I Principales aspectos tributarios de la guía de remisión electrónica

I
Área Tributaria
I
Contenido
actualidad y
aplicación práctica
Nos preguntan y
contestamos
Análisis Jurisprudencial
Jurisprudencia al día
INDICADORES TRIBUTARIOS
Principales aspectos tributarios de la guía de remisión electrónica regulada
I-1
por la R. S. N.° 255-2015/SUNAT
I-7
Tratamiento tributario de las rentas de segunda categoría (Parte I)
Tratamiento tributario de la primera venta de inmuebles hecha por el
I-11
constructor
I-14
Sistemas de compensación de pérdidas tributarias arrastrables
Deducción adicional en los gastos de investigación científica, desarrollo
I-18
tecnológico e innovación tecnológica
Régimen de percepciones del impuesto general a las ventas
I-21
Renta de cuarta categoría y el criterio de lo percibido
Aspectos tributarios de un consorcio
I-23
I-25
I-26
Principales aspectos tributarios de la guía
de remisión electrónica regulada por la
R. S. N.° 255-2015/sunat
Ficha Técnica
Autora: Dra. Diana Rodríguez Alarcón(*)
Título : Principales aspectos tributarios de la guía
de remisión electrónica regulada por la
R. S. N.° 255-2015/SUNAT
Fuente: Actualidad Empresarial N.º 338 - Primera
Quincena de Noviembre 2015
Mediante Resolución de Superintendencia N.° 255-2015/SUNAT, publicada el
19 de setiembre de 2015, se ha regulado
el traslado de los bienes con el uso del
Sistema de Emisión Electrónica, y dispone
en su artículo 2 que bajo su ámbito de
aplicación no se encuentra la guía de remisión que sustenta el traslado de bienes
fiscalizados.
A continuación expondremos brevemente
los principales aspectos de la guía de
remisión electrónica regulada en la Resolución de Superintendencia N.° 2552015/SUNAT.
1. Conceptos previos
1.1.FE-remitente
Es la factura electrónica emitida por el
remitente, a través del SEE - SOL o SEE Del contribuyente, por la venta de bienes,
que sustenta el traslado de bienes.
(*)Abogada colegiada, egresada de la Universidad Nacional Federico
Villarreal. Ex servidora pública de la Gerencia de Reclamaciones y
División de Auditoría de la Intendencia Lima - Sunat; así como, de
la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente y División de
Cobranza Coactiva de la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales de la misma Institución. Actualmente, asesora tributaria
en la Revista Actualidad Empresarial. Expositora de temas tributarios
a nivel nacional.
N.° 338
1.2.FE-transportista
Es la factura electrónica emitida por el
transportista, a través del SEE - SOL o
SEE - Del contribuyente, por la prestación
del servicio de transporte de bienes que
sustenta el traslado de estos.
1.3.Transporte público
El servicio de transporte de bienes es
prestado por terceros.
1.4.Transporte privado
El transporte de bienes es realizado por el
propietario o poseedor de los bienes objeto de traslado, o por los sujetos señalados
en los numerales 1.2 a 1.6 del artículo
18 del Reglamento de comprobantes de
pago, (en adelante, RCP) contando para
ello con unidades propias de transporte o tomadas en arrendamiento
financiero.
Excepcionalmente se considera transporte
privado aquel que es prestado en el ámbito
provincial para el reparto o distribución
exclusiva de bienes en vehículos de propiedad del fabricante o productor de los
bienes repartidos o distribuidos tomados
en arrendamiento por el que realiza la
actividad de reparto o distribución.
Base legal
artículos 1 de la R. S. N.° 255-2015/SUNAT
y 17 del RCP
2. Emisores de la GRE
2.1.¿Quiénes pueden emitir la GRE?
Mediante el artículo 1 de la Resolución
de Superintendencia N.° 300-2014/
Primera Quincena - Noviembre 2015
SUNAT y normas modificatorias1, se creó
el Sistema de Emisión Electrónica (SEE) el
cual está conformado por el:
• Sistema de Emisión Electrónica
desarrollado desde los sistemas
del contribuyente, a que se refiere la
R. S. N.° 097-2012/SUNAT y normas
modificatorias2 (SEE-Del contribuyente).
• Sistema de Emisión Electrónica de
facturas, boletas de venta, notas de
crédito y notas de débito3 a que se
refiere la R. S. N.° 188-2010/SUNAT
y normas modificatorias4 (SEE-SOL)
El artículo 2 de la citada resolución señala que la calidad de emisor electrónico
ocurre:
• Por elección, esto es, de manera voluntaria emite la GRE.
