texto - Sunat

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TNF.RME
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MATERIA:
Se efectúanlas sigu¡entesconsultasvinculadascon el cálculode la frecuencia
de Ia comisiónde infraccionestipifiaadasen los numera¡es1, 2 y 3 del artículo
'174"del Código Tributario,partiendo,para e¡ efecto,del supuestoque en el
marco del programade verificaciónde entregade comprobantesde pago se
emita a un contribuyenie,el mismo día y por primera vez, tres (3) Actas
por ¡a mismainfracciónen d¡ferenteshoras:
Probator¡as
'f.
¿Estas tres (3) infracc¡onesdeben ser cons¡deradascometidas o
detectadasen una primeraopodunidad?De ser así, ¿cabela presentación
por cadaActa Probatoriaemitida?
de Actas de Reconocimiento
2. Si con posterioridada la lecha en que estas tres (3) ¡nfraccionesqueden
f¡rmesy consent¡das,
se detectanuevamentela comisiónde una ¡nfracción
por parte del m¡smocontribuyente,¿puede ser
con la misma t¡p¡f¡cación
ésta consideradacomo una segunda oportunidado como una cuarta
oportunidad?
BASELEGAL:
-
Texto Único Ordenado del código Tributario,aprobadopor el Decreto
publicadoel 19.8.1999
y normasmodificator¡as
SupremoN.' 135-99-EF,
(en ade¡ante,TUO del CódigoTributario).
aplicablea infraccionesdel
Reglamentodel Régimende Gradualidad
por
la Resoluciónde SuperintendenciaN."
Código Tributar¡o,aprobado
publicadael 31.3.2007(en adelante,Reglamentode
063-2007/SUNAT,
Gradualidad).
ANALISIS:
en el artículo174' del TUO del Cód¡go
1. De acuerdocon lo establecido
de emitir,
relacionadas
conla obligación
Trjbutario,
constituyen
infracc¡ones
pago,
y
de
entreotras;
otorgar exigircomprobantes
- No emit¡r y/o no otorgar comprobantes
de pago o documentos
(numeral
1).
a Iaguíade rem¡sión
complementarjos
a éstos,distintos
- Emitir y/u otorgar documentosque no reúnen los requisitosy
paraser considerados
de pago o
comocomprobantes
características
a éstos,distintosa la guía de
como documentoscomplementarios
(numeral
remisión
2).
- Emitir y/u otorgar compÍobantes de pago o documentos
que no
a éstos,distintosa la guía de remisión,
complementarios
correspondanal régimendel deudor tr¡butarioo al tipo de operaciÓn
realizadade conformidadcon las leyes, reglamentoso Resoluciónde
3).
de la SUNAT(numeral
Super¡ntendencia
en lasTablasl, ll
segúnlo dispuesto
les corresponde,
A d¡chasinfracciones
la sanción
y Sanciones
y lll de Infracciones
delTUO del CódigoTr¡butario,
que
4 de las
Ia
Nota
lo
señalado
en
conformea
de multao cierre;s¡endo
TablasI y ll y la Nota5 de la Tablal¡1,la multase aplicaráen
mencionadas
salvoque
que el infractorincurraen la infracción
la primeraopodunidad
para cuyo efecto,la
éste la reconozcamedianteActa de Reconocimiento,
(5) días hábiles
presentarse
de
los
cinco
dentro
refer¡daacta deberá
de la infracc¡ón.
al de la com¡sión
sigu¡entes
Aslmismo,conformea las indicadasNotas,la sanciónde cierrese aplicará
incurraen la misma
en que el ¡nfractor
a part¡rde la segundaoportunidad
que
ha incurridoen una anterior oportun¡dad
infracción.entendiéndose
cuandola sanciónde multa respectivahubieraquedadofirme y consentida
en la vía admin¡strativao se hub¡era reconocidola pr¡mera infracción
medianteActa de Reconocimiento.
a las aludidas
2. Ahora bien, tratándosede las sancionescorrespondientes
¡nfracciones,el adículo5" del Reglamentode Gradual¡dadestablec€que
dichas sancionesse aplicaránde maneragradualconsiderandoel criterio
en que el
el cual cons¡steen el númerode oponunidades
de frecuenc¡a,
¡nlractor incurre en una misma infracción a parlir del 6 2.2004'
6'y 8" delcitadoReglamento.
lo previstoen los artículos
considerando
lirF g
^Fr'
6v
en menciónseñalaque las infracciones
Asf, el artículo6" del Reglamento
se consideraráncomet¡daso detectadasen una primera oportunidad,
cuando no existan con anterioridad infracciones con la misma
tipificac¡ón qqe cuenten con sanción firme y consentida o una
infracción recoirocidamediante Acta de Reconocimiento(')
que existeuna
en su numeral6.1,que se considera
Agregadichoartículo,
de
los supuestos
derivadas
a
las
infraccióncon la misma t¡pificación
que
reproducea
se
en un mismo casillerodel cuadro
comprendidos
aún cuando se haya eximidoal infractorde la multa a
continuación,
de la infracción.
consecuenciadel reconocim¡ento
4t1.174", No emilir y/o no olorgar comprobantesde pago o documenlos
numeral
l compemenlariosa éstos.dist:nlosa la gufade re_lisiÓn
'
Gradualid¿ose-enr_arcp'á
Co 'orne a .o dispLesloen el Inliso a/ del ¿liculo 1" oe aeglanenlooe -da
Disposc ón Finald" ld
DorAcla de Recoj@inienio a Fo,fl - ¿' o v o88oaprooaotpor la S€gu
\' 1¿1-2004/5UNAÍneoianle e cua el inf'ac1orreco_oceoJe há
iesolLc,ón de SLpe'inlendencia
incurridoen una irimera inÍracclóñlipificadaen loe numerales1 al 3 de ariiculo174' del luo del
óáJ¡oorr out.,¡ol seq¡n lo estabiecidoen las Notasde las Tablas Agreqaque a lal fin, se considera
conóp'iner¿ +racc¡n. a la prinera o-e se havaco-neÍdoo oelec€ooa parri del62 2OOA
y caraclerlsticas
queño teúnénlosrequisitos
Art.174', Emil¡ry/uotorgardocumenlos
comocomptobantes
de pagoo comodocL¡mentos
numeral2 paraser considerados
complen
entadosa éslos,dist'ntos
a la gufade remisión.
a
¡rt. tz¿', lgmitir y¡u otorgarcomprobanlesde paqo o oocumertoscomplemenlarios
numeral3 Jéstos.oisljntosa Ia gufa de remisión,que no corespondanal régimendel
deudortribularioo al tiDo de ooeraciónrealizadade conformidadcon las
de la SUNAT.
o Resoluciónde Superintendencia
leyes,reglameñtos
define,
de Gradualidad
Adicionalmente,
el citadoartículo6'del Reglamento
q,uela Resolución
de Multa
en sus numerales
6.2y 6.3,cuándose entiende
y cuándose considera
está consentidao firme en la vía admin¡strat¡va('),
que la infracciónha sido reconocidamedianteActade Reconocimiento(').
Por su parte, el numeral 8.'1 del artículo 8" del refer¡do Reglamento
establece que el infractor incurre en infracc¡ón en una segunda
si a la fecha en que se cometeo detectala ¡nfracciónque se
oportun¡dad,
acogeal Rég¡men,ex¡steuna Resoluciónde Multatirme y consent¡daen la
vía administrativao una infracción reconocida mediante Acta de
Añadeque el infractor¡ncurreen infracciónen unatercera
Reconocimiento.
oportunidad,si a la fecha en que se cometeo detectala infracciónque se
acoge al Régimen, ex¡ste, según el caso, dos sanciones tirmes y
o una sanciónfirme y consentiday una
consentidasen la vía adm¡n¡strativa
siguientesse producjráncuando
infracciónreconoc¡da.Las oportun¡dades
y
consentida
adicional.
