POR QUÉ LOS IMPUESTOS DEBEN SER SIEMPRE PAGADOS

POR
DEBEN
QUÉ LOS
SER
IMPUESTOS
SIEMPRE
PAGADOS!
CARLOS MIGUEL
TACCHF
I. INTRODUCCIÓN
Reiteradamente
deben
trador
ser
he sostenido
pagados, más allá del
haga de los recursos
así expresado
de turno
que los impuestos
siempre
buen
uso
el adminisque
obtenidos.
suele
ocasionar
extrañeza
y
de algunos ciudadanos
o
motivo
de la falta de correcta
contribuyentes, seguramente
información
del fenómeno
tributario
acerca
del funcionamiento
como
una
secuela
y, asimismo,
negativa de una época de desorden fiscal, que se difundió, a su vez, en la sociedad
por efecto
una
de la alta inflación
terminó
en
disparada hiper-¡nque
su
flacionaria
felizmente
principal
hoy está controlada,
que
causa:
emisión monetaria.
el déficit fiscal y su consecuente
en
Este
ciertos
concepto
casos
reacción
por
parte
con
Por otra parte, en muchos
casos
puede existir cierto grade este
artículo
central
do de prevención en cuanto
a la idea
está
si no se tiene
todo momento.
en
que la misma
presente,
concebida
y desarrollada
partiendo de la base de que se trata
sociedad
de la aplicación de tributos
una
en
jurídicamente
en
de Derecho
que
organizada bajo la forma de un Estado
de
democrático
rijan los principios republicanos y el sistema
el
gobierno.
sobre la base del artículo
Este trabajo fue elaborado
publicado en el
diario La Nación, Buenos
Aires, Argentina, los días 26 y 27 de mayo de 1995,
de la D.G.I., n° 502, Buenos
Aires,
el Boletín
y ya ha sido publicado en
octubre de 1993.
2 Ex secretario
de le Nación.
de Ingresos Públicos
l
22
LECCIONES
Y ENSAYOS
de la incidejarse de lado la consideración
Derecho
natural
respecto de las obligaciones que
a
los ciudadanos,
aspecto sobre el cual he de
más adelante.
Tampoco debe
del
dencia
impongan
se
referirme
a
las circunstancias
estime
Frente
expuestas
oportuno
de los principales
una
síntesis
elaborar
aspectos
que configusobre
el desenvolvimiento
del fenómeno
mi pensamiento
como
financiera
del Estado
y
parte de la actividad
una
social
en
Nación
jurídicamente orcomportamiento
ran
tributario,
del
'
ganizada.
Para una
mejor comprensión de la cuestión
y un adecuado
de la misma,
me
permitiré realizar
algunas breves
consideraciones
con
relación
a la forma
en
preliminares
que
los diversos
la realidad
discriminando
tributos,
operan
el llamado
“efecto precio" y los
entre
aquellos que presentan
el llamado
“efecto ingreso puro”.
que poseen
enfoque
en
Efecto precio
Uno de los gravámenes
sobre los cuales
insisto
con
mami prédica de ataque
en
a
la evasión
es
el Iménfasis
como
característica
la
puesto al Valor Agregado que presenta
de pertenecer
—como
más típicoal grupo
de
representante
tributos
el llamado
“efecto precio”.
que presentan
yor
Por
efectos
cierto
hay
que
(por ejemplo, los
tributos
producen estos
que
al consumo
y/o sobre los
se
también
los producen cuando
económicos
llamamos
(las
agentes
de servicios, etc.) que, por parlos
ticulares
características
de su demanda,
pueden trasladar
a
los
sobre
las
o
ganancias
precios.
impuestos
patrimoniales
manera:
Este “efecto precio” funciona
de la siguiente
brutos)
ingresos
de sujetos
trata
y otros
a
otros
internos
que
los que
firmas, prestadores
empresas,
con
una
alícuota o
a) La ley fija un tributo
que se calcula
sobre el precio de venta
del producto o servicio
que
comercializa
en
el mercado
de bienes
y servicios.
porcentaje
se
al
a la ley, debe
b) Quien, conforme
ingresar el tributo
es el vendedor,
o agente
económico
que es una
empresa
firma grande o pequeña) y que carga
el impuesto al precio de venta.
