INSTRUCTIVO No

INSTRUCTIVO No. 0009
Septiembre 29 de 2006
DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
Por la cual se señalan las instrucciones necesarias para aplicar los cambios introducidos por la Ley de Normalización de
Cartera.
DEPENDENCIAS INVOLUCRADAS
ADMINISTRADORES DE IMPUESTOS, ADMINISTRADORES DE ADUANAS E IMPUESTOS Y
ADMINISTRADORES DE ADUANAS; JEFES DE DIVISION DE COBRANZAS, DE RECAUDACIÓN Y
COBRANZAS, JEFES DE GRUPO DE COBRANZAS Y FUNCIONARIOS DE COBRANZAS Y RECAUDACION Y
COBRANZAS
JUSTIFICACIÓN
Teniendo en cuenta que la Ley 1066 del 29 de Julio de 2006, publicada en diario oficial 46.344 de la misma fecha, modificó
y adicionó algunas disposiciones de orden sustancial y procedimental del Estatuto Tributario, así como introdujo alternativas
de carácter transitorio para el pago de obligaciones a favor del tesoro público, conforme a los principios de la función
administrativa tales como igualdad, moralidad, eficacia, economía, celeridad, imparcialidad y publicidad, es de vital
importancia que a nivel nacional se tenga parámetros homogéneos para el cumplimiento de las finalidades de la Ley y para
la recuperación y normalización de la cartera de la U.A.E – DIAN, basados adicionalmente en la interpretación oficial que
de la misma se ha hecho mediante la Circular 0069 de agosto 11 de 2006.
PRELACIÓN DE PAGOS
Norma Anterior
Artículo 804. Prelación en la imputación del pago.
Los pagos que por cualquier concepto hagan los
contribuyentes, responsables o agentes de retención
deberán imputarse al período e impuesto que indique
el contribuyente, responsable o agente de retención
en la siguiente forma: primero a las sanciones,
segundo, a los intereses y por último a los anticipos,
impuestos o retenciones junto con la actualización
por inflación cuando hubiere lugar a ello.
Cuando el contribuyente, responsable o agente de
retención impute el pago en forma diferente a la
establecida en el inciso anterior, la Administración lo
reimputará en el orden señalado sin que se requiera
de acto administrativo previo. (Modificado Ley
223/95, art. 139).
Norma Modificada
Artículo 6°. Modifíquese el inciso primero del artículo 804 del
Estatuto Tributario, el cual queda así:
"A partir del 1 de enero del 2006, los pagos que por cualquier
concepto hagan los contribuyentes, responsables, agentes de
retención o usuarios aduaneros en relación con deudas vencidas a
su cargo, deberán imputarse al período e impuesto que estos
indiquen, en las mismas proporciones con que participan las
sanciones actualizadas, intereses, anticipos, impuestos y
retenciones, dentro de la obligación total al momento del pago".
Cuando el contribuyente, responsable o agente de retención impute
el pago en forma diferente a la establecida en el inciso anterior, la
Administración lo reimputará en el orden señalado sin que se
requiera de acto administrativo previo. (Modificado Ley 223/95, art.
139).
La norma modifica sustancialmente la aplicación de la prelación en la imputación de los pagos, buscando con ello garantizar
una amortización equitativa de las obligaciones, en la medida en que cada uno de los pagos del contribuyente se imputará
tanto a capital como a intereses y a sanciones, estas últimas actualizadas cuando a ello haya lugar.
La imputación de los pagos pasa de ser, primero a sanciones segundo intereses y por último a impuestos anticipos y
retenciones, para ser imputados proporcionalmente de acuerdo a la participación de cada uno de los conceptos (sanciones,
intereses y capital), respecto del total de la obligación objeto de pago.
Para la aplicación de esta norma de carácter permanente, será necesario sumar los rubros para obtener el total de la
obligación y dividir cada uno de ellos en dicho total, dando como resultado los porcentajes de participación, los cuales serán
aplicados al valor total pagado.
Ejemplo
Valor total
de la Obligación
Sanción
Intereses
Capital
Total
$ 5.325.000 ÷
8.329.000 ÷
16.847.000 ÷
$30.501.000
Porcentajes de
Participación
30.501.000 =
30.501.000 =
30.501.000 =
100.0000%
17.4584%
27.3073%
55.2343%
Valor total del pago $23.415.000
Imputación según
Antiguo Art. 804 del E.T.
Sanción
5.325.000
Intereses
8.329.000
Capital
9.761.000
Total pagado $23.415.000
Nuevo Saldo
Sanción
Intereses
Capital
Total
Imputación del pago de acuerdo con
El % de participación, aplicando nueva norma
Sanción 23.415.000 x 17.4584% =
$4.088.000
Intereses 23.415.000 x 27.3073% =
6.394.000
Capital 23.415.000 x 55.2343% =
12.933.000
Total pagado
$23.415.000
1.237.000
1.935.000
3.914.000
7.086.000
========
Nótese que en el pago imputado con la normatividad anterior, se cancela el total de sanción actualizada e intereses causados
a la fecha del mismo y se abona a capital, mientras que con la nueva forma de imputación, se redistribuye el pago y aunque
no se cubre la totalidad de los intereses y la sanción, se hace un mayor abono a capital.
Lo anterior, implica que se deben tener en cuenta los siguientes aspectos para la liquidación de la obligación en el próximo
pago:
El valor de los intereses generados hasta el primer pago, que no fueren cubiertos ($1.935.000 para el ejemplo), se
deben dejar causados.
El saldo de capital sobre el que se calcularán los nuevos intereses de mora, es mucho menor y el tiempo se contará
desde la fecha del último pago.
La aplicación de la proporcionalidad cuando el pago no cubre el total de intereses, con el fin de encontrar la “Mora
No Cubierta”, que hasta la fecha se había venido realizando, no será necesario a futuro ya que con la aplicación de la nueva
imputación, se cubre proporcional y equitativamente cada uno de los rubros de la mora.
NOTA 1: Conforme se señaló en la circular 069 de agosto 11 de 2006, esta disposición se aplica para los pagos efectuados
a partir del 1 de enero de 2006 y en consecuencia se debe hacer un corte el 31 de diciembre de 2005, de tal forma que los
pagos realizados hasta esa fecha se deben imputar de conformidad con la normatividad vigente en dicha fecha.
La norma en referencia es aplicable desde la fecha prevista por el propio legislador en razón en primer lugar, a que es
inequívoca la intención del mismo cuando se observa que pese a tener en su poder los textos aprobados tanto en Cámara
como en Senado, los cuales diferían de la fecha de operatividad de la disposición, eligió en la Conciliación del artículo, el
texto alusivo a la vigencia a partir del 1 de enero de 2006, interpretación que igualmente encuentra eco doctrinal al ser
reiterada la jurisprudencia constitucional dentro de las que se cuenta la Sentencia C-1251 de 2001 la cual señala
que cuando quiera que una norma contempla beneficios para los contribuyentes la disposición no puede considerarse que
afecte el principio de irretroactividad; la disposición legal de la manera taxativa como ha quedado establecida genera un
beneficio de orden practico y cuantitativo para los deudores.
La imputación de pagos señalados en el presenta artículo opera igualmente para los pagos efectuados por compensación
de saldos a favor, pagos en exceso y de lo no debido que se hayan generado a partir del 1 de enero de 2006.
NOTA 2: La imputación aquí establecida, se aplicará oficiosamente a la totalidad de pagos en efectivo surtidos a partir
del 1 de enero de 2006, incluyendo aquellos que correspondan a obligaciones que son objeto de facilidad de pago.
TASA DE INTERÉS MORATORIO
Norma Actual
Artículo 635. Determinación de la tasa de
interés moratorio. Para efectos tributarios, a
partir del 01 de marzo de 2004 la tasa de interés
moratorio será equivalente a la tasa promedio
efectiva de usura, menos cuatro puntos,
determinada con base en la certificación que
expida la Superintendencia Bancaria durante el
cuatrimestre anterior. La tasa de interés al que
se refiere el presente artículo será; determinada
por el Gobierno Nacional cada cuatro meses.
Parágrafo 1. El monto de los intereses de mora,
adicionado con la actualización prevista en el
artículo 867-1 del Estatuto Tributario en ningún
caso podrá ser igual o superior al interés de
usura.
Parágrafo 2. Lo previsto en este artículo y en el
artículo 867-1 tendrá; efectos en relación con
los impuestos nacionales, departamentales,
municipales y distritales y se aplicará respecto
de las deudas que queden en mora a partir del
01 de marzo de 2004. (Modificado por la Ley
863 de 2003 art. 56)
Norma Modificada
Artículo 12. Modifíquese el artículo 635 del Estatuto Tributario, el cual
queda así:
“Artículo 635. Determinación de la tasa de interés moratorio. Para
efectos tributarios y frente a obligaciones cuyo vencimiento legal sea a
partir del 1° de enero de 2006, la tasa de interés moratorio será la tasa
equivalente a la tasa efectiva de usura certificada por la
Superintendencia Financiera de Colombia para el respectivo mes de
mora.
www.superfinanciera.gov.co
Las obligaciones con vencimiento anterior al 1° de enero de 2006 y que
se encuentren pendientes de pago a 31 de diciembre de 2005, deberán
liquidar y pagar intereses moratorios a la tasa vigente el 31 de diciembre
de 2005 por el tiempo de mora trascurrido hasta este día, sin perjuicio
de los intereses que se generen a partir de esa fecha a la tasa y
condiciones establecidas en el inciso anterior.
Parágrafo. Lo previsto en este artículo y en el artículo 867-1 tendrá
efectos en relación con los impuestos nacionales, departamentales,
municipales y distritales”.
La norma introduce cambios sustanciales en la forma de liquidar los intereses moratorios para las obligaciones
administradas por la DIAN, a saber:
1.- Deroga el inciso 2° del artículo 634; los incisos 3° y 4° del artículo 814 y el inciso 2° del artículo 814-3.
2.- Los intereses se causarán con la tasa efectiva de usura vigente para cada mes certificada por la Superintendencia
Financiera.
3.- El interés de mora se calculará en adelante dentro del contexto del interés compuesto, utilizando como referencia la Tasa
de Usura, la cual es certificada como una Tasa Efectiva Anual (E.A.), por lo que se hace necesario utilizar la fórmula que de
acuerdo con la técnica financiera permite obtener el resultado esperado.
4.- Los intereses generados hasta el día anterior a la fecha de entrada en vigencia de la ley de normalización de cartera, se
deberán calcular con la normatividad vigente para la época, realizando un corte y acumulación de los rubros adeudados a esa
fecha, para que a partir de la vigencia de la esta ley se aplique la nueva fórmula y tasa sobre los pagos realizados con
posterioridad a la citada fecha.