• Por determinación de la Sunat
En concordancia con esta resolución, la
segunda disposición complementaria final
de la R. S. N.° 255-2015/SUNAT señala
que están obligados a emitir la GRE los
sujetos que sean designados mediante
resolución de superintendencia, al amparo
de la R. S. N.° 300-2014/SUNAT. A la
fecha aún no se han designado emisores
obligatorios, por lo tanto, su emisión es a
elección del contribuyente y solo respecto
1 En adelante, R. S. N.° 300-2014/SUNAT
2 En adelante, R. S. N.° 097-2012/SUNAT
3 De acuerdo con la sétima disposición complementaria modificatoria
de la R.S. 255-2015/SUNAT, toda mención al “Sistema de Emisión
Electrónica de facturas, boletas de venta, notas de crédito y notas
de débito”, se entiende referida al “Sistema de Emisión Electrónica
de facturas, boletas de venta y documentos relacionados a aquellas”.
4 En adelante, R. S. N.° 188-2010/SUNAT
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
Informe Tributario
I
Informe Tributario
de la GRE-remitente dado que aún no se
han publicado los requisitos de emisión
de la GRE-transportista.
Base legal
Segunda disposición complementaria final de
la R. S. N.° 255-2015/SUNAT
3. Supuestos para la emisión de
la GRE-remitente y GRE-transportista
De acuerdo con el numeral 3.1 del artículo 3 de la R. S. N.° 255-2015/SUNAT,
según se trate de un emisor electrónico
por elección o por determinación de la
Sunat, se puede o debe, respectivamente,
emitir la GRE-remitente o la GRE-transportista, si el RCP obliga a emitir la guía
de remisión remitente o transportista,
según la modalidad de transporte que se
use, salvo en el supuesto regulado en el
inciso 1.5 del numeral 1 del artículo 20 de
dicho reglamento. Este supuesto está referido al traslado por encomiendas postales
realizado por concesionarios conforme
con lo establecido por el Reglamento de
Servicios y Concesiones Postales, aprobado por D. S. N.° 032-93-TCC.
3.1.GRE-remitente
a. Modalidad de transporte privado
Como se ha mencionado en el párrafo anterior, el emisor electrónico
por elección o determinación debe
emitir la GRE si el RCP lo obliga. En
ese sentido, el artículo 18 del RCP
señala que cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte
privado, los sujetos mencionados
en sus numerales 1.1 al 1.6 deben
emitir la guía de remisión remitente.
Entre estos sujetos se encuentran el
propietario o poseedor de los bienes
al inicio de traslado; el consignador
en la entrega al consignatario de los
bienes dados en consignación y en la
devolución de los bienes no vendidos
por el consignatario; entre otros.
En relación con lo expuesto, el artículo
3 de la R. S. N.° 255-2015/SUNAT
señala que el remitente emite una
GRE-remitente por cada destinatario,
punto de llegada y vehículo. Esto
significa que no es posible emitir una
GRE-remitente cuando se trate de dos
o más destinatarios, punto de llegada
o vehículos.
Asimismo, señala que en el transbordo programado se emite, tratándose
de la modalidad de transporte privado, de corresponder, una GRE-remitente por cada tramo.
b. Modalidad de transporte público
• El remitente
Emite una GRE-remitente por cada
destinatario y punto de llegada, salvo
I-2
Instituto Pacífico
que no corresponda según el numeral
2.2 del artículo 18 del RCP, el cual
señala que se emitirá una sola guía
de remisión a cargo del transportista,
tratándose de bienes cuya propiedad
o posesión al inicio del traslado corresponda a:
i) Sujetos no obligados a emitir
comprobantes de pago o guías
remisión
ii) Las personas obligadas a emitir
recibos por honorarios
iii) Sujetos del nuevo RUS
Por lo tanto, si se trata de estos tres
sujetos, el remitente no tiene la
obligación de emitir GRE-remitente,
sustentándose el traslado con la
GRE-transportista.
En el transbordo programado, se
emite, tratándose de modalidad de
transporte público, según corresponda, una GRE-remitente, por todo el
trayecto, y/o una GRE-transportista
por cada tramo.
• El transportista
Si el remitente, a pesar de no estar
obligado, consigna en la GRE-remitente la información requerida al
transportista sobre el vehículo que
realiza el traslado y sus conductores,
entonces el transportista no está obligado a emitir la GRE-transportista.
Caso contrario, es decir, si el remitente no consigna la información del
vehículo que realiza el traslado así
como sus conductores, el transportista
emitirá una GRE-transportista por
cada remitente, destinatario, punto
de llegada y vehículo que use para el
traslado, salvo que traslade bienes de
dos o más remitentes en un vehículo,
y opte por emitir la GRE-transportista
y esta contenga a manera de resumen,
la información siguiente en el rubro
“datos del bien transportado”:
i) Número de la guía de remisión
del remitente o de la factura o
de la liquidación de compra que
permitan sustentar el traslado de
los bienes.
ii) Monto del flete cobrado a cada
uno de los remitentes5.
c. Excepciones a la emisión de la
GRE-remitente
De acuerdo con lo mencionado en el
numeral 3.4 del artículo 3 de la R. S.
N.° 255-2015/SUNAT, tanto en la
modalidad de transporte público
como privado, el remitente está
exceptuado de emitir la GRE-remi5 De acuerdo con el literal b) del numeral 3.3 del artículo 3 de la
R .S. N.º 255-2015/SUNAT, se aplica el segundo párrafo del numeral
1.8 del artículo 20 del RCP. Por lo tanto, esta GRE-transportista
debe contener: a. Número de la boleta emitida por el servicio de
transporte; b. Cantidad; c. Unidad de medida; d. Peso de los bienes
por remitente y e. Monto del flete cobrado.
tente, si de acuerdo con lo dispuesto en el RCP sustenta el traslado
de los bienes con la FE-remitente.
Recordemos que el numeral 2 del
artículo 1 de la R. S. N.° 255-2015/
SUNAT define a la FE-remitente como
la factura electrónica emitida por el
remitente, a través del SEE-SOL o
SEE-Del contribuyente, por la venta
de bienes que sustenta el traslado de
bienes.
Por ejemplo, el numeral 3.1.1 del
artículo 21 del RCP6 señala que el
remitente está exceptuado de emitir
la guía de remisión, sea en la modalidad de transporte privado o público,
tratándose de la venta de bienes,
cuando el traslado sea realizado por
el vendedor debido a que las condiciones de venta incluyen la entrega
de los bienes en el lugar designado
por el comprador, pudiendo sustentar
el traslado con la factura electrónica
(FE).
Esta factura electrónica debe contener
la siguiente información:
• Marca y placa del vehículo. De tratarse de una combinación, se indicará el número de placa del camión,
remolque, tracto remolcador y/o
semirremolque, según corresponda.
• Número(s) de licencia(s) de conducir
del conductor.
• Direcciones de los establecimientos
que constituyen punto de partida y
punto de llegada.
Ahora bien, la marca y placa del vehículo
así como la licencia de conducir no es
obligatoria cuando el traslado de los
bienes se efectúe usando los servicios de
transportista, si el vendedor consigna en
la factura electrónica:
• El número de RUC; y,
• Los nombres y apellidos o la denominación o razón social del transportista.
Así también, el numeral 1.1 del mismo
artículo7 señala que durante el traslado de
bienes bajo la modalidad de transporte
privado, no se exigirá guía de remisión
del remitente cuando el traslado sea
realizado por el comprador y este haya
adquirido la posesión de los bienes al
inicio del traslado, sustentándose este
con la factura electrónica siempre que
cuente con las direcciones de los puntos
de partida y llegada.
3.2.GRE-transportista
Debe emitirse antes del inicio del traslado, El transportista solo puede emitir la
GRE-transportista si previamente, recibió
una GRE-remitente salvo que el remitente
no esté obligado a ello.
6 Numeral modificado por la sexta disposición complementaria
modificatoria de la R. S. N.° 255-2015/SUNAT.
7 Numeral modificado por la sexta disposición complementaria
modificatoria de la R. S. N.° 255-2015/SUNAT.
N.° 338
Primera Quincena - Noviembre 2015
Área Tributaria
En el transbordo programado, se emite
tratándose de modalidad de transporte
púbico, según corresponda, una GRE-remitente, por todo el trayecto, y/o una
GRE-transportista por cada tramo.
Si el sujeto no cumple con estas condiciones, no podrá obtener o asignársele
la calidad de emisor electrónico; y, en
consecuencia, el sistema no le permitirá
la emisión de la GRE-remitente.
a. Excepciones a la emisión de la
GRE-transportista
Cualquiera sea el caso, el transportista no
está obligado a emitir la GRE-transportista, cuando el remitente:
Una vez cumplidas las condiciones de
emisión:
• Pese a no estar obligado a ello,
consigna la información requerida al
transportista sobre el vehículo que
realiza el traslado y sus conductores.
• Opta por sustentar el traslado de
los bienes con la FE-transportista y
siempre que el destinatario sea el
remitente; de lo contrario, el transportista debe tener la conformidad
del remitente para usar esa factura
para sustentar el traslado.
A) El emisor electrónico debe ingresar
a Sunat Operaciones en Línea y seleccionar la GRE-remitente. En esa
oportunidad el sistema consignará
automáticamente en la guía de remisión el mecanismo de seguridad
y la siguiente información según
corresponda.
Cuadro N.° 1
Emisión de la GRE-remitente desde el SEE-SOL
1.1.Datos de identificación el emisor electrónico
a) Apellidos y nombres, denominación o razón social.
b) Número de RUC
1.2. Denominación del documento: guía de remisión electrónica–remitente
1.3. Fecha de emisión
1.4.Numeración
B) Luego, el emisor electrónico debe
seleccionar o ingresar, según corresponda la siguiente información
Base legal
artículos 3 y 4 de la R. S. N.° 255-2015/SUNAT
4.Condiciones de emisión y/o
requisitos mínimos de la GRE
- remitente o FE-remitente
cuando se emiten desde el
SEE-Del contribuyente o SEESOL
Seguidamente se expone los requisitos
mínimos y condiciones de emisión que
debe contener la GRE-remitente, de
acuerdo con la R. S. N.° 188-2010/
SUNAT y la R. S. N.° 097-2012/SUNAT.
