IMPUESTO SOBRE LA RENTA

UNIDAD II: IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISLR)
BASE CONSTITUCIONAL Y LEGAL DEL SISTEMA IMPOSITIVO
VENEZOLANO.
El Impuesto sobre la renta en Venezuela encuentra sus fundamentos y
principios rectores en los Artículos 133, 316, y 317 de la Constitución de la
Republica Bolivariana de Venezuela, estableciendo estos artículos lo siguiente:
a. “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca
la Ley”
b.
“El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas
pública, según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo
al principio de la progresividad, así como la protección de la economía
nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para ello se
sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos”.
c. “No podrán cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estén
establecidos en la Ley, ni concederse exenciones o rebajas no otras formas
de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes.”
d. Es de la Competencia del Poder Público Nacional: (…) 12. La creación,
organización, recaudación y control de los impuestos sobre la renta, sobre
sucesiones, donaciones, demás ramos conexos, el capital, la producción,
el valor agregado , los hidrocarburos y las minas; de los gravámenes a la
importación y exportación de bienes y servicios; de los impuestos que
recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demás especies
alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas del tabaco; y de los demás
impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los estados y municipios por esta
constitución o por la Ley”
Estas disposiciones de rango constitucional señalan el deber a cargo de
cada ciudadano de contribuir a soportar los gastos generales del Estado, así
como también señalan los límites o principios que deberán regir al Estado en el
ejercicio de su poder de imposición, los cuales establecen que los impuestos
deben fijarse en atención a la capacidad contributiva de cada cual (principio
de la proporcionalidad); que los mismos deben tener carácter general
(principio
de la generalidad); y que ellos deber ser establecidos
expresamente por la Ley( principio de la legalidad tributaria).
ANTECEDENTES Y CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA.
La primera Ley de Impuesto sobre la Renta fue promulgada en 1942 y
entró en vigencia el primero de enero de 1943. El sistema acogido para gravar
las rentas fue el cedular seguido por el mixto, mejor conocido como sistema
global.
El primero
consistía en gravar con una tasa fija las diferentes
actividades económicas. El segundo, el sistema global que fue admitido en la
LISLR de 1966 y permitía medir los enriquecimientos globales y gravarlos con
las tarifas progresivas; fue mejorado en 1978 y perfeccionado con reformas
posteriores. Existe en la actualidad un sistema mixto, el cual es un híbrido del
sistema cedular y del sistema global, que incluye los enriquecimientos para
gravar las rentas al final de cada año fiscal.
En cuanto a las características, el impuesto sobre la renta es un tributo
progresivo, global, anual, neto y lo más importante es disponible. Además es
un impuesto directo y personal. Es progresivo porque a mayor renta, mayor es
la carga impositiva. Es global, pues permite sumar los enriquecimientos por
diferentes actividades. Disponible, porque los enriquecimientos pueden ser
declarados en base a lo pagado. Alo causado o a lo devengado. Es neto, ya
que se gravan los enriquecimientos que aumentan el patrimonio el patrimonio
después de restar a los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidas
por la ley. Es personal en virtud de que toma en consideración la capacidad
contributiva y es directo, pues se exige a las mismas personas que se
pretende, o se desea, que lo paguen.
1. Determinación del Enriquecimiento Global Neto Fiscal.
Enriquecimiento
Es el ingreso que aumenta el patrimonio de quien lo percibe.
Este
puede ser regular, como por ejemplo la renta que se cobra mensualmente por
el alquiler de un edificio; y accidental, como la ganancia que se obtiene cuando
vendemos la casa que habitamos. Se puede decir que incremento patrimonial
y enriquecimiento son sinónimos, desde el punto de vista económico, pero no
fiscalmente hablando, ya que no todo enriquecimiento es gravable a los fines
fiscales.
En cuanto a este concepto es necesario iniciar el análisis citado en el contenido
del Artículo 4 de la LISLR, el cual señala que:
Son
enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten
después de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos
en esta Ley, sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente
territorial, del ajuste por inflación previsto en esta Ley. A los fines de la
determinación del enriquecimiento neto de fuente extranjera se aplicarán las
normas de la presente Ley,
determinantes de los ingresos,
costos y
deducciones de los enriquecimientos de fuente territorial.
