Últimas Modificaciones Tributarias 2015

PRINCIPALES
MODIFICACIONES
TRIBUTARIAS 2015
CPC MARIA DEL PILAR GUERRA SALVATIERRA
[email protected]
FACTURA NEGOCIABLE
Factura Negociable
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Ley Nº 29623 (07.12.2010)
R.S. N° 129-2011/SUNAT (28.05.2011)
Ley N°30308 (12-03.2015)
Decreto Legislativo N° 1178 (24.07.2015)
D.S. N° 208-2015-EF (26-07-2015)
R.S. N° 211-2015/SUNAT (13-08-2015)
R.S. N° 203-2015/SUNAT (03-08-2015)
Objeto de la Ley 29623
• El objeto de la Ley N° 29623 es promover el acceso al
financiamiento a los proveedores de bienes o servicios a
través de la comercialización de facturas comerciales y
recibos por honorarios.
• En ese sentido se faculta a que conjuntamente con las
facturas comerciales y los recibos por honorarios, que se
originan en las transacciones de ventas de bienes o por
prestaciones de servicios, se emitan títulos valores
denominados fa turas ego ia les que permitan transferir
dichos créditos a terceros, lo que permite su financiamiento.
Factura Negociable es un
documento
de
diferente
naturaleza a la Factura Comercial
que hemos conocido de toda la
vida.
Factura Negociable
La Factura Negociable:
• Carece de efectos tributarios.
• Es un título valor.
• No otorga derecho al crédito fiscal de acuerdo a la
Legislación del IGV, ni puede darse el tratamiento como
gasto ni costo conforme a la Ley de Impuesto a la Renta.
• Es el título valor transmisible por endoso, que se origina en
la compra-venta de bienes o la prestación de servicios, el
cual puede ser representado físicamente o a través de su
anotación en cuenta en el sistema contable de una ICLV. (1)
(1) Instituciones de Compensación y Liquidación de valores (art 223 de ley
del mercado de valores)
Factura Negociable
La Factura Comercial :
• Como documento genera efectos tributarios.
• Nunca va a poseer la condición de un título valor.
• Otorga derecho al crédito fiscal de acuerdo a la Legislación
del IGV, así como para los efectos de gasto y/o costo de la
Ley del Impuesto a la Renta.
• El original que se queda en poder del adquiriente.
(Adquiriente o usuario)
• Es el comprobante de pago emitido conforme al reglamento
de comprobantes de pago, la cual puede ser emitida de
manera física o electrónica conforme lo establezca la SUNAT.
Factura Negociable
Condiciones para que la Factura Negociable sea un
Título Valor
• Para que sea considerada Título Valor: se deberá incorporar
como último ejemplar de un legajo de comprobantes de
pago con una serie diferenciada, impresa en imprentas
autorizadas
• Para su transferencia: el emisor de la FACTURA NEGOCIABLE
deberá dejar constancia de la fecha de entrega o intento de
entrega (ante la negativa o demora del adquiriente del bien
o servicio de recibir el comprobante de pago y su respectiva
constancia), ya que a partir de ésta se contabilizarán los 8
días hábiles que dispone el adquiriente de los bienes y
servicios para presentar alguna observación sobre la
prestación de los mismos. Cualquier acción o hecho en
contra de la transferencia de la Factura Negociable no tiene
validez
Factura Negociable
Información que debe contener la Factura Negociable
a) La
denominación
de
FACTURA
NEGOCIABLE.
(necesariamente impresa).
b) Firma y domicilio del proveedor del bien o servicio, es
decir de quien emite el comprobante.
c) Domicilio del adquiriente del bien o usuario del servicio.
d) Fecha de vencimiento: Si en la factura negociable no
apareciera la fecha de vencimiento, se entiende que
éste ocurrirá a los 30 días calendarios siguientes a la
fecha de emisión.
e) El monto total o parcial pendiente de pago por el
adquiriente del bien o servicio es el monto del crédito
que la factura negociable representa.
Factura Negociable
Información que debe contener la Factura Negociable
f) La fecha de pago del monto señalado en el literal e). Este
puede ser por el monto total o por las cuotas. En el
segundo caso se deberá señalar las fechas de
vencimiento de cada una de las cuotas.
g) La fecha y constancia de recepción de la factura, así
como de los bienes o servicios prestados.
h) Leyenda COPIA TRANSFERIBLE - NO VALIDA PARA
EFECTOS TRIBUTARIOS. (necesariamente impresa).
Factura Negociable
Información que debe contener la Factura Negociable
• En caso en que la Factura Negociable no contenga la
información mencionada, pierde su calidad de titulo valor;
no obstante, la factura comercial o recibo por honorario
conserva su calidad de comprobante de pago, esto en
base al articulo 3 de la Ley 29623.
Factura Negociable
Aspectos Tributarios:
• Obligatorio por parte de las imprentas autorizadas por
SUNAT de incorporar dicha copia en TODAS LAS FACTURAS
comerciales.
• Se establecen sanciones a las imprentas autorizadas por
SUNAT que no cumplan con dicha disposición
• Su impresión es obligatoria, así el contribuyente no haga
uso de la misma.
• Se incorpora dicha tercera copia en forma OBLIGATORIA a
las facturas comerciales emitidas por contribuyentes
acogidos al régimen General o Especial, así como a los
recibos por honorarios emitidos por perceptores de rentas
de cuarta categoría.
Factura Negociable
Aspectos Tributarios:
• A partir del 01.09.2015 las imprentas autorizadas por
SUNAT deben incluir dicha copia.
• La imprenta será sancionada si incumple con dicha
disposición:
FRECUENCIA
SANCION
Retiro del Registro de
si es detectado hasta en 2 Imprentas autorizadas, por
oportunidades
60 dias calendario
si se detecta en una
oportunidad adicional.
Retiro del Registro de
Imprentas autorizadas, por
90 dias calendario
si se detecta nuevo
incumplimiento.
Retiro definitivo
Factura Negociable
Aspectos Tributarios:
• Baja de las Facturas Comerciales o Recibos por Honorarios
hasta la fecha de entrada en vigencia de la RS 211-2015:
FECHA DE IMPRESIÓN
PLAZO PARA LA BAJA
Con anterioridad al
31.12.2014
Hasta el 31.10.2015
A partir del 01.01.2015
hasta el 31.08.2015
Hasta el 31.12.2015
Factura Negociable
Aspectos Tributarios:
• Dicha baja debe efectuarse con el formulario virtual 855, a
través de la clave sol, considerando como motivo: baja por
deterioro.
• No es necesario dar de baja a la serie, pudiendo continuar
con el siguiente correlativo.
Factura Negociable
Aspectos Tributarios:
• Dichas bajas deben efectuarse obligatoriamente en el caso
que las facturas comerciales o recibos por honorarios no
cuenten con la tercera copia.
• De no darse de baja, pierden su calidad de comprobantes
de pago validos. (PERDIENDO LA OPCION DE DEDUCIR EL
CREDITO FISCAL/GASTO).
Factura Negociable
Aspectos Tributarios:
DETALLE
VALIDEZ DEL C.P.
FACTURAS
FACTURAS
IMPRESAS DESDE EL
IMPRESAS HASTA
01.01.2015 AL
EL 31.12.2014
30.08.2015
31.10.2015
31.12.2015
FACTURAS
IMPRESAS A
PARTIR DEL
01.09.2015
SIN LIMITE
EJEMPLO 1: SI SE EMITE EL COMPROBANTE EL 17.11.2015
IGV - CREDITO FISCAL NO DEDUCIBLE
DEDUCIBLE
DEDUCIBLE
GASTO (I.R.)
DEDUCIBLE
DEDUCIBLE
NO DEDUCIBLE
EJEMPLO 1: SI SE EMITE EL COMPROBANTE EL 04.01.2016
IGV - CREDITO FISCAL NO DEDUCIBLE
GASTO (I.R.)
NO DEDUCIBLE
NO DEDUCIBLE
NO DEDUCIBLE
DEDUCIBLE
DEDUCIBLE
Factura Negociable
PREGUNTAS FRECUENTES
(incluye criterio SUNAT)
Factura Negociable – Preguntas frecuentes
¿La impresión de nuevas facturas con una tercera copia, es
obligatoria para todas las empresas y entidades del Régimen
General y las acogidas al RER?
• La incorporación de la tercera copia - Factura Negociable, en las
nuevas facturas que sean impresas o importadas por las
imprentas, es obligatoria para todas las empresas y negocios que
estén permitidas a emitir facturas, sin importar el régimen
tributario al que se encuentren acogidas.
• También es obligatoria para las personas naturales que presten
servicios de forma independiente como perceptores de renta de
cuarta categoría, que emitan recibos por honorarios.
Factura Negociable – Preguntas frecuentes
¿La impresión de nuevas facturas con la tercera copia es
obligatoria, aun cuando las empresas sólo vendan al contado?