Con respecto a la GRE-transportista, de
acuerdo con la primera disposición complementaria final de la R. S. N.º 255-2015/
SUNAT, la regulación sobre esta guía rige
cuando se establezcan, mediante resolución de superintendencia las condiciones
de emisión y/o los requisitos mínimos
respectivos.
4.1.GRE-remitente emitida desde el
SEE-SOL (R. S. N.° 188-2010/
SUNAT)
De acuerdo con el artículo 18 de la R. S.
N.° 188-2010/SUNAT para emitir la
GRE-remitente, el sujeto que cuente
con código de usuario y clave SOL debe
cumplir previamente con las siguientes
condiciones previstas en el artículo 4 de
la resolución referida:
• Tener para efectos del RUC la condición de domicilio fiscal habido.
• No encontrarse en el RUC en estado
de suspensión temporal de actividades o baja de inscripción.
• No tener la calidad de sujeto del
Nuevo RUS creado por el D. Ley
N.° 937 y normas modificatorias.
N.° 338
I
Primera Quincena - Noviembre 2015
señalada en el artículo 19 de la
Resolución de Superintendencia
N.º 188-2010/SUNAT.
Cuadro N.° 2
Información a seleccionar o ingresar (SEE-SOL)
2.1. Seleccionar la modalidad de traslado y el indicador de transbordo programado, de corresponder.
2.2. Seleccionar o ingresar respecto del destinatario:
• El tipo y el número de documento (RUC, si está inscrito en ese registro; o en su defecto, el
documento de identidad respectivo).
2.3. Seleccionar el número de RUC del transportista, de ser el caso.
2.4. Seleccionar como motivo de traslado:
• Venta
• Venta sujeta a confirmación
• Compra
• Traslado emisor itinerante
• Traslado entre establecimientos de una misma empresa
• Traslado a zona primaria, importación, exportación
• Otros
2.5. Seleccionar o ingresar el punto de partida y el punto de llegada. En el transbordo programado,
esa información se refiere a cada tramo.
2.6. Ingresar la fecha de inicio de traslado de los bienes, en el caso de transporte privado o la fecha de
entrega de los bienes al transportista en el caso de transporte público.
2.7. Seleccionar o ingresar la información de los bienes:
• Descripción detallada por ítem o descripción señalada en el RCP y código de tipo de existencia,
cuando según la normativa de libros y registros ese código sea necesario.
• Unidad de medida y cantidad del bien.
• Peso bruto total de los bienes trasladados y la unidad de medida de este.
2.8. Si se trata de la modalidad de transporte privado, ingresar:
• La placa del vehículo
• Tipo y número de documento de identidad del conductor.
2.9. En la venta de combustibles líquidos y otros productos derivados de hidrocarburos que se encuentren comprendidos en el Decreto Supremo N.° 024-2013-EF, ingresar el código de autorización
emitido por el Sistema de Control de Órdenes de Pedido (SCOP) aprobado por la Resolución del
Consejo Directivo OSINERG N.° 048-2003-OS/CD.
2.10.Ingresar el número de la declaración aduanera de mercancías, cuando corresponda.
2.11.Cuando se traslade bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía extranjera
desde el puerto o aeropuerto hasta el almacén aduanero, ingresar en sustitución de los requisitos
como el indicador de transbordo programado; el tipo y número de documento (RUC si está
inscrito o documento de identidad); o en su defecto el documento de identidad respectivo; el
RUC de transportista; punto de partida y punto de llegada; la placa del vehículo y el tipo y
número de documento de identidad del conductor, tratándose de la modalidad de transporte
privado (por cada tramo en el transbordo programado), los requisitos que se exige para la venta
de combustible líquidos y otros derivados de hidrocarburos y el número de declaración aduanera
de mercancías, cuando corresponda; lo siguiente:
• Código del puerto o aeropuerto
• Número de bultos o pallets, de contenedor y de manifiesto de carga
2.12.Ingresar observaciones de estimarlo pertinente.
Actualidad Empresarial
I-3
I
Informe Tributario
En relación con lo antes indicado:
• ¿Qué ocurre si el emisor de la
GRE-remitente omite el ingreso o
selección de la información obligatoria señalada en el Cuadro N.° 2?
El sistema no le permitirá la emisión de
la GRE-remitente.
Registrar, a través de Sunat Operaciones
en Línea, utilizando el código de usuario
y la clave SOL, el certificado digital que
utilizará para la emisión de dicha guía.
Base legal
artículo 30 de la R. S. N.° 097-2012/SUNAT
Cuadro N.º 3
4.2.Respecto de la FE-remitente y
FE-transportista
• ¿Qué indica la R.S. N.° 255-2015/
SUNAT respecto de la emisión de
la FE-remitente o transportista?
Al respecto el artículo 4 de la citada resolución indica que cuando se emita la FE
- remitente o la FE-transportista se debe
considerar lo señalado en los numerales
4.1. al 4.3 del mismo artículo respecto de
la GRE-remitente o la GRE-transportista,
respectivamente.
• ¿Qué información adicional debe
contener la FE-remitente para que
sustente el traslado de los bienesemitidas bajo la R. S. 188-2010/
SUNAT?
Para que la FE-remitente y la FE-transportista sustenten el traslado, al emitir dichas
facturas, luego de ingresar la información
señalada en el numeral 1 del artículo 9
de la citada resolución o de seguir el procedimiento que ahí se indique, se debe
seleccionar o ingresar, según corresponda,
tratándose de la FE-remitente, los datos
indicados en el artículo 19 de la misma
norma, salvo que se hayan ingresado o
seleccionado en virtud del artículo 9 de
la misma resolución, no corresponda su
inclusión o el RCP no los requiera. Si el
RCP requiere otros datos esos se consignarán. En el caso de la FE-transportista,
los datos indicados en los numerales 6, 7
(de no estar obligado el remitente a emitir
una GRE-remitente y cuando lo disponga
la norma sobre traslado de bienes) y 8
del artículo 19; así como la información
y la información señalada en el numeral
2 del artículo 20 de la misma resolución.
Si el emisor electrónico omite el ingreso
o selección de la información que resulta
obligatoria, ello no impide la emisión de
la factura electrónica.
Base legal
artículo 20 de la R. S. N.° 188-2010/SUNAT
4.3.GRE emitida desde el SEE-Del
contribuyente (R. S. N.° 0972012/SUNAT)
• ¿Qué condición previa debe cumplirse para que el emisor electrónico sea considerado como tal?
Para obtener por elección la calidad de
emisor electrónico del SEE o estar habilitado para iniciar la emisión electrónica
de la GRE siendo un sujeto al que se le
asignó esa calidad, es necesario que,
previamente a ello, el sujeto cumpla con:
I-4
Instituto Pacífico
• De acuerdo con el artículo 32 de la
R. S. N.º 097-2012/ SUNAT, ¿qué
condiciones debe cumplir el para
emisor electrónico para emitir la
GRE?
Debe cumplir con lo siguiente:
Condiciones para emitir la GRE
1. Se considera que el
emisor electrónico ha
emitido un documento
electrónico, en este caso
la GRE, si este cumple
con lo siguiente:
1.1. Consignar en el campo correspondiente del documento electrónico
su número de RUC, el cual no debe encontrarse en estado de baja
de inscripción.
1.2. El emisor electrónico está autorizado o se le asignó la calidad
de emisor electrónico(*).
1.3. Afecto en el RUC al impuesto a la renta de tercera categoría,
de generar ese tipo de renta.
1.4. La numeración del documento electrónico no ha sido utilizada
anteriormente.
2.1. Debe contar con el formato digital, y por lo tanto, exista
información en los campos indicados como condiciones de
emisión en el Anexo N.° 12 de la R. S. N.° 097-2012/SUNAT
y se cumpla con las validaciones especificadas en ese anexo.
2. Asimismo, el emisor
electrónico
2.2. Debe remitir a la Sunat en la forma señalada en el numeral
6.1. del anexo 13 y en el plazo a que se refiere el artículo 34
de la R. S. N.º 097-2012/SUNAT. Lo remitido a la Sunat transcurrido este plazo no tendrá la calidad de GRE, aun cuando
hubiera sido entregada al transportista y/o destinatario, según
corresponda.
2.3. Si se trata de una GRE-transportista haya emitido, previamente,
una GRE-remitente o una GRE emitida en el SEE-SOL.
3. Condiciones 1.1, 1.2,
2.1 y 2.3 deben cumplirse el día señalado
como fecha de emisión
en la GRE (documento
electrónico).
Se tendrán por cumplidas en dicho día cuando la GRE sea remitida
a la Sunat:
• En la forma señalada en el numeral 6.1. del anexo N.º 13 de la
R. S. 097-2012/SUNAT.
• En el plazo señalado en el el artículo 34 de la R. S. N.º 097-2012/
SUNAT.
• Sunat no hubiera emitido la CDR-GRE, con estado rechazada.
* Para la GRE emitida desde el SEE-Del contribuyente, no aplica el proceso de homologación.
• ¿Bajo este SEE-Del contribuyente en
qué momento debe emitirse la GRE?
Debe emitir en las oportunidades señaladas en el artículo 4 de la R. S. N.º 2552015/SUNAT.
Base legal
artículo 33 de la R.S. N.° 097-2012/SUNAT
• Según el artículo 34 de la R. S.
N.º 097-2012/SUNAT ¿en qué plazo
debe remitirse la GRE a la Sunat?
La remisión de la GRE a la Sunat se debe
realizar en el plazo señalado en el primer
párrafo del artículo 12 de la citada resolución. Si se remite a Sunat transcurrido
ese plazo no tendrá la calidad de GRE,
aun cuando hubiera sido entregada al
transportista y/o destinatario, según
corresponda.
