Comentarios referentes al documento ONIF 1
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Comité de Práctica Profesional Comentarios referentes al documento ONIF 1 “PRESENTACIÓN O REVELACIÓN DE LA UTILIDAD O PÉRDIDA DE OPERACIÓN”, emitido por el CINIF Recientemente el CINIF ha emitido un documento denominado “Orientación a las Normas de Información Financiera, ONIF”, el cual, si bien no tiene el carácter normativo, pretende guiar a los preparadores de estados financieros en la aplicación y/o interpretación de las Normas de Información Financiera (NIF). Este documento denominado ONIF 1 “PRESENTACIÓN O REVELACIÓN DE LA UTILIDAD O PÉRDIDA DE OPERACIÓN”, informa las recomendaciones del CINIF respecto de este concepto. Como antecedente, se menciona que la NIF B-3 “Estado de resultados”, que entró en vigor a partir del 2007, entre otras modificaciones al boletín B-3, se eliminó como obligatorio el presentar en este estado la utilidad de operación, dejándose opcional la presentación de ésta, atendiendo a las prácticas del sector o industria a la que pertenece la entidad o por necesidades contractuales, esta situación en el nuevo esquema de presentación del estado de resultados ha creado confusiones y dudas sobre los rubros que deben incluirse; asimismo, se modificó la estructura de este estado para agruparlo en partidas ordinarias y no ordinarias, eliminando los conceptos de partidas especiales y extraordinarias. La ONIF 1 se emite con la intención de dar respuesta al siguiente cuestionamiento: ¿En los casos en que una entidad presenta dentro del estado de resultados o revela en notas a los estados financieros la utilidad o pérdida de operación, qué rubros pueden incluirse en ésta? En la conclusión de la ONIF, se recomienda la inclusión de los siguientes rubros, los cuales se encuentran definidos en la NIF B-3: a) Ventas o Ingresos netos b) Costo de ventas, en caso de clasificación por función c) Gastos generales Conviene resaltar algunas precisiones que se describen en la ONIF 1: 1) El rubro de otros ingresos y gastos no se incluye como parte de la utilidad de operación (utilidad o pérdida en venta de activos fijos, participación de los trabajadores en las utilidades tanto legal como diferida, deterioro en el valor de los activos de larga duración, etcétera). Boletín Técnico 2008 - 6 2) Para la determinación de la utilidad o pérdida de operación, no se deben excluir partidas que no generen flujos (como la depreciación y amortización). 3) Las partidas no ordinarias no se incluyen en la determinación de la utilidad o pérdida de operación, pues se considera que éstas no representan la principal fuente de ingresos y generalmente son infrecuentes (cancelación de una concesión, una expropiación, el exceso de valor razonable de los activos netos adquiridos sobre su costo de adquisición). 4) De acuerdo a lo establecido en la NIF B-3 y en la NIF B-1, la aplicación de estos criterios puede provocar reclasificaciones, las cuales deben de aplicarse de manera retrospectiva en los estados financieros de periodos anteriores. Comentarios adicionales y criterios de la firma Derivado del análisis efectuado a la ONIF 1 y de otras disposiciones normativas, se desprende: • En la determinación de la utilidad o pérdida de operación no se deben incluir los conceptos de Resultado Integral de Financiamiento (RIF) y partidas por operaciones discontinuadas. • En caso de que el emisor de los estados financieros desee incluir dentro del estado de resultados una utilidad o pérdida diferente a las definidas en la NIF B-3 o en la ONIF 1, con el objeto de facilitar la interpretación de la información financiera o para dar cumplimiento con disposiciones contractuales, se debe revelar dentro de las notas a los estados financieros las definiciones a que se refieren dichos conceptos. • Atendiendo a lo dispuesto en la NIF B-3, independientemente de que dentro del estado de resultados se incluyan otras conceptos de utilidades o pérdidas, se deben presentar obligatoriamente las siguientes: a) Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad. b) Utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas, en su caso. c) Utilidad o pérdida neta. Ejemplo del estado de resultados (por función): Ventas netas Costo de ventas Utilidad de operación xxxxxxxx xxxxxxxx ________ xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx ________ xxxxxxxx Otros (ingresos) gastos Resultado integral de financiamiento xxxxxxxx xxxxxxxx Utilidad bruta Gastos de venta Gastos de administración Participación en resultados de subsidiarias y asociadas Partidas no ordinarias Utilidad antes de impuesto a la utilidad Impuesto a la utilidad Utilidad antes de operaciones discontinuadas xxxxxxxx xxxxxxxx ________ xxxxxxxx xxxxxxxx ________ xxxxxxxxx Operaciones discontinuadas xxxxxxxxx _________ Utilidad neta del año xxxxxxxxx ======== © 2008 Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Horwath International Association, una asociación Suiza. Cada firma miembro de Horwath es una entidad legal separada e independiente. Este boletín es elaborado por el Comité de Práctica Profesional de Horwath Castillo Miranda. 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