I Descuentos financieros o descuentos por pronto pago

I
Actualidad y Aplicación Práctica
Descuentos financieros o descuentos
por pronto pago
Ficha Técnica
Autor: Julio Mamani Bautista
Título:Descuentos financieros o descuentos por
pronto pago
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 269 - Segunda
Quincena de Diciembre 2012
1.Introducción
En las operaciones comerciales que se
realizan en nuestro mercado es muy
común o frecuente que las empresas
que efectúan operaciones de compra y
venta estén sujetos a conceder u obtener
descuentos, los cuales para el adquiriente
del bien representan un beneficio, en
cambio, para la parte que otorga el bien
representa una manera de incentivar
al cliente a que realice futuras compras
(fidealización de clientes).
A través del tiempo las empresas han
recurrido a esta práctica de otorgar los
descuentos con la finalidad de promover
sus productos o servicios. Es muy común
que en las operaciones comerciales de
compra y venta el pago de la obligación
se realice en una fecha posterior (venta al
crédito), por lo que las empresas conceden descuentos por los pagos anticipados
a la fecha acordada entre las partes, esta
clase de descuento se realiza con la finalidad de incentivar al comprador a pagar
sus deudas en un plazo de tiempo menor
al acordado.
2.Definición: descuento por
pronto pago
Descuento por pronto pago o conocido
también como “descuento financiero o
descuento en efectivo”, tiene el objetivo
de estimular a los clientes a que realicen
el pago de su cuenta en un plazo de tiempo determinado o menor al pactado.
El descuento por pronto pago o descuento
financiero es una disminución del importe
a pagar antes de la fecha de su vencimiento. El descuento varía según las políticas
de venta que tiene el proveedor para con
sus clientes, es decir, si en el momento
de otorgar un crédito a un cliente, este
decide pagar su obligación en un periodo
menor al estipulado, este accedería a un
descuento.
3. Beneficios de los descuentos
por pronto pago
Para el proveedor o vendedor.
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Instituto Pacífico
Este tipo de descuento incrementa la probabilidad de que el comprador cancele la
deuda en un periodo de tiempo menor al
pactado entre las partes.
Los descuentos se ofrecen con la finalidad
de persuadir al cliente a que pague lo
antes posible su deuda.
Proporcionan al proveedor de liquidez de
una manera anticipada.
Disminuye la probabilidad de que se
realice la estimación de cobranza dudosa.
Para el comprador o cliente:
Esta disminución del importe a pagar le
representa un ingreso.
Le proporciona una mayor línea de
crédito
El aspecto negativo por así decirlo recae
en el proveedor debido a que al otorgar
dicho descuento por pronto pago está
disminuyendo su margen de utilidad o
ganancia.
Obtiene el descuento
(ingreso Financiero)
COMPRADOR
Cancela la deuda
Concede el descuento
(gasto Financiero)
VENDEDOR
Obtiene liquidez
A su vez haremos referencia a los descuentos comerciales o llamados también
descuentos pie de factura, por no estar
sometido a condición o restricción alguna, la cual se da al momento de realizar
la operación comercial. El descuento
puede figurar dentro de la factura, por
lo tanto, el descuento no se reconoce
contablemente ni está sujeto a la emisión
de algún comprobante de pago. Cuando
el descuento se da fuera de factura, es
decir, a una fecha posterior de realizada
la operación, se emitirá el comprobante
de pago respectivo y se realizará el registro
contable.
La principal diferencia se encuentra en
su clasificación, ya que los descuentos
por pronto pago o descuentos financieros
son considerados por un pago al contado
o pago anticipado y los descuentos comerciales son considerados, ya sea por
el volumen de compra o por relaciones
comerciales.
4. Tratamiento contable
Teniendo en cuenta los párrafos anteriores donde se precisan algunas de las
diferencias entre el descuento financiero
(descuento por pronto pago) y el descuento comercial, el tratamiento contable
a realizar es diferente. De esta manera,
se reconocerá como ingreso afectando a
resultados cuando se trate de descuentos financieros, lo que no sucede para
el caso de los descuentos comerciales,
estas se reconocen reduciendo el costo
de adquisición de los bienes en aplicación
de la NIC 2 Inventarios; NIC 16 Inmueble
Maquinarias y equipo; NIC 38 Intangibles
y NIC 40 Propiedades de Inversión. (NIC
2 Párrafo 11 El costo de adquisición de
los inventarios comprenderá el precio de
compra, los aranceles de importación y
otros impuestos que no sean recuperables
de las autoridades fiscales, los transportes,
el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las
mercaderías. Los descuentos comerciales,
las rebajas y otras partidas similares se
deducirán para determinar el costo de
adquisición).
En virtud de lo antes expuesto, para la
empresa que obtiene un descuento por
pronto pago, de acuerdo con el párrafo 92
del marco conceptual se debe reconocer
como un ingreso en el estado de resultados
cuando ha surgido un incremento en los
beneficios económicos futuros, relacionado
como un incremento en los activos o un
decremento en los pasivos y además el
importe de los ingresos puede medirse
con fiabilidad. En definitiva, esto significa
que tal reconocimiento del ingreso ocurre
simultáneamente con el reconocimiento
de incrementos de activos o decrementos
de pasivos.
Asimismo, el vendedor, de acuerdo con
el párrafo 94 de la mencionada norma,
señala que se reconoce un gasto en el es-
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Segunda Quincena - Diciembre 2012
I
Área Tributaria
tado de resultados cuando ha surgido un
decremento en los beneficios económicos
futuros, relacionado con un decremento
en los activos o incremento en los pasivos
y además el gasto pueda medirse con
fiabilidad, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente
con el reconocimiento de incrementos
en las obligaciones o decrementos en
los activos.
Con relación al ingreso obtenido producto
del descuento, este será computable
tanto para la determinación de la base
imponible de los pagos a cuenta mensuales, como para la determinación de
la renta anual.
Para la entidad que conceda el descuento,
este constituirá un gasto deducible en tanto se observe el principio de causalidad
enunciado en el artículo 37° de la Ley
del Impuesto a la Renta y se encuentre
debidamente acreditado. Los descuentos
otorgados a los clientes con posterioridad
a la operación comercial se reconocerán
a través de notas de crédito, en función
a lo previsto en el numeral 1 del artículo
10° del Reglamento de Comprobantes
de Pago. Sin perjuicio de ello, cabe
referir que en el caso de descuentos o
bonificaciones, solo podrán modificar
comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible,
o sustenten costo o gasto para efectos
tributarios.
Las cuentas asignadas dentro del Plan
Contable General Empresarial, para el
caso del proveedor se reconocerá como
un gasto financiero.
67 Gastos financieros
675 Descuentos concedidos por
pronto pago.
Para el adquiriente o comprador representa un ingreso financiero.
77 Ingresos financieros
El artículo 5°, numeral 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas señala que los descuentos que se
concedan u otorguen no forman parte de
la base imponible siempre que:
775 Descuentos obtenidos por
pronto pago.
5. Tratamiento tributario
A efectos del impuesto al renta, el penúltimo párrafo del artículo 3° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta precisa que
constituye renta gravada de las empresas
cualquier ganancia o ingreso derivado de
las operaciones con terceros.
• Se trate de prácticas usuales en el
mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago
anticipado, monto, volumen y otros.
• Se otorguen con carácter general
en todos los casos en que ocurra
en iguales condiciones, es decir los
descuentos deben ser efectuados
para todos los clientes que cumplan
el supuesto que origina el establecimiento de dicho descuento.
A su vez, el artículo 1° del Reglamento
de la LIR inciso g) precisa: “La ganancia
o ingreso derivado de operaciones con
terceros se refiere a la obtenida en el
devenir de la actividad de la empresa en
su relación con sus otros particulares, en
las que los intervinientes participan en
igualdad de condiciones y consienten el
nacimiento de obligaciones”.
Nº
Fecha
• No constituyan retiro de bienes.
• Conste en el comprobante de pago o
en la nota de crédito respectiva.
Glosa
Caso N° 1
La empresa distribuidora Guerrero S. A. dedicada a la comercialización al por mayor
de medicinas, las cuales se distribuyen a
hospitales y clínicas, con fecha 15/07/2012
realiza la venta al crédito de un lote de
medicinas para la farmacia de la clínica
Stella Maris por un valor S/.22,000.00 más
IGV. Se pacta el pago a un plazo de 90 días
de realizada la operación.
Por un tema de liquidez, la clínica Stella
Maris realiza el pago de la obligación dentro de los primeros 20 días, por lo cual el
proveedor de los equipos médicos le otorga
un descuento financiero o descuento por
pronto pago que asciende al 12 % del valor facturado por la empresa distribuidora
Guerrero S.A., por lo cual se emite la nota
de crédito correspondiente.
Procederemos a realizar el tratamiento
contable tanto para el adquiriente (clínica
Stella Maris) como para el proveedor de
dichos bienes (Distribuidora Guerrero).
Solución:
Tratamiento contable de las operaciones
Empresa Distribuidora Guerrero S.A.
Se realiza la venta del equipo médico por
lo que se emite el comprobante respectivo
y se cumple con los requisitos sustanciales
señalados en el artículo 18 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas:
- El IGV debe estar consignado de manera separada en el comprobante de
pago.
- Solo otorgan derecho al crédito fiscal las
adquisiciones de bienes que permiten
sustentar costo o gasto para la empresa.
- Que se destinen a operaciones por las
que se deba pagar el impuesto.
Cta.
Debe
12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros
Haber
25,960.00
121 Facturas boletas y otros
1212
x
15.07.12
Emitidas
Por la emisión 40 Trib., Contrap. y Aport. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD Por PAGAR
de la factura
401 Gobierno central
Por la venta
4011
IGV
del equipo
médico
4011
IGV cuenta propia
70 VENTAS
3,960.00
22,000.00
701 Mercaderías
7011
mercaderías manufacturadas
Por el descuento financiero o descuento por pronto pago concedido por la empresa Distribuidora Guerrero S.A. se deberá
emitir una nota de crédito donde se indique el descuento, este
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Segunda Quincena - Diciembre 2012
a su vez representa un gasto financiero para el proveedor en el
momento que la deuda es cancelada de manera anticipada por
parte del cliente.
Actualidad Empresarial
I-17
I
Nº
Actualidad y Aplicación Práctica
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
67 Gasto Financieros
Haber
2,640.00
675 Descuentos concedidos por pronto pago
x
30.07.12
40 Trib., Contrap. y Aport. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD Por PAGAR
Por la emisión
401 Gobierno central
de la nota de
crédito por
4011
IGV
el descuento
4011
IGV cuenta propia
otorgado por
pronto pago 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
475.20
3,115.20
121 Facturas boletas y otros
1212
Emitidas
Procederemos a realizar el cobro de la factura y aplicaremos la nota de crédito emitida producto del descuento otorgado.
Nº
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
Haber
22,844.20
104 Cuentas corrientes
x
30.07.12
Por el cobro
de la factura
y aplicación
de la nota de
crédito
1041
Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
3,115.20
121 Facturas boletas y otros
1212
Emitidas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
25,960.00
121 Facturas boletas y otros
1212
Emitidas
Tratamiento contable: Clínica Stella Maris.
Procederemos a contabilizar la adquisición del equipo médico.
Nº
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
60 Compras
Haber
22.000.00
601 Mercaderías
6011
x
15.07.12
Mercaderías manufacturadas
Por el registro 40 Trib., Contrap. y Aport. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD Por PAGAR
de la factura
401 Gobierno central
Por la adquisi4011
IGV
ción del equipo médico
4011
IGV cuenta propia
3,960.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
25,960.00
421 Facturas boletas y otros
4212
Emitidas
20 MERCADERÍAS
X
15.07.12
Por el destino
de las mercaderías
22,000.00
201 Mercaderías manufacturadas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
22,000.00
611 Mercaderías
6111
Mercaderías manufacturadas
Procederemos a contabilizar la nota de crédito por el descuento obtenido, así, dicho descuento disminuirá el pasivo y se reconocerá
el ingreso.
Nº
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Haber
3,115.20
421 Facturas boletas y otros
x
30.07.12
4212
Emitidas
Por la emisión
de la nota de 40 Trib., Contrap. y Aport. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD Por PAGAR
crédito por
401 Gobierno central
el descuento
4011
IGV
otorgado por
pronto pago
4011
IGV cuenta propia
77 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
475.20
2,640.00
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
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Instituto Pacífico
N° 269
Segunda Quincena - Diciembre 2012
Área Tributaria
I
Procederemos a realizar la cancelación de la factura y aplicaremos la nota de crédito emitida producto del descuento obtenido.
Nº
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
Haber
25,960.00
421 Facturas boletas y otros
4212
x
30.07.12
Por el cobro
de la factura
y aplicación
de la nota de
crédito
Emitidas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
3,115.20
421 Facturas boletas y otros
4212
Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
22,844.80
104 Cuentas corrientes
1041
importe facturado siempre que este sea
cancelado durante los 5 días próximos
a la emisión del comprobante.
Caso N° 2
La empresa Inka S.A.C. dedicada a la
comercialización de juguetes importados, realiza una venta de mercadería el 02/12/2012 Por un valor de
S/.25,000.00 más IGV, por lo cual el
cliente solicita un crédito, y se acordó
que la factura comercial se cancelará
en un plazo de 45 días posteriores a la
fecha de emisión del comprobante de
pago. Por políticas de la empresa Inka,
ellos otorgan un descuento del 10% del
Nº
Fecha
Cuentas corrientes operativas
Solución:
Como lo mencionamos en el desarrollo
del presente informe, un descuento por
pronto pago es una estrategia de relaciones que se emplea a menudo para
proporcionar a los consumidores un
incentivo a su favor por hacer negocios
con una empresa en particular.
Es una práctica o estrategia comercial muy
frecuente otorgar el descuento por pronto
pago, el cual se extiende cuando un cliente
Glosa
paga una factura pendiente en un plazo
determinado de tiempo. En otras situaciones, los descuentos se aplican cuando
un consumidor decide pagar por bienes y
servicios en efectivo en lugar de alguna otra
forma de pago, como tarjetas de crédito.
En nuestro mercado comercial, los descuentos por pronto pago son una oferta
que se incluye en un acuerdo contractual
entre un vendedor y el cliente. Los términos de la oferta, por lo general, tienen
que ver con el pronto pago de una factura
pendiente.
Tratamiento contable para el proveedor
de los bienes (vendedor):
Cta.
Debe
12 Cuentas por cobrar comerciales - TERCEROS
Haber
29,500.00
121 Facturas boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
xxx
02.12.12
Por la venta
de los juguetes
40 Tributos Contraprest. y aportes al sist. de Pens. de Salud por PAGAR
4500.00
401 Gobierno Central
40111 IGV - Cuenta propia
70 Ventas
25,000.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
26,550.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
xxx
07.12.12
Por la cancelación de la
1041 Banco de Crédito
factura menos
12
Cuentas
por cobrar comerciales - TERCEROS
el descuento
otorgado
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
26550.00
1212 Emitidas en cartera
67 Gastos Financieros
2,500.00
675 Descuentos concedidos por pronto pago
6751 Por pronto pago
xxx
07.12.12
Por la emisión
de la nota de
crédito
40 Tributos Contraprest. y aportes al sist. de Pens. de Salud por PAGAR
450.00
401 Gobierno Central
40111 IGV - Cuenta propia
12 Cuentas por cobrar comerciales - TERCEROS
2,950.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
N° 269
Segunda Quincena - Diciembre 2012
Actualidad Empresarial
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