5.- Para aplicar las fórmulas para el cálculo del interés efectivo se debe tener en cuenta:
a)
Que dentro del contexto de Interés Compuesto los intereses generados son reinvertidos en el momento de ser causados.
b)
La tasa de interés efectiva supone la reinversión acumulada y sucesiva de interés a la misma tasa nominal.
c) Que la tasa de interés Efectiva Anual, se caracteriza por liquidar intereses al final de cada año, y como la causación de
los intereses moratorios para el caso de las obligaciones administradas por la DIAN se da en períodos de un día, es necesario
liquidar los intereses proporcionales al tiempo de la mora.
d) Para el manejo matemático de la tasa efectiva, ésta solo se puede operar exponencialmente y que por lo tanto no se
puede dividir ni multiplicar.
Como consecuencia de lo anterior es necesario encontrar una tasa equivalente, con la cual se pueda realizar la operación
requerida para el cálculo del interés de mora en períodos inferiores a un año, para el caso, diariamente, para lo cual se deben
conocer los siguientes conceptos:
Tasas equivalentes: Dos tasas son equivalentes cuando ambas, operando en condiciones diferentes (distintos períodos de
capitalización o reinversión), producen el mismo resultado.
Tasa Nominal: Es una tasa anual caracterizada por liquidar los intereses en períodos menores a un año.
Tasa periódica: Es el valor porcentual de los intereses liquidados durante un período determinado, un mes, un bimestre, un
trimestre, o simplemente un número determinado de días y su nombre lo toma de dicho período, para el caso de la DIAN es
diario.
6.- Para obtener el monto de los intereses de mora por un período determinado será necesario, la utilización de las siguientes
fórmulas:
a) La primera, permite obtener el interés periódico, a partir de la tasa de interés Efectivo Anual, teniendo en cuenta que el
período debe ser diario, por lo cual “n” siempre será igual a 365.
ip = ((1+iEA)^(1/n)) -1
de donde:
1=
Es una Constante
iEA = Interés Efectivo Anual
n = Número de períodos en que se pretende obtener la tasa equivalente,
para la DIAN 365 días.
b) La segunda, una vez obtenida la tasa de interés periódico, permite reemplazarla para obtener el monto de los intereses
por el tiempo de la mora.
IM = k x (((1+ip)^ n )-1)
IM= Intereses de Mora
K= Capital de la obligación sin pago
1= Constante
ip = Tasa de interés en su equivalente periódico (Nominal Diaria)
n= Número de períodos (para el caso días de mora)
A continuación se desarrollarán varios ejemplos que permiten aplicar cada uno de los pasos requeridos para la liquidación
tanto de los saldos del contribuyente a la entrada en vigencia de la ley, como del cálculo de intereses moratorios hacia el
futuro. La Ley 1066, ha entrado en vigor el 29 de julio de 2006, luego la liquidación del saldo de intereses será hecha por
los aplicativos de la Entidad, con corte 28 de julio de 2006 y a partir del 29 de julio de 2006, la liquidación de intereses se
hará sobre el valor del capital en mora, teniendo en cuenta la tasa de interés de usura certificada por la Superintendencia
Financiera de Colombia; no obstante para efecto de los ejemplos que se presentan a continuación se tendrán en cuenta
fechas hipotéticas.
Ejemplo:
Para la realización del ejercicio con la aplicación de la nueva norma, es necesario tener en cuenta:
1.- La norma entró en vigencia el 29 de julio de 2006.
2.- La tasa de mora vigente a esa fecha es el 20.63%
3.- La tasa de usura para el mes de Julio fue del 22.62% y para el mes de agosto de 22.53%.
Impuesto
Sanción
Actualizada
Vencimiento
Obligaciones:
Ventas 2º Bimestre de 2004
Retención Diciemb. de 2002
Totales
5.000.000
15.000.000
$20.000.000
1.000.000
2.687.000
$3.687.000
17-05-04
16-01-03
Total obligaciones $23.687.000
El deudor realiza los siguientes pagos, el 16 de Julio de 2006.
Recibo de pago 1
Recibo de pago 2
Retención 12/02:
Total
5.306.000
Total
Ventas 2/04:
1.800.000
Liquidación intereses desde el vencimiento hasta la fecha del pago
Teniendo en cuenta que el pago se realizó antes del 29 de julio de 2006, fecha de entrada en vigencia de la Ley 1066 de
2006, los intereses se deben liquidar como sigue:
Retención Diciembre de 2002:
15.000.000 x 0.2063 x 1.277 (Días de mora)
IM = -------------------------------------365
IM = 10.827.000
Imputación del pago:
Como el pago se realizó, en fecha posterior al 1º de enero de 2006, se debe calcular la proporcionalidad de que trata el
artículo 804 del Estatuto Tributario:
Saldos deuda
Sanción Act.
Intereses
Impuesto
Total
Pago
Total
% de
Participación
2.687.000 ÷
10.827.000 ÷
$15.000.000 ÷
-----------------$28.514.000
5.306.000
28.514.000 = 0,094234411 x 100 =
9,4234411%
28.514.000 = 0,379708214 x 100 = 37,9708214%
28.514.000 = 0,526057375 x 100 = 52,6057375%
------------------------------------1,0000000
100,0000000%
Imputación
Sanción:
5.306.000 x
Intereses
5.306.000 x
Impuesto:
5.306.000 x
Total
Ventas 2º Bimestre de 2004
5.000.000 x 0.2063 x 790 (Días de mora)
IM = -------------------------------------365
IM = 2.233.000
Imputación del pago:
9,4234411% =
500.000
37,9708214% = 2.015.000
52,6057375% = 2.791.000
--------------$5.306.000
´`
Como el pago se realizó, en fecha posterior al 1º de enero de 2006, se debe calcular la proporcionalidad de que trata el
artículo 804 del Estatuto Tributario:
Saldos deuda
Sanción Act.
Intereses
Impuesto
Total
Pago
Total
% de
Participación
1.000.000 ÷
2.233.000 ÷
$5.000.000 ÷
-----------------$8.233.000
1.800.000
8.233.000 = 0,121462407 x 100 = 12,1462407%
8.233.000 = 0,271225556 x 100 = 27,1225556%
8.233.000 = 0,607312037 x 100 = 60,7312037%
-----------------------------------1,000000000
100,0000000%
Imputación
Sanción:
1.800.000 x
Intereses
1.800.000 x
Impuesto
1.800.000 x
Total
12,1462407% =
219.000
27,1225556% = 488.000
60,7312037% = 1.093.000
--------------$1.800.000
Saldos después de la imputación de los pagos
Obligaciones
Impuesto
Ventas 2º Bimestre de 2004
Retención Diciemb. de 2002
Totales
Sanción
Actualizada
$3.907.000
781.000
12.209.000
2.187.000
$16.116.000 $ 2.968.000
Intereses
1.745.000
8.812.000
$10.557.000
Total obligaciones $29.641.000
Teniendo en cuenta estos pagos, continuamos con la liquidación de intereses desde el 17 hasta el 28 de julio, corte obligado
por la entrada en vigencia de la ley de normalización de cartera, a la tasa de interés de mora vigente para ese mes (20.63%) y
con la fórmula de interés simple, de la misma forma como se liquido el periodo anterior, pero sobre los nuevos saldos luego
de realizada la imputación.
Retención Diciembre de 2002:
12.209.000 x 0.2063 x 12 (Días de mora)
IM = -------------------------------------365
IM = 83.000
Ventas 2º Bimestre de 2004
3.907.000 x 0.2063 x 12 (Días de mora)
IM = -------------------------------------365
IM = 26.000
Continuamos con la liquidación de intereses desde el 29 hasta el 31 de julio, teniendo en cuenta el cambio introducido por la
ley, con las formulas anteriormente explicadas.
Para lo anterior se debe usar la siguiente fórmula:
ip = ((1+iEA) ^(1/n)) -1
Aplicando la fórmula, tomando la tasa del 22.62% Efectivo Anual, correspondiente al límite de usura certificada para el
mes de julio de 2006, obtenemos:
ip = ((1+22.62%)(1/365) )-1
ip = (1.2262(1/365) )-1
ip = (1.2262)0.002740 )-1
ip = 1.000559 -1
ip = 0,000559 o lo que es lo mismo
ip = 0,0559%
La tasa obtenida corresponde al interés nominal de aplicación diaria, que al multiplicarla por 365 días, nos da 20.40% que es
la tasa nominal anual, que puede ser divisible entre 365 y a su vez es equivalente a 22.62% efectiva anual.
Estas fórmulas se deben trabajar con el mayor número de dígitos posible con el fin de lograr mayor exactitud en el cálculo.
Una vez obtenida la tasa periódica, reemplazamos en la fórmula que nos permite calcular los intereses de mora, teniendo en
cuenta que el tiempo de mora es de 3 días de mora.
IM = k x (((1+ip)^ n )-1), así:
Ventas 2º Bimestre de 2004
IM = 3.907.000 x (((1+0.000559)^3) -1)
IM = 3.907.000 x ((1.000559^3) -1)
IM = 3.907.000 x (1.001677 -1)
IM = 3.907.000 x 0.001677
IM = 7.000
$7.000, corresponden a los intereses de mora que se causaran por 3 días del mes de julio a la tasa vigente, sobre la
obligación.
Para el cálculo de los intereses de la otra obligación, como el tiempo en mora y la tasa de interés no cambian, el factor que
se obtendrá es el mismo (0.001677), de tal forma que sólo basta con multiplicar el capital adeudado por dicho factor para
obtener el valor de los intereses de mora:
Retención Diciembre de 2002
$12.209.000 x 0.001677 = 20.000
Saldos incluyendo los intereses hasta el 31 de julio.
Impuesto
Sanción
Actualizada
Intereses
al 28-07-06
Intereses del
29 al 31 de jul.
781.000
1.745.000
2.187.000
8.812.000
$2.968.000 $10.557.000
7.000
20.000
$27.000
Obligaciones:
Ventas 2º Bimestre de 2004 $3.907.000
Retención Diciemb.de 2002 12.209.000
Totales
$16.116.000
Total obligaciones $29.668.000
Para el cálculo de los intereses hasta el 31 de agosto de 2006, se debe proceder de la siguiente forma:
Primero se calcula el interés periódico, en la forma señalada anteriormente, con tasa de usura del 22.53% Efectivo Anual
ip = ((1+iEA) ^(1/n)) -1
ip = 0,00055683
Luego se reemplaza en la fórmula: , IM = k x (((1+ip)^n )-1)
Para lo cual es importante tener en cuenta, que dentro del contexto de interés compuesto, los capitales para efectos del nuevo
cálculo debe incluir los intereses generados por este período, como se muestra a continuación, con el fin de que no se rompa
con el criterio de interés compuesto y se mantenga la efectividad de la tasa calculada en cada período, por lo tanto para el
capital de la obligación de Ventas 2º Bimestre de 2004 de $3.907.000 es necesario sumarle únicamente para el calculo de
intereses los $7.000 de intereses generados por los 3 días de julio y se obtendrá un capital para el nuevo calculo de intereses
de $3.914.000.
IM = 3.914.000 x (((1+0.00055683)^31) -1)
IM = 3.914.000 x ((1. 00055683^31) -1)
IM = 3.914.000 x (1.017406687 -1)
IM = 3.914.000 x 0.017406686
IM = 68.000
Para el cálculo de los intereses de la otra obligación, como el tiempo en mora y la tasa de interés no cambian, el factor que
se obtendrá es el mismo (0.017406686), de tal forma que sólo basta con multiplicar el capital adeudado incrementado en los
intereses generados por los 3 días de julio, por dicho factor para obtener el valor de los intereses de mora:
Retención Diciembre de 2002
$12.209.000 x 0.017406686 = 213.000
Saldos incluyendo los intereses hasta el 31 de agosto.
Impuesto
Sanción
Intereses
Intereses del
Actualizada
al 28-07-06
29 al 31 de jul.
781.000
1.745.000
2.187.000
8.812.000
$2.968.000 $10.557.000
75.000
233.000
$308.000
Obligaciones:
Ventas 2º Bimestre de 2004 $3.907.000
Retención Diciemb.de 2002 12.209.000
Totales
$16.116.000
Total obligaciones $29.949.000
NOTA 3: La Superintendencia Financiera de Colombia señala los últimos días de cada mes, la tasa de usura aplicable
para el siguiente mes, por lo cual, siempre se conocerá con anticipación la tasa con la cual se causaran los intereses.
NOTA 4: Las fórmulas utilizadas para el cálculo de intereses en este ejercicio, nos permiten comprender como se debe dar
la aplicación de los intereses dentro del nuevo contexto de interés efectivo, partiendo de la obtención de una tasa periódica
equivalente a una efectiva anual, para finalmente obtener los intereses correspondientes al período de mora, mediante la
utilización de la fórmula de interés efectivo, sin embargo, una vez se tiene claridad sobre como funcionan y de donde se
obtiene los factores, que finalmente son los que proporcionan el valor de los intereses, se recomienda la implementación de
la siguiente fórmula, que reduce el proceso y arroja el mismo resultado en un solo paso.
IM = k x (((1+(EA/100)) ^(n/365))-1) Donde
IM= Intereses de Mora
K= Capital de la obligación sin pago
1= Constante
EA = Tasa Efectiva Anual, para el caso DIAN es igual a la usura del respectivo mes de mora.
100 = Constante
n= Número de períodos (para el caso días de mora), que no pede ser superior a 31, por el cambio de tasa que se debe dar
cada mes, según certifique la superfinanciera.
365= Constante.
Aplicándola al ejercicio planteado para los 31 días del mes de agosto tendremos:
Tasa de usura para el mes de Agosto 22.53%
Ventas 2º Bimestre de 2004
IM = 3.914.000 x (((1+(22.53/100))^(31/365))-1)
IM = 3.914.000 x (((1+0.2253)^(31/365) )-1)
IM = 3.914.000 x ((1.2253^(31/365) )-1)
IM = 3.914.000 x ((1.2253^0.084931506)-1)
IM = 3.914.000 x (1.017406686 -1)
IM = 3.914.000 x 0,017406686
IM = 68.000
NOTA 5: Nótese que el valor de los intereses es igual al calculado con los dos fórmulas anteriores, lo que permite concluir
que la utilización de cualquiera de las dos propuestas de liquidación arrojan el mismo resultado.
Finalmente, debe señalarse que el nuevo texto del artículo 635 del Estatuto Tributario eliminó la parte final del parágrafo
segundo, que preveía que la actualización aplicaba respecto de las obligaciones que quedaran en mora a partir del 1 de
marzo de 2004, sin que ello signifique que la actualización ha desparecido o que pueda tener un alcance diferente al que le
señaló el artículo 56 de la ley 863 de 2003. En efecto la Ley 863 citada modificó en su momento tanto la forma de
determinar el interés moratorio, como la actualización de las sanciones, figura esta última contemplada en el artículo 867-1;
sin embargo por disposición del propio legislador la vigencia de tales modificaciones no recibió el efecto general inmediato
a partir de la vigencia de la Ley 863 de 2003, sino que expresamente se señaló su aplicación para un momento posterior,
esto es, para el 1 de marzo de 2004, frente a las obligaciones que a esta última fecha se encontraran en mora.
Con el ánimo de garantizar la efectividad del artículo 29 de la Constitución Política, la actualización de las sanciones, en
consecuencia, se calcula en los términos del artículo 867-1 del Estatuto tributario y el Memorando 0010 de enero 06 de 2005,
lo cual implica, que la actualización es aplicable para las obligaciones por concepto de sanción que se
encontraban pendientes de pago a partir del 1 de marzo de 2004 y las que surjan posteriormente, cumpliendo bajo los
siguientes lineamientos:
ü .Las sanciones se actualizarán anual y acumulativamente el 1 de enero de cada año en el 100% de la inflación del año
anterior.
ü . Tratándose de sanciones determinadas en liquidaciones privadas, que tenga mas de un año de vencida tendiendo como
punto de partida para el cómputo de la mora, el 1 de marzo de 2004.
ü . Tratándose de sanciones determinadas en actos oficiales la sanción se actualizará a partir del 1 de enero siguiente a
la fecha en que haya quedado en firme en la vía gubernativa.
FACILIDADES PARA EL PAGO
Norma Actual
Artículo 814. Facilidades para el pago. El Subdirector de
Cobranzas y los Administradores de Impuestos Nacionales,
podrán mediante resolución conceder facilidades para el
pago al deudor o a un tercero a su nombre, hasta por cinco
(5) años, para el pago de los impuestos de timbre, de renta y
complementarios, sobre las ventas y la retención en la
fuente, o de cualquier otro impuesto administrado por la
Dirección General de Impuestos Nacionales, así como para
la cancelación de los intereses y demás sanciones a que
haya lugar, siempre que el deudor o un tercero a su nombre,
constituya fideicomiso de garantía, ofrezca bienes para su
embargo y secuestro, garantías personales, reales, bancarias
o de compañías de seguros, o cualquiera otra garantía que
respalde suficientemente la deuda a satisfacción de la
Administración. Se podrán aceptar garantías personales
cuando la cuantía de la deuda no sea superior a diez
millones de pesos ($10.000.000). (Valor año base 1992).
Igualmente podrán concederse plazos sin garantías, cuando
el término no sea superior a un año y el deudor denuncie
bienes para su posterior embargo y secuestro.
En relación con la deuda objeto del plazo y durante el
tiempo que se autorice la facilidad para el pago y se
causarán intereses a la tasa de interés de mora que para
efectos tributarios esté vigente en el momento de otorgar la
facilidad.
En el evento en que legalmente, la tasa de interés moratorio
se modifique durante la vigencia de la facilidad otorgada,
ésta podrá reajustarse a solicitud del contribuyente. (Ley
6/92, art. 91)
Norma de Adición Transitoria
Artículo 7°. Adiciónese un parágrafo transitorio al artículo 814
del Estatuto Tributario, el cual queda así:
"Parágrafo transitorio. Los contribuyentes que dentro de los
seis (6) meses siguientes a la vigencia de la presente ley
cancelen el treinta por ciento (30%) del valor del impuesto y de
las sanciones, frente a uno o varios conceptos y períodos que se
encuentren en mora a 31 de diciembre de 2004, podrán tener
derecho a obtener una facilidad de pago bajo las siguientes
condiciones:
1. Hasta un año, sin garantía, pagadera en seis (6) cuotas
bimestrales iguales.
2. Hasta dos (2) años, con garantía que cubra el valor de los
impuestos y sanciones sometidos a plazo, pagadera en doce
(12) cuotas bimestrales iguales.
Para el efecto, el contribuyente deberá acreditar, dentro de la
oportunidad arriba señalada, el cumplimiento de los siguientes
requisitos:
a) Pagar en efectivo el treinta por ciento (30%) del total de la
deuda por impuesto y sanción, frente a cada uno de los
períodos y conceptos por los cuales el contribuyente pretenda
obtener la facilidad, imputando el pago en primer lugar a
impuesto, en segundo lugar a sanciones con la actualización a
que haya lugar y por último a intereses;
b) Solicitar por escrito ante la administración competente la
facilidad de pago, señalando en forma expresa el plazo
solicitado e indicando los períodos y conceptos objeto de la
solicitud, así como la descripción de la garantía ofrecida
respaldada por los documentos que acrediten su existencia;
En casos especiales y solamente bajo la competencia del
Director de Impuestos Nacionales, podrá concederse un
plazo adicional de dos (2) años, al establecido en el inciso
primero de este artículo. (Inciso adicionado Ley 488/98,
Art. 114).
Parágrafo. Cuando el respectivo deudor haya celebrado un
acuerdo de reestructuración de su deuda con
establecimientos financieros, de conformidad con la
reglamentación expedida para el efecto por la
Superintendencia Bancaria, y el monto de la deuda
reestructurada represente no menos del cincuenta por ciento
(50%) del pasivo del deudor, el Subdirector de Cobranzas y
los Administradores de Impuestos Nacionales, podrán
mediante Resolución conceder facilidades para el pago con
garantías diferentes, tasas de interés inferiores y plazo para
el pago superior a los establecidos en el presente artículo,
siempre y cuando se cumplan la totalidad de las siguientes
condiciones:
1. En ningún caso el plazo para el pago de las obligaciones
fiscales podrá ser superior al plazo más corto pactado en el
acuerdo de reestructuración con entidades financieras para
el pago de cualquiera de dichos acreedores.
2. Las garantías que se otorguen a la DIAN serán iguales o
equivalentes a las que se hayan establecido de manera
general para los acreedores financieros en el respectivo
acuerdo.
3. Los intereses que se causen por el plazo otorgado en el
acuerdo de pago para las obligaciones fiscales susceptibles
de negociación se liquidarán a la tasa que se haya pactado
en el acuerdo de reestructuración con las entidades
financieras, observando las siguientes reglas:
a. En ningún caso la tasa de interés efectiva de las
obligaciones fiscales podrá ser inferior a la tasa de interés
efectiva más alta pactada a favor de cualquiera de los otros
acreedores.
b. La tasa de interés de las obligaciones fiscales que se
pacte en acuerdo de pago, no podrá ser inferior al índice de
precios al consumidor certificado por el DANE
incrementado en el cincuenta por ciento (50%).
(Parágrafo adicionado Ley 633/00 art. 48)
El plazo podrá concederse aun cuando exista facilidad de pago
vigente o hubiere existido facilidad anterior que haya sido
declarada sin efecto. En el evento en que la facilidad sea a un
plazo no superior a un año, habrá lugar únicamente al
levantamiento de las medidas preventivas sobre embargos
bancarios que se encuentren vigentes.
La facilidad aquí contemplada procede igualmente frente a los
intereses causados a la fecha de la constitución de los bonos
establecidos en las Leyes 345 de 1996 y 487 de 1998; para el
efecto habrá lugar a efectuar la inversión por el 100% de su
valor ante las entidades autorizadas y a diferir el monto de los
intereses liquidados a la tasa moratoria que corresponda a la
fecha de la constitución de la inversión.
En relación con la deuda objeto de plazo y durante el tiempo
que se autorice la facilidad para el pago, se liquidarán intereses
de plazo calculados en forma diaria, a la misma tasa
establecida para el interés moratorio. En el caso en que la
facilidad otorgada sea igual o inferior a un año, habrá lugar a
calcular interés en forma diaria, equivalente al setenta por
ciento (70%) del valor del interés de mora.