La determinación de la base imponible para el cálculo del impuesto será el
resultado de sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al
enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. No se admitirá la imputación de
pérdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento o pérdida de fuente
territorial.
En un sentido más amplio, la renta neta o enriquecimiento global neto
abarca: a) El aumento de valor que puede adquirir
el patrimonio de su
beneficiario; b) el enriquecimiento debe provenir del patrimonio o de las
actividades de su titular o de ambos elementos en conjunción; c) el
enriquecimiento debe ser producido por una fuente permanente capaz, por
tanto, de repetirlo; y d) el enriquecimiento debe ser neto, es decir, deben
deducirse del ingreso todos los costos y gastos necesarios para producirlo.
Por todo esto, se dice que el enriquecimiento global neto o renta neta
determina una categoría fiscal, ya que la misma se calcula de acuerdo con
las disposiciones que ella prevé. Solo se permite restar para efectos
del
cálculo del enriquecimiento global neto, del ingreso bruto fiscal, los costos y
deducciones “permitidos por la ley” y, por tanto, no deja al arbitrio de los
particulares el modo de determinación de la renta neta.
2. Definición de Renta Disponible.
Aun cuando una renta reúna todas las condiciones señaladas, ello no
indica que la misma debe ser objeto de tributación. En consecuencia, es
necesario precisar los rasgos especiales que dan fisonomía a la renta
imponible.
La renta para
ser gravable debe encontrarse jurídicamente y
económicamente a disposición del contribuyente. Así, por ejemplo, en la
renta proveniente del trabajo, cuya manifestación más frecuente es el salario,
se requiere para que pueda ser considerada como materia gravable, que
haya sido efectivamente percibida (cobrada) por su beneficiario. Con
respecto a intereses y dividendos, puede decirse lo mismo, solo después de
percibidos
serían gravables a efectos de este impuesto, aun cuando
aquellos hayan sido devengados y éstos contabilizados.
En cuanto a la renta mixta, es decir, la que proviene conjuntamente del
trabajo y del capital, no se aplica en todos los casos el criterio de percepción
efectiva, sino que se admite, a los fines fiscales, que parte de la renta sea
considerada como gravable en el momento en que se realiza la operación y
se contabiliza el beneficio.
El concepto de “disponibilidad” precisa el momento en que la renta
económica entra en dominio fiscal. La importancia del “principio de la
disponibilidad de la renta” estriba no tanto en determinar la existencia de la
renta, sino en fijar la oportunidad en que la misma pasa a tener relevancia
fiscal.
El artículo 5 de la LISLR establece tres tipos de disponibilidad de rentas a
saber:
1. Enriquecimientos disponibles cuando son efectivamente pagados:
1.1. Enriquecimientos provenientes del uso o goce de ciertos bienes
muebles o inmuebles, por ejemplo:
1.1.a. Intereses provenientes de cualquier tipo de crédito
1.1.b. Cánones de arrendamiento de bienes inmuebles.
1.2. Enriquecimientos derivados de regalías y demás participaciones
análogas, por ejemplo
enriquecimiento de comunidades
hereditarias.
1.3. Enriquecimientos producidos por el trabajo bajo relación de
dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no
mercantiles, incluyéndose en este tipo los sueldos, salarios,
dietas, comisiones.
1.4. Enriquecimientos derivados de la enajenación de bienes
inmuebles.
1.5.
Enriquecimientos derivados de ganancias fortuitas, tales como
premios de lotería, premios de hipódromos, etc.
2. Enriquecimientos disponible en el momento en que son “devengados”,
entre los cuales se encuentran:
2.1. Enriquecimientos derivados de cesiones de crédito y operaciones de
descuento cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, en cuyo caso
se considera disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente
corresponda a cada ejercicio fiscal.
2.2. Enriquecimientos derivados del arrendamiento y subarrendamiento
de bienes muebles y los provenientes de créditos concedidos por bancos,
empresas de seguros u otras instituciones de crédito.
3. Enriquecimientos disponibles desde que se realizan las operaciones que
los producen. Ejemplo, las actividades industriales y/o comerciales, y la
prestación de servicios mercantiles, entre otros.
