización de exisPor las provisiones del ejercicio para
tencias.
Desvalorización de existencias.
N° 181
Segunda Quincena - Abril 2009
Área contabilidad y costos
Mermas y Desmedros de las
Existencias
Aspecto Tributario
Con el propósito de establecer el pago
de Impuesto a la Renta de las empresas
dedicadas al comercio y la industria, la
autoridad tributaria ha clasificado esta
renta como de tercera categoría y ha
establecido una relación de conceptos
que serán deducidos como gastos del
total de ingresos, dentro de estos gastos
ha considerado como tales los conceptos
denominados mermas y desmedros de
las existencias, siempre que éstas sean
debidamente acreditadas.
Asimismo, estas normas tributarias aclaran los conceptos denominados Mermas
y Desmedros de la siguiente manera:
Mermas:
De acuerdo al Diccionario de Real Academia
Española la palabra Merma significa, “porción de algo que se consume naturalmente
o se sustrae”, asimismo significa “bajar
o disminuir algo o consumirse una parte
de ello”. Las normas tributarias definen al
concepto de Merma como “pérdida física en
el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo”.
Gastos tributarios de las mermas
Para que estas mermas sean aceptadas
como gastos, el contribuyente deberá
acreditar mediante un informe técnico
emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por
el organismo técnico competente. Dicho
informe deberá contener, por lo menos,
la metodología empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.
Las mermas de las existencias se producen
en el proceso de su comercialización o en
el proceso productivo, en la evolución
en estos procesos se incurren en el transporte, almacenamiento, distribución,
producción y venta de estos bienes que
afecta su naturaleza y constitución física,
convirtiéndose en pérdida cuantitativa,
es decir, estas pérdidas se pueden contar,
medir, pesar, etc., en unidades.
Veamos algunos ejemplos:
En el comercio:
1. La pérdida de peso en kilos del
ganado, debido al tiempo que se
mantiene encerrado en un medio
de transporte en el traslado de una
ciudad a otra que puede comprender
muchos kilómetros de distancia.
2. La pérdida en galones o litros por la
evaporación de los combustibles, que
ocurre en el transporte, depósito y distribución, pérdida que se produce por
la naturaleza del bien, que se concreta
N° 181
Segunda Quincena - Abril 2009
en la disminución del volumen de este
bien que se puede cuantificar.
3. La pérdida en cantidad de litros o
mililitros de alcohol, tíner, aguarras,
benzina y otros productos que se
evaporan, debido a la manipulación
en su distribución y venta por los
comerciantes.
4. La pérdida en unidades que se ocasiona por el almacenamiento, transporte y venta de menajes de vidrios,
cristales y otros productos de similar
naturaleza.
En el proceso productivo:
1. La disminución en miligramos o kilos
de los productos marinos, en el proceso que comprende en el desmembramiento, cercenado y desmenuzado
de vísceras, cabezas y aletas, en la
industria de conservas de pescado.
2. Las pérdidas en litros y unidades de
tinta, papel y otros suministros en el
proceso de impresión, compaginación y empastado de libros y revistas,
en la industria editorial.
3. La pérdida de cuero, cuerina, badana,
gamuza y otros materiales, en la elaboración de zapatos, casacas y otras
prendas de vestir, en la industria del
calzado y confecciones.
4. La pérdida en kilos y unidades de las
frutas por descomposición o deterioro
que se produce por efecto del tiempo
o en el proceso productivo, en la
industria de conservas.
Clasificación de las mermas en
la producción
Mermas que se pueden vender
Esta clasificación se aplica a los productos
que se obtienen en el proceso productivo
catalogado como subproductos, desechos y desperdicios, codificados como
cuenta 22 Sub-productos, Desechos y
Desperdicios en el Plan Contable General
Empresarial,
Estos bienes, de acuerdo a su naturaleza, pueden tener un valor económico
ya que se pueden vender de manera
independiente del producto principal,
de esta manera podrá recuperarse el
costo incurrido en estos bienes. Cuando
la empresa logre efectuar las ventas de
estos subproductos como tales, o como
desechos o desperdicios, la merma no
incrementará el costo de las unidades
producidas.
Las Mermas Normales que no se pueden vender
Esta clasificación corresponde a las mermas producidas en forma inevitable, que
ya están absorbidas por el costo de las
unidades producidas, incrementando
de esta manera el costo unitario de los
productos terminados.
III
En ambos casos, las Mermas serán registradas como gastos en el momento de
las ventas de los productos terminados,
sin embargo, estas pérdidas, para que
sean reconocidas como gastos tributarios,
deben cumplir con las condiciones que
exigen las normas tributarias, que fueron
señaladas anteriormente.