4.4.Constancia de recepción
• ¿Cuáles son los estados de la constancia de recepción (CDR)?
Si la GRE es enviada a la Sunat en la forma
señalada en el numeral 6.1. del anexo N.°
13 de la R. S. N.° 097-2012/SUNAT; y,
en el plazo indicado en el artículo 34 de
la misma resolución, la CDR-GRE será remitida por la Sunat al emisor electrónico,
bajo uno de los dos estados siguientes:
Aceptada: si lo recibido cumple con las
condiciones señaladas en el artículo 32 de
la citada resolución (estas se encuentran
explicadas en el cuadro N.º 3).
Rechazada: si lo recibido no cumple con
alguna de las condiciones indicadas en el
artículo 32 de la citada resolución, distinta
a la contemplada en el numeral 32.2 de
ese artículo. Este numeral se refiere a la
remisión a la Sunat de la GRE en la forma
señalada en el numeral 6.1. del anexo
13 de la resolución citada y el envío en
el plazo indicado en el artículo 34 (ver
pregunta anterior), condición exigida para
emitir la GRE.
• ¿Cuáles son los requisitos que debe
contener la CDR?
Por lo menos debe contener:
El estado; la numeración del documento
a que se refiere el motivo del rechazo;
el motivo del rechazo, de ser el caso; la
N.° 338
Primera Quincena - Noviembre 2015
Área Tributaria
enviada por este sistema al destinatario de los bienes, según corresponda,
en la oportunidad de la emisión,
solo para efectos a que se refieren el
segundo y tercer párrafo del inciso a)
precedente
firma digital de la Sunat; y la hora en que
se recibió el documento
Base legal
artículo 35 de la R. S. N.º 097-2012/SUNAT
4.5.Consulta
• ¿Mediante Sunat Virtual es posible
consultar la validez de la GRE?
El destinatario, el remitente y/o el transportista, según corresponda, mediante
Sunat Virtual tiene la posibilidad de
consultar la validez de la GRE y los datos
que obren como condiciones de emisión
y requisitos mínimos.
5. Momento de la emisión de la
GRE
Al respecto, corresponde mencionar lo
siguiente:
a. Transporte privado
La GRE-remitente debe emitirse antes
del inicio del traslado.
La GRE-remitente emitida en el SEESOL será enviada por este sistema
al destinatario de los bienes, según
corresponda, en la oportunidad de la
emisión, solo para efectos que dicho
destinatario, siempre que tenga número de RUC, esté afecto en el RUC a
renta de tercera categoría del impuesto
a la renta y tenga clave SOL, pueda
comunicar a la Sunat, si así lo desea,
en el momento que estime pertinente,
su conformidad, no conformidad o
conformidad en parte con los datos de
esta guía, o el rechazo de la operación.
La comunicación se realiza a través de
la opción que contemple el SEE-SOL.
b. Transporte público
b.1.GRE-remitente
Debe emitirse antes de la entrega de
los bienes al transportista.
La GRE-remitente emitida en el
SEE - Del contribuyente debe ser
entregada o puesta a disposición
del transportista mediante medios
electrónicos, solo cuando se tenga la
CDR- con estado aceptada.
La GRE-remitente emitida en el
SEE-SOL será enviada por este sistema
al destinatario de los bienes, según
corresponda, en la oportunidad de
la emisión, solo para efectos a que se
refieren el segundo y tercer párrafo
del inciso a) precedente.
b.2.GRE-transportista
La GRE-transportista debe ser emitida
con posterioridad a la emisión de la
GRE-remitente y antes del inicio del
traslado de los bienes. La GRE-transportista emitida en el SEE-SOL será
N.° 338
c. Respecto de la GRE-remitente o
GRE-transportista
¿Cuáles son los datos en relación
con los cuales el destinatario puede
comunicar su conformidad, no conformidad o conformidad en parte?
Son: identificación el remitente y del
transportista, sin perjuicio que en
el SEE-SOL se validen esos datos; la
serie y el número del documento; la
unidad de medida; la cantidad y la
descripción detallada del bien recibido. Puede indicarse observaciones
adicionales.
Base legal
artículos 4, 6 y 9 de la R. S. N.° 255-2015/
SUNAT
6. Otorgamiento de la GRE y de
la FE-remitente o FE-transportista
• Tanto en el transporte público
como privado ¿a partir de qué
momento la GRE-remitente o
transportista debe ser entregada
o puesta a disposición, mediante
medios electrónicos, al destinatario?
Debe ser puesta a disposición del destinatario, como máximo, al momento
de culminarse el traslado.
El tipo de medio electrónico elegido por el emisor electrónico para
la entrega o puesta a disposición
(otorgamiento) debe garantizar al
destinatario el conocimiento de la
GRE, en ese momento, y que solo
él y el remitente o transportista,
según corresponda, podrán acceder
a dicho documento. Para tal efecto,
cualquiera sea el sistema, esto es,
SEE-SOL o SEE-Del contribuyente,
que se use para la emisión de la
GRE, se aplica lo dispuesto en el tercer
y cuarto párrafos del artículo 15 de
la Resolución de Superintendencia
N.° 097-2012/SUNAT y, cuando se
otorgue vía web, el tercer párrafo del
artículo 25 de dicha resolución.
El tercer párrafo del artículo 15 de
la Resolución de Superintendencia
N.° 097-2012/SUNAT, dispone que
si el otorgamiento se realiza mediante el correo electrónico, se
entenderá que el comprobante de
pago electrónico o la nota electrónica
(para este caso, entiéndase la GRE)
está a disposición del adquirente o
usuario desde que sea depositado
Primera Quincena - Noviembre 2015
I
en la dirección electrónica que este
designó previamente para ello.
Asimismo, de acuerdo con el cuarto
párrafo del citado artículo y el tercer
párrafo del artículo 25 de la R.S. N.°
097-2012/SUNAT indica que si el
otorgamiento se realiza a través de
una página web, se entenderá que
el comprobante de pago electrónico
o nota de crédito electrónica (para
este caso, entiéndase la GRE) está a
disposición del adquirente o usuario
en el momento en que el emisor electrónico habilite en la página web que
designe, la posibilidad de descargarlo.
Esta puesta a disposición por web es
por el plazo de un año, contado desde
la emisión de la GRE. Durante ese
plazo el adquirente o usuario podrá
leerlos, descargarlos e imprimirlos
dicho documento.
• ¿En qué momento la FE-remitente
o la FE-transportista deben ser
puestas a disposición del destinatario?
Estas facturas electrónicas que sustentan el traslado deben ser puestas
a disposición del destinatario, como
máximo, al momento de culminarse
dicho traslado.
Base legal
artículo 4 de la R. S. N.° 255-2015/SUNAT
7. Sustento del traslado
7.1.¿Bajo qué forma se sustenta el
traslado?
De acuerdo con el artículo 6 de la R.S
N.° 255-2015/SUNAT, el remitente, en
el transporte privado y el transportista,
en el transporte público, que puedan o
deban sustentar el traslado de los bienes
con la GRE y/o la factura electrónica,
según dicha resolución o el RCP, lo harán
si fueron entregadas mediante correos
electrónicos, facilitando a Sunat, en el
trayecto o culminado este, lo siguiente:
• En la modalidad de transporte
privado y en la modalidad de
transporte público, cuando el remitente es el único obligado a emitir el
documento que sustenta el traslado:
el número de RUC del remitente y la
serie y el número de dicho documento.
• En la modalidad de transporte
público, cuando el transportista está
obligado a emitir la GRE-transportista:
su número de RUC y la serie y número
de esa GRE o la FE-transportista, según
sea el caso, aun cuando el remitente
también haya emitido otro documento para sustentar el traslado.
Es importante mencionar que tratándose de la GRE y/o la factura electrónica
emitidas en el SEE-Del contribuyente,
Actualidad Empresarial
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I
Actualidad y Aplicación Práctica
solo podrán sustentar el traslado cuando
cuenten con la CDR con estado aceptada.
En el caso de la representación impresa
de la factura electrónica cuando, de
acuerdo con la normatividad respectiva,
esta se otorgue sustentará el traslado de
los bienes. Al respecto, de acuerdo con
los artículos 8 y el primer párrafo del
artículo 11 de la R. S. N.° 188-2010/
SUNAT (SEE-SOL), excepcionalmente
cuando la factura electrónica se otorgue
usando la representación impresa sustentará el traslado de los bienes respecto de
las operaciones de exportación previstas
en el inciso d) del numeral 1.1 del artículo 4 del RCP realizadas con sujetos
no domiciliados. Lo mismo ocurre en el
caso del SEE-Del contribuyente, según
se colige de la lectura de los artículos 17
y el primer párrafo del artículo 15 de la
R. S. N.° 097-2012/SUNAT.
Base legal
artículo 6 de la R. S. N.° 255-2015/SUNAT
8.Concurrencia de la emisión
electrónica y de la emisión en
formatos físicos e importados
• ¿Esta concurrencia es permitida en
el caso de las GRE?
La R. S. N.º 300-2014/SUNAT ha
previsto supuestos aplicables a la
emisión de los comprobantes de
pago y notas de crédito y débito,
bajo ambos sistemas.
Uno de los supuestos es la concurrencia en la emisión de los comprobantes y documentos mencionados en
formato impreso y/o físico; y sistema
electrónico. Al respecto, se indica lo
siguiente:
a. Emisor por elección: el emisor
electrónico que obtenga por
elección dicha calidad no está
impedido de emitir comprobantes, documentos vinculados como
las notas de crédito y débito, así
como las guías de remisión en
formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas o
los tickets o cintas emitidos por
máquinas registradoras, cuando
corresponda.