Es importante recordar que el Parágrafo Único del Artículo 5, refiere a
aquellos enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por bancos,
empresas de seguros u otras instituciones de crédito, así como aquellos
obtenidos del arrendamiento o subarrendamiento de bienes, por vía
excepcional. Como disponibles sobre la base de los ingresos devengado1.
Para la determinación de la disponibilidad de la renta los abonos en cuenta
se consideran pagos, salvo prueba en contrario.
Diferencia entre los Conceptos de Enriquecimiento y Renta
El primero es un concepto amplio. El segundo es un concepto
restringido, en el sentido de que tiene que ser regular y permanente, mientras
que el primero puede ser accidental u obtenerse por una sola vez.
De estas explicaciones podemos concluir en lo siguiente: toda renta es
un enriquecimiento, pero no todo enriquecimiento es una renta.
3. Definición de Abono en Cuenta.
1
. El concepto de renta disponible sobre la base del “devengado” podría entenderse como aquella renta
que aun cuando no se ha percibido efectivamente, se encuentra generada económicamente y con derecho
de cobro dentro de determinado ejercicio fiscal.
La inclusión del concepto de “abono en cuenta” se efectuó por primera vez
en nuestro país a través del artículo 3 del Reglamento de la Ley de Impuesto
sobre la Renta de 1948. Este artículo establecía que la renta se consideraba
disponible al momento de su pago “entendiéndose que los abonos en cuenta
se consideran como un pago salvo prueba en contrario “.
Esta norma se mantuvo inalterada en las reformas de la LISLR realizadas
en los años 1958, 1961, 1966, 1974, 1975,1976.
Sin embargo, en la LISLR del año 1978, se introdujo una modificación en su
artículo 3. Mediante esta modificación:
(i) se enumeran los supuestos en los cuales la renta se considera
“disponible” para el momento de su pago:
(ii) se establece que para los demás supuestos la renta se considera
disponible al momento de realizarse las operaciones que la generan:
(iii) se incluye como nuevo supuesto de disponibilidad, para los ingresos
obtenidos por cesiones de crédito y operaciones de descuento, el
beneficio que proporcionalmente corresponda a cada ejercicio fiscal: y
(iv) se establece que “en todos los casos a que se refiere este artículo, los
abonos en cuenta se considerarán como pago, salvo prueba en
contrario.
El concepto de abono en cuenta contemplado en la LISLR del año 1978, se
mantuvo inalterada en las reformas realizadas en los años 1981, 1988, 1991,
1993, 1994, 1995, 1999, hasta llegar a la norma vigente, en el artículo 5 de la
LISLR que establece:
Artículo 5. Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de
bienes, muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalías y demás
participaciones análogas y los dividendos, los producidos por el trabajo bajo relación
de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenación
de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarán disponibles en el
momento en que son pagados. Los enriquecimientos que no estén comprendidos en la
enumeración anterior, se considerarán disponibles desde que se realicen las
operaciones que los producen, salvo en las cesiones de crédito y operaciones de
descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los
cuales se considerará disponible para el cesionario el beneficio que
proporcionalmente corresponda.
En todos los casos a los que se refiere este artículo, los abonos en cuenta se
considerarán como pagos, salvo prueba en contrario.
En el decreto No.1.808 mediante el cual se dictó el Reglamento Parcial de la
Ley de Impuesto sobre la Renta en Materia de Retenciones vigente a la fecha,
contempla igualmente en su artículo 1º la figura del abono en cuenta cuando
establece:
“Artículo 1º. Están obligados s practicar la retención del impuesto en el
momento del pago o del abono en cuenta y a enterarlo en una oficina
receptora de fondos nacionales dentro de los plazos, condiciones y
formas reglamentarias aquí establecidas, los deudores o pagadores de
los siguientes enriquecimientos o ingresos brutos (…) “
Debemos resaltar que el concepto de abono en cuenta, constituye un
concepto de carácter contable y significa “anotar una cantidad en el haber de
una cuenta”. Así que, consiste en el simple registro o anotación de determinada
operación o cantidad en determinada cuenta, es decir, el reconocimiento
contable de una obligación o cantidad.