• Sí, la impresión de nuevas facturas comerciales y recibos por
honorarios con la tercera copia - Factura Negociable es obligatoria,
así el emisor del comprobante realice por ahora, operaciones al
contado.
¿Las EIRL acogidas al RUS, también deben imprimir facturas con la
tercera copia?
• Los contribuyentes del NRUS, ya sean personas naturales,
sucesiones indivisas o EIRL no pueden emitir facturas, no
siéndoles aplicable la obligación de imprimir la tercera copia –
factura negociable.
Factura Negociable – Preguntas frecuentes
¿También existe la obligación de incorporar la tercera copia –
Factura Negociable – a las Notas de Crédito y Notas de Débito
vinculadas a las facturas y/o recibos por honorarios?
• No, la norma solo ha dispuesto la obligación de incorporar la
tercera copia para los comprobantes de pago denominados
facturas comerciales y recibos por honorarios.
¿La tercera copia de los recibos por honorarios también se
denomina Factura Negociable?
• En efecto, en los recibos por honorarios también existe la
obligación de imprimir una tercera copia denominada Factura
Negociable, pudiéndose tomar en cuenta el modelo sugerido
aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 2112015/SUNAT.
Factura Negociable – Preguntas frecuentes
¿Cuál es el uso de la tercera copia – Factura Negociable de la
factura o recibo por honorarios?
• Una vez producida su conformidad o aceptación por parte del
adquirente o usuario, la factura negociable, queda a
disposición del proveedor, para que éste la pueda endosar y/ o
negociar ante una entidad financiera o la pueda anotar ante la
cuenta de una ICLV con el mismo fin.
Factura Negociable – Preguntas frecuentes
Si como adquiriente o usuario deudor en una operación al crédito
no firmo el espacio de Aceptación de la tercera copia – Factura
Negociable, ¿el proveedor puede utilizarla como título valor?
• Sí. Aun cuando no haya aceptación expresa por parte del
adquirente o usuario deudor, la tercera copia de la factura o recibo
por honorarios adquiere la calidad de título valor con derecho a
que sea negociada a través de endoso o por anotación en cuenta
en una ICLV, salvo que el adquiriente deudor de la operación
manifieste su disconformidad respecto de cualquier información
consignada en el comprobante de pago o en la Factura Negociable
dentro de los ocho (08) días hábiles contado a partir de la entrega
del comprobante de pago.
Factura Negociable – Preguntas frecuentes
¿En el caso de comprobantes de pago electrónicos, cómo se genera
la Factura Negociable?
• Tratándose de facturas PORTAL, el emisor electrónico debe llenar
los campos habilitados que para tal efecto disponga el sistema. El
emisor podrá descargar un ejemplar del comprobante de pago a
través de la consulta que tiene a su disposición en dicho sistema
utilizando
su
clave
SOL
y
código
de
Usuario.
En el caso de facturas electrónicas – Desde los sistemas del
contribuyente o GEM, el emisor electrónico deberá incluir la
información relativa a la factura negociable, utilizando el estándar
UBL en la versión a que se refiere la Resolución de
Superintendencia N.° 097-2012-SUNAT y normas modificatorias.
Factura Negociable – Preguntas frecuentes
¿En el caso de comprobantes de pago electrónicos, cómo se genera
la Factura Negociable?
• En ambos casos, para que el comprobante electrónico adquiera la
calidad y los efectos de título valor, debe registrarse mediante
anotación en cuenta ante una Institución de Compensación y
Liquidación de Valores (ICLV). Tal hecho debe ser comunicado al
Adquirente bajo cualquier forma que permita dejar constancia
fehaciente de la fecha de entrega de dicha comunicación.
• En el caso que el comprobante de pago electrónico se hubiese
emitido sin consignar la información adicional de la Factura
Negociable, podrá otorgar el carácter de título valor si dicha
información es anotada posteriormente en la ICLV, y el registro de
la referida información es comunicada al adquirente.
Factura Negociable – Preguntas frecuentes
¿Cómo pueden verificar las ICLV como CAVALI la validez del
comprobante de pago que sea anotada en cuenta en su sistema
contable?
• SUNAT pondrá a disposición de las Instituciones de Compensación
y Liquidación de Valores ICLV desde el 01 de octubre de 2015 un
servicio de consulta virtual a efectos que dichas instituciones
puedan verificar la validez del comprobante de pago, que ante
ellas se presenten para transformar la Factura Negociable a un
valor representado mediante anotación en cuenta transmisible
por transferencia contable o por endoso (ya sea comprobante
electrónico o impreso)
Factura Negociable – Preguntas frecuentes
¿Si la operación se encuentra sujeta a retención, o al sistema de
detracciones; por qué monto debe otorgarse la factura negociable?
• Tratándose de recibos por honorarios sujetos a retención del
Impuesto a la Renta de acuerdo al porcentaje vigente, o facturas a
las que se deba aplicar el Régimen de Retenciones del IGV o
sistema de detracciones, de acuerdo a la información mínima
requerida para la Factura Negociable, se debe consignar el o to
neto pendiente de pago de cargo del adquirente del bien o
usuario del servicio, es decir, el monto neto después de aplicar la
retención o detracción que corresponda.
Factura Negociable – Preguntas frecuentes
¿Qué ocurre si el comprobante de pago que dio origen a una
factura negociable, la misma que ya fue trasmitida por endoso o
transferencia contable a un tercero, es ajustada parcial o
totalmente por una nota de crédito?
• La Nota de Crédito o la Nota de Débito solo generan efectos
contables y tributarios sobre el importe de la operación, no sobre
el título valor - Factura Negociable. Siendo así, el tercero, tenedor
de la Factura Negociable, tendrá derecho a exigir el pago de la
totalidad del monto consignado en el referido título valor, salvo
que el cliente deudor, dentro de los 08 días hábiles contados a
partir de la entrega del comprobante de pago, haya manifestado
su disconformidad respecto de cualquier información consignada
en el comprobante de pago o en la Factura Negociable.
GASTOS DE VEHICULOS
Gastos de vehículos
• Con fecha 17 de Julio 2015, se publica la Resolución de
Superintendencia 185-2015/SUNAT, la cual fue modificada por
la Resolución de Superintendencia 300-2015/SUNAT, a través
de la cual se realizaron modificaciones a la normatividad de la
emisión de las facturas electrónicas, al igual que las facturas y
tickets contenidos en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Gastos de vehículos
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA 185-2015/SUNAT:
Articulo 1: Modifica el articulo 9 de la Resolución de
Superintendencia 188-2010/SUNAT y modificatorias:
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA QUE AMPLIA EL SISTEMA
DE EMISION ELECTRONICA A LA FACTURA Y DOCUMENTOS
VINCULADOS A ESTAS.
Articulo 1: Modifica el articulo 8 de la Resolución de
Superintendencia 007-1999/SUNAT y modificatorias:
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Gastos de vehículos
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA 185-2015/SUNAT:
Articulo 2: Modifica el articulo 7 de la Resolución de
Superintendencia 097-2012/SUNAT y modificatorias:
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA QUE CREA EL SISTEMA DE
EMISION ELECTRONICA DESARROLLADO DESDE LOS SISTEMAS
DEL CONTRIBUYENTE.
Gastos de vehículos
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA 185-2015/SUNAT:
Articulo 2: Modifica el articulo 4 de la Resolución de
Superintendencia 300-2014/SUNAT y modificatorias:
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA QUE CREA UN SISTEMA DE
EMISIÓN ELECTRÓNICA; MODIFICA LOS SISTEMAS DE EMISIÓN
ELECTRÓNICA DE FACTURAS Y BOLETAS DE VENTA PARA
FACILITAR, ENTRE OTROS, LA EMISIÓN Y EL TRASLADO DE
BIENES REALIZADO POR LOS EMISORES ELECTRÓNICOS
ITINERANTES Y POR QUIENES EMITEN O USAN BOLETA DE
VENTA ELECTRÓNICA Y DESIGNA EMISORES ELECTRÓNICOS DEL
NUEVO SISTEMA.
Gastos de vehículos
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA 185-2015/SUNAT:
Articulo 3: Deroga el inciso d) del numeral 17.1 del articulo 17
Modifica el articulo 19 y de la Resolución de Superintendencia
097-2012/SUNAT y modificatorias:
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA QUE CREA EL SISTEMA DE
EMISION ELECTRONICA DESARROLLADO DESDE LOS SISTEMAS
DEL CONTRIBUYENTE
Gastos de vehículos
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA 185-2015/SUNAT:
Articulo 4: Modifica los artículos 20 y 21 y de la Resolución de
Superintendencia 009-1999/SUNAT y modificatorias:
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Gastos de vehículos
ARTICULO 1 DE LA R.S. 185-2015:
1.1 Modificaciones a la RS 188-2010/SUNAT: Sustitúyase el
inciso l) del numeral 1 del articulo 9:
Articulo 9.- Emisión de la Factura Electrónica:
Debe ingresar la siguiente información o seguir el procedimiento
que se indique, según corresponda:
(….)
l) Cuando se trate de la venta de bienes realizada por un emisor
electrónico itinerante, seleccionar la opción que, según el
sistema, permita su identificación e indicar la dirección del lugar
en el que se entregan los bienes, cuando no figure como punto
de llegada en la Guía de Remisión – Remitente del emisor
electrónico.
VIGENCIA: 01/07/2016 (Modificado por la RS 300-2015) – 01.11.2015
Gastos de vehículos
ARTICULO 1 DE LA R.S. 185-2015:
1.2 Modificaciones a la R.S. 188-2010: Incorpórese como tercer
párrafo del inciso b) e incisos m), n) y o) del numeral 1 del
articulo 9 los siguientes textos :
Articulo 9.- Emisión de la Factura Electrónica:
1. (….)
b) (…)
En la cesión de uso de vehículos automotores, también debe
consignarse el numero de placa del vehículo, si al momento de
la emisión del comprobante de pago se conoce ese dato.
(….)
VIGENCIA: 01/11/2015 (No modificado)
Gastos de vehículos
ARTICULO 1 DE LA R.S. 185-2015:
1.2 Modificaciones a la R.S. 188-2010: Incorpórese como tercer
párrafo del inciso b) e incisos m), n) y o) del numeral 1 del
articulo 9 los siguientes textos :
Articulo 9.- Emisión de la Factura Electrónica:
1. (….)
(….)
m). Cuando se presten servicios: La dirección del lugar en el que
se presta el servicio, si al momento de la emisión del
comprobante de pago, se conoce ese dato. No se indicará esa
dirección cuando se preste el servicio en el domicilio fiscal del
emisor electrónico.
VIGENCIA: 01/07/2016 (Modificado por la RS 300-2015) – 01.11.2015
Gastos de vehículos
ARTICULO 1 DE LA R.S. 185-2015:
1.2 Modificaciones a la R.S. 188-2010: Incorpórese como tercer
párrafo del inciso b) e incisos m), n) y o) del numeral 1 del
articulo 9 los siguientes textos :
Articulo 9.- Emisión de la Factura Electrónica:
1. (….)
(….)
n). En la venta al público de combustible para vehículos
automotores: el número de placa del vehículo automotor
cuando se despache el combustible directamente al tanque de
dicho vehiculo.
VIGENCIA: 01/07/2016 (Modificado por la RS 300-2015) – 01.11.2015
Gastos de vehículos
ARTICULO 1 DE LA R.S. 185-2015:
1.2 Modificaciones a la R.S. 188-2010: Incorpórese como tercer
párrafo del inciso b) e incisos m), n) y o) del numeral 1 del
articulo 9 los siguientes textos :
Articulo 9.- Emisión de la Factura Electrónica:
1. (….)
(….)
o). En la prestación de servicios de mantenimiento, seguros,
reparación y similares para vehículos automotores: el número
de placa del vehículo automotor respectivo.
VIGENCIA: 01/11/2015 (No modificado)
Gastos de vehículos
ARTICULO 1 DE LA R.S. 185-2015:
1.3 Modificaciones a la R.S. 007-1999: Incorpórese como
segundo párrafo del inciso 1.8 y como incisos 1.17 y 1.18 del
numeral 1 del articulo 8 los siguientes textos:
Articulo 8.- Requisitos de los Comprobantes de Pago:
(….)
1. (….) Facturas
1.8 (…)
En la cesión de uso de vehículos automotores, también debe
consignarse el numero de placa del vehículo, si al momento de
la emisión del comprobante de pago se conoce ese dato.
VIGENCIA: 01/11/2015 (No modificado)
Gastos de vehículos
ARTICULO 1 DE LA R.S. 185-2015:
1.3 Modificaciones a la R.S. 007-1999: Incorpórese como
segundo párrafo del inciso 1.8 y como incisos 1.17 y 1.18 del
numeral 1 del articulo 8 los siguientes textos:
Articulo 8.- Requisitos de los Comprobantes de Pago:
(….)
1. (….) Facturas
1.17. En la venta al público de combustible para vehículo
automotores: el número de placa del vehículo automotor
cuando se despache el combustible directamente al tanque de
dicho vehículo.
VIGENCIA: 01/07/2016 (Modificado por la RS 300-2015) – 01.11.2015
Gastos de vehículos
ARTICULO 1 DE LA R.S. 185-2015:
1.3 Modificaciones a la R.S. 007-1999: Incorpórese como
segundo párrafo del inciso 1.8 y como incisos 1.17 y 1.18 del
numeral 1 del articulo 8 los siguientes textos:
Articulo 8.- Requisitos de los Comprobantes de Pago:
(….)
1. (….) Facturas
1.18. En la prestación de servicios de mantenimiento, seguros,
reparación y similares para vehículo automotores: el número de
placa del vehículo automotor respectivo.
VIGENCIA: 01/11/2015 (No modificado)
Gastos de vehículos
ARTICULO 1 DE LA R.S. 185-2015:
1.4 Modificaciones a la R.S. 007-1999: Incorpórese como
segundo párrafo del inciso 5.4 y como incisos 5.9 y 5.10 del
numeral 5 del articulo 8 (Sustituido con la R.S. 300-2015/SUNAT):
Articulo 8.- Requisitos de los Comprobantes de Pago:
(….)
5. (….) Tickets
5.4. En la cesión en uso de vehículos automotores, en el caso a
que se refiere el inciso 5.3 del numeral 5 del articulo 4, también
debe consignarse el numero de placa del vehículo, si al
momento de la emisión del comprobante de pago se conoce ese
dato. (ticket que permite deducir crédito fiscal y gasto)
VIGENCIA: 01/11/2015 (No modificado)
Gastos de vehículos
ARTICULO 1 DE LA R.S. 185-2015:
1.4 Modificaciones a la R.S. 007-1999: Incorpórese como
segundo párrafo del inciso 5.4 y como incisos 5.9 y 5.10 del
numeral 5 del articulo 8 (Sustituido con la R.S. 300-2015/SUNAT):
Articulo 8.- Requisitos de los Comprobantes de Pago:
(….)
5. (….) Tickets
5.9. En la venta al público de combustible para vehículos
automotores, en el caso a que se refiere el inciso 5.3 del
numeral 5 del articulo 1: el número de placa del vehículo
automotor, cuando se despache el combustible directamente al
tanque de dicho vehiculo. (ticket que permite deducir crédito fiscal
y gasto)
VIGENCIA: 01/07/2016 (Modificado por la RS 300-2015) – 01.11.2015
Gastos de vehículos
ARTICULO 1 DE LA R.S. 185-2015:
1.4 Modificaciones a la R.S. 007-1999: Incorpórese como
segundo párrafo del inciso 5.4 y como incisos 5.9 y 5.10 del
numeral 5 del articulo 8 (Sustituido con la R.S. 300-2015/SUNAT):
Articulo 8.- Requisitos de los Comprobantes de Pago:
(….)
5. (….) Tickets
5.10. En la prestación de servicios de mantenimiento, seguros,
reparación y similares para vehículo automotores, en el caso a
que se refiere el inciso 5.3 del numeral 5 del articulo 4: el
numero de placa del vehículo automotor respectivo. (ticket que
permite deducir crédito fiscal y gasto)
VIGENCIA: 01/11/2015 (No modificado)
DEDUCCION DEL
COSTO/GASTO
Costo Computable
• El articulo 1 de la Ley 30296 ha efectuado un cambio al tercer
párrafo del articulo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta,
incorporando un supuesto en el cual no se aceptará el costo
computable en la enajenación de bienes, sustentado con
comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la
fecha de emisión del comprobante de pago, la SUNAT les haya
notificado la baja de su inscripción en el Registro Único del
Contribuyentes.
Costo Computable
Condiciones para la deduccion del Costo Computable
Hasta el 31.12.2014
A partir del 31.12.2014
3er párrafo del artículo 20 C.C.
3er párrafo del artículo 20 C.C.
….
….
No será deducible el costo computable
No será deducible el costo computable
sustentado con comprobantes de pago emitidos sustentado con comprobantes de pago emitidos
por contribuyentes que a la fecha de emisión
por contribuyentes que a la fecha de emisión
del comprobante tengan la condición de no
del comprobante:
habidos, según publicación realizada por la A.T., 1. tengan la condición de no habido, según
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en
según publicación realizada por la A.T.,
que se emitió el comprobante , el contribuyente salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en
haya cumplido con levantar dicha condición
que se emitió el comprobante , el contribuyente
haya cumplido con levantar dicha condición
2. La SUNAT les haya notificado la baja de
inscripción en el RUC
Deducción del gasto
• El articulo 1 de la Ley 30296 también ha efectuado un cambio
en el literal j) del articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,
incorporando un supuesto en el cual no se aceptará como
gasto tributario el que se encuentre sustentado con
comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la
fecha de emisión del comprobante de pago, la SUNAT les haya
notificado la baja de su inscripción en el Registro Único del
Contribuyentes.
Deducción del gasto
Condiciones para la deduccion del Gasto
Hasta el 31.12.2014
A partir del 31.12.2014
Inciso j) del articulo 44 de la LIR
Inciso j) del articulo 44 de la LIR
….
….
Los gastos con documentacion sustentaotia
Los gastos con documentacion sustentaotia
no cumpla con los requisitos y caracteristicas
no cumpla con los requisitos y caracteristicas
minimos establecido por el RPC
minimos establecido por el RPC
Tampoco será deducibleel gasto sustentado en
Tampoco será deducibleel gasto sustentado en
CP emitido por contribuyente que a la fecha de
CP emitido por contribuyente que a la fecha de
emisión del comprobante, tenía la condición de emisión del comprobante:
no habidos, salvo que al 31 de diciembre del
1. Tenga la condición de no habido según la
ejercicio haya cumplido con levantar tal
publicación realizada por la A.T., salvo que al
condición
31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente
haya cumplido con levantar tal condición
2. La SUNAT les haya notificado la baja de
inscripción en el RUC
DIVIDENDOS
Modificación relacionada con la tasa aplicable a los
dividendos y cualquier forma de distribución de
utilidades
• El texto del articulo 1° de la Ley N° 30296 ha efectuado un
cambio al penúltimo párrafo del articulo 52-A, el literal a) del
articulo 54 y el literal e) del articulo 56 de la Ley del Impuesto
a la Renta, los cuales regulan la tasa aplicable a los dividendos
y cualquier forma de distribución de las utilidades.
• Antes de la modificatoria la tasas única que se aplicaban era
de 4.1%, con los cambios efectuados por dicha norma las tasas
aplicables los dividendos y cualquier forma de distribución de
las utilidades, serán las siguientes:
Modificación relacionada con la tasa aplicable a los
dividendos y cualquier forma de distribución de
utilidades
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE DIVIDENDOS
CONCEPTO
2014
2015-2016
2017-2018
2019 - Adelante
Impuesto Dividendos
Impuesto Dividendos
Presuntos (Tasa
Adicional)
4.1%
6.8%
8%
9.3%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
Modificación relacionada con la tasa aplicable a los
dividendos y cualquier forma de distribución de
utilidades
• Conforme a lo señalado por la Novena Disposición
Complementaria Final de la Ley N° 30296 estas tasas
incrementadas se aplican a la distribución de dividendos y
otras formas de distribución de utilidades que se adopten o se
pongan a disposición en efectivo o especie, lo que ocurra
primero, a partir del 01 de enero de 2015.
Modificación relacionada con la tasa aplicable a los
dividendos y cualquier forma de distribución de
utilidades
• Asimismo, el segundo párrafo de dicha disposición, señala que
a los resultados acumulados u otros conceptos susceptibles de
generar dividendos gravados, a que se refiere el articulo 24-A
de la Ley del Impuesto a la Renta, obtenidas hasta el 31 de
diciembre del 2014 que formen parte de la distribución de
dividendos o de cualquier otra forma de distribución de
utilidades se les aplicará la tasa del 4.1%.
Modificación relacionada con la tasa aplicable a los
dividendos y cualquier forma de distribución de
utilidades
• Se modifica el artículo 24º-A de la Ley del Impuesto a la renta,
tal como detallamos:
• Articulo 24º-A: Para los efectos del Impuesto se entiende por
dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades:
Modificación relacionada con la tasa aplicable a los
dividendos y cualquier forma de distribución de
utilidades
Hasta el 31.12.2014
A partir del 01.01.2015
Inciso f) del articulo 24-A:
Todo crédito hasta el límite de las utilidades y
reservas de libre disposición, que las personas
jurídicas que no sean Empresas de Operaciones
Múltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero,
otorguen en favor de sus socios, asociados,
titulares o personas que las integran, según sea el
caso, en efectivo o en especie, con carácter general
o particular, cualquiera sea la forma dada a la
operación y siempre que no exista obligación para
devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su
devolución exceda de doce meses, la devolución o
pago no se produzca dentro de dicho plazo o, no
obstante los términos acordados, la renovación
sucesiva o la repetición de operaciones similares
permita inferir la existencia de una operación única,
cuya duración total exceda de tal plazo.
Inciso f) del articulo 24-A:
Todo crédito hasta el límite de las utilidades y
reservas de libre disposición, que las personas
jurídicas que no sean empresas de operaciones
múltiples o empresas de arrendamiento financiero,
otorguen en favor de sus socios, asociados,
titulares o personas que las integran, según sea el
caso, en efectivo o en especie, con carácter general
o particular, cualquiera sea la forma dada a la
operación.
Modificación relacionada con la tasa aplicable a los
dividendos y cualquier forma de distribución de
utilidades
• Dicha modificatoria elimina el condicionante que este
dispositivo contenía con respecto a que no exista la obligación
de devolver el crédito o existiendo la posibilidad de
devolución se excedan los doce meses.
• En cambio permitirá a la Administración Tributaria calificar los
dividendos de una manera mas oportuna, evitando analizar si
existe o no la obligación de devolución en un determinado
periodo.
IMPUESTO A LA RENTA
EMPRESARIAL
Cambio en la tasa del impuesto a la renta de las
personas generadoras de rentas empresariales
• El texto del articulo 1° de la Ley N° 30296 determinó una
modificación al texto del articulo 55 de la Ley del Impuesto a
la Renta, de tal manera que se realiza una rebaja escalonada
de la tasa aplicable que hasta el ejercicio 2014 era de 30%
hasta llegar al año 2019 en adelante con el 26% tal como
veremos en cuadro adjunto:
Cambio en la tasa del impuesto a la renta de las
personas generadoras de rentas empresariales
IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL
CONCEPTO
2014
2015-2016
2017-2018
2019 - Adelante
Impuesto a la Renta
30%
28%
27%
26%
Tratamiento de los pagos a cuenta del
impuesto a la renta 2015

Con respecto a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, la
Ley 30296 no ha efectuado cambios ni modificaciones a la Ley
del Impuesto a la Renta en lo referido a los pagos a cuenta. Su
tratamiento es el mismo vigente.

Dicha Ley indica que establece que para efectos de determinar
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta para el ejercicio
2015, el coeficiente deberá ser multiplicado por el factor
0.9333.
Tratamiento de los pagos a cuenta del
impuesto a la renta 2015

La Decimo Primera Disposición Complementaria Final de la
Ley 30296 indica que, para efectos de determinar los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría del
ejercicio 2015, el coeficiente deberá ser multiplicado por el
factor 0.9333
Tratamiento de los pagos a cuenta del
impuesto a la renta 2015
Tratamiento de los pagos a cuenta del
impuesto a la renta 2015
Concepto
Impuesto Determinado
Sin factor
Con factor
5000
5000
Ingresos Netos
70000
70000
Coeficiente
0.0714
0.0667
RENTAS DEL TRABAJONUEVAS ESCALAS
Renta de Trabajo – Nuevas Escalas
• El texto del articulo 1° de la Ley N° 30296 ha efectuado un
cambio al texto del articulo 53 de la Ley del Impuesto a la
Renta, modificando las tasas aplicables al Impuesto a la Renta
a cargo de las Personas Naturales.
Renta de Trabajo – Nuevas Escalas
Considerando la UIT del 2014 S/. 3,800
Hasta el 31.12.2014
Hasta el 31.12.2014
Hasta 27 UIT
15% Hasta S/. 102,600
15%
Por el exceso de 27 UIT y
hasta 54 UIT
Por el exceso de S/. 102,600 y
21% hasta S/. 205,200
21%
Por el exceso de 54 UIT
30% Por el exceso de S/. 205,200
30%
Renta de Trabajo – Nuevas Escalas
Considerando la UIT del 2015 S/. 3,850
A partir del 01.01.2015
Hasta 5UIT
A partir del 01.01.2015
8% Hasta S/. 19,250
8%
Mas de 5 UIT hasta 20 UIT
14% Mas de S/. 19,250 hasta S/. 77.000
14%
Mas de 20 UIT hasta 35 UIT
17% Mas de S/. 77,000 hasta S/. 134,750
17%
Mas de 35 UIT hasta 45 UIT
20% Mas de S/. 134,750 hasta S/. 173,250
20%
Mas de 45 UIT
30% Mas de S/. 173,250
30%
RETENCIONES/DETRACCIONES/
PERCEPCIONES
Modificación al Régimen de Retenciones
• Es el régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT
como Agentes de Retención deberán retener parte del
Impuesto General a las Ventas (IGV) que les corresponde
pagar a sus proveedores, para su posterior entrega al fisco,
según la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias.
• Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o
constructores) se encuentran obligados a soportar la
retención, pudiendo deducir los montos que se les hubieran
retenido contra el IGV que les corresponda pagar, o en su
caso, solicitar su devolución.
Modificación al Régimen de Retenciones
• Con la resolución N° 033-2014 se modifica la tasa a aplicar por
concepto de Retenciones:
Tasa hasta Febrero
2014
Tasa desde el 1 de
Marzo 2014
6%
3%
Modificación al Régimen de
Detracciones
Base Legal: RS N° 343-2014/SUNAT (12.11.2014).
 Se excluye del anexo 1 los bienes señalados en los numerales
1,2 y 3 referidos al azúcar, alcohol etílico y algodón.
 Se derogan las disposiciones vinculadas con el anexo 1
establecidas en la RS 183-2004
 Vigencia: 01.01.2015

Modificación al Régimen de
Detracciones

Cambios en las tasas de detracciones – Anexo I:
DEFINICION
HASTA
30.10.2013
PORCENTAJE
DESDE
01.11.2013
DESDE
01.01.2015
Azucar
10%
9%
Excluido
Alcohol etilico
10%
9%
Excluido
Algodón
12%
9%
Excluido
Modificación al Régimen de
Detracciones
Cambios en las tasas de detracciones – Anexo II:
• Se excluyen del anexo los bienes señalados en los numerales
3, 4, 7, 11, 13, 14, 17, 18 y 23 referidos a: algodón en rama sin
desmontar, caña de azúcar, bienes gravados con IGV por
renuncia a la exoneración, aceite de pescado, embarcaciones
pesqueras, leche, páprika y otros frutos de los géneros
capsicum o pimienta, espárragos y plomo.
• Se modifican los siguientes porcentajes:
• a) De los bienes señalados en los numerales 1, 2, 12 y 15 del
anexo 2 referidos a: recursos hidrobiológicos, maíz amarillo
duro, harina, polvo y pellets de pescado, crustáceos, moluscos
y demás invertebrados acuáticos y madera a cuatro por ciento
(4%)
Modificación al Régimen de
Detracciones
Cambios en las tasas de detracciones – Anexo II:
• b) De los bienes señalados en los numerales 5, 16, 19 y 22 del
anexo 2 referidos a: arena y piedra, oro gravado con el IGV,
minerales metálicos no auríferos y minerales no metálicos, a
diez por ciento (10%).
• De los bienes señalados en el numeral 21 del anexo 2 referido
a: oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV a uno
punto cinco por ciento (1.5%)
• Vigencia: 01.01.2015
Modificación al Régimen de
Detracciones
Cambios en las tasas de detracciones – Anexo II:
PORCENTAJE
HASTA
DESDE
31.12.2014
01.01.2015
#
DEFINICION
1
Recursos hidrobiológicos
9%
4%
2
Maíz amarillo duro
9%
4%
3
Algodón en rama sin desmotar
9%
Excluido
4
Caña de azúcar
9%
Excluido
5
12%
10%
7
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos,
recortes, desperdicios y formas
primarias derivadas de los mismos
Bienes gravados con el IGV, por
renuncia a la exoneración
9
Carnes y despojos comestibles
11
Aceite de pescado
Harina, polvo y "pellets" de pescado,
crustáceos, moluscos y demás
invertebrados acuáticos
6
12
15% (se mantiene)
9%
Excluido
4% (se mantiene)
9%
Excluido
9%
4%
Modificación al Régimen de
Detracciones
Cambios en las tasas de detracciones – Anexo II:
PORCENTAJE
HASTA
DESDE
31.12.2014
01.01.2015
#
DEFINICION
13
Embarcaciones pesqueras
9%
Excluido
14
Leche
4%
Excluido
15
Madera
9%
4%
16
12%
10%
17
Oro gravado con el IGV
Páprika y otros frutos de los géneros
capsicum o pimienta
9%
Excluido
18
Esparragos
9%
Excluido
19
Minerales metálicos no auríferos
12%
10%
20
21
Bienes exonerados del IGV
Oro y demás minerales metálicos
exonerados del IGV
4%
1.5%
22
Minerales no metálicos
12%
10%
23
Plomo
15%
Excluido
1.5% (se mantiene)
Modificación al Régimen de
Detracciones
Cambios en las tasas de detracciones – Anexo III:
Se modifican los siguientes porcentajes:
 a) Señalados en los numerales 1, 2, 3, 4, 6, 7 y 8 del anexo III
referidos a: intermediación laboral y tercerización,
arrendamiento de bienes, mantenimiento y reparación de
bienes muebles, movimiento de carga, comisión mercantil,
fabricación de bienes por encargo, y servicio de transporte de
personas, a diez por ciento (10%).
 b) Vigencia: 01.01.2015
Modificación al Régimen de
Detracciones
Cambios en las tasas de detracciones – Anexo III:
PORCENTAJE
HASTA
DESDE
31.12.2014
01.01.2015
#
DEFINICION
1
Intermediación laboral e Tercerización
12%
10%
2
12%
10%
3
Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacion de bienes
muebles
12%
10%
4
Movimiento de carga
12%
10%
5
Otros Servicios Empresariales
6
Comision Mercantil
12%
10%
7
Fabricacion de bienes por encargo
12%
10%
8
Servicio de transporte de personas
12%
10%
9
Contratos de construcción
4% (se mantiene)
10
Demás servicios gravados con el IGV
10% (se mantiene)
10% (se mantiene)
Modificación al Régimen de
Detracciones
Cambios en las tasas de detracciones – Otras consideraciones:
• Se deroga la RS 250-2012/SUNAT que reguló la aplicación del
SPOT a los espectáculos públicos. Vigencia: 01.01.2015
• Las modificaciones son aplicables a aquellas operaciones cuyo
nacimiento de la obligación tributaria del IGV se generen a
partir de la entrada en vigencia de acuerdo a lo antes
señalado.
Modificación al Régimen de
Detracciones
• Con la Resolución de Superintendencia 310-2015/SUNAT se
modifica el inciso c) del numeral 17.1 del articulo 17 de la
Resolución de Superintendencia 183-2004/SUNAT y el
numeral 7.3 del artículo 7º de la Resolución de
Superintendencia Nº 073-2006/SUNAT, relacionado con el
hecho de establecer un procedimiento opcional de entrega de
la constancia de detracción realizada:
• (…)
Modificación al Régimen de
Detracciones
• En ambas normas modificadas se ha señalado que la puesta a
disposición de la constancia de detracción podrá efectuarse de
manera opcional:
• A través del medio electrónico que acuerden ambas partes o,
• A través de la opción de envío del módulo de consultas del
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias en SUNAT
Operaciones en Línea, al correo electrónico que indique el
titular de la cuenta o usuario del servicio, en caso que el
depósito se efectúe a través de SUNAT Virtual.
Modificación al Régimen de
Detracciones
• Tratándose de los depósitos efectuados a través de las
agencias del Banco de la Nación, también podrá utilizarse la
opción de envío del módulo de consultas del Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias en SUNAT operaciones en Línea, al
correo electrónico que indique el titular de la cuenta o usuario
del servicio, en cuyo caso, no se exigirá la puesta a disposición
del original o copia de la constancia de depósito.
• En todos los casos, la copia de la constancia de depósito
correspondiente a la SUNAT deberá ser exhibida y/o entregada
a dicha entidad cuando esta así lo requiera.
• VIGENCIA: 12 de noviembre de 2015
Modificación al Régimen de
Detracciones
Modificación al Régimen de
Percepciones
• Decreto Supremo N° 317-2014-EF (21.11.2014)
• Se excluye del apéndice 1 de la Ley 29173 y normas
modificatorias, que contiene la relación de bienes cuya venta
está sujeta al Régimen de Percepciones del Impuesto General
a las Ventas, los bienes detallados en los numerales 13 al 41
de dicho apéndice.
• La norma entrará en vigencia a partir del 01 de enero de 2015
y será de aplicación a las operaciones cuyo nacimiento de la
obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se
produzca a partir de dicha fecha.
Modificación al Régimen de
Percepciones
• Bienes excluidos del Régimen de Percepciones:
N°
BIENES EXCLUIDOS EN EL REGIMEN
13 Pi ntura s , ba rni ces y pi gmentos a l a gua prepa ra dos de l os ti pos uti l i za dos pa ra el a ca ba do del cuero
Vi dri os en pl a ca s , hoja s o perfi l es ; col a do o l a mi na dos , es ti ra do o s opl a do, fl otado, des ba s tado o pul i do;
i ncl us o curva do, bi s el a do, gra ba do, tal a dra do, es ma l tado o tra ba ja do de otro modo, pero s i n enma rca r ni
combi na r con otra s ma teri a s ; vi dri o de s eguri da d cons ti tui do por vi dri o templ a do o contra cha pa do; vi dri era s
14 a i s l a ntes de pa redes múl ti pl es y es pejos de vi dri o , i ncl ui dos l os es pejos retrovi s ores .
Productos l a mi na dos pl a nos ; a l a mbrón; ba rra s ; perfi l es ; a l a mbre; ti ra s ; tubos ; a cces ori os de tubería s ; ca bl es ,
trenza s , es l i nga s y a rtícul os s i mi l a res ; de fundi ci ón, hi erro o a cero; y puntas , cl a vos , chi nchetas (chi nches ),
gra pa s y a rtícul os s i mi l a res ; de fundi ci ón, hi erro o a cero, i ncl us o con ca beza de otra s ma teri a s , excepto de
ca beza de cobre, torni l l os , pernos , tuerca s , ti ra fondos , es ca rpi a s ros ca da s , rema ches , pa s a dores , cl a vi ja s ,
cha vetas , a ra ndel a s (i ncl ui da s l a s de muel l e [res orte]) y a rtícul os s i mi l a res , de fundi ci ón, hi erro o a cero;
a rtícul os de us o domés ti co y s us pa rtes , de fundi ci ón, hi erro, o a cero, l a na de hi erro o a cero; es ponja s ,
es tropa jos , gua ntes y a rtícul os s i mi l a res pa ra frega r, l us tra r o us os a ná l ogos , de hi erro o a cero, a rtícul os de
hi gi ene o toca dor y s us pa rtes , de fundi ci ón hi erro o a cero y l a s demá s ma nufa ctura s de fundi ci ón , hi erro o
15 a cero.
Adoqui nes , enci ntados (bordi l l os ), l os a s , pl a ca s , ba l dos a s , l os etas , cubos , da dos y a rtícul os s i mi l a res ;
má rmol , tra veri nos , a l a ba s tros , gra ni to, pi edra s ca l i za s y demá s pi edra s ; pi za rra na tura l tra ba ja da y
ma nufa ctura da s de pi za rra na tura l o a gl omera da ; ma nufa ctura s de cemento, hormi gón o pi edra a rti fi ci a l ,
16 i ncl us o a rma da s .
Productos cerá mi cos (de ha ri na s s i l ícea s fós i l es o de ti erra s i l ícea s a ná l oga s ) y productos refra ctari os a s í
como l a dri l l os de cons trucci ón, bovedi l l a s , cubrevi ga s y a rtícul os s i mi l a res ; teja s , el ementos de chi menea ,
conductos de humo, orna mentos a rqui tectóni cos y demá s a rtícul os pa ra cons trucci ón , tubos , ca na l ones y
a cces ori os de tubería ; a pa ra tos y a rtícul os pa ra us os quími cos o demá s us os técni cos ; a breva deros , pi l a s y
reci pi entes s i mi l a res pa ra us o rura l , cá ntaros y reci pi entes s i mi l a res pa ra tra ns porte o enva s a do ; frega deros
(pi l etas de l a va r), l a va bos , Pedes tal es de l a va bo, ba ñera s , bi dés , i nodoros , ci s terna s (depós i tos de a gua )
17 pa ra i nodoros , uri na ri os y a pa ra tos fi jos s i mi l a res , de cerá mi ca , pa ra us os s a ni tari os .
Modificación al Régimen de
Percepciones
• Bienes excluidos del Régimen de Percepciones:
N°
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
BIENES EXCLUIDOS EN EL REGIMEN
Prepa ra ci ones de hortal i za s , frutas y otros frutos o demá s pa rtes de pl a ntas , i ncl ui dos l os jugos de hortal i za s ,
frutas y otros frutos .
Di s cos ópticos y es tuches porta di s cos
Ca rnes y des pojos de a ves benefi ci a da s (ga l l o o ga l l i na , pa vo, pa to, ga ns o, pi ntada )
Productos l á cteos con a di ci ón de a zúca r y edul cora nte , yogur, ma ntequi l l a s y ques os
Acei tes comes tibl es (de s oya , ma ní, ol i va , a cei tuna s , pa l ma , gi ra s ol , na bo, ma íz), gra s a s a ni ma l es y vegetal es ,
ma rga ri na
Prepa ra ci ones de ca rne , pes ca do o de crus táceos , mol us cos o demá s i nvertebra dos a cuá ticos que
comprenden i ncl us o l os embutidos , l a s cons erva s , l os extra ctos , entre otra s prepa ra ci ones .
Artícul os de confi tería s i n ca ca o (i ncl ui do el chocol a te bl a nco), como el chi cl e y demá s goma s de ma s ca r.
Chocol a te y demá s prepa ra ci ones a l i mentici a s que contenga n ca ca o .
Pa s tas a l i mentici a s (fi deos , ma ca rrones , tal l a ri nes , l a s a ña s , ra vi ol es , ca nel ones ), tapi oca (en ba s e a yuca ),
productos a ba s e de cerea l es obteni dos por i nfl a do o tos tado ; cerea l es (excepto el ma íz) en gra no o en forma
de copos u otro gra no tra ba ja do (excepto l a ha ri na , gra ñones y s émol a ), precoci dos o prepa ra dos de otro
modo, no expres a dos ni comprendi dos en otra pa rte y productos de pa na dería , pa s tel ería o ga l l etería .
Extra ctos , es enci a s y concentra dos de ca fé , té o hi erba ma te ; prepa ra ci ones pa ra s a l s a s y s a l s a s prepa ra da s
(kétchup, mos taza , ma yones a ), prepa ra ci ones pa ra s opa s , hel a dos , concentra dos de proteína s , pol vos y
mejora dores pa ra l a prepa ra ci ón de pa nes , compl ementos y s upl ementos a l i mentici os .
Ci ga rros , taba co y s ucedá neos .
Cementos hi dra úl i cos (s i n pul veri za r, Portla nd, a l umi nos os ).
Bi enes cons i dera dos como i ns umos quími cos que pueden s er util i za dos en l a Mi nería Il ega l , s egún el
Decreto Legi s l a tivo N.° 1103.
Productos fa rma céuticos
Prepa ra ci ones de perfumería , de toca dor o de cos mética .
Ja bón, cera s , vel a s y pa s tas pa ra model a r.
Modificación al Régimen de
Percepciones
• Bienes excluidos del Régimen de Percepciones:
N°
34
35
36
37
38
BIENES EXCLUIDOS EN EL REGIMEN
Semi ma nufa ctura s y ma nufa ctura s de pl á s ti co (i ncl uye, entre otros , ba rra s , va ri l l a s y perfi l es ; tubos ;
reves ti mi entos pa ra el s uel o, pa redes o techos ; pl a ca s , l á mi na s , hoja s , ci ntas , ti ra s y demá s forma s pl a na s ;
ba ñera s , ducha s , frega deros , l a va bos , bi dés , i nodoros y s us a s i entos y tapa s , ci s terna s pa ra i nodoros y
a rtícul os s a ni tari os e hi gi éni cos s i mi l a res ; bobi na s , ca rretes , ca ni l l a s y s oportes s i mi l a res ; va ji l l a y a rtícul os
de coci na o de us o domés ti co y a rtícul os de hi gi ene o toca dor; a rtícul os pa ra l a cons trucci ón y demá s
ma nufa ctura s de pl á s ti co y ma nufa ctura s de l a s demá s ma teri a s de l a s pa rti da s 39.01 a 39.14.
Va ri l l a s , perfi l es , tubos y a rtícul os de ca ucho s i n vul ca ni za r; hi l os y cuerda s , correa s tra ns portadora s o de
tra ns mi s i ón, de ca ucho vul ca ni za do; neumá ti cos nuevos , reca uchutados o us a dos , de ca ucho; ba nda jes ,
ba nda s de roda dura pa ra neumá ti cos y protectores de ca ucho ; ma nufa ctura s de ca ucho vul ca ni za do s i n
endurecer (tubos de ca ucho e i ncl us o a cces ori os ; cá ma ra s de ca ucho pa ra neumá ti cos ; a rtícul os de hi gi ene o
de fa rma ci a e i ncl us o con pa rtes de ca ucho endureci do; prenda s de ves ti r, gua ntes , mi tones , ma nopl a s ,
demá s compl ementos de ves ti r pa ra cua l qui er us o y otros ).
Pi el es (excepto l a pel etería ) y cueros .
Ma nufa ctura de cuero; a rtícul os de tal a ba rtería o gua rni ci onería ; a rtícul os de vi a je , bol s os de ma no (ca rtera s )
y conti nentes s i mi l a res y ma nufa ctura s de tri pa .
Pel etería y confecci ones de pel etería y pel etería fa cti ci a o a rti fi ci a l .
39 Pa pel , ca rtones , regi s tros contabl es , cua dernos , a rtícul os es col a res , de ofi ci na y demá s pa pel ería , entre otros .
40 Ca l za do, pol a i na s y a rtícul os a ná l ogos ; pa rtes de es tos a rtícul os .
Herra mi entas y úti l es , a rtícul os de cuchi l l ería y cubi ertos de mes a , de metal común; pa rtes de es tos a rtícul os ,
41 de metal común.
Modificación al Régimen de
Percepciones
• Bienes sujetos del Régimen de Percepciones:
N°
BIENES COMPRENDIDOS EN EL REGIMEN
PARTIDA ARANCELARIA
1 Ha ri na de tri go o de morca jo (tra nqui l l ón).
Bi enes comprendi dos en l a s ubpa rti da na ci ona l : 1101.00.00.00
Agua , i ncl ui da el a gua mi nera l , na tura l o a rti fi ci a l Bi enes comprendi dos en a l guna de l a s s i gui entes s ubpa rti da s
y demá s bebi da s no a l cohól i ca s .
na ci ona l es : 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/2202.90.00.00
2
3 Cerveza de ma l ta.
4 Ga s l i cua do de petról eo.
5 Di óxi do de ca rbono.
6
7
8
9
Pol i (tereftal a to de eti l eno) s i n a di ci ón de di óxi do
de ti tani o, en forma s pri ma ri a s .
Enva s es o preforma s , de Pol i (tereftal a to de
eti l eno) (PET).
Ta pones , tapa s , cá ps ul a s y demá s di s pos i ti vos de
ci erre.
Bombona s , botel l a s , fra s cos , boca l es , tarros ,
enva s es tubul a res , a mpol l a s y demá s reci pi entes
pa ra el tra ns porte o enva s a do, de vi dri o; boca l es
pa ra cons erva s , de vi dri o; tapones , tapa s y demá s
di s pos i ti vos de ci erre, de vi dri o.
Ta pones y tapa s , cá ps ul a s pa ra botel l a s , tapones
ros ca dos , s obretapa s , preci ntos y demá s
a cces ori os pa ra enva s es , de metal Común.
Bi enes comprendi dos en l a s ubpa rti da na ci ona l : 2203.00.00.00
Bi enes comprendi dos en a l guna de l a s s i gui entes s ubpa rti da s
na ci ona l es : 2711.11.00.00/2711.19.00.00
Bi enes comprendi dos en l a s ubpa rti da na ci ona l : 2811.21.00.00
Bi enes comprendi dos en l a s ubpa rti da na ci ona l : 3907.60.00.10
Sól o enva s es o preforma s , de pol i (tereftal a to de eti l eno),
comprendi dos en l a s ubpa rti da na ci ona l : 3923.30.90.00
Bi enes comprendi dos en l a s ubpa rti da na ci ona l : 3923.50.00.00
Bombona s , botel l a s , fra s cos , boca l es , tarros , enva s es tubul a res ,
a mpol l a s y demá s reci pi entes pa ra el tra ns porte o enva s a do , de vi dri o;
boca l es pa ra cons erva s , de vi dri o; tapones , tapa s y demá s di s pos i ti vos
de ci erre, de vi dri o.
11 Tri go y morca jo (tra nqui l l ón).
Bi enes comprendi dos en a l guna de l a s s i gui entes s ubpa rti da s
na ci ona l es : 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
Bi enes comprendi dos en a l guna de l a s s i gui entes s ubpa rti da s
na ci ona l es : 1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bi enes vendi dos a tra vés de ca tál ogos .
Bi enes que s ea n ofertados por ca tál ogo y cuya a dqui s i ci ón s e efectúe
por cons ul tores y/o promotores de ventas del a gente de percepci ón
10
CONTABILIDAD DE COSTOS
Registro de Costos sólo para aquellas empresas
que ostenten procesos productivos
• Con fecha 16.05.2015, se emitió la RTF N° 04289-8-2015 , el
criterio que constituye precedente de observancia obligatoria
es el siguiente:
• … Las exige cias for ales previstas por el artículo 35 del
reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en relación con
los libros y registros referidos a inventarios sólo son
aplicables a los contribuyentes, empresas o sociedades cuya
actividad requiera practicar inventarios físicos o
ateriales …
Registro de Costos sólo para aquellas
empresas que ostenten procesos productivos
• Con fecha 08.09.2015, se emitió la RTF N° 08246-8-2015 de
observancia obligatoria que resolvió en el siguiente sentido:
"Los contribuyentes, empresas o sociedades que están dentro
del ámbito de aplicación del inciso a) del artículo 35° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta están
obligados a registrar información en un Registro de Costos, si
su actividad implica la existencia de un proceso productivo
que origine un bien material o físico que deba ser valuado y
que califique como i ve tario
Registro de Costos sólo para aquellas
empresas que ostenten procesos productivos
• Se destaca que para aquellas empresas que sólo son
prestadoras de servicios no se encuentran ya obligadas a
llevar el Registro de Costos por carecer sus prestaciones de
procesos productivos. (No transforman nada).
INFORME SUNAT 135-2015/SUNAT
• No existe la obligación de llevar Registro de Costos
tratándose de empresas de servicios, comercialización u otra
actividad que no implique la producción de bienes.
RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N° 0392015-SUNAT/600000
Facultad discrecional para que la Sunat no
aplique multas en libros y registros electrónicos
 Mediante Resolución de Superintendencia Nacional
Adjunta Operativa N° 039-2015-SUNAT/600000, se
dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente las infracciones tributarias
tipificadas en los numerales 2, 5 y 7 del artículo 175° y
el numeral 2 del artículo 176º del C.T., de acuerdo a los
criterios establecidos y relacionado a, y siempre que se
regularice al 31 de diciembre del 2015:
Facultad discrecional para que la Sunat no
aplique multas en libros y registros electrónicos
• Contribuyentes obligados a llevar sus Libros y Registros
Contables de manera electrónica cuyas infracciones fueron
cometidas o detectadas a partir del 01 de noviembre de
2008, siempre que las mismas sean regularizadas hasta
diciembre 2015.
• Contribuyentes que voluntariamente lleven sus Libros y
Registros Contables de manera electrónica y que se hayan
afiliado al SLE - PLE o que hayan generado algún registro en
el SLE - PORTAL.
• Contribuyentes que voluntariamente lleven su Libro de
Ingresos y Gastos de manera electrónica.
Facultad discrecional para que la Sunat no
aplique multas en libros y registros electrónicos
• Será de aplicación a todas las infracciones cometidas o
detectadas a la fecha que no hayan sido emitidas o habiendo
sido emitidas no se hubieran notificado.
• No procede efectuar la devolución, ni compensación de los
pagos efectuados.
• Puede solicitarse por escrito dicha Resolución, pues la misma
no se encuentra publicada.
FRACCIONAMIENTO
Fraccionamiento
 Resolución de Superintendencia Nº 161-2015/SUNAT Nuevo
Reglamento de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria
Deudas que pueden ser materia de Fraccionamiento
• En el caso de personas naturales obligadas a presentar la
declaración jurada anual del impuesto a la renta, la solicitud de
aplazamiento y/o fraccionamiento de la regularización de dicho
tributo por rentas de capital y/o trabajo, puede ser efectuada
inmediatamente después de realizada la presentación de la
declaración jurada anual de dicho impuesto, ingresando al
enlace que para dicho efecto se encuentre habilitado en SUNAT
Operaciones en Línea.
Deudas que pueden ser materia de Fraccionamiento
• De no ejercerse la opción descrita en el párrafo anterior, la
presentación de la solicitud de aplazamiento y/o
fraccionamiento de la regularización del impuesto a la renta de
personas naturales por rentas de capital y/o trabajo solo puede
realizarse siguiendo todo el procedimiento establecido en el
artículo 5° y siempre que hubieran transcurrido cinco (5) días
hábiles desde la fecha de presentación de la declaración jurada
anual del impuesto a la renta.
Deudas que pueden ser materia de Fraccionamiento
• En el caso de personas naturales no obligadas a presentar la
declaración jurada anual del impuesto a la renta por rentas del
trabajo, la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la
regularización de dicho tributo puede efectuarse a partir del día
siguiente al vencimiento del plazo para el pago de regularización
del referido impuesto, siguiendo el procedimiento establecido en
el artículo 5°.
Deudas que pueden ser materia de Fraccionamiento
• La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la
regularización del impuesto a la renta por rentas de tercera
categoría (Régimen General) puede presentarse a partir del
primer día hábil del mes de mayo del ejercicio en el cual se
produce su vencimiento siempre que a la fecha de presentación
de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento hayan
transcurrido cinco (5) días hábiles de la presentación de la
referida declaración.
Deudas que pueden ser materia de Fraccionamiento
Deudas que no pueden ser materia de
Fraccionamiento
• Las que se encuentran en trámite de reclamación, apelación,
demanda contenciosa administrativa o estén comprendidas en
acciones de amparo, salvo que a la fecha de presentación de la
solicitud se hubiera aceptado el desistimiento de la pretensión y
este conste en resolución firme. En este último caso, incluyendo
el supuesto de deuda tributaria distinta a la regalía minera y/o
gravamen especial a la minería, debe presentarse, en las
dependencias de la SUNAT, copia de la resolución que acepta el
desistimiento dentro de los dos (2) días hábiles siguientes a la
fecha de presentación de la solicitud, excepto cuando esta
corresponda a la aceptación del desistimiento de un recurso de
reclamación.
Deudas que no pueden ser materia de
Fraccionamiento
De no cumplirse con presentar dicha copia :
• f.1)
La deuda tributaria en trámite de apelación, demanda
contencioso administrativa o comprendida en una acción de
amparo no se considera como parte de la solicitud presentada.
• f.2)
La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento se
considera como no presentada cuando la totalidad de la deuda
tributaria incluida en ella se encuentre en trámite de apelación,
en demanda contenciosa administrativa o esté comprendida en
una
acción
de
amparo.
Plazos máximos y mínimos
Solicitudes de nuevo Fraccionamiento
• La presentación de nuevas solicitudes de aplazamiento y/o
fraccionamiento, por deuda tributaria distinta a aquella que
hubiera sido o sea materia de aplazamientos y/o
fraccionamientos anteriores otorgados con carácter particular
por la SUNAT, se puede efectuar aun cuando estos últimos no
hubieran sido cancelados, siempre que no exista alguna
resolución de pérdida de aplazamiento y/o fraccionamiento y/o
refinanciamiento notificada y pendiente de pago y/o no se
cuente con más de nueve (9) resoluciones aprobatorias de
aplazamiento y/o fraccionamiento.
Solicitudes de nuevo Fraccionamiento
• Se considera de manera independiente cada solicitud
presentada, según se trate de la contribución al FONAVI, al
ESSALUD, a la ONP, del impuesto a las embarcaciones de recreo,
del impuesto al rodaje, y de otros tributos administrados por al
SUNAT, así como del gravamen especial a la minería o de la
regalía minera determinada según lo dispuesto en la Ley N.°
28258 antes de su modificación por la Ley N.° 29788 (regalías
mineras- Ley N.° 28258) o de aquella determinada a partir de las
modificaciones efectuadas por la Ley N.° 29788 (regalías mineras
– Ley N.° 29788).
Requisitos a cumplir por parte del deudor
tributario
• Tratándose de deuda tributaria correspondiente al Nuevo
Régimen Único Simplificado, impuesto a la renta de primera
categoría cuando el sujeto no se encuentre obligado a presentar la
declaración jurada anual de dicho tributo, impuesto a la renta de
quinta categoría, o tributos derogados, para efecto del
acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento se entienden
presentadas las declaraciones con la presentación de la solicitud.
Requisitos a cumplir por parte del deudor
tributario
• No contar con saldos en las cuentas del Banco de la Nación por
operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias (SPOT) ni ingresos como recaudación pendientes de
imputación por parte del deudor tributario, salvo en el caso que
la deuda tributaria que se solicita aplazar y/o fraccionar sea por
regalía minera o gravamen especial a la minería.
• Su cumplimiento también será exigido a la fecha de emisión de la
resolución correspondiente.
Requisitos a cumplir por parte del deudor
tributario
• Haber pagado, tratándose de la presentación de solicitudes de
fraccionamiento, la cuota de acogimiento a la fecha de
presentación de las mismas conforme a lo establecido en el
artículo 9°, salvo en los siguientes casos:
Requisitos a cumplir por parte del deudor
tributario
• Haber entregado la carta fianza emitida de conformidad a lo
establecido en el artículo 13° y/o haber presentado la
documentación sustentatoria de la garantía hipotecaria conforme
a lo dispuesto en el numeral 14.2. del artículo 14°, dentro de los
diez (10) días hábiles siguientes de presentada la solicitud de
acogimiento, de corresponder, así como haber formalizado la
hipoteca de acuerdo al artículo 15°.
Cuota de acogimiento
• Se determina en función al monto y plazo de la deuda que se
solicita fraccionar o aplazar y fraccionar.
• Debe cancelarse a la fecha de presentación de la solicitud o hasta
la fecha de vencimiento de pago de los intereses del aplazamiento
tratándose de solicitudes de fraccionamiento o de aplazamiento y
fraccionamiento, respectivamente.
• No puede ser menor al cinco por ciento (5%) de la UIT.
Cuota de acogimiento
 No se exige:
Cuota de acogimiento
• El solicitante debe efectuar como mínimo el pago de la cuota de
acogimiento, de acuerdo a los siguientes %:
• En caso de fraccionamiento:
Plazo
Cuota de
Monto de la deuda
(meses)
Hasta 3 UIT
Mayor a 3 UIT
acogimiento
Hasta 12
0%
De 13 a 24
6%
De 25 a 36
8%
De 37 a 48
10%
De 49 a 60
12%
De 61 a 72
14%
Hasta 24
6%
De 25 a 36
8%
De 37 a 48
10%
De 49 a 60
12%
De 61 a 72
14%
Cuota de acogimiento
• En caso de aplazamiento y fraccionamiento:
Monto de la
deuda
Hasta 3 UIT
Mayor a 3 UIT
Plazo total
Plazo máximo Plazo máximo de
de aplazamiento fraccionamiento
Cuota de
acogimiento
(meses)
(meses)
(meses)
Hasta 12
6
6
0%
De 13 a 24
6
18
6%
De 25 a 36
6
30
8%
De 37 a 48
6
42
10%
De 49 a 60
6
54
12%
De 61 a 72
6
66
14%
Hasta 24
6
18
6%
De 25 a 36
6
30
8%
De 37 a 48
6
42
10%
De 49 a 60
6
54
12%
De 61 a 72
6
66
14%
Cuota de acogimiento
• Para cancelar el monto de la cuota de acogimiento:
• Que resulte de la información registrada en el PDT
Fraccionamiento 36 C.T. – formulario virtual N.° 687, el sistema de
la SUNAT genera, una vez enviada la solicitud de acogimiento
elaborada, el NPS a utilizar para realizar el pago de acuerdo al
procedimiento dispuesto en la Resolución de Superintendencia
N.° 038-2010/SUNAT y normas modificatorias.
• Que resulte de la deuda tributaria consignada en la solicitud de
fraccionamiento o aplazamiento y fraccionamiento de la regalía
minera o del gravamen especial a la minería, se debe utilizar el
sistema pago fácil.
Cuota de acogimiento
• El pago de la cuota de acogimiento se imputa:
• Tratándose de solicitudes de fraccionamiento, a la deuda incluida
en dichas solicitudes de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 31°
del Código, salvo que se trate de deuda por regalía minera o
gravamen especial a la minería, en cuyo caso se imputa
conforme a lo establecido en el artículo 7º de la Ley N.º 28969 y
en el artículo 3° del Decreto Supremo N.° 212-2013-EF.
• Tratándose de solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento, a la
deuda incluida en la resolución aprobatoria de aplazamiento y
fraccionamiento excepto los intereses del aplazamiento.
Se debe garantizar el integro de la deuda
cuando el deudor tributario:
• Sea una persona natural con proceso penal en trámite por delito
tributario o sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada
vigente por dicho delito, con anterioridad a la fecha de
presentación de la solicitud.
• Sea una persona jurídica y su representante legal tenga proceso
penal en trámite por delito tributario o sentencia condenatoria
consentida o ejecutoriada vigente por dicho delito, por su
calidad de tal, con anterioridad a la fecha de presentación de la
solicitud.
Se debe garantizar el integro de la deuda
cuando el deudor tributario:
• Sea un contrato de colaboración empresarial que lleva
contabilidad independiente inscrito como tal en el RUC.
Se debe garantizar el integro de la deuda
cuando el deudor tributario:
• También se debe ofrecer y/u otorgar garantías cuando la deuda
contenida en la solicitud de aplazamiento o aplazamiento y
fraccionamiento o la deuda contenida en la solicitud de
fraccionamiento
menos
la
cuota
de
acogimiento,
respectivamente, sumada a los saldos pendientes de pago de los
aplazamientos y/o fraccionamientos y/o refinanciamientos
aprobados más los intereses correspondientes, supere las cien
(100) UIT. El monto a garantizar es aquel correspondiente a la
solicitud con la que se supera el monto de cien (100) UIT.
Se debe garantizar el integro de la deuda
cuando el deudor tributario:
• No se considera a la deuda tributaria contenida en la solicitud
que corresponda a la regularización del impuesto a la renta de
personas naturales por rentas de capital y/o trabajo ni a los
saldos de aplazamientos y/o fraccionamientos y/o
refinanciamientos aprobados que cuenten con garantías.
MUCHAS GRACIAS