1 Dictamen de la Contraloría General de la República Rectificación

Fundación Jaime Guzmán E.
Dictamen de la Contraloría General de la República
Rectificación capital propio, prescripción
Se ha dirigido a esta Contraloría General la empresa General Motors Chile
Industria Automotriz Limitada -sucesora de General Motors Chile S.A.-,
mediante su representante legal, denunciando que la Municipalidad de
Huechuraba se ha negado a hacerle devolución de los montos que ha pagado en
exceso por concepto de patente comercial por el período del 1° de julio de 2002
al 30 de junio de 2003.
Precisa que dicho pago excesivo se deriva de que el capital propio
correspondiente al mencionado período fue calculado erróneamente por la
Municipalidad de Arica -comuna en la que se ubica su casa matriz-, ya que ese
cálculo daba lugar a una patente comercial superior a 8.000 unidades tributarias
mensuales, lo que significó pagar impuestos municipales de esa especie, en
todos los municipios correspondientes a sus sucursales -entre los cuales estaba
el de Huechuraba-, en un monto superior al que legalmente procedía.
En razón de lo anterior, añade, con fecha 28 de julio de 2004, solicitó a la
Municipalidad de Arica la rectificación del cálculo del capital propio
correspondiente y su distribución entre las diferentes municipalidades
involucradas, accediendo este municipio a dicho requerimiento en el mes de
enero de 2005.
No obstante, finaliza, la Municipalidad de Huechuraba se ha negado a
devolverle las sumas que reclama aduciendo que su derecho a devolución
estaría prescrito, toda vez que sólo habría reclamado a este último municipio el
26 de febrero de 2006.
Sobre el particular, debe tenerse en cuenta en primer término que los artículos
23 y siguientes del decreto ley Nº 3.063, de 1979, sobre Ley de Rentas
Municipales, regulan la contribución de la patente comercial a que está afecto el
ejercicio de toda profesión, oficio, industria, comercio, arte o cualquier actividad
lucrativa secundaria o terciaria, materia que se encuentra reglamentada en el
decreto Nº 484, de 1980, del Ministerio del Interior.
El artículo 24 del citado texto legal, en lo que interesa, establece en su inciso
segundo que el valor por doce meses de la patente será de un monto
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equivalente entre el dos y medio por mil y el cinco por mil del capital propio de
cada contribuyente, la que no puede ser inferior a una unidad tributaria
mensual ni superior a ocho mil unidades tributarias mensuales. Para los efectos
de ese cálculo; los contribuyentes deben entregar en la municipalidad
respectiva una declaración de su capital propio en los términos previstos en los
incisos tercero y cuarto de la misma norma.
A continuación, el artículo 25 del mismo cuerpo normativo establece -en lo
pertinente- que en los casos de contribuyentes que tengan sucursales, oficinas,
establecimientos, locales u otras unidades de gestión empresarial, cualquiera
sea su naturaleza jurídica o importancia económica -como sucede con la
empresa recurrente-, el monto total de la patente que grava al contribuyente
será pagado proporcionalmente por cada una de las unidades antedichas,
considerando el número de trabajadores que laboran en cada una de ellas. El
contribuyente debe presentar en la municipalidad donde se encuentra ubicada
la casa matriz, la declaración de su capital propio y la declaración acerca del
número total de trabajadores que laboran en las respectivas unidades.
A la municipalidad receptora de tales declaraciones, añade el artículo 25, le
corresponde determinar y comunicar, tanto al contribuyente como a las
municipalidades vinculadas, la proporción de capital propio que corresponde a
cada unidad, y en virtud de esa determinación, las municipalidades en donde
funcionan esas unidades, deben calcular y aplicar el monto de la patente que
corresponde pagar a las mismas, según las tasas vigentes en esas comunas.
En similares términos a los del recién citado artículo 25, el artículo 10 del
reglamento contenido en el decreto Nº 484, de 1980, del Interior, reitera que las
declaraciones referidas al capital propio y al número de trabajadores deben
presentarse en la municipalidad donde se encuentra ubicada la casa matriz, y
que sobre esta entidad edilicia pesan las obligaciones de, primero, determinar la
distribución del capital propio entre las diferentes comunas donde están
ubicadas las sucursales y la proporción del valor de la patente que corresponde
pagar a cada una de esas unidades, y, segundo, informar al resto de las
municipalidades involucradas sobre las correspondientes proporciones en el
monto de la patente.