Ahora bien, a pesar de haberse incluido el término “abono en cuenta” en
nuestra Ley de Impuesto sobre la Renta desde el año 1955 y de haberse
equiparado dicho término al concepto de pago, nuestra ley nunca había
definido el alcance de esta noción en materia tributaria. Así como tampoco se
había referido a los requisitos que debe reunir dicho concepto para poder tener
el efecto que pretendió otorgarle el legislador, es decir, su equiparación al pago
como mecanismo de extinción de la deuda.
Con la promulgación de la Reforma del Reglamento de la ley de Impuesto
Sobre la Renta efectuada en el año 1993, aparece por primera vez en nuestro
país un concepto jurídico concreto del “abono en cuenta” en materia tributaria.
Así el artículo 96 del Reglamento establece que:
“Artículo 96. Los abonos en cuenta a que se refiere el artículo 3 de la Ley estarán
constituidos por todas aquellas cantidades que los deudores del ingreso
acrediten en su contabilidad o registro, mediante asientos nominativos, a favor
de sus acreedores por tratarse de créditos exigibles jurídicamente a la fecha del
asiento. Tales hechos deberán notificarse a los beneficiarios mediante notas de
crédito suscritas por los deudores, dentro de los cinco días hábiles siguientes a
su registro.”
En la modificación del Reglamento de Impuesto sobre la Renta realizada el
año 2003 el concepto de “abono en cuenta” sufre una modificación en lo
ateniente a los requisitos o características que debe reunir dicho asiento
contable a los fines de equipararse al pago. Así, el artículo 82 del RLISLR
vigente establece que:
“Artículo 82. Los abonos en cuenta a que se refiere el artículo 5º de la Ley
estarán constituidos por todas aquellas cantidades que los deudores del
ingreso acrediten en sus registros contables, a favor de sus acreedores por
tratarse de créditos exigibles jurídicamente a la fecha del asiento.”
4. Ingresos Brutos.
La LISLR define los enriquecimientos netos como “los incrementos del
patrimonio que resulten después de restar de los ingresos brutos, los costos y
deducciones permitidas por esta Ley. Veamos que constituyen los ingresos
brutos para efectos del cálculo de dicho enriquecimiento neto.
En este sentido, la Ley establece que:
“Artículo 16. El ingreso bruto global de los contribuyentes, a que se
refiere el artículo 7 de esta Ley, estará constituido por el monto de las
ventas de bienes y servicios en general, de los arrendamientos y de
cualesquiera otros proventos, regulares o accidentales, tales como los
producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre
ejercicio de profesiones no mercantiles y los provenientes de regalías o
participaciones análogas, salvo lo que en contrario establezca la Ley.
A los fines de la determinación del monto del ingreso bruto de fuente
extranjera, deberá aplicarse el tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal
en el país, conforme a la metodología empleada por el Banco Central de
Venezuela.”
En definitiva, todo
lo que obtenga un contribuyente por cualquier
concepto (Venta de bienes, prestación de servicios o por cualquier otra
actividad económica), en dinero o en especies, en forma regular o
accidental, en Venezuela o el exterior, debe computarse como ingreso
bruto global a los efectos de la determinación del gravamen a la renta de
los contribuyentes que califiquen como residentes o domiciliados fiscales en
Venezuela.
Por supuesto que, a la hora de determinar los ingresos obtenidos en
dinero o en especies que serán gravados a efectos fiscales, deberemos
tener en cuenta la aplicación de los principios de la territorialidad y de la
disponibilidad de la renta.
En los parágrafos siguientes al artículo 16 de LISLR se mencionan
algunas normas especiales que definen a los “ingresos brutos”, a efectos
de la determinación de la renta neta gravable con el impuesto sobre la
renta.
5. Renta Bruta.
La LISLR en su artículo 21 establece que:
“Artículo 21. La renta bruta proveniente de la venta de bienes y servicios en
general y de cualquier otra actividad económica, se determinará restando de
los ingresos brutos computables señalados en el Capítulo I del presente Título,
los costos de los productos enajenados y de los servicios prestados en el país,
salvo que la naturaleza de las actividades exija la aplicación de otros
procedimientos, para cuyos casos esta misma ley establece las normas de
determinación.
La renta bruta de fuente extranjera se determinará restando de los ingresos
brutos de fuente extranjera, los costos imputables a dichos ingresos.
De acuerdo con este concepto legal, ