Gastos por intereses y su registro contable

Aplicación Práctica
IV
Aplicación Práctica
Gastos por intereses y su registro contable
4. Gastos financieros. Dinámica
contable
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
GASTOS
Título : Gastos por intereses y su registro contable
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 255 - Segunda
Quincena de Mayo 2012
1. Introducción
El reconocimiento de los intereses en
muchas empresas, aún genera dudas sobre qué cuenta contable se debe utilizar,
así mismo, la no deducción del gasto de
tratarse de intereses moratorios provoca
resistencia en muchas empresas a utilizar
la cuenta 67.
En el presente informe vamos a desarrollar casuísticas que nos permitan realizar
un adecuado registro contable.
2. Marco conceptual. Definición
de gasto
Según los párrafo 78 al 80 del marco
conceptual de las normas de información
financiera, la definición de gastos incluye
tanto las pérdidas como los gastos que
surgen en las actividades ordinarias de
la empresa.
Entre los gastos de la actividad ordinaria
se encuentran, por ejemplo, el costo de
las ventas, los salarios y la depreciación.
Usualmente, los gastos toman la forma de
una salida o depreciación de activos, tales
como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades,
planta y equipo.
Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden
o no surgir de las actividades ordinarias
de la empresa. Las pérdidas representan
decrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su
naturaleza de cualquier otro gasto.
Entre las pérdidas se encuentran, por
ejemplo, las que resultan de siniestros
tales como el fuego o las inundaciones,
así como las obtenidas por la venta de
activos no corrientes. La definición de
gastos también incluye a las pérdidas
no realizadas, por ejemplo aquellas que
surgen por el efecto que los incrementos
en la tasa de cambio de una determinada
divisa tienen sobre los préstamos tomados por la entidad en esa moneda. Si
las pérdidas se reconocen en los estados
de resultados, es usual presentarlas por
separado, puesto que el conocimiento
de las mismas es útil para los propósitos
de toma de decisiones económicas. Las
pérdidas suelen presentarse netas de los
ingresos relacionados con ellas.
IV-8
Instituto Pacífico
Gastos por
actividades
ordinarias
Pérdidas
3. Postulado del devengado
La base de reconocimiento de los elementos de los estados financieros, es el
DEVENGO, por cuanto todo profesional
contable deberá tenerlo en cuenta a fin
de identificar la oportunidad del reconocimiento de la operación.
El párrafo 22 del marco conceptual de las
normas de información financiera, señala
que los estados financieros se preparan
sobre la base de la acumulación o del
devengo contable.
Según esta base, las transacciones y
demás sucesos se reconocen cuando
ocurren (y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo, se registran en los libros contables
y se informa sobre ellos en los estados
financieros de los periodos con los cuales
se relacionan.
Los estados financieros elaborados sobre
la base de acumulación o del devengo
contable informan a los usuarios no solo
de las transacciones pasadas que suponen
cobros o pagos de dinero, sino también
de las obligaciones de pago en el futuro
y de los recursos que representan efectivo
a cobrar en el futuro.
Por cuanto, la importancia de esta base
ha sido recogida también por la norma
tributaria en su artículo 57° del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta:
Artículo 57º.- A los efectos de esta Ley el
ejercicio gravable comienza el 1 de enero
de cada año y finaliza el 31 de diciembre,
debiendo coincidir en todos los casos el
ejercicio comercial con el ejercicio gravable,
sin excepción.
Las rentas se imputarán al ejercicio gravable
de acuerdo con las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categoría se
considerarán producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen.
(…)
Las normas establecidas en el segundo
párrafo de este artículo serán de aplicación
para la imputación de los gastos.
La cuenta 67 Gastos financieros agrupa las
subcuentas que acumulan los intereses y
gastos ocasionados por la obtención de
recursos financieros temporales y financiamiento de operaciones comerciales o
por efectos de la diferencia en cambio, así
como la pérdida por medición de activos
y pasivos financieros al valor razonable.
El presente informe está abocado al
desarrollo del registro del GASTO por
INTERESES, por cuanto la subcuenta 673
Intereses por préstamos y otras obligaciones, permite el registro de los gastos por
concepto de intereses que se hayan devengado dentro de un ejercicio económico.
El Plan Contable General Empresarial,
establece las siguientes divisionarias en
la subcuenta 673:
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6731 Préstamos de instituciones financieras y
otras entidades
6732 Contratos de arrendamiento financiero
6733 Otros instrumentos financieros por pagar
6734 Documentos vendidos o descontados
6735 Obligaciones emitidas
6736 Obligaciones comerciales
6737 Obligaciones tributarias
Es recurrente que las empresas realicen
desembolsos por intereses moratorios por
el pago extemporáneo de AFP, CTS, Gratificaciones, entre otros beneficios laborales,
por cuanto la duda está en qué divisionaria
registrarla, ya que el plan contable no lo
contiene. La respuesta es muy sencilla, la
entidad podrá adicionar divisionarias de
acuerdo a su requerimiento, en ese sentido, podría crear la divisionaria 6738 para
OBLIGACIONES LABORALES.
5. Aplicación práctica
Caso Nº 1
Intereses por obligaciones tributarias
La empresa MEDICAL S.A., ha presentado
sus impuestos correspondientes al periodo tributario 03/2012 en la fecha de vencimiento tributario que le correspondía el
14 abril, mediante SUNAT operaciones
en línea, determinando un impuesto por
pagar tanto de IGV como pago a cuenta
mensual del Impuesto a la Renta, y consignando pago CERO. La regularización
del pago de impuestos se realiza el 25
de mayo, por cuanto se determinará los
intereses moratorios.
N° 255
Segunda Quincena - Mayo 2012
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
El detalle de los impuestos es:
Interés moratorio:
IGV
P/A/C IR
5,400.00
2,516.00
Total impuestos
7,916.00
7,916 x 41 x 0.04% = 129.82
Por tanto, la empresa realizará el siguiente pago:
Se requiere realizar el registro contable respectivo:
Solución
Al respecto la entidad deberá determinar el INTÉRES MORATORIO respectivo aplicable desde el 15 de abril al 25 de mayo,
de la siguiente manera:
Nº
Fecha
Tributo x días x 0.04%
Glosa
IGV
P/A/C IR
5,400.00
2,516.00
TOTAL IMPUESTOS
Interés moratorio
7,916.00
130.00
TOTAL
8,046.00
El registro contable será el siguiente:
CTA.
Parcial
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
Debe
Haber
7,916.00
40111 IGV-Cta. propia
5,400
40171 Renta tercera categoria
2,516
P/A/C/ Mensual
x
25/05/2012
Por el pago de
los impuestos co- 67 GASTOS FINANCIEROS
rrespondientes a
673
Intereses por préstamos y otras obligac.
marzo y los intereses moratorios
6737
Obligaciones tributarias
respectivos
67371 Intereses moratorios
130.00
130
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
8,046.00
104
Cuentas corrientes e instituciones fin.
1042
Ctas. ctes. para fines específicos
La entidad realiza la regularización del pago más intereses moratorios el día 23.05.2012.
Caso Nº 2
Se requiere el registro contable.
Intereses por obligaciones laborales
Solución
La empresa CAMBELL S.A., ha presentado y pagado fuera del
plazo correspondiente la planilla de AFP correspondiente al
periodo 02/2012, la misma que se pagaba durante los primeros
5 días útiles del mes siguiente.
La empresa CAMBELL S.A. deberá determinar los intereses
moratorios al 23.05.2012, ingresando a la web de la AFP La
Gran Pensión, la misma que le permite calcularlos de manera
inmediata, y ascienden a:
La planilla de la empresa asciende a S/.15,800, los aportes
pendientes de pago a la AFP La Gran Pensión son:
AFP La Gran Pensión S.A.A.
1,580.00
Prima y comisiones
2,060.32
Glosa
23/05/2012
Por el pago de los 67
aportes a la AFP
correspondiente a
febrero y los intereses moratorios
respectivos
10
N° 255
60.99
480.32
18.54
2,060.32
79.53
Se requiere el registro contable:
CTA.
40
x
Total por pagar
Intereses
1,580.00
480.32
Total por pagar
Fecha
Importe
Prima y comisiones
Aporte obligatorio
Nº
AFP
Aporte obligatorio
Debe
TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
407
Administradoras de fondos de pensiones
4071
APF La gran pensión
GASTOS FINANCIEROS
673
Intereses por préstamos y otras obligac.
673X
Obligaciones laborales
Haber
2,060.32
79.53
673X1 AFP
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104
Cuentas corrientes e instituciones fin.
1042
Ctas. ctes. para fines específicos
Segunda Quincena - Mayo 2012
2,139.85
Actualidad Empresarial
IV-9
IV
Aplicación Práctica
Solución
La operación realizada por CARNAVAL CHIK S.A.los datos:
Caso Nº 3
Suministros
IGV
Intereses por obligaciones comerciales
Glosa
12,000.00
Interés
915.25
IGV
164.75
Total
Se requiere el registro contable de las operaciones:
Fecha
1,830.51
Total
La empresa CARNAVAL CHIK S.A., en mayo, ha adquirido suministros para la prestación de sus servicios artísticos a DISTRIBUIDORA NOLUX S.A., por un importe ascendente a S/.12,000,
la misma que es cancelada en 120 días. Se pacta el pago de
intereses 3% mensual, emitiéndose la respectiva nota de débito
por el importe de S/.1,080.
Nº
10,169.49
1,080.00
Su registro contable será:
Cta.
Debe
60 COMPRAS
x
02/05/2012
Por la compra al
crédito de suministros
603
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032
Suministros
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
401
1,830.51
Gobierno Central
40111 IGV-Cta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421
Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212
Emitidas
12,000.00
25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS
252
x
02/05/2012
10,169.49
Suministros
Por el destino de
los suministros a 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
almacén
613
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132
10,169.49
Suministros
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
x
02/05/2012
Haber
10,169.49
181
Costos financieros
1811
Costos financieros
915.25
Por los intereses 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
pactados al inicio
401
Gobierno Central
de la compra
4011
IGV
164.75
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421
Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212
Emitidas
1,080.00
Al cierre de cada mes se deberá reconocer el gasto de los intereses financieros devengados:
Nº
Fecha
Glosa
CTA.
Debe
67 GASTOS FINANCIEROS
673
x
31/05/2012
Intereses por préstamos y otras obligac.
6736
Obligaciones comerciales
Por los intereses
devengados en
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
mayo
181
Costos financieros
1811
Haber
305.08
305.08
Costos financieros
67 GASTOS FINANCIEROS
x
30/06/2012
673
Intereses por préstamos y otras obligac.
Por los intereses
6736
Obligaciones comerciales
devengados en
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
junio
181
Costos financieros
1811
305.08
305.08
Costos financieros
67 GASTOS FINANCIEROS
673
x
31/07/2012
Por los intereses
6736
Obligaciones comerciales
devengados en
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
julio
181
Costos financieros
1811
IV-10
305.09
Intereses por préstamos y otras obligac.
Instituto Pacífico
305.09
Costos financieros
N° 255
Segunda Quincena - Mayo 2012
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
El 1 de agosto se realizará la cancelación de la obligación a crédito más los intereses pactados:
Nº
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
x
01/08/2012
421
Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212
Emitidas
Haber
13,080.00
FC - Suministros
Por el pago al
proveedor
ND - Intereses
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104
Cuentas corrientes e instituciones fin.
1041
Ctas. ctes. operativas
una obligación presente, sea legal o implícita, como resultado
de un suceso pasado, y sea probable que la entidad se desprenda de recursos para cancelar la obligación, debiendo medirse
fiablemente el importe de tal obligación.
Caso Nº 4
La empresa MILENIUM S.A. va a regularizar el pago de depósito
semestral de CTS correspondiente al periodo octubre 2011 a
abril 2012, cuyo vencimiento es el 15.05.2012, por un importe
ascendente a S/.18,600.
La entidad regulariza el abono respectivo de la CTS a las cuentas
individuales de cada trabajador, abiertas en el BANCO LIMASOL
el 30.05.2012, por cuanto los intereses ascienden a S/.450.00.
Se requiere el registro contable de la operación.
Solución
De acuerdo a lo señalado en la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes, en su párrafo 14 señala
que la entidad deberá reconocer una provisión cuando existe
Nº
Fecha
Glosa
Por tanto, en mérito al cumplimiento de las normas laborales vigentes, el empleador se encuentra en la obligación
de realizar el depósito por Compensación por Tiempo de
Servicio, siempre que esté sujeta al régimen de la actividad
privada, a aquellos empleados que hubieren laborado por lo
menos una jornada mínima de cuatro horas diarias en promedio.
Por cuanto MILLENIUM S.A. deberá provisionar mes a mes un
sexto del importe correspondiente al depósito semestral de la
CTS, reconociendo así el respectivo gasto contra un pasivo.
En la oportunidad del pago del mencionado depósito de la CTS
se registrará de la siguiente manera:
CTA.
41
13,080.00
REMUNERACIONES Y PARTICIPACION POR PAGAR
Debe
Haber
18,600.00
415 Beneficios sociales de trab. x pagar
4151 Compensacion por Tiempo de Servicios
x
30/05/2012
Por el pago de
la CTS depósito
mayo, en plazo
extemporáneo
67
GASTOS FINANCIEROS
450.00
673 Intereses por préstamos y otras obligac.
673X Obligaciones laborales
673X2 CTS
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
19,050.00
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
1041 Ctas. ctes. operativas
6. Conclusiones
Como se puede apreciar, el registro de las operaciones se realizará
de acuerdo a la naturaleza de la operación, según se establece en
el marco conceptual de las Normas de Información Financiera. Una
de la cualidades de la información de los estados financieros es
que prevalece la esencia sobre la forma, en ese sentido, el párrafo
35 señala que la información es útil, si representan fielmente las
transacciones y sucesos incurridos por la entidad; por ello, la importancia de contabilizarlos y presentarlos de acuerdo a su esencia
y realidad económica, y no meramente según su forma legal.
La esencia de las transacciones y demás sucesos no siempre es
consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa,
tal es el caso de los contratos leasing, leaseback, dación en pago,
entre otros.
Por cuanto, los intereses sean estos de tipos comerciales, laborales, tributarios o financieros, se reconocerán como un GASTO
DE INTERESES.
N° 255
Segunda Quincena - Mayo 2012
Sobre el uso de la subcuenta 673 en el reconocimiento del gasto
de intereses y su relación con el aspecto tributario señalado en el
artículo 44º del TUO de la Ley del IR, inciso c):
“Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector
Público Nacional”.
Mencionamos que la ADICIÓN de tipo PERMANENTE se realiza
en la Declaración Jurada Anual de Renta (DJ Anual), y está supeditada a la naturaleza del gasto y no al uso de una cuenta
contable específica, en ese sentido, los INTERESES MORATORIOS de manera general NO SON DEDUCIBLES.
En el caso del pago de beneficios sociales en un periodo extemporáneo al señalado por norma, genera la obligación del pago de
intereses legales adicionalmente al beneficio social, por cuanto
el registro contable deberá identificar claramente el desembolso
que representa la carga del personal y el gasto financiero por el
pago extemporáneo.
Actualidad Empresarial
IV-11