Cabe señalar que acorde con el criterio sustentado por la jurisprudencia
administrativa, contenida, entre otros, en los dictámenes Nºs 37.208, de 1999,
47.737, de 2000, y 5.661, de 2007, el cálculo del capital propio sobre el cual se
determina el valor a pagar por patente comercial puede ser objeto de
rectificación cuando existen antecedentes que, por error, no han sido
considerados en su determinación, para cuyo efecto el contribuyente debe
efectuar la solicitud respectiva en el plazo de prescripción establecido en el
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artículo 2521 del Código Civil, el cual dispone que prescriben en tres años las
acciones a favor o en contra del Fisco y de las Municipalidades provenientes de
toda clase de impuestos, término legal que en este caso se cuenta desde la fecha
de pago de la respectiva patente.
Tratándose de contribuyentes que se encuentren en la situación del artículo 25
de la Ley de Rentas Municipales, la solicitud de rectificación debe efectuarse en
la municipalidad de la comuna dónde está ubicada la correspondiente casa
matriz, contándose el aludido plazo de prescripción desde la fecha de pago de
la respectiva patente en esa entidad edilicia, como quiera que es a ésta a la que
la ley le ha cometido la determinación de la distribución del capital propio entre
las diferentes comunas y la proporción del valor de la patente que corresponde
pagar a cada una de las unidades.
Pues bien, en la especie se ha verificado que la Municipalidad de Arica, en cuya
comuna se encuentra la casa matriz de la empresa recurrente, efectuó un cálculo
erróneo del capital propio de esa empresa, por el período 2002-2003, y por ende
de las proporciones que de dicho capital correspondían a las demás
municipalidades, lo que originó que tanto en esa comuna como en las demás
comunas donde la empresa tiene sucursales -entre ellas la de Huechuraba-, se
pagara una patente comercial total por un valor superior al límite de 8.000
unidades tributarias mensuales, que establece el artículo 24 de la Ley de Rentas
Municipales.
Asimismo, se ha podido establecer que la empresa recurrente, en base a tales
antecedentes, solicitó a la Municipalidad de Arica la rectificación del cálculo del
capital propio correspondiente al período de que se trata el 28 de julio de 2004,
esto es, dentro del plazo ordenado en el mencionado artículo 2521 del Código
Civil.
En este contexto, la rectificación del cálculo de capital propio efectuada por la
Municipalidad de Arica, con la distribución pertinente, se ajustó a derecho,
resultando, por ende, vinculante para todos los municipios involucrados.
A su vez, en lo que se refiere a la eventual prescripción extintiva de las acciones
para reclamar el exceso del valor pagado por las patentes respectivas en las
municipalidades correspondientes a las sucursales, procede que el respectivo
plazo, por aplicación de lo dispuesto en el artículo 25, inciso segundo, de la ley
Nº 19.880 -sobre Bases de los Procedimientos Administrativos que rigen los
Actos de los órganos de la Administración del Estado-, se cuente desde el día
siguiente de la notificación al contribuyente del acto de rectificación del cálculo
del capital propio y de la proporción que en el valor de la patente
corresponderá pagar a cada municipalidad, como quiera que el contribuyente
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sólo a partir de esta data podrá intentar directamente la restitución de las sumas
adeudadas ante las otras entidades edilicias involucradas.
En efecto, la prescripción extintiva constituye un mecanismo de extinción de las
obligaciones pendientes por el transcurso del tiempo como consecuencia de la
inactividad del acreedor, de manera que para que pueda operar se requiere que
a éste le sea jurídicamente posible accionar en contra del deudor, lo que en la
situación en análisis no sucede mientras el municipio donde se encuentra
ubicada la casa matriz no resuelva y notifique al interesado del nuevo cálculo
del capital propio y su distribución entre los municipios involucrados.
En la especie si bien en los antecedentes acompañados no consta en forma
certera la fecha de la aludida notificación, ésta, en todo caso, al menos habría
acontecido con posterioridad a enero de 2005, época de emisión del pertinente
documento rectificatorio del Departamento de Rentas de la Municipalidad de
Arica.
En consecuencia, esta Contraloría General cumple con concluir que la solicitud
de devolución de la suma pagada en exceso por patente comercial en el período
del 1° de julio de 2002 al 30 de junio de 2003, planteada por General Motors
Chile Industria Automotriz Limitada ante la Municipalidad de Huechuraba el
27 de febrero de 2006, se encuentra formulada dentro del plazo que la ley
otorga al efecto, cual es, el de tres años previsto en el artículo 2521 del Código
Civil, y por ende esta entidad edilicia se encuentra en el imperativo de restituir
al contribuyente la suma que le adeuda por el concepto arriba señalado.
Dictamen Nº 10.739, de fecha 10.03.2008
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