En el evento de que legalmente la tasa de interés moratorio se
modifique durante la vigencia de la facilidad, el interés tanto
moratorio como de plazo podrá reajustarse a solicitud del
contribuyente.
El contribuyente que cancele el ciento por ciento (100%) del
impuesto a su cargo por concepto y período, imputando su
pago a impuesto, podrá acceder a una facilidad de pago por las
sanciones e intereses adeudados a un plazo de tres años,
pagadero en seis (6) cuotas semestrales, previa constitución de
garantía.
En caso de que el pago efectivo realizado por los
contribuyentes, agentes de retención y responsables dentro de
los seis (6) meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia
de la presente ley cubra el valor total de la obligación por
período o impuesto, la tasa de interés que deberá liquidar y
pagar, corresponderá a la cuarta parte de la tasa de interés
moratorio vigente al momento del pago.
Las disposiciones previstas en este artículo aplicarán a las
entidades territoriales, sin necesidad de acto administrativo que
así lo disponga.
Para la obtención de las facilidades de pago reguladas en el
presente parágrafo transitorio, el contribuyente deberá
encontrarse al día en el pago de sus obligaciones
correspondientes a las vigencias posteriores a diciembre 31 de
2004".
Este artículo está dirigido a adicionar de manera transitoria el artículo 814 del Estatuto Tributario, con el fin de facilitar el
cumplimiento a los deudores morosos, presentando TRES (3) alternativas que involucran pago y facilidad de pago o las dos,
que podrá escoger cada deudor de acuerdo con las condiciones financieras, sin que sean excluyentes.
Las distintas alternativas planteadas por el legislador y que se desarrollan a continuación, aplican tanto para el deudo
principal, tanto para el deudor solidario, frente a cada una de las obligaciones a su cargo, siempre y cuando se encuentre
debidamente vinculado al proceso de cobro en la calidad de solidario.
1)
Primera alternativa: Facilidades de Pago a un año sin garantía y a dos años con garantía, previo la cancelación del 30%
de Impuesto y Sanción, con cuotas bimestrales iguales.
2)
Segunda alternativa: facilidad de pago, a 3 años, con cuotas semestrales iguales, por las sanciones actualizadas, e
intereses generados hasta la fecha del pago del 100% del capital.
3)
Tercera alternativa: Cancelación del 100% del capital adeudado, por cada concepto y período, incluyendo sanciones
actualizadas, liquidando intereses a la cuarta (4ª) parte de la tasa de interés moratorio de conformidad con la normatividad
vigente.
1ª. ALTERNATIVA
Se propone conceder facilidades de pago, previa la radicación de la solicitud en la Administración correspondiente,
indicando plazo requerido, períodos, conceptos y descripción de garantía atendiendo a:
1.- Si el plazo solicitado va hasta un (1) año, sin garantía y seis (6) cuotas bimestrales iguales.
2.- Si el plazo es hasta dos (2) años, con garantía que cubra impuesto y sanción y doce (12) cuotas bimestrales iguales
Con el cumplimiento de los siguientes requisitos:
1.- Pago en efectivo del 30% de Impuesto y Sanción dentro de los 6 meses siguientes a la vigencia de la norma,
acreditándolo ante la administración correspondiente, en el mismo término.
2.- El pago debe referirse a obligaciones de saldo insoluto anteriores a 31 de diciembre de 2004.
3.- Estar al día en el pago de las obligaciones correspondientes a vigencias posteriores a 31 de diciembre de 2004.
4.- Aplicar el pago del 30% al período(s) y concepto(s) sobre el que se solicitará la facilidad de pago, imputando primero a
Impuesto, segundo a sanción actualizada y por último a intereses, cuando el valor pagado así lo permita.
Ejemplo:
Impuesto
Sanción
Actualizada
Vencimiento
Obligaciones:
Liquidación Oficial Ventas 2º/04
$5.000.000
Retención Diciemb. de 2002
15.000.000
2.687.000
Totales
$20.000.000 $22.687.000
20.000.000 17-05-04
16-01-03
Total obligaciones $54.187.000
Los conceptos por los que se solicitará la facilidad de pago son; Retención 12/02 y Ventas 2/04, por lo tanto, se debe realizar
la sumatoria de los valores adeudados por estos conceptos correspondientes a impuesto y sanción de donde se obtiene:
Impuesto
L.O. Ventas 2/04 :
5.000.000
Retención 12/02
15.000.000
Total a pagar 30%
Sanción
20.000.000 = 25.000.000 X 30% = 7.500.000
2.687.000 = 17.687.000 X 30% = 5.306.100
$12.806.100
Por aproximación al mil más cercano el contribuyente deberá cancelar $ $12.806.000.
Como el valor a pagar corresponde a dos conceptos, será necesario diligenciar dos recibos oficiales de pago imputándolos,
primero al impuesto segundo a la sanción y por último a intereses.
Fecha del pago: 16 de Julio de 2006
Recibo de pago 1
Retención 12/02:
Impuesto:
Sanción:
Interese
Total
Recibo de pago 2
Ventas 2/04:
5.306.000
-0-05.306.000
Impuesto:
Sanción:
Intereses:
Total
5.000.000
2.500.000
-07.500.000
Saldos descontando los pagos, imputando primero a impuesto e incluyendo los intereses por los 16 días de Julio.
Impuesto
Sanción
L.O. Ventas 2/04
0
Retención 12/02
9.694.000
Totales
9.694.000
Intereses
17.500.000
2.687.000
20.187.000
2.233.000
10.827.000
13.060.000
Total obligaciones $43.441.000
Una vez imputados los pagos en la forma indicada, es necesario obtener los nuevos saldos para la proyección de la facilidad
de pago, en donde se debe tener en cuenta que si la solicitud es por un plazo de un (1) año o inferior, los intereses generados
a la fecha de corte y los del plazo se liquidarán con una tasa de interés equivalente al 70% del valor del interés de mora.
Así las cosas, en el caso planteado para la facilidad inferior a un año, como la tasa de mora disminuye al 70%, es necesario
reliquidar los intereses teniendo en cuenta que en cada uno de los cortes que se realicen, ya sea por pago o por cambio de
tasa se debe calcular el 70% de la misma, así:
-Tasa de interés hasta el 16 julio/06 día del pago 20.63% x 70% = 14.44100%.
-Tasa de interés hasta el 28 de julio/06 día anterior a la vigencia de la ley de normalización de cartera 20.63% x 70% =
14.44100%.
-Tasa de interés hasta el 31 de julio/06 22.62% x 70% = 15.83400%.
-Tasa de interés hasta el 31 de agosto/06 22.53% x 70% = 17.77100
- Tasa de Interés hasta el 30 de septiembre/06 22.58% x 70% = 15.80600
Para la proyección de la facilidad de pago, es necesario calcular los intereses que se generen por cada mes de mora hasta la
fecha de corte (fecha en la que se calculan los saldos para proyectar las cuotas por el plazo), teniendo en cuenta que el
deudor radique la solicitud en todo caso antes de que trascurran los seis meses establecidos en la norma a partir de su
vigencia, para acogerse a dicha solución de pago.
Para el efecto se debe proceder a liquidar intereses por el plazo de acuerdo con la normatividad vigente al 70% del valor del
interés de mora, (tasa de usura para el mes en que se haga el corte) excluyendo las obligaciones que no cumplan los
requisitos, las 6 cuotas serán canceladas en períodos bimestrales, imputando los pagos en la forma prevista en el artículo 6º
de la norma y explicado en este documento.
NOTA 6: En condiciones normales, teniendo en cuenta la nueva imputación del pago, los intereses generados hasta esa
fecha no cubiertos por el pago, deberían acumularse, pero, por tenerse que recalcular los intereses al 70% del valor del
interés de mora desde el vencimiento, el valor causado a dicha fecha debe cambiar.
NOTA 7: Téngase en cuenta, que no es necesario cancelar el 30% sobre el total de las obligaciones con vencimientos
anteriores al 31 de diciembre de 2004 a cargo del contribuyente de tal suerte que se podrá obtener la facilidad solicitada en
los términos aquí establecidos, por los conceptos y períodos sobre los que se cumplió el total de los requisitos.
NOTA 8: Cuando las obligaciones provengan de una facilidad decretada incumplida así como cuando la solicitud de
facilidad sea a un plazo no superior a un año, habrá lugar únicamente al levantamiento de las medidas preventivas sobre
embargos bancarios que se encuentren vigentes.
NOTA 9: Si la opción que se escoge es la del plazo de 2 años, se deberá cumplir con el lleno de requisitos y liquidar los
intereses a la tasa de mora vigente al 100% de la misma, tanto para los intereses generados a la fecha del pago como para
los del plazo, indicando cual es la garantía que cubre el total de los impuesto mas las sanciones.
2ª. ALTERNATIVA
Se plantea la posibilidad de que al cancelarse el total del capital adeudado, por cada concepto y período, imputando el pago
a impuesto, se pueda acceder a una facilidad de pago, con un plazo de tres (3) años y cuotas semestrales iguales, por las
sanciones actualizadas, e intereses generados hasta la fecha del pago de capital, previa la radicación de la solicitud en la
Administración correspondiente, indicando períodos, conceptos y descripción de garantía, previo el cumplimiento de los
siguientes requisitos:
1.- Pago en efectivo del 100% del Impuesto, dentro de los 6 meses siguientes a la vigencia de la norma, acreditándolo ante la
Administración correspondiente, en el mismo término.
2.- El pago debe referirse a obligaciones de saldo insoluto anteriores a 31 de diciembre de 2004.
3.- Estar al día en el pago de las obligaciones correspondientes a vigencias posteriores a 31 de diciembre de 2004.
4.- Aplicar el pago del 100% al período(s) y concepto(s) sobre el que se solicitará la facilidad de pago, imputándolo a
Impuesto.
Los intereses se liquidarán a la tasa de interés de mora vigente a la fecha del pago y con la normatividad vigente.
Ejemplo, para la segunda alternativa se procederá así:
Impuesto
Sanción
Actualizada
$5.000.000
15.000.000
$20.000.000
1.000.000
2.687.000
$3.687.000
Vencimiento
Obligaciones:
Ventas 2º Bimestre de 2004
Rte. fte. Diciembre de 2002
Totales
17-05-04
16-01-03
Total obligaciones $23.687.000
Los conceptos por los que se solicitará la facilidad de pago son retención 12/02 y ventas 2/04, por lo tanto, se debe realizar
la sumatoria de los valores adeudados por estos conceptos correspondientes a impuesto de donde se obtiene: $20.000.000 y
cancelar el 100%.
Como el valor a pagar corresponde a dos conceptos, será necesario diligenciar dos recibos oficiales de pago imputándolos
así:
Fecha del pago: 16 de Julio de 06
Recibo de pago 1
Recibo de pago 2
Retención 12/02:
Impuesto: 15.000.000
Sanción:
-0Intereses
-0Total
15.000.000
Ventas 2/04:
Impuesto: 5.000.000
Sanción:
-0Intereses:
-0Total
5.000.000
Saldos incluyendo los intereses hasta la fecha del pago.
70%
Obligaciones:
Impuesto
Actualizada
Ventas 2º Bimestre de 2004
Retención. Diciemb. de 2002
Totales
0
0
1.000.000
0
3.687.000
Sanción
Intereses
al
al 16-07-06
2.233.000
2.687.000
13.060.000
10.827.000
Total obligaciones $16.747.000
Proyección facilidad de pago
La facilidad de pago se proyectará sobre los intereses y sanciones de las obligaciones que cumplen con el requisito de esta
alternativa.
Para la proyección de la facilidad de pago se debe partir de estos saldos, teniendo en cuenta que como corresponden a
sanciones actualizadas e intereses no se hace necesario liquidar nuevos valores, excluyendo las obligaciones de
los conceptos que no cumplan con los requisitos y el valor total resultante dividirlo en 6 cuotas, las cuales serán canceladas
en períodos semestrales.
NOTA 10: Téngase en cuenta, que no es necesario cancelar el total de las obligaciones con vencimientos anteriores al 31
de diciembre de 2004 y que sólo se podrá obtener la facilidad solicitada en los términos aquí establecidos, por los
conceptos sobre los que se cumplió el total de los requisitos.
NOTA 11: Para efectos de lo establecido las alternativas uno y dos, NO se incluyen las obligaciones por el 6º bimestre de
2004, Retención 12 de 2004, Renta 2004 y siguientes, ni cualquier otra obligación de las administradas por la DIAN, cuyo
vencimiento sea posterior al 31 de diciembre de 2004.
NOTA 12: No olvidar, que el valor de la sanción actualizada para efectos de la proyección de la facilidad de pago no
cambia, ya que durante el plazo solicitado no se liquidará actualización, conforme lo ha señalado la sentencia C-231 del 18
de marzo de 2003.
NOTA 13: Como el deudor tiene la posibilidad en estas dos alternativas de hacer uso de la norma por los conceptos y
períodos que el escoja y sobre los cuales cumpla las requisitos, se debe conceder la facilidad por estos conceptos en dichas
condiciones y frente a las que no se cumplan los requisitos señalados en la ley, manifestarle al deudor la posibilidad de
incluirlos en una facilidad en las condiciones ordinarias contempladas en el artículo 814 del E.T.; de lo contrario se
continuará con el proceso de cobro.
NOTA 14: El plazo podrá concederse aún cuando exista facilidad de pago vigente o hubiere existido facilidad anterior que
haya sido declarada sin efecto, considerando la excepción explicada en la NOTA 8.
3a. ALTERNATIVA
Se plantea la posibilidad de que al cancelarse el total del capital adeudado, por cada concepto y período, incluyendo
sanciones actualizadas, los intereses generados hasta la fecha del pago del capital, se liquidarán a la cuarta (1/4) parte de la
tasa de interés moratorio de conformidad con la normatividad vigente.
Ejemplo:
Retención en la fuente 2000 periodo 2
Vencimiento 20 de marzo de 2000
Valor impuesto $12.000.000
Sanción $5.000.000 (20 de junio de 2000)
1er. Pago $8000.000 el 16 de agosto de 2006
2º. Pago $20.000.000 28 de septiembre de 2006
Primer paso:
Cálculo de intereses sobre el capital desde la fecha del vencimiento hasta el 28 de julio de 2006, día anterior a la fecha de
entrada en vigencia de la ley 1066 de 2006, así:
IM = 12.000.000 x 20.63% x 2.321 días
365
IM = 15.742.000
Segundo paso:
Cálculo de intereses sobre el capital desde el 29 hasta el 31 de julio de 2006, con la tasa de interés de usura efectiva anual
vigente para el respectivo mes de mora, con la formula de interés compuesto, así:
IM = 12.000.000 x (((1+0.22.62)^(3/365))) -1)
IM = 12.000.000 x ((1.2262^0,0082192) -1)
IM = 12.000.000 x (1,0016775 -1)
IM = 12.000.000 x 0.0016775
IM = 20.000
Tercer paso:
Cálculo de intereses sobre el capital incrementado en los intereses generado por los 3 días de julio calculados con la formula
de interés compuesto, desde el 1 hasta el 16 de agosto de 2006, día del primer abono, con la tasa de interés de usura efectiva
anual vigente para el respectivo mes de mora, con la formula de interés compuesto, así:
IM = 12.020.000 x (((1+0.22.53)^(16/365))) -1)
IM = 12.020.000 x ((1.2253^ 0,0438356 ) -1)
IM = 12.020.000 x (1,0089466 -1)
IM = 12.020.000 x 0,0089466
IM = 108.000
Cuarto paso:
Antes de imputar el pago, es necesario calcular la actualización de la sanción, obteniendo una sanción actualizada de:
Sanción actualizada $5.207.000
Quinto paso:
Obtención de saldos para realizar la imputación del pago:
Impuesto
Sanción actualizada
12.000.000
5.207.000
- Hasta el 28 de Julio
15.742.000
Intereses totales ……………………………………………$15.870.000
- Desde el 29 de Julio
128.000
Total obligación
33.077.000
Sexto paso:
Imputación del pago de $8.000.000
Impuesto = 12.000.000 / 33.077.000 = 0,362789854 x 8.000.000 = 2.903.000
Sanción actualizada = 5.207.000 / 33.077.000 = 0,157420564 x 8.000.000 = 1.259.000
Intereses = 15.870.000 / 33.077.000 = 0,479789582 x 8.000.000 = 3.838.000
El valor imputado a intereses $3.838.000, se descuenta de los intereses más antiguos, asea los generados hasta el 28 de julio
de 2006, en consecuencia de estos intereses quedará un saldo de $11.904.000
Séptimo paso:
Obtención de saldos, después de la imputación del pago:
Impuesto
9.097.000
Sanción
3.948.000
- Hasta el 28 de Julio
11.904.000
Intereses……………………………………………..$12.032.000
- Desde el 29 de Julio
128.000
Octavo paso:
Cálculo de intereses, sobre el saldo de capital incrementado en el saldo de los intereses generados desde el 29 de julio, desde
el 16 hasta el 31 de agosto de 2006, con la tasa de interés de usura efectiva anual vigente para el respectivo mes de mora,
con la formula de interés compuesto, así:
IM = 9.225.000 x (((1+0.22.53)^(15/365))) -1)
IM = 9.225.000 x ((1.2253^ 0,0410959) -1)
IM = 9.225.000 x ( 1,0083851 -1)
IM = 9.225.000 x 0,0083851
IM = 77.000
Noveno paso:
Cálculo de intereses, sobre el saldo de capital incrementado en los intereses generados desde el 29 de julio, desde el 1 hasta
el 28 de septiembre de 2006, día del segundo abono, con la tasa de interés de usura efectiva anual vigente para el respectivo
mes de mora, con la formula de interés compuesto, así:
IM = 9.302.000 x (((1+0.22.58)^(28/365))) -1)
IM = 9.302.000 x ((1.2258^ 0,0767123) -1)
IM = 9.302.000 x (1,015407 -1)
IM = 9.302.000 x 0,0157407
IM = 146.000
Décimo paso:
Obtención de saldos para realizar la imputación del pago:
Impuesto
Sanción
9.097.000
3.948.000
- Hasta el 28 de Julio
11.904.000
Intereses……………………………………………..$12.255.000
- Desde el 29 de Julio
351.000
Total obligación
25.300.000
Décimo primer paso:
Imputación del pago de $20.000.000
Impuesto = 9.097.000 / 25.300.000 = 0,359565217 x 20.000.000 = 7.191.000
Sanción actualizada = 3.948.000 / 25.300.000 = 0,156047431x 20.000.000 = 3.121.000
Intereses = 12.255.000 / 25.300.000 = 0,484387352 x 20.000.000 = 9.688.000
El valor imputado a intereses $9.688.000, se descuenta de los intereses más antiguos, asea los generados hasta el 28 de julio
de 2006, en consecuencia de estos intereses quedará un saldo de $2.216.000
Décimo segundo paso:
Obtención de saldos, después de la imputación del pago:
Impuesto
1.906.000
Sanción
827.000
- Hasta el 28 de Julio
2.216.000
Intereses……………………………………………..$2.567.000
- Desde el 29 de Julio
351.000
Décimo tercer paso:
Cálculo de intereses, sobre el saldo de capital incrementado en el saldo de los intereses generados desde el 29 de julio, desde
el 29 hasta el 30 de septiembre de 2006, con la tasa de interés de usura efectiva anual vigente para el respectivo mes de mora,
con la formula de interés compuesto, así:
IM = 2.257.000 x (((1+0.22.58)^(2/365))) -1)
IM = 2.257.000 x ((1.2258^ 0,0054795) -1)
IM = 2.257.000 x (1,0011160 -1)
IM = 2.257.000 x 0,0011160
IM = 3.000
Décimo cuarto paso:
Obtención de saldos, para conceder el beneficio de la cuarta parte del interés, cancelando el total de la obligación:
Impuesto
Sanción
1.906.000
827.000
- Hasta el 28 de Julio
2.216.000
Intereses……………………………………………..$2.570.000
- Desde el 29 de Julio
354.000
Total obligación
5.303.000
BENEFICIO DE LA CUARTA PARTE DE LA TASA DE INTERES
Sobre saldos causados en cada corte y pago a la cuarta parte de la tasa de usura del respectivo mes de mora, tomando la tasa
de interés efectivo y dividiéndola en 4.
-
A 28 de julio de 2006 = 15.742.000 / 4 = 3.936.000
A 31 de julio de 2006 = 5.000
A 16 de agosto de 2006 fecha de Pago
IM = 12.05.000 x (((1+0.0563)^(16/365))) -1)
IM = 12.05.000 x ((1.0563^ 0,0438356 ) -1)
IM = 12.05.000 x (1,0024039 -1)
IM = 12.05.000 x 0,0024039
IM = 29.000
Obtención de saldos para realizar la imputación del pago:
Impuesto
Sanción actualizada
12.000.000
5.207.000
- Hasta el 28 de Julio
3.936.000
Intereses totales ……………………………………………$3.970.000
- Desde el 29 de Julio
34.000
Total obligación
21.177.000
Imputación del pago de $8.000.000
Impuesto = 12.000.000 / 21.177.000 = 0,566652500 x 8.000.000 = 4.533.000
Sanción actualizada = 5.207.000 / 21.177.000 = 0,245879964 x 8.000.000 = 1.967.000
Intereses = 3.970.000 / 21.177.000 = 0,187467536 x 8.000.000 = 1.500.000
El valor imputado a intereses $1.500.000, se descuenta de los intereses más antiguos, asea los generados hasta el 28 de julio
de 2006, en consecuencia de estos intereses quedará un saldo de $ 2.436.000
Obtención de saldos, después de la imputación del pago:
Impuesto
7.467.000
Sanción
3.240.000
- Hasta el 28 de Julio
2.436.000
Intereses……………………………………………..$2.455.000
- Desde el 29 de Julio
34.000
Total obligación
-
13.177.000
A 31 de agosto de 2006 =
IM = 7.501.000 x (((1+0.0563)^(15/365))) -1)
IM = 7.501.000 x ((1.0563^ 0,0410959) -1)
IM = 7.501.000 x (1,0022534 -1)
IM = 7.501.000 x 0,0022534
IM = 17.000
-
A 28 de septiembre de 2006 fecha de Pago
IM = 7.518.000 x (((1+0.0565)^(28/365))) -1
IM = 7.518.000 x ((((1.0565^ 0,0767123) -1)
IM = 7.518.000 x (1,0042251 -1)
IM = 7.518.000 x 0,0042251
IM = 32.000
Imputación del pago de $20.000.000
Obtención de saldos para realizar la imputación del pago:
Impuesto
Sanción actualizada
7.467.000
3.240.000
- Hasta el 28 de Julio
2.436.000
Intereses totales..……………………………………………$2.519.000
- Desde el 29 de Julio
83.000
Total obligación
13.226.000
COMO EL PAGO ES MAYOR AL TOTAL DE LA OBLIGACIÓN, SE CANCELA EN SU TOTALIDAD Y SE
GENERA UN EXCESO DE PAGO DE $6.774.000.
Se debe cancelar el total del impuesto más las sanciones actualizadas y los intereses recalculados, por lo que los recibos de
pago se deben diligenciar uno por cada concepto.
NOTA 15: El pago aquí contemplado involucra las obligaciones insolutas de plazo vencido por las cuales el deudor pueda
cancelar el total del capital y las sanciones actualizadas, sin restricción alguna del período y concepto de la obligación,
esto es, no aplica para esta alternativa la necesidad de que la deuda corresponda a períodos anteriores a 31 de diciembre
de 2004, siempre y cuando el pago se realice dentro de los seis (6) meses siguientes a la vigencia de la misma.
NOTA 16: El pago deberá realizarse a mas tardar el 29 de enero de 2007 el cual debe incluir los intereses liquidados a la
cuarta (1/4) parte de la tasa de interés de mora.
NOTA 17: En virtud de este beneficio de reducción de intereses, no podrán reducirse a la cuarta parte aquellos saldos aún
existentes por concepto de las facilidades automáticas generadas en virtud de la Ley 863 de 2003, como quiera que los
saldos que a esta fecha se encuentran aún sujetos a plazo en facilidad vigente o la misma haya sido declarada incumplida
corresponden a intereses y sanciones y es requisito de la ley cancelar entre el 29 de julio de 2006 y el 29 de enero de 2007,
la totalidad del impuesto y para los casos señalados el monto del impuesto se cubrió en su totalidad en el año 2004.
ALTERNATIVA ESPECIAL:
La facilidad aquí contemplada procede igualmente frente a los intereses causados a la fecha de la constitución de los bonos
establecidos en las Leyes 345 de 1996 y 487 de 1998; para el efecto habrá lugar a efectuar la inversión por el 100% de su
valor ante las entidades autorizadas y a diferir el monto de los intereses liquidados a la tasa moratoria que corresponda a la
fecha de la constitución de la inversión.
Para acceder a dicha facilidad será necesario el cumplimiento de los siguientes requisitos:
1.- Acreditación de la inversión ante la Administración.
2.- Radicación de la solicitud de facilidad de pago en la Administración correspondiente, dentro de los 6 meses siguientes a
la vigencia de la norma, describiendo la garantía que respaldará la obligación e indicando el plazo requerido, el cual deberá
corresponder a lo establecido en el parágrafo del presente artículo y de acuerdo con las posibilidades explicadas en la
alternativa número uno, en cuyo caso los intereses se liquidarán como allí se estable dependiendo da cada opción.
3.- Estar al día en el pago de las obligaciones correspondientes a vigencias posteriores a 31 de diciembre de 2004.
NOTAS GENERALES:

Vale la pena resaltar, que para que operen las alternativas planteadas en este artículo, el pago debe realizarse
únicamente en efectivo, durante los seis (6) meses siguientes a la entrada vigencia de la norma, de tal suerte que
ninguna otra forma de extinguir las obligaciones está considerada, valga decir; compensaciones, cruce de cuentas,
dación en pago, etc.

Aplicará igualmente para caso de pago mediante títulos de depósito judicial que hayan sido constituidos entre el
29 de julio de 2006 y el 29 de enero de 2007, independientemente de que su aplicación se surta en fecha posterior
e independientemente de que resulten ser objeto de sumas embargadas al deudor o producto de remate de bienes.

La reducción de la tasa de interés aplica igualmente para aquellos contribuyentes que cancelen su obligación
mediante compensación originada en un pago en exceso o de lo no debido, siempre y cuando dicho pago se haya
efectuado entre el 29 de julio de 2006 y el 29 de enero de 2007.

El beneficio de reducción de tasa de interés no aplica para quienes a la fecha tiene saldos pendientes de cancelar
por concepto de intereses, en virtud de las facilidades automáticas desarrolladas por el artículo 32 de la Ley 863
de 2003, como quiera que es requisito del legislador para su procedencia que el total del capital se cancele entre el
29 de julio de 2006 y el 29 de enero de 2007 siendo evidente que frente a estos contribuyentes el valor del
impuesto se encuentra ya cancelado en fecha anterior a la ley.

Las facilidades de pago concedidas en las condiciones aquí previstas, se liquidarán con la tasa vigente en la fecha
de su expedición y el deudor podrá solicitar reliquidación cuando la tasa de interés moratorio se modifique durante
el plazo concedido.

Quienes pretendan acogerse a las modalidades transitorias de acuerdos de pago aquí señalados y tengan acuerdo
de pago vigente, éste será objeto de modificación, excluyendo aquellas obligaciones que serán incluidas dentro de
las modalidades transitorias contempladas en el artículo 6, frente a las cuales se deberán cumplir la totalidad de
condiciones señaladas en la ley.

Las obligaciones que hacen parte de un acuerdo de reestructuración en los términos de la ley 550 de 1999, que se
encuentre vigente, serán objeto de las disminuciones contempladas en la norma, sobre los intereses causados hasta
el inicio de la negociación, sin embargo, dicha disminución no aplicará sobre los intereses generados durante el
plazo del acuerdo, que se encuentren negociados a una tasa diferente a la interés moratorio vigente, salvo que el
acuerdo sea modificado y se reconozca a la DIAN la tasa de interés moratoria contemplada en el artículo 635 del
Estatuto Tributario.

En todos los casos, tanto para el cálculo del porcentaje de participación de cada uno de los ítems de la deuda,
como para las tasas de intereses, se deben usar como mínimo siete (7) dígitos y aproximar al múltiplo más cercano
con el criterio de que si el resultado es menor o igual a 5 se aproxima a cero (0) y si es mayor a 5 se aproxima
a uno (1), tanto para los porcentajes como para los valores absolutos, con excepción de la tasa dada por el decreto
para interés moratorio para las obligaciones fiscales, la cual es certificada con dos dígitos.
PRESCRIPCIÓN DE OBLIGACIONES FISCALES
Norma Actual
Artículo 817. Término de prescripción de la acción de cobro.
La acción de cobro de las obligaciones fiscales, prescribe en
el término de cinco (5) años, contados a partir de:
1. La fecha de vencimiento del término para declarar, fijado
por el Gobierno Nacional, para las declaraciones presentadas
oportunamente.
2. La fecha de presentación de la declaración, en el caso de
las
presentadas
en
forma
extemporánea.
3. La fecha de presentación de la declaración de corrección,
en
relación
con
los
mayores
valores.
4. La fecha de ejecutoria del respectivo acto administrativo de
Norma Modificada
Artículo 8°. Modifíquese el inciso segundo del artículo
817 del Estatuto Tributario, el cual queda así:
"La competencia para decretar la prescripción de la
acción de cobro será de los Administradores de
Impuestos o de Impuestos y Aduanas Nacionales
respectivos, y será decretada de oficio o a petición de
parte".
determinación o discusión.
La competencia para decretar la prescripción de la acción de
cobro será de los Administradores de Impuestos o de
Impuestos y Aduanas respectivos. (Modificado por Ley 788
de 2002 art. 86 )
Se otorga facultad para que los Administradores de Impuestos o de Impuestos y Aduanas Nacionales para que decreten las
prescripciones ocasionadas dentro del proceso de cobro, bien de oficio o a solicitud de parte, función ésta que a su turno
puede ser delegada conforme los parámetros del artículo 40 del Decreto 1071 del 26 de junio de 1999.
Es pertinente recordar, que igualmente en virtud del numeral 6º del artículo 831 del Estatuto Tributario, puede alegarse la
prescripción como una causal de excepción al mandamiento de pago, siendo el funcionario ejecutor debidamente delegado
para el efecto, el competente para decretarla, una vez probada su ocurrencia, en los términos del artículo 833 Ibídem.
Teniendo en cuenta que la Administración en desarrollo de la Ley 716 de 2001, posteriormente prorrogada por las Leyes
863 de 2003, 901 de 2004 y 998 de 2005, ha adelantado en forma oficiosa el proceso de depuración de la cartera,
profiriéndose dentro del mismo resoluciones de prescripción de oficio, conforme a las facultades por dichas disposiciones
conferidas, la cual operó hasta el día 7 de junio de 2006, fecha en que fue proferida la sentencia C-457 de 2006, que declaró
inexequible el artículo 79 de la Ley 998 de 2005 y por su conducto la prórroga de la vigencia de la facultad de dictar
prescripciones de oficio dentro del proceso de depuración, dicho proceso se reanuda a partir del 29 de julio de 2006, al
amparo del artículo 8 de la Ley 1066 de 2006, labor que deberá concluir a mas tardar el 30 de noviembre de 2006, tal como
se señaló en la Circular 069 de agosto 11 de 2006, frente a las obligaciones que a dicha fecha se encuentren prescritas, sin
perder de vista que esta facultad es de carácter permanente.
Desde el punto de vista administrativo, a partir de la segunda semana de Octubre de 2006 contaremos ya con la posibilidad
de proferir la Resolución de Prescripción a través del aplicativo GESTOR, para las obligaciones y expedientes que se
encuentran en el aplicativo CANDADO; tratándose de expedientes de SIPAC, la resolución se proferirá a través de dicho
aplicativo.
LÍMITE DE INEMBARGABILIDAD EN MATERIA TRIBUTARIA
Norma Adicionada
Artículo 9°. Adiciónese el Estatuto Tributario con el siguiente
artículo:
"Artículo 837-1. Límite de inembargabilidad. Para efecto de los
embargos a cuentas de ahorro, librados por la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales dentro de los procesos
administrativos de cobro que esta adelante contra personas
naturales, el límite de inembargabilidad es de veinticinco (25)
salarios mínimos legales mensuales vigentes, depositados en la
cuenta de ahorros más antigua de la cual sea titular el contribuyente.
En el caso de procesos que se adelanten contra personas jurídicas
no existe límite de inembargabilidad.
No serán susceptibles de medidas cautelares por parte de la DIAN
los bienes inmuebles afectados con patrimonio de familia
inembargable".
No obstante no existir límite de inembargabilidad, estos recursos
no podrán utilizarse por la entidad ejecutora hasta tanto quede
plenamente demostrada la acreencia a su favor, con fallo judicial
debidamente ejecutoriado o por vencimiento de los términos legales
de que dispone el ejecutado para ejercer las acciones judiciales
procedentes.
Los recursos que sean embargados permanecerán congelados en la
cuenta bancaria del deudor hasta tanto sea admitida la demanda o el
ejecutado garantice el pago del 100% del valor en discusión,
mediante caución bancaria o de compañías de seguros. En ambos
casos, la entidad ejecutora debe proceder inmediatamente, de oficio
o a petición de parte, a ordenar el desembargo.
La caución prestada u ofrecida por el ejecutado conforme con el
párrafo anterior, deberá ser aceptada por la entidad.
El artículo 9 de la Ley 1066 de 2006 pretende impedir la fragmentación de dineros que se consignan en las cuentas de
ahorros amparados en los límites de inembargabilidad, contemplados en el Estatuto Financiero Colombiano, señalándose
para efectos tributarios, un límite de inembargabilidad sobre un valor equivalente a veinticinco (25) salarios mínimos legales
mensuales vigentes.
El límite de inembargabilidad señalado por el legislador opera dentro de los procesos administrativos de cobro que se
adelanten contra personas naturales, de tal suerte que tratándose de cuentas de ahorro pertenecientes a personas jurídicas, no
existe límite de inembargabilidad.
El límite de inembargabilidad establecido, sólo se predica de una sola cuenta de ahorros a nombre del deudor, teniendo
como criterio para su aplicación la de mayor antigüedad de apertura, indistintamente del número de cuentas de ahorro que
posea, de las entidades en las cuales las tenga y de la actividad o inactividad de las mismas.
Adicionalmente, se aclara que no serán susceptibles de medidas cautelares por parte de la DIAN, los bienes inmuebles
afectados con patrimonio de familia inembargable.
Tratándose de procesos en los que el título ejecutivo es un acto administrativo, la norma incluyó el mandato legal que
impide la utilización de recursos embargados hasta tanto no exista decisión judicial en firme o se hayan vencido los términos
para ejercer las acciones judiciales correspondientes, indicando además, que los recursos embargados permanecerán en la
cuenta bancaria del deudor hasta tanto sea admitida la demanda o el ejecutado preste caución, para que se levanten los
embargos siempre y cuando medie aceptación de la DIAN.
PRESENTACIÓN CON PAGO DE LA DECLARACIÓN DE RETENCIÓN EN LA FUENTE.
Norma Actual
Artículo 580. Declaraciones que se tienen por no
presentadas. No se entenderá cumplido el deber de presentar
la declaración tributaria, en los siguientes casos:
a. Cuando la declaración no se presente en los lugares
señalados
para
tal
efecto.
b. Cuando no se suministre la identificación del declarante, o
se
haga
en
forma
equivocada.
c. Cuando no contenga los factores necesarios para
identificar
las
bases
gravables.
d. Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el
deber formal de declarar, o cuando se omita la firma del
contador público o revisor fiscal existiendo la obligación
legal.
e. (Derogado Ley 6/92, Art. 140)
Artículo 606. Contenido de la declaración de retención. La
declaración de retención en la fuente deberá contener:
1.
El formulario debidamente diligenciado.
2. La información necesaria para la identificación y
ubicación
del
agente
retenedor.
3. La discriminación de los valores que debieron retener por
los diferentes conceptos sometidos a retención en la fuente
durante el respectivo mes, y la liquidación de las sanciones
cuando
fuere
del
caso.
4. La firma del agente retenedor o de quien cumpla el deber
formal de declarar. Cuando el declarante sea la Nación, los
Departamentos, Intendencias, Comisarías, Municipios y el
Distrito Especial de Bogotá, podrá ser firmada por el pagador
respectivo
o
por
quien
haga
sus
veces.
Artículos 309 y 322 de la Constitución Política
5. La firma del revisor fiscal cuando se trate de agentes
retenedores obligados a llevar libros de contabilidad y que de
Norma Adicionada
Artículo 11. Adiciónese un literal e) al artículo 580 del Estatuto
Tributario y modifíquese el parágrafo 2° del artículo 606 del
Estatuto Tributario, los cuales quedan así:
“e) Cuando la declaración de retención en la fuente se presente
sin pago”.
“Parágrafo 2°. La presentación de la declaración de que trata
este artículo será obligatoria en todos los casos. Cuando en el
mes no se hayan realizado operaciones sujetas a retención, la
declaración se presentará en ceros”.
conformidad con el Código de Comercio y demás normas
vigentes sobre la materia, estén obligados a tener Revisor
Fiscal.
Los demás agentes retenedores obligados a llevar libros de
contabilidad, deberán presentar la declaración mensual de
retenciones firmada por contador público, vinculado o no
laboralmente a la empresa, cuando el patrimonio bruto del
agente retenedor en el último día del año inmediatamente
anterior o los ingresos brutos de dicho año, sean superiores a
cien millones de pesos ($100.000.000). (Valor año base
1.987)
Cuando se diere aplicación a lo dispuesto en el presente
numeral, deberá informarse en la declaración de retenciones
el nombre completo y número de matrícula del contador
público o revisor fiscal que firma la declaración.
Parágrafo 1. Cuando el agente retenedor tenga sucursales o
agencias, deberá presentar la declaración mensual de
retenciones
en
forma
consolidada.
Cuando se trate de entidades de derecho público, diferentes
de las empresas industriales y comerciales del Estado y de
las sociedades de economía mixta, se podrá presentar una
declaración
por
cada
oficina
retenedora.
Parágrafo 2. No será obligatorio presentar la declaración de
que trata este artículo por el mes en el cual no se debieron
practicar
retenciones
en
la
fuente.
Parágrafo 3. Los Notarios deberán incluir en su declaración
mensual de retenciones, las recaudadas por la enajenación de
activos fijos, realizadas ante ellos durante el respectivo mes.
Parágrafo 4. Las personas naturales que enajenen activos
fijos no estarán obligadas a presentar declaración de
retenciones por tal concepto; en este caso, bastará con que la
persona natural consigne los valores retenidos.
El artículo 11 de la Ley 1066 de 2006 establece que los agentes de retención deberán presentar las declaraciones de
retención en la fuente con pago, cuando a ello hubiere lugar, so pena de que la misma se tenga como no presentada. Para el
efecto, si bien la presentación sin pago constituye una causal más de las relacionadas en el artículo 580 del Estatuto
Tributario con la cual no se entiende cumplido el deber de declarar, tal hecho deberá ser materializado por la administración
a través del auto declarativo correspondiente, sujeto a los principios de contradicción y defensa, tal como ha sido señalado
por la Corte Constitucional en sentencia C-690 de 1996; ahora bien el hecho de que frente a una declaración presentada sin
pago, éste se surta en forma posterior, no subsana la causal y la administración se encuentra habilitada para proferir el
correspondiente auto declarativo y posterior proceso sancionatorio por no declarar.
De acuerdo con la finalidad de la Ley, se entiende que una declaración de retención en la fuente se encuentra presentada con
pago, cuando el valor cancelado corresponde como mínimo al total de las retenciones practicadas a título de renta, IVA y
timbre nacional durante el respectivo período, sin perjuicio de la reimputación de pagos a que hace referencia el artículo 804
del Estatuto Tributario. Para el efecto y tratándose de declaraciones presentadas oportunamente, el pago deberá efectuarse a
más tardar en la fecha máxima establecida por el legislador para presentar y pagar y para el caso de declaraciones
extemporáneas y declaraciones de corrección, el monto de las retenciones deberá cancelarse en la misma fecha de la
presentación de la declaración.
La disposición señala adicionalmente la obligación de presentar declaraciones de retención en la fuente, aún frente a los
meses en los cuales no se hayan realizado operaciones sujetas a retención, caso en el cual la declaración se presentará en
ceros.
El artículo 605 del Estatuto Tributario establece que deben presentar por cada mes la declaración de retención en la fuente,
los agentes de retención que de conformidad con la normatividad vigente debieron efectuarla durante el respectivo período;
sin embargo, en el evento en que no se realicen actos sujetos a retención en forma habitual o cuando quiera que por efectos
de inactividad del contribuyente se establezca por parte de éste que no efectuará pagos sometidos a retención en la fuente,
podrán los agentes de retención, una vez presentada la declaración de retención correspondiente, actualizar el RUT en tal
sentido; en caso contrario, deberá cumplir con el mandato de presentar mensualmente la declaración, indistintamente de si se
efectuaron o no retenciones.
Esta disposición es de carácter procesal y en consecuencia le son aplicables los postulados del artículo 40 de la Ley 153 de
1887, según el cual las Leyes concernientes a la sustanciación y ritualidad de los juicios prevalecen sobre las anteriores
desde el momento en que deben empezar a regir, pero los términos que hubieren empezado a correr y las actuaciones y
diligencias que ya estuvieren iniciadas, se regirán por la Ley vigente al tiempo de iniciación. En materia tributaria resulta ser
la normatividad vigente al momento de presentar la declaración inicial la que determina las reglas de procedimiento
aplicables tanto para el contribuyente como para la administración y en consecuencia, el derecho a corregir la declaración y
las formas propias de la misma, nacen en el mismo momento en que se ha presentado la declaración inicial, tal como lo ha
reiterado el Consejo de Estado (Sentencia de Septiembre 22 de 2000 expediente 10564), por lo que se deben distinguir las
siguientes situaciones:
a) Las declaraciones de retención en la fuente iniciales, sean éstas oportunas o extemporáneas presentadas a partir de la
vigencia de la Ley 1066 del 29 de julio de 2006, así como sus correcciones, deberán presentarse con pago, so pena de
tenerse como no presentadas.
b) Las declaraciones de corrección por concepto de retención en la fuente presentadas con posterioridad a la Ley 1066 del 29
de julio de 2006, que correspondan a declaraciones iniciales válidas presentadas antes de la vigencia de esta disposición,
podrán presentarse sin pago, reputándose válidas y en consecuencia constituirán pleno título ejecutivo.
SOLIDARIDAD Y SUBSIDIARIDAD EN MATERIA ADUANERA Y CAMBIARIA
Norma Actual
Decreto 1092 de 1996. Artículo 31. Responsabilidad
solidaria. La responsabilidad por infracción cambiaria en
que incurran las personas jurídicas y otras entidades
corresponde también a sus representantes legales, socios,
administradores, asociados, cooperados, comuneros,
copartícipes, revisores fiscales, funcionarios o empleados
que autoricen o ejecuten actos violatorios de las normas
cambiarias a las cuales dichas personas jurídicas o
entidades deban sujetarse, u omitan el cumplimiento de
las mismas.
Si una vez surtida la notificación del acto de formulación
de cargos a una entidad o persona jurídica y antes de la
notificación de la resolución sancionatoria se decretare su
disolución, o terminación de actividades, quienes votaren
afirmativamente tal decisión teniendo la capacidad para
ello, serán solidariamente responsables en el caso en que
se impusiere una sanción.
