Concepto 4358 / 16-02-2015 / Dirección de Impuestos y Aduanas

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CESAR HERNANDO DUQUE TAUTIVA
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§ gnN |"'#;:1..fl",isff *Remilente
An.xos 0
Subdirección de Gesüón Normativa y Docirina
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Bogotá, D.c. t A FÉt'
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SUB GES NORMATTVA OOCTRT!,IA
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Ref.: Radicad o 677 11 del 14t1 1 t2014
Atento saludo señor Duque
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 esta Subdirección
está facultada para absolver las consultas escritas que se formulen sobre interpretacíón y
aplicación de las normas tributarias nacionales, en materia aduanera o de comercio exterior, eñ
lo de competencia di¡ la Dirección de lmpuestos y Aduanas Nacionales, razón por la cuai su
petición se absolverá-en el marco de la citada competencia.
1. Consulta acerca-de sf es procedente el endoso parcial del documento de transporte que-
ampara la mercancía de dos importadores?
Al respecto ha sido reiterada la doctrina mediante la cual se ha manifestado que el endoso del
documento de transporte por tratarse de un título valor se rige por las disposiiiones contenidas
en elCódigo de Comercio.
Esta entidad mediante Concepto 137 de 1999, señaló:
'En relación con la naturaleza del documento de transporte, esfe Despacá o se pronunció
mediante el concepto No. 021 de 19g6, señalando que dichos documentos son
considerados titulos valor* de tradición o representativos de mercancías, es decir
que san aquellos mediante Ios cuales una persona acredita la rccepcion de cieftas
mercancías o bienes y se compromete a devolverlo,s a su fenedo r tegftimo.
Dicha afirmación tiene su fundamento en el artículo 767 det Cfiigo de Comercio el cual
señala que "La carta de porte y el conocimiento de embarque tendrán el carácter de
titulos valores".
el Código de Comercio en su artículo 644 que: "tos titulos
repr*entativos de mercancías Ie atríbuyen a su úenedor legítimo el derecho
xclusivo de disponer de las mercancías que en ellos se especifiquen".
Preceptúa además
Ganera I No. 6C-3E P¡so 6
PBX 6079999 ext- 169'1
CESAR HERNANDO DUOUE TAUTIVA
Pág-2
De otra pañe el a¡tículo 656 det mismo código, permite el endoso de los títulos valores
distinguiendo e/ endoso en propiedad del endoso en procuración; con el primero se
transfiere la propiedad del titulo, es decir, no solo se transfiere el derecho principat
incorporado sino también /os derecfios accesonos y todas las facuftades inherentes a las
mismas y con el segundo no se transfiere la propieda4 en esfe caso el endosataio tiene
los derechos de un representante eon todas tas facuftades que ello imptica, salvo la de
transferencia del dominio, quedando facultado para presentar el documento a la
aceptación pan cobrarto iudicial o ertrajudicialmente para endosarlo en procuración y para
protestalo.
Son embargo el artÍ'cato 655 del Código de Comercio establece:
"El endoso deóe ser Puro y simple, Toda condición se tendrá por no pues,ta. El
endoso parcial se tendrá por no esen'úo.
'clasificación: 1. Parcial
y
condicional; respec,to de eilos, ta ley determina que Toda
condición se tendrá por no propuesta". Y que et endaso parcial .Se tendrá por no escrito*,
o sea que el endoso debe ser total puro y simple,.
De otra parte el a¡ticulo 897 del mismo Código ordena:
-
"Cuando en esfe código se expresa gue un acto no produce efecfog se entenderá
que es ineficaz de pleno derecho, sin necesidad de dectancián judiciat.
Del análisis de las normas c/adas se concluye que siendo el documento de transporte un
título ualor cuya ieglamentación se encuentra consagrada en et códlgo de comercio, tas
prevrsiones en él citadas son de esticta aptícabilidad, por consiguienté-prescribienao ta
tey
que el endoso parcia! se tendrá por no escrita, no es procedente admi¡r etendoso parciát
de dicho
documento'
-
De la doctrina expuesta. se reitera gue no es viable endosar un documento de transporte para
transferir parcialmente la propiedad de la mercancía amparada en el documento.'para'uná
mejor ilustración me permito remitir copia de la doctrina vigente sobre el tema de consulta.
2._De otra.parte, realiza la pregunta, así: "En virtud del Artículo 32 Numeral 5 de la
RESOLUCIÓN 1684 DE 2014 emitida por la Secretaría General de la Comunidad Andina.