Desmedro
De acuerdo al Diccionario de Real Academia Española la palabra Desmedro
significa “estropear, menoscabar, poner
en inferior condición algo”, significa
también “disminuir algo, quitándole una
parte, acortando, reducirlo o deteriorar
o deslustrar algo, quitándole parte de
la estimación o lucimiento que antes
tenía”. Las normas tributarias definen al
concepto de Desmedro como “deterioro
o pérdida del bien de manera definitiva,
así como a su pérdida cualitativa, es decir
a la pérdida de lo que es, en propiedad,
carácter y calidad, impidiendo de esta
forma su uso ya sea por obsoleto, tecnológico, cuestión de moda u otros”.
Esta pérdida es de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinados.
Por ejemplo:
• Las máquinas de escribir, con la aparición de las computadoras quedaron
en desuso, perdiendo su valor que
inicialmente tenían.
• Las conservas de frutas cuya fecha de
vencimiento, por efecto del tiempo,
han sido prescritas.
• Los diskets quedaron en desuso con
la aparición de los nuevos equipos
electrónicos que utilizan nuevos dispositivos de información digital.
• Las medicinas que tengan sus fechas
de vencimiento prescritas.
• Las prendas de vestir de damas y
caballeros que, por el tiempo, hayan
pasado de moda.
Caso Práctico Nº 1
1. El 25 de noviembre de 1, la empresa
comercial “El Ángel” ha comprado un
lote de mercaderías por S/. 2,500, el
31 de Diciembre del mismo año, éstas
mercaderías se mantienen en stock,
habiéndose determinado su valor
neto de realización en S/. 2, 700.
2. Al 30 de junio de 2 se elaboran
Estados Financieros Intermedios,
habiéndose determinado en dicha
fecha que el valor neto de realización
de las mercaderías que se mantienen
en los almacenes es de S/. 2,100.
Actualidad Empresarial
III-13
III
Aplicación Práctica
3. Al 31 de diciembre de 2, se ha determinado que el nuevo monto del valor
neto de realización de las mercaderías
que se encuentran en stock es de
S/. 2,800.
Desarrollo
a) 25.11.1 Compra de Mercaderías
——————— x ———————
DEBEHABER
60 COMPRAS 2,500
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
475
4011 IGV
42CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES – TERCEROS
2,975
421Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Por las compras de mercaderías.
——————— x ———————
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manu facturadas
61 VARIACIÓN DE EXISTENC.
611 Mercaderías
Por el destino de las compras de
mercaderías.
2,500
2,500
DEBEHABER
En este caso no se realiza ningún registro debido a
que el valor neto de realización es mayor al valor
de costo.
III-14
Instituto Pacífico
——————— x ———————
DEBEHABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO
DE ACTIVOS DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
400
689Otras prov. del ejerc.
29DESVALORIZ. DE EXISTENC.
400
291 Mercaderías
Por las estimaciones del ejercicio relativo a la desvaloriz. de existencias.
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRAT.
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COST. Y GASTOS Por el destino de las estimaciones para
desvalorización de existencias.
400
20 MERCADERÍAS 209 Mercad. desvalorizadas
20 MERCADERÍAS
201 Mercad. manufacturadas
Para registrar el deterioro de las
Mercaderías desvalorizadas.
Comentario
Tal como se puede observar, las provisiones del ejercicio anterior son revertidas
sólo hasta el monto del valor de costo,
calculadas de la siguiente manera:
25-10-1 30-06-2 21-12-2
Valor Neto Realizable
2,700
2,100
2,800
Valor de Costo
2,500
2,500
2,500
200
(400)
300
400
400
a) 31.12.2 Por la recuperación de las
provisiones
29 DESVALORIZACIÓN
DE EXISTENCIAS
291Mercaderías
75OTROS INGRESOS
DE GESTIÓN
755 Recuperación de
cuentas de valuación
Por la reversión de las provisiones para desvalorización de
existencias.
——————— x ———————
DEBEHABER
20 MERCADERÍAS
400
201 Mercad. manufacturadas
20 MERCADERÍAS
400
209 Mercad. desvalorizadas
Por la reversión de las Mercaderías
desvalorizadas.
400
——————— x ———————
——————— x ———————
b) 31.12.1 Valor neto de realización
mayor al costo
——————— x ———————
c) 30.06.2 Provisiones por desvalorización
DEBEHABER
400
400
En el análisis de las cantidades se puede
observar lo siguiente:
1. Cuando el valor neto de realización
aumenta por encima del costo de
adquisición la contabilidad no reconoce dicho aumento, quedando
registradas las mercaderías a su valor
de adquisición.
2. Cuando el valor neto de realización
disminuye con relación al costo de
adquisición, se realiza un registro para
rebajar el valor de dicho costo,
3. Cuando el valor neto de realización,
después de la primera disminución,
sube hasta por encima del valor de
costo, en este caso no se contabiliza el
alza en su totalidad, sólo se reconoce
hasta el valor de adquisición, es decir,
se considera hasta el monto que se
disminuyó anteriormente.
N° 181
Segunda Quincena - Abril 2009