Nueva Disposición
Artículo 13. Solidaridad en materia cambiaria y
aduanera. En materia aduanera y cambiaria se aplicará
sobre el monto total de las obligaciones, la solidaridad y
subsidiaridad en la forma establecida en el Estatuto
Tributario.
La vinculación se hará conforme al procedimiento
señalado en el Título VIII del Libro Quinto de dicho
ordenamiento y demás normas que lo adicionen y
complementen.
Se consagra, mediante este artículo, la solidaridad en materia cambiaria y aduanera, bajo los mismos lineamientos que
operan en materia tributaria. La solidaridad para el pago de los tributos opera hoy frente a los impuestos, actualización e
intereses; sin embargo, en materia cambiaria, hoy se encuentra contemplada la solidaridad en el artículo 31 del Decreto 1092
de 1996, pero de una manera parcial y subjetiva, atendiendo al nivel de participación, conocimiento de la infracción e
intencionalidad con que haya actuado, desconociendo el carácter objetivo que reúnen las sanciones de tipo administrativo.
Tratándose de materia aduanera, la responsabilidad solidaria no existe, perdiendo con ello el Estado la recuperación de los
valores determinados tanto en actos de determinación como sancionatorios.
En este orden de ideas, se extiende la responsabilidad solidaria y subsidiaria por las obligaciones aduaneras y para las
obligaciones cambiarias, ambas existentes actualmente sólo para las obligaciones de carácter tributario y
consecuencialmente se deroga el inciso 1º del art. 31 del Decreto 1092 de 1996.
Campo de Aplicación: Esta disposición aplica para obligaciones aduaneras y cambiarias que surjan con posterioridad al 29
de julio de 2006 como quiera que por ser norma de carácter sustantivo aplica únicamente para el período de su vigencia y a
su vez determina el título ejecutivo que contiene los factores por los que se debe responder solidaria o subsidiariamente.
Ahora bien, el procedimiento a seguir para exigir coactivamente el pago del monto total de la obligación aduanera o
cambiaria será el consagrado en el artículo 828-1 del Estatuto Tributario que ordena la vinculación de deudores solidarios
mediante la notificación del mandamiento de pago, determinando individualmente el monto de la obligación del respectivo
deudor. En cuanto al título ejecutivo se deberá atender la misma disposición cuyo texto fue adicionado por el artículo 9º de
la Ley 788 de 2002 al expresar que “los títulos ejecutivos contra el deudor principal lo serán contra los deudores solidarios y
subsidiarios, sin que se requiera la constitución de títulos individuales adicionales.”
No obstante, se debe dar igualmente aplicación a la Sentencia de la Corte Constitucional No.C-1201 del 9 de diciembre de
2003, M.P. Dr. Marco Gerardo Monroy Cabra que decretó la exequibilidad condicionada del artículo 828-1 del Estatuto
Tributario y a la Circular No. 0140 del 4 de octubre de 2004, en donde se definió la obligatoriedad de efectuar comunicación
escrita a los solidarios o subsidiarios de la existencia del proceso de determinación y/o sanción en los términos de la referida
sentencia.
Por lo anterior, se hace necesario se coordine con las Divisiones de Fiscalización y Liquidación la remisión de las
comunicaciones, dentro del proceso de determinación de obligaciones aduaneras y cambiarias, a los solidarios o subsidiarios,
toda vez que será indispensable que en cada proceso de cobro se establezca de forma inequívoca el cumplimiento de la
sentencia. En este orden de ideas, para vincular o no dependerá si le fueron comunicadas las actuaciones preparatorias
necesarias como por ejemplo el emplazamiento para declarar, el requerimiento especial, previas a la constitución del título
ejecutivo, y que de no existir, no es posible su vinculación como deudor solidario o subsidiario dentro del proceso de cobro.
FACILIDADES DE PAGO ORDINARIAS.
Por efectos de la derogatoria expresa de los incisos tercero y cuarto del artículo 814, así como del inciso segundo del artículo
814-3 del Estatuto Tributario, las facilidades de pago que se concedan con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley
1066 de 2006, diferentes a las contempladas en las alternativas transitorias que operan hasta el 29 de enero de 2007,
únicamente tendrán el beneficio del plazo ya que la tasa de interés será la que se cause de conformidad con la tasa de usura
certificada por la Superintendencia Financiera para cada mes de mora.
Las facilidades de pago que se hayan suscrito antes del 29 de julio de 2006 y no se les haya dictado resolución de
incumplimiento, continuarán con todas las prerrogativas de la legislación bajo la cual fueron proferidas y de acuerdo a los
términos pactados.
Frente a las obligaciones penalizables que surjan a partir del 29 de julio de 2006 la facilidad de pago no tiene la virtud de dar
por terminado el proceso penal; en consecuencia, una vez presentada la denuncia, la única causal procedente para la
preclusión será el pago de la obligación; no obstante lo anterior es importante precisar que por efectos del artículo 29 de la
Constitución Política y como quiera que la facilidad de pago venía contemplada hasta el 28 de julio de 2006 como causal
extintiva de responsabilidad, tan prerrogativa continuará aplicando para los delitos que se tipificaron hasta antes de la
vigencia de la ley.
Como consecuencia se la Ley de normalización de Cartera, cuando un contribuyente incumpla uno de los acuerdos de pago
que tenga con la DIAN, sean estos ordinarios, especiales o automáticos, habrá lugar a reportar al Boletín de Morosos del
Estado tal condición, razón por la cual, en el siguiente boletín que se publique en el mes de enero de 2007, aparecerán ya
registrados e identificados los contribuyentes que han incumplido acuerdos de pago, lo cual representa para la DIAN:
1.
La información que se remitirá a la Contaduría General de la Nación en el mes de diciembre, deberá
identificar en forma particular a los contribuyentes que están en mora y han incumplido un acuerdo de pago
frente a dichas obligaciones, entendiéndose como incumplimiento la resolución que la declara, debidamente
ejecutoriada.
2.
A partir del 30 de enero de 2007 y previamente a otorgar un acuerdo de pago por parte de la DIAN a un
contribuyente, deberá verificarse en el Boletín de Morosos publicado en la página web de la Contaduría General
de la Nación que éste no se encuentre reportado como deudor que tiene incumplimiento en un acuerdo de pago
suscrito con otra entidad de derecho público; en el evento en que se encuentre reportado como tal, previamente al
otorgamiento de la facilidad deberá acreditar mediante Certificado Expedido por la Contaduría que ha
normalizado la cartera con la entidad reportante, de lo contrario, habrá lugar a rechazar la solicitud de acuerdo de
pago. De la consulta que efectúe el funcionario, deberá reposar constancia en el expediente.
PROCEDIMIENTO DE COBRO PARA OBLIGACIONES DIFERENTES A IMPUESTOS, A CARGO DE LA
DIAN.
Nueva Disposición
Artículo 5°. Facultad de cobro coactivo y procedimiento
para las entidades públicas. Las entidades públicas que
de manera permanente tengan a su cargo el ejercicio de
las actividades y funciones administrativas o la
prestación de servicios del Estado colombiano y que en
virtud de estas tengan que recaudar rentas o caudales
públicos, del nivel nacional, territorial, incluidos los
órganos autónomos y entidades con régimen especial
otorgado por la Constitución Política, tienen jurisdicción
coactiva para hacer efectivas las obligaciones exigibles a
su favor y, para estos efectos, deberán seguir el
procedimiento descrito en el Estatuto Tributario.
Parágrafo 1°. Se excluyen del campo de aplicación de la
presente ley las deudas generadas en contratos de mutuo
o aquellas derivadas de obligaciones civiles o
comerciales en las que las entidades indicadas en este
artículo desarrollan una actividad de cobranza similar o
igual a los particulares, en desarrollo del régimen privado
que se aplica al giro principal de sus negocios, cuando
dicho régimen esté consagrado en la ley o en los
estatutos sociales de la sociedad.
Parágrafo 2°. Los representantes legales de las entidades
a que hace referencia el presente artículo, para efectos de
dar por terminados los procesos de cobro coactivo y
proceder a su archivo, quedan facultados para dar
aplicación a los incisos primero y segundo del artículo
820 del Estatuto Tributario.
Parágrafo 3°. Las Administradoras de Régimen de Prima
Media con Prestación Definida seguirán ejerciendo la
facultad de cobro coactivo que les fue otorgada por la
Ley 100 de 1993 y normas reglamentarias.
Este artículo confiere a las entidades públicas que de manera permanente tengan a su cargo el ejercicio de las actividades y
funciones administrativas o la prestación de servicios del Estado colombiano y que en virtud de estas tengan que recaudar
rentas o caudales públicos, del nivel nacional, territorial, incluidos los órganos autónomos y entidades con régimen especial
otorgado por la Constitución Política, jurisdicción coactiva para hacer efectivas las obligaciones exigibles a su favor, salvo
aquellas obligaciones de origen civil y comercial, siguiendo para ello el procedimiento descrito en el Estatuto Tributario.
En este orden de ideas, aquellos conceptos diferentes a impuestos, derechos aduaneros y obligaciones cambiarias, que
actualmente adelanta la Entidad bajo los lineamientos del Código de Procedimiento Civil, tales como el impuesto al cine,
las sanciones impuestas por el incumplimiento a las obligaciones establecidas por los Sistemas Especiales de ImportaciónExportación, Zonas Francas, Zonas Económicas Especiales de Exportación y las Sociedades de Comercialización
Internacional, las sanciones disciplinarias, etc, se tramitarán bajo el procedimiento administrativo coactivo regulado en el
ordenamiento tributario, pero teniendo en cuenta la vigencia de la ley en el tiempo, de tal suerte que por ser esta disposición
de orden procedimental y en virtud de lo dispuesto en el artículo 40 de la ley 153 de 1887, los trámites y procedimientos que
ya se hubiesen iniciado al amparo del Código de Procedimiento Civil, continuaran hasta su terminación gobernados por
dichos lineamientos, y los trámites y etapas subsiguientes, se adelantarán conforme a las reglas del Estatuto Tributario.
(Sentencia Mayo 17 de 1991 Corte Suprema de Justicia – Concepto Oficina Jurídica 148 Agosto 11 de 2000)
Para este tipo de obligaciones, al igual que para las tributarias, aduaneras y cambiarias resulta aplicable la remisibilidad
contemplada en el artículo 820 del Estatuto Tributario, cuando quiera que se configuren las causales establecidas por la ley
para el efecto y previa observancia de las disposiciones internas que han regulado su aplicación.
Finalmente se informa que a mas tardar el día 29 de noviembre de 2006 serán producidos por parte del Director General de
la Entidad, los reglamentos internos que regulen el proceso de cobro y los acuerdos de pago, los cuales adoptarán los
lineamientos mínimos y máximos que fije el Gobierno Nacional, conforme a lo dispuesto en el artículo 2 de la Ley 1066 de
2006.
Original firmado por
ANA MARIA BARBOSA RODRÍGUEZ
Subdirectora de Cobranzas