Para el caso de las GRE, la calidad
de emisor electrónico se obtiene
por elección el día calendario
en que se emita la primera
GRE, a través del SEE-Del contribuyente o del SEE-SOL, debiéndose observar lo dispuesto en los
incisos c) y d) del numeral 2.2 del
artículo 2 de la R. S. 300-2014/
SUNAT.
b. Emisor designado por Sunat:
el artículo 2 de la R. S. N.° 3002014/SUNAT señala que a los
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Instituto Pacífico
sujetos que la Sunat señale como
emisor electrónico se les asigna
dicha calidad desde la fecha
señalada en la resolución, debiendo indicar si se asigna dicha
calidad respecto de todas o parte
de sus operaciones y, si pueden
usar indistintamente cualquiera
de los dos sistemas comprendidos
en el SEE o si deben usar únicamente uno de ellos.
Como se aprecia la designación
de la calidad de emisor electrónico es desde la fecha señalada
en la resolución; sin embargo,
Sunat le permite a dicho sujeto la
emisión de la guía de remisión en
formato impreso o importado por
imprenta autorizada solo cuando
por causas no imputables a él,
esté imposibilitado de emitir la
guías de remisión electrónica sea
remitente o transportista. Para
este caso, el emisor debe tener en
cuenta lo regulado en el artículo
4 de la Resolución de Superintendencia N.° 300-2014/SUNAT
(información del detalle de cdp
físicos a la Sunat).
• Respecto del SEE-Del contribuyente, ¿en qué casos los emisores electrónicos designados por
Sunat para que utilicen este sistema o que por su operatividad
requieran usar dicho sistema,
pueden emitir y otorgar guías de
remisión en formatos impresos o
importados?
Al respecto, el artículo 4-A de la R.
S. N.° 300-2014/SUNAT señala que
los sujetos a los que se les asigne la
calidad de emisor electrónico y se
indique en la resolución correspondiente que deben utilizar el SEE-Del
contribuyente o, en el caso que no
exista tal indicación, pero que por
su operatividad requieran usar dicho
sistema, podrán continuar emitiendo
y otorgando estas guías en formatos
impresos o importados por imprenta
autorizada bajo los supuestos que
dicha norma indica.
9. Hechos posteriores
Para la emisión de la GRE desde el SEESOL o SEE-Del contribuyente, cuando el
traslado esté comprendido en el numeral
3.1. del artículo 3 de la Resolución de
Superintendencia N.° 255-2015/SUNAT
y se dé, luego de iniciado, alguno de los
supuestos que señala el articulo 7 de la
Resolución de Superintendencia N.º 2552015/SUNAT, el remitente, en el caso del
transporte privado o el transportista, en el
caso del transporte público, acreditarán
el traslado con el (los) documento(s) que
sustentó(sustentaron) el traslado antes de
darse el(los) supuesto(s).
10.Baja de la GRE
El remitente y/o el transportista pueden
dar de baja la GRE que emitieron.
La baja se realiza, mediante Sunat Operaciones en Línea, usando la clave SOL
y el código de usuario correspondiente,
en los siguientes casos:
a) Cuando aún no se inicia el traslado.
b) Cuando, habiéndose iniciado el
traslado, se cambia el destinatario
antes de llegar al punto de llegada.
El plazo máximo que tiene el remitente y/o el transportista para dar
de baja las GRE que emitieron es
de cinco días calendario, contados
a partir del día siguiente de la fecha
de inicio del traslado o de la fecha de
entrega de los bienes al transportista,
según corresponda.
La GRE dada de baja sustenta el traslado de los bienes hasta la fecha y hora
en que se realiza la baja.
El remitente y/o el transportista que
deba(n) emitir una nueva guía de
remisión, pueden o deben hacerlo,
según corresponda, a través del
sistema respectivo o usando la guía
de remisión impresa o importada de
conformidad con el RCP.
11.Vigencia
Sunat no ha designado los sujetos obligados emitir las guías de remisión electrónica, por lo tanto la vigencia de las
disposiciones señaladas a continuación
rigen para quienes opten por emitir dichos documentos:
a) A partir del 01-10-2015, tratándose
de las disposiciones sobre GRE - remitente, salvo la obligación de consignar
en la GRE - remitente emitida en el
SEE - SOL, la información sobre conductor y vehículo en la modalidad de
transporte público.
b) A partir del 01-01-2016, tratándose
de las disposiciones sobre FE - transportista y FE - remitente, que se
emitan en el SEE y la obligación
de consignar la información referida en el numeral anterior sobre el
conductor y vehículo.
Cabe mencionar que la regulación sobre la GRE - transportista rige cuando
se establezcan, mediante resolución
de superintendencia, las condiciones
de emisión y/o los requisitos mínimos
respectivos.
Base legal
primera disposición complementaria final de la
R. S. N.° 255-2015/SUNAT
N.° 338
Primera Quincena - Noviembre 2015