existaunasanciónfirme
Conformefluye de las normasantes glosadas,de exist¡rtres infracciones
con la misma tipif¡cacióncometidasen la m¡smafecha, estas deberán
considerarsecometidaso detectadasen una primeraoportunidad,s¡empre
y cuandono existaninfraccionescon la m¡smatipif¡caciónque cuentencon
sanc¡ónfirme y consentidao una ¡nfracc¡ónreconocidamedianteActa de
Reconocimiento;por lo que -en principio-deberá aplicarse en los tres
casosla sanciónde multa.
tiene
I "1;l::;:.-"\
De otro lado,debe tenerseen cuentaque el Acta de Reconocimiento
'.e? por
que ha incurridoen una primera
finalidadque el infractorreconozca
;í.Ad',
En ese sentido,en el supuestomateriade anális¡ssólo se podrá
i"" " \ "-é inlraccjón.
presentarun Acta de Reconocimientorespectode la primera ¡nfracc¡Ón
{r'..,.J
cometidao detectaday no respectode las tres infraccionesconfiguradas,
aún cuando todas ellas puedan haberse cometidoo detectadoen una
orimeraooodunidad.
'
el recuFo respec¡voi
sin pagarha vencido,sin que se interponga
Cuandoii) el plazoparaimpLrgnara
o,
sé prcsentael desistimenloy ésl6 es aceptadorn€diantéresoluc¡ón;
ii) habiendosido impLrgnada,
que po¡e fin a lavía adr¡lnislraliva
iii)se ha nolilicadouna resolución
3
segÚn lo
La inkacclónse consideÉ rcco¡ocldacuando se presentael Acta de Reconocimiento
pr€visloen el adículo7" del mismoR€glamer'lo
3/4
por
del Actade Reconocimiento
Es precisoseñalarque si la presentación
produce
o
detección
a
Ia
comisión
¡nfracción
se
con
anterioridad
la Drimera
cometidaso
estas deberánconsiderarse
de las otras dos infracc¡ones,
detectadas
en unasegundaoportunidad.
hanquedadotres
de la cuartainfracción
4. Ahorabien,si antesde la comisión
y
o dos sanciones
en la vfa administrativa
sancionesfirmes consent¡das
firmes y consentidasy una infracciónreconocidamedianteActa de
en
constituirá
la cuartaoportunidad
estacuartainfracción
Reconocimiento,
queseincurra
misma
¡nfracción.
en la
cometidaconstituyeuna
No cabe considerarque esta cuarta¡nfracción
que
para
que
por
ello
ocurra,
es necesar¡o
cuanto
segunda
oportunidad,
y
firme
exista en ese momentosolamenteuna resoluc¡ónde multa
que
presenta
en el
reconoc¡da,
situación no se
o unainfracción
consentida
planteado.
inicialmente
suDuesto
CONCLUSIONEST
1 . Si en el marco del programade verificaciónde entregade comprobantes
de pago se emitea un conf¡buyente,el mismodía y por pr¡meravez, tres
(3) Actas Probatoriaspor haberincurridoen d¡ferenteshorasen cualqu¡era
1, 2 y 3 delartículo174' del
tipificadas
en los numerales
de las ¡nfracciones
CódigoTributar¡o,debe considerarseque han sido cometidaso detectadas
siemprey cuandono existan¡nfraccionescon
en una primeraoportun¡dad,
que
cuenten
con sanciónf¡rme y consentidao una
tipificac¡ón
la misma
Acta
de Reconoc¡miento.
¡nfracciónreconocidamed¡ante
2 . Sólo procedela presentacióndel Acta de Reconocimientopor la primera
infracción comet¡da o detectada. S¡ su presentac¡ónse produce con
anterioridada la comisióno detecciónde las otras dos infracciones,estas
deberán cons¡derarsecometidas o detectadas en una segunda
oportunidad.
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3. Respectode la cuarta infracclónque se cometa,ésta constituirála cuarta
oportunidad,en tanto ex¡stanpreviamentea su comisióntres sanciones
firmes y consentidasen Ia vía administrativao dos sancionesf¡rmes y
consentidasy una infracciónreconocidamedianteActa de Reconocimiento.
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Lrma, 30 Jt]ll,
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IA NACIONAL JI-IRIDICA
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CODIGO
TBIBUTARIO
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