Sobre valoración de mercancías. Se interpreta ese artículo gue en la casilla g0 de las
declaraciones de importación que el importador presente pará la nacionalización de sus
mercancías, debe sumar los dos seguros? (...)"
Por tratar un tema de valoración aduanera se dio traslado de Ia inquietud a la Subdirección
de
Técnica Aduanera quienes al respedo señalaron:
'Acorde con lo dispuesto en el A¡tícuto 32 numeral 5 del Regtamento Comunitario
adoptado mediante la Resolución 1684 de 2A14, por la Secretaría General de la
Comunidad Andina, para el caso de tas negociaciones comerciales donde et vendedor
haya asegurado la m.e_rcan_cíg en origen, y quá además, el impoftador contrata otro seguro
o mantiene una póliza flotante gue cubre el transporte intemaciona! de las mÉmas
mercancías. por distintas o iguales cobefturas, el numera! en comentó esfaóIece
expresamente g{.re se debe declarar como gasto de segurg el seguro pactado en la
negociación por elvendedor y el seguro contntada por et impartador, en'cuyo caso se
deben sumar los dos seguros.
Canera 8 No. 6C-38 P;so 6
PBX 6079999 eld- 16Sf
CESAR HERNANDO DUQUE TAUTIVA
Pá9. 3
En cuanto. a su inquietud referida a si dicho artícuto
es arbitnio y violatorio, se presenfa
cantinuación ra normativa supranacionat y nacionat qru
,"giii dl"'ho f,iiceaimiento:
H artículo
6 de
ta Decisión
571 de /a SEGCAN expresa:
'A¡tÍeulo 6.- Elementos a incluir en el valor en aduana.
Todos /os elementos descnfos en et numiÁi2
del añlculo g del Acuerdo sobrc valoración
de h aMC, referidos a,/os.gasfos ae tranipárte
de ras mercanclái npo,tadas y gasfos
conexos attranspoñe de dichas mercancíás hasta
er" pu"ioáiugáii" i*piirliíi,--n"
gasfos d-e c3rga, dexygl y maniputación
ocasionados por er transporie de /as
mercancias importadas, hasta, er
oye,to o rugar de importaiiól y'et' costo der seguro,
formarán pafte del valor en aduaná.,
REG¿/MENTO COMIJNITARIO_ RESOLUCIÓN
TOA¿
DE 2014.
"Artículo 32. Costo del seguro.
1 ' Comprende /os cosfos
en que se incuna para cubrir los riesgos de daños o pérdidas
de
las mercancias durante ras operaciones aá iÁnspo
ñe, cargá,-áálcargiv man¡putación de
la mercancía d*de er tugar de entrega en er
exterior hash er rugar de impoñación.
2' El impo¡te que debe consignarse
et
costo
de! seguro,
§or
á"á-áorr""p ondiente a ta
-nnjrn
pim,a efectivamente pagadi por este
concepto. en
aceptará una
declarcción de varores teóricos'o.estimados o qig io
"á*
t"rg;:;"*p";;"cumentar
arguno.
3. El documento con er cuar se demuestra ei costo
¿a leguro es ra póriza expedida por ra
c.orypañía aseguradora o ce¡tificado de apricación
de pótiz-a ¡nali¿iú.-'
4. cuando /os cosfos de seguro esten'coitá,i¡aos én b
iritiÁ-Á*"rciat y et importe
pactado entre ervendedor y ér comprador
resurte diferente ¡r¡q;Á:;'t,rente haya pagado
el vendedor a un tercerc, debei tomarsein cu91ta /os gasfos
reares pagados en
definltiva
concepto del costo de seguii násta el lugar de imporfación
-q.or
de conformidad
expedida por ta companiá asesiraaor"
iZ2picacion
de pótiza
?:!Jgr::l*
'""
ii"iniáíi
cuando la factura comercial ampare un costo d? seguro
mayor a lo que establece la póliza
de seguro, ta diferencia formaiá parte det coio aá seguró pio-Jt
árcun der varor en
aduana de las mercancías, saruo que er imjoftador
l",ri"itrr-qii'
t" ¿¡r"nncia fue
reembolsada o no va a ser pagada.
5
En el c3so de ras negociaciones amerciares donde
er vendedor hayn asegurado Ia
n9.r.can1;ía en origen, y que.además, er importador
contrata
o mantiene una
póliza flotante que cubre er transpófte initeiac¡onatde
ras *Á*"Á mercancías, por
distintas o iguales coberturas, se debe decrarar
como gasto de seguro, er seguro
pactado en la negociación y er seguro contratado pol
a imporháorj, (subnyado
tuera de texto)
riii"gu*
Y en nuestra legistaciÓn, la Resolución 4240
d ocu me ntos soporfes..
I os
npsotuctóN
DE 2000,
estabtece
lo
siguiente respecto a
4240 DE 2ooo.
ART1CULO 183. DOCUMENTOS PROBATORIOS DE LAS
ADICIONES.LOS gASfOS dE
transpofte, por ser contratados en ocasiones de manera verbal,
se camprueban con el
CanBra 8 No. 6G38 piso 6
PBX 6079999 e!¿ i691
Pá9..4
CESAR HERNANDO DUQUE IAUTIVA
.
conoc¡m¡ento de embarque, la guía o la caña de porte. El valor del seguro pagado por el
transpoñe de la mercancla se encuentra en la póliza expedida por la compañía
aseguradora.
Cuando /os gasfos de manejo y entrega de la mercancía hasta el lugar de embarque, los
gasfos de tnnspofte, carga, descarga y manipulación y el costo del seguro hasta el lugar
de impoftación, no se hayan causado, hayan sido gratuitos o efectuados por medios o
servicios propios del impoftador, de conformidad con el inciso segundo del añículo §o. de
la Decisión 378, se utilizarán tarifas normalmente aplicables para ese trayecto y esa
mercancía.
Esfas fanfas serán comprobables con ceñificados debidamente expedidos por compañías
que presten serulblos de tnnspofte o de seguro intemacional. En esta ceiificación debe
constar, además del nombre comercial de la mercancía, la tarifa cobrable y el eoncepto
referido, entre otras, al valor, peso o volumen, sobre el cual se aplica la tarifa.
En caso que el importador no acredite el pago de /os gasfos de transpoñe o del seguro,
no aporte la ce¡1ificación que demuestre las tarifas o pimas normalmente aplicables a los
servicr'os a que se refieren /os incisos anteiores o en general, cuando cualquier
información respecto de /os a.¡usfes o adicíones efectuadas al precio pagado o por pagar,
no sea comprobable con datos objetivos y cuantificables, se descarfará el Valor de
Transacción y se valorará por los métodas siguientes esfaó/ecldos por el Acuerdo."
Se concluye de lo anterior, que /o dr.spuesfo en el numenl 5 del artículo 32 del
Reglamento Comunitario adoptado por la Resolución 1684 de 2014, no es arbitrario ni
violatorio, como quiera que los cosfos del seguro cubren las mercancías durante las
operaciones de transporte, carga, descarga y manipulación de la mercancia desde eI
lugar de entrega en el erterior hasta el lugar de importación, por tanto farmará parte
del valor en aduana fodos los gasfos y cosfos en que se incuna por la mercancía,
independientemente que los asuma el vendedor o comprador." (Negrillas original del
texto).
3. Para el tercer cuestionamiento plantea la situación fáctica en la que el proveedor no entrega
la factura de los sobrantes detectados al momento del reconocimiento de la mercancía, si es
viable legalizar sin este documento?
Sobre el particular conviene reiterar que a las declaraciones de legalización se les aplica las
disposiciones y el procedimiento previsto en los artículos 120 y siguientes del Decreto 2685 de
1999, ahora bien, el artículo 121 ibidem relaciona los documentos soporte de la declaración de
importación, disponiendo:
"Para efectos aduaneros, el declarante está obtigado a obtener antes de la presentación y
aceptación de la Declaración y a consevar por un período de cinco (5) años contados a
part¡r de dicha fecha, el original de los sEurenfes documentos que deberá poner a
disposición de la autoidad aduanera, cuando ésta así lo requiera:
(...)
b) Factura comercial, cuando hubiere lugar
a eila;
(..)"
(Enfasis nuestro).
Canera 8 No. 6C-38 Piso 6
PBX 6079999 ex. 1691
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Pá9.5
Consonante con lo anterior, el numeral 2.1 del artlculo 482 del citado decreto, consagra como
infracción aduanera por el hecho de:
'No tener al mamento de Ia presenbción y aceptación de ta dectaracion de
importaciún, o rcspecto de las declanciones anticipadas al momento de la inspección
física o documental o al momento de ta determinación de levante automático de ta
mercancla, los documentos sopoñe requerídos en el a¡ticulo 121 de este decreto
para su despacho, o que los documentos no reúnan /os reguisrfos legales, o no se
encuentren vigentes.
La sanción aplicable será de multa equivalente al quince por ciento (15%) det vator FOB de
la mercancía."
I.\
1r
De las normas señaladas es claro que el declarante debe obtener antes de la presentación y
aceptación de la declaración de legalización los documentos exigidos -factura comerciaÍ,
cuando hubiere lugar a ella- porque sin el cumptimiento de las disposiciones y el procedimientó
previsio en las normas señaladas no es viable la presentación y aceptación-de ia declaración
de legalización
4. Por último, refiere en su escrito el Decreto 3273 de 2008 y la Resolución 933 de 200g y
pregunta si el etiquetado de las mercancías, debe realizarse antes de la nacionalización y retiró
de las mercancías?
EI artículo 10 de la Resolución 933 de 2008, señaló: "ENTIDADES DE wGlLANclA y
CONTROL. La Dirccción de lmpuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, de acuerdo con las
normas vigentes o las que las modifiquen, adicionen o substituyan, verificará et etiquetado
exigido en esfe Reglamento Técnico. (...)"
El paÉgrafo del artículo 1' del Decreto i2T3 de 2009, dispuso:
"Para efeclos de obtener el levante ante la Dirección de lmpuestos y Aduanas
Nacionales - DIAN de los ptoductos de que trata el presente articuto, el impoñádor deberá
anotar en la casilla conespondiente de descripción de la mercancía de la respectiva
Declaración de lmportación, que cumple con el etiquetado estipulado en el reglamento
técnico respecüvo. Tntándose de la utilizaeión de la Declaración de Confirmidad del
Proveedor, el importador deberá anotar en ta casitta conespondiente de descripción de ta
mercancía de la respectiva Declaración de lmpoftación que cumple con las prescripciones
establecidas en dicho reglamento, indicando el n{tmero de la declaración de conformidad, et
nombre del emisor, y el lugar y fecha de su emisión.
En los casos en gue /os servicios ínformáticos electrínicos ordenen la inspección
física de la mercancía, la Dirección de lmpuestos y Aduanas Nacionales p4tt en
desarrollo de la misma, verificará gue se cumpla con el etiquetado o con el formato
de la Declaración de Conformidad del Proveedor, según e/ casq de conformidad con lo
estipulado en el respectivo reglamento técnico' (Negrillas nuestras).
De igual manera el artíoulo 4" del citado decreto adicionó un numeral al artículo So2 del
Decreto 2685 de 1999, indicando una causal de aprehensión y decomiso, así:
'1.28 Cuando en desarrollo del
contol posterior se encuentre que la mercancía no
Cenera 8 No. 6C38 Piso 6
PBX 6079999 e!É, 1691
CESAR HERNANDO DUQUE TAUT¡VA
Pá9,6
cuenta con las etiquetas requeridas en los reglamentos fécnícos, o con los rotulados,
estampillas, leyendas o se//os determinados en ias dísposlcíones tegates vigentes, á
cuando tales etiquetas, rotulados, estampillas, leyendas o se//os no-cumptañ con /os
requisitos exlgt?os en /as normas vigentes, o los mismos presenfen evidencia de
aduftención o falsificación" (Negrillas nuestras).
Como consecuencia de la normas precedentes, este despacho infiere que la actividad que
realiza la Dirección de lmpuestos y Aduanas Nacionales con el objeto de verificar qu" ir"
mercancías de importación cumplen con los requisitos exigidos en los ieglamentos técníáos,
sá
realiza de manera simultánea al
,proceso de importación pára efectos de-otorgar el levante o en
desarrollo del control posterior al.proceso de importación, por tanto, el etiquet-ado, y
consignación en la declaración de importaeión, debe realizarse ani"" de-la nacioñalización
"u "*pr".á
de
la mercancía.
En los anteriores términos se da por atendida su consulta y cordialmente le informamos que
tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambíaria, como los conceptos
emitidos
por la Direeción de Gestión Jurídica en estas materias pueden consultarse
directamente en
nuestras bases de datos jurídicas ingresando
la página electróníca de Ia otAÑ:
htto:/A¡vww.dian.oov.co síguiendo el ícono de'Normatividad;
--" técnica ', y seleccionanoo los
vínculos "doctrina' y "Direccíón de Gestión Jurídica,.
a
Atentamente,
YUMER
Subdi
UILARVARGAS
Normativa y Doctrina
137 de 1999 en uno (1) folio.
I
No. 6938 p¡so 6
PBX 6079999 ext. 1691
Canera