Fisco,
(una
sujeto que la ley llama “responsable” no
al cargar
el impuesto
contribuyente, porque
c) Este
dadero
es
al
el
ver-
precio
DOSSIER
DE DERECHO
23
TRIBUTARIO
se
de porciones
constituye en un “recolector”
incorporados a los precios y que en definitiva
los reales,
verdaderos
son
contribuyentes,
que
dores finales de tales productos o servicios.
de
impuestos
pagarán
los
los
consumi-
afronta
el
que “contribuyente” es el que
de la imposición, y en este
caso
es
el consumidor
el precio aumentado
del gravapaga
por la incidencia
manera
lo es el responsable
De ninguna
de recolectar
fondos que le llegan en los precios que recibe
por sus
o
de bienes
servicios
debe
los
y que
depositar en
d) Recordemos
sacrificio
quien
men.
tales
ventas
de recaudación
organismos
lo tanto,
e) Por
que
estos
Efecto ingreso
En
los
nominado
por
mandato
legal.
el sistema
impuestos
tributario
real debe asegurar
los contribuyentes-consumipagan
a los fines
de
para
que él los destine
justificación de la imposición misma.
que
dores lleguen al Estado
bien común que son la
puro
impuestos con
la ley como
por
racterística
“efecto
ingreso puro", el ciudadano
sujeto pasivo reúne a su vez la cael tridirectamente
e ingresa
de sujeto incidido
buto a su cargo
en
el Estado,
cio de la sociedad.
para
\
que
éste
lo ponga
al servi-
son
de esta
categoría de tributos
Típicos representantes
barrido
y limpieza,
alumbrado,
impuestos inmobiliarios,
de la
da el fenómeno
no
se
etcétera.
Y, cuando
automotor,
sobre los bienes
traslación
los impuestos
de los tributos,
perfísicas
de personas
sonales
las ganancias
y/o sucey sobre
siones
indivisas.
su
directa
debe asumir
En estos
casos
el contribuyente
los
responsabilidad,
la sociedad
corresponde
toda,
para
hospitales,justicia,
para
en
con
sus
convecinos,
general,
de aportar
las
necesidades
cubrir
seguridad social,
esbozado
implica la
entre
en
particular,
y
con
legalmente le
públicas (escuelas,
lo que
otras).
de lo que _he
existencia
El esquema
inverso
y tránsnto
sistema
de “doble vía de sentido
obligatorio en ambas”, en el cual el camino de ida está constilos contribuyentes
tuido
y/o responsables
por el aporte
que
antes
la forma
y el
en
descripta,
deben
allegar al Estado
de las
camino
está conformado
de vuelta
por la satisfacción
necesidades
públicas en virtud de lo cual el Estado, como
su
a la socxedad,
los reintegra
administrador
de los recursos,
llamado
24
LECCIONES
dueña
verdadera
asistencia
En
(en
la forma
social, seguridad).
“de ida”, ese
el camino
el fenómeno
do por
En este
que califico
de la evasión
Y ENSAYOS
de
educación, justicia,
salud,
tránsito
puede
tributaria.
ser
interrumpi-
debo adelantar
el contexto
y en
expuesto,
tributaria
a todo
acto
evasión
que tenga por
fluir de fondos
al
el tempestivo
y normado
carácter
de administrador,
de tal modo que la
punto
como
objeto interrumpir
Estado
conducta
en
su
del sujeto obligado implica la asignación per se de un
mediante
la disposición para
otros
fines de fondos
de su patrimonio
y
apartarse
que por imperio de la ley, deben
en
tenencia
o
como
sólo posee
temporaria
depositario
que
transitorio
al solo efecto de ser efectivamente
ingresados o llevados a aquél.
subsidio,
El subsidio
se
per
definición
alude
a un
contemno
La precedente
concepto
de la evasión
las definiciones
tradicionales
tribuen
taria
global del fenómeno: el
y que proviene de la observación
subsidio
per se.
el que el sujeto evasor
se
Este
subsidio
es
autoasigna
cuando
lo que le corresponde,
ejerciendo una
deja de pagar
actitud
antisocial
de
extremo
y
egoísmo, ya que
anárquica,
plado
altera
discrecionalmente
la razonable
“de vuelta”) en virtud
de las necesidades
por cubrir.
público (camino
ridades
asignación
al debido
orden
del gasto
de prio-
antila evasión
no
es
sólo una
conducta
que
también
antisocial, con—y prioritariamente—
trariando
así el elemental
social",
principio de “solidaridad
plasmado en el pacto fiscal que constituye uno de los elementos
de una
sociedad
fundamentales
de la existencia
misma
organizada en un Estado de Derecho
y que están
consagrados
en
la Constitución
Nacional.
decir
Es
jurídica, sino
Para
evasión
combatir
es
la
ese
comportamiento
perverso
que
tributaria
como
una
resulta
cuestión
necesario,
preciertos
han confunmitos
que tradicionalmente
la sociedad.
via, destruir
dido
a
Mitos
mente
A] enfocar
formal
la cuestión
y
parcializado
desde
del
un
punto
fenómeno
de vista
tributario
estrictafue
se
DOSSIER
DE DERECHO
25
TRIBUTARIO
de éste. Se generó así, por un lado
opacando la transparencia
de que quien soporta
los impuestos
el mito
es
el “agente
económico” y/o “sujeto empresa” y, por el otro, que el Estado
es el “dueño” de los recursos
y no sólo su “administrador”.
Esos mitos, a la luz de lo expuesto
en
párrafos anterioser
desterrados
deben
con
claridad
para
poder observar
de ser
la razón
del tributo
y el funcionamiento
y, de este
de los evamodo, calificar como
corresponde las conductas
de quienes se quedan con lo que no les corresponde;
de
sores,
hablandole roban
a
la
aquellos que —genéricamente
sociedad.
obtuvieron
un
Tales mitos, que por su permanencia
gran
tribuarraigo en la población, posibilitaron que la evasión
en
un
fenómeno
social
transformara
taria
se
representado
carente
de reproche, que
colectivo
un
por
comportamiento
de la conducta
de las
en
la formación
influía negativamente
res,
generaciones.
nuevas
donde las
confusión
dio lugar a una
Ese fenómeno
gran
frases:
dilapida” y
impuestos si el Estado
“para qué pagar
el
“para qué pagarlos si el de arriba se los roba”, convalidaban
de la sociedad
verdadero
robo que se producía en contra
y en
favor del agente
económico
engordaque
y del ponciudadano
ban indebidamente
bolsillos.
sus
la razón
esgrimida para no pagar
buscaba
justificar al evasor,
que
llegaban al Estado para que los
De tal modo,
verdadera
falacia
esos
recursos
dara”
o
nunca
“los administrara
era
una
porque
“dilapi-
deshonestamente”.
generaba, a su vez, que el Estado ante la
necea aquellas
genuinos, para atender
de ser, procediera
razón
a su
que conciernen
sin respaldo alguno, provocando la aparición
regresivo de los impuestos, que es el llamado
inflacionario.
impuesto
de los
el caso
en
Conclusión:
la sociedad
pagaba dos veces
la
facimpuestos con “efecto precio”: una vez, al no reclamar
los 1minflacionario;
tura
del impuesto
y en
a través
y otra,
situación
de recursos
Esta
ausencia
públicas
sidades
a
dinero
emitir
del peor
puestos
y más
con
inflacionario
como
ocurre
efecto
por
en
ingreso puro tenía que soportar el impuesto
Esto es tal
la parte no pagada por el evasor.
de propiedad horizontal, cuando
consorcio
deben
mismas
un
algún copropietario no abona las expensas
ylas
soportadas por el resto de los copropietanos.
ser
LECCIONES
26
DEFRAL'DARÁS
No
II.
Deben
superarse
pobre
un
ser,
EN
Y ENSAYOS
VANO
ficciones
perseguido
e
y eufemismos.
indefenso:
es,
El
evasor
no
jurídicamente
es
ha-
el peso de la
sobre el cual debe caer
blando, un delincuente
social
su
actitud
de condena
por
ley y, además, merecedor
de espíritu solidario
con
los
aquéllos entre
egoísta y carente
convive.
que
Por tales
razones
es
a cabo
la llamada
que se ha llevado
tomara
“culturización
tributaria“, a fin de que la sociedad
de que ella es la verdadera
dueña de los
conciencia
y única
la lucha
en
tributos
consecuencia,
y, en
principal interesada
la evasión, por lo cual su participación activa
contra
(p. ej.:
o
exigiendo siempre su factura
por
prestaciones
adquisino
sólo de gran
ciones) resulta
importancia
lograr el
para
el ejercicio de la legítima defensa
éxito, sino que constituye
final de los recursos.
de su interés
como
destinataria
Todo
lo precedentemente
aunado
a la obligaexpuesto,
Nacional
la Constitución
y las
leyes imponen al
nacional
de recaudar
las rentas,
hacen que el
través
de la respectiva
autoridad
con
competencia
1a materia,
deba actuar
de modo tal que:
ción
que
Poder
Ejecutivo
Estado,
en
tes
se
a
manera
1) No pueda de ninguna
permitir
económicos
(empresas, firmas, prestadores
con
los importes que reciben
de sus
finales, que constituyen
porciones
a los precios.
queden
sumidores
adheridos
que
de
los
agen-
servicios)
clientes,
de
con-
impuestos
pueda admitir
que los sujetos directamente
obligados por la ley al pago de los impuestos a su cargo dejen
de hacerlo
en
una
actitud
antijurídica y antisocial.
de la socie3) No pueda, en fin, tolerar
que la voluntad
dad, plasmada en la ley tributaria
legítimos represenpor sus
sea
burlada
en
tantes,
por unos
pocos (evasores)
perjuicio de la
mayoría; en especial de aquellos contribuyentes-consumidores
sin queja, la carga
del tributo
en
sus
consumos.
que afrontan,
2) Tampoco
3
la
Ver
“Evasión
tributaria.
D.G.J., n" 483, Buenos
Aires,
Heterodoxia
o
de 1994.
marzo
nueva
ortodon'a”, Boletín
de
DOSSIER
DE DERECHO
27
TRIBUTARIO
Beneficios fundamentales
En este aspecto podemos observar
los siguientes
evasión
arroja, al menos,
tales:
la
a) Permite
que
es
el más
eliminación
y de mayor
injusto
b) Posibilita
la
eliminando
estabilidad,
c) Da base
un
federalismo
de los tributos.
.
“impuesto inflacionario”,
del
regresión.
adaptación del
los impuestos
real
a
coparticipación
la lucha contra
la
beneficios
fundamen-
que
sistema
e) Asegura
“todos paguen
la efectiva
para
que
vigencia
cada
uno
través
a
la
de la adecuada
en
las
competencia
injusta ventaja relaconforme
a la ley.
del claro
pague
tributario
distorsivos.
a
el núcleo ético de la
transacciones
económicas
al eliminar
la
tiva que produce el no pago de los tributos
d) Se protege
apotegma
de que
menos”.
combatir
la evasión
es
una
de las formas
Finalmente,
directas
de erradicar
la pobreza mediante
el incremento
neto
de la política fiscal global.
impacto redistributivo
con
de la tributaclaridad
estas
cuestiones
Porque vemos
las
desviaciones
ción, es que estamos
empeñadosen corregir
la consecución
de los fines perseguidos
que impiden o alteran
por aquélla.
más
del
Uso de los
fondos
“de vuelta", es decir en lo
relativa
al camino
recaudados
de los fondos
por parte del Estado
connotaciones
y la
dueño—, tiene otras
y no
dineros
tales
fines alternativos
para
esde
política, dependiendo en deñnItIva
en
la respectiva Ley de Presupuesto,
se
que es de conocimiento
público y cuyo tratamiento
produce
con
total transparencia
por parte del Congreso de la Nac1ón.
que
La cuestión
hace al uso
—ad.ministrador
evaluación
de los
apreciación eminentemente
del destino
que se asigne
del
a
está
cargo
llevarla a cabo
de todos sus funcionarios
a la
y depenpor medio
cualquiera que fuere su categoría, sobre la base de
administraCIón.
eficiente asignación y honesta
es
Como
de todo lo dicho
corolario
que
considerolalícito
del
la de la recaudaCIón
y
dos facetas,
independizar estas
A su vez,
la ejecución del presupuesto
debe
poder administrador,
quien obviamente
ley
conforme
dientes,
una
Y ENSAYOS
LECCIONES
28
de
uso
segunda,
tributario
beneficio
normas
los fondos
afirmar
y,
sin
abrir
juicio
sobre
la
eficacia
de la
que un defraudador
que no puede tolerarse
en
de sus
conciudadanos,
quede con el esfuerzo
la ley y las más
elementales
propio, vulnerando
con
de solidaridad
para
quienes se convive, so pretexen
el ámbito adecuacuestión
que debe plantearse
se
to de una
atinentes.
do y por los mecanismos
que resulten
de que,
a poco
se
medite
sobre
estos
Estoy seguro
que
aclarar, no sólo se tendrá una
que me he permitido
idea sobre
la extensión
o alcance
de lo expuesto
sino
se
coincidirá
en
nos
seguramente
que los esfuerzos
que
que
la evasión
demande
la lucha contra
tributaria
es
una
emprevale
la
ofrendar
sa
a
nuestra
dura, pero que
pena
patria.
aspec-tos
cabal
el criterio
Por
lo tanto,
en
la materia
sostengo
que
—además
de representar
el debido
respeto del orden jurídico
establecidouna
lejos de constituir
concepción descomedida
o autoritaria
ejercicio de los deberes
y
implica el adecuado
derechos
es decir:
republicanos por parte de los ciudadanos,
en
un
1) El cumplimiento
Estado
de Derecho.
2) Reclamar,
entienda
decisiones
que
que
los
se
de la
estricto
peticionar
gobernantes
consideran
o
o
con
corresponde
como
el voto
representantes
ante
la justicia cuando
3) Accionar
la incorrecta
aplicación de la ley
derechos
amparados por la Constitución
por
ley
castigar
cuando
no
se
adoptan
adecuadas.
se
o
se
sientan
vean
agraviados
afectados
los
Nacional.
L0 contrario,
es decir, evadir
los tributos
con
pretendidas
de conductas
anárjustificaciones, significaría la admisión
a la ley y en
constiel mejor de los casos
quicas y contrarias
tuiría el ejercicio de la justicia por mano
propia.
Desde
entre
esos
dereya que
quienes deben respetar
chos y obligaciones están
incluidos
todos los funcionarios
pú-
blicos y, aun
en
medida, los del área de la Secretaría
mayor
de Hacienda
e Ingresos
de sus
Públicos, puesto que en virtud
funciones
deben
el cumplimiento
de los mandatos
asegurar
legales en el ámbito de su competencia.
DOSSIER
III.
DERECHO
DE
DERECHO
29
TRIBUTARIO
NATURAL
central
de que “los impuestos
deben ser siemde
que el administrador
pre pagados, más allá del buen uso
turno
obtenidos” podría oponerse
como
haga de los recursos
de cada sujeto, frente
a lo
justificación de la conducta evasora
como
una
mala
administración
o destique podría considerar
no
de los recursos
que le son
requeridos por la vía de los triderivados
del Derecho
natubutos, la aplicación de preceptos
al conjunto
de principios
nacen
de
ral, que se refieren
que
coexistenciales
entre
los hombres,
desde
situaciones
el punto
de justicia,
de vista de las relaciones
evidentes
por sí mismos
(conf. Santo Tomás).
A la idea
Esos preceptos,
dada la connotación
del Derecho
natural,
serían
de una
entidad
positivo, es decir,
superior al Derecho
en
su
consela Constitución
Nacional
y las leyes dictadas
a las
normas
cuencia
por el Congreso de la Nación, así como
Estados
provinciales y municirespectivas de los distintos
con
las
pios, que constituyen, junto
disposiciones reglamentael
rias,
plexo
normativo
sobre
de Derecho.
el que
del Estado
miento
descansa
el funciona-
x
recordar
Ante tal alternativa,
estimo
necesario
que
forma
tiene
expresa
y en
pensamiento
siempre presente
de
de las instituciones
convivencia
y al funcionamiento
Estado
de Derecho
en
el que rige un régimen republicano
Nacional.
gobierno, consagrados ambos en la Constitución
mi
a
la
un
de
aseste
en
Por lo demás, es también
oportuno destacar
en
el orden
el caso
argentino, en el cual se eliminaron
representaban
nacional, veintiún
que
impuestos distorsivos
de
casi 4 puntos porcentuales del PBI y se centró el aumento
pecto
la evasión, considerándola
la recaudación
contra
en
la lucha
de
las pautas
como
el “mejor impuesto”, ya que recompone
los hechos
en
por las conequidad del sistema, desvirtuadas
del
la eliminación
su
a
ductas
vez,
evasoras.
Permitiendo,
el 14,6 %
alcanzó
impuesto inflacionario
que, en el año 1989
del PBI y para
representó un
el período 1980 al 31-III-1991
promedio anual del 5,3 % sobre el PBI‘.
4
Ver 'Revolución
500, Buenos
tributaria
Aires, agosto de 1995.
en
la
Argentina",
Boletín
de la D.G.I.,
n"
Y ENSAYOS
LECCIONES
30
cuestión
De ello se deduce, como
preliminar, que de ninde una
de mis opiniones la defensa
gún modo puede inferirse
que el ejercicio de los poderes del Estaideología que sostenga
el régimen republido no tenga
límites, ya que precisamente
mediante
una
adecuada
división e
de gobierno asegura,
derechos
del ciua los
de poderes, el respeto
cuando
alguno de ellos pretendiera sojuzgarlos.
los ciudadanos
claramente
contexto
De este
surge
que
de sus
deben
derechos, pero siempre por la
ejercer la defensa
vía adecuada
compatible con las reglas que necesariamente
un
Estado
de Derecho.
en
impone la convivencia
cano
independencia
dadano
Por
supuesto
se
niega
la existencia
del
Derecho
pero
norma
una
evaluada
un
por
individual,
de la
‘
no
que
entre
éste
la contraposición que pudiera existir
dirimida
y
positiva debe ser en todos los casos
según su criterio
juez y no por cada persona
justificación del incumplimiento liso y llano
ley
positivo.
se sugiere hacer, invoParadójicamente, lo que a veces
cando en forma
natural,
amplia al Derecho
implica la vigen-
natura],
y
como
en
sentido
cia de un
estado
de anarquía,
en
sobre
según el criterio
tenga
que
haciéndolo
directamente
(v.gr., no
no
le parecen
justos).
Lo
correcto
es
accionar
el cual
cada uno
actuará
una
situación
dada, pero
los tributos
porque
pagar
políticamente
como
ciudadano,
mediante
sus
representantes,
expresándose meel voto o, en situaciones
mediante
la
ya más concretas,
la justicia reclamando
por la inconstitucionalidad
norma
si considera
las garantías constituque afecta
de amparo,
medidas
de no innocionales, a través de acciones
es
los
mecanismos
en
el
orden
en
var,
decir,
jurídico
previstos
defensa
de sus derechos.
peticionando
diante
acción
de una
ante
Lo contrario
es
el orden jurídico y la organización
negar
misma
del Estado, es decir, volver
a la situación
caótica
anterior al mismo, en el que cada uno
actuaba
según sus propios
intereses
frente
a lo cual,
en
y convicciones
definitiva, predominaba
el más fuerte.
Ocasionalmente
se
de democracia
y
realidad
totalitarios
precisamente
De lo contrario
mocracia
y el
muestran
Estado
como
ejemplos
como
de Derecho
el generado
exhibir
como
negativos
ciertos
regímenes en
cuando
el nazismo,
por
una
excepción a ello.
implícitamente, negando a la dede gobierno.
régimen representativo
se
los debe
se
estaría,
DOSSIER
DE DERECHO
TRIBUTARlO
31
se
trata
de una
cuestión
Sin dudas
muy
grave,
porque
de Derecho
el principio de la vigencia del Estado
y
de las instituciones
del funcionamiento
republicanas, todo es
dependerá del criterio
que
cada uno, en los
posible, porque
natural
o el bien
moral
hechos, tenga sobre el Derecho
que lo
resulta
Hablar
de tal posibilidad
asiste.
hoy un verdadero
dislate.
quebrado
increíble
que hoy tengamos
parece
que estar
el funcionamiento
del
argumentos
que cuestionan
democrático
se
y sólo
justifican por un intento
lo indefendible.
de defender
Realmente
rebatiendo
régimen
grosero
momentos
en
la vida de un país en los cuales
persode indudable
espíritu democrático, en los hechos, inadcondición
buscando
vertidamente
jusreniegan de esa valiosa
tificar
sin aceptar
las reglas que necesariamente
actitudes,
en
una
sociedad
jurídicamente organiimpone la convivencia
zada que ha optado por esa forma de gobierno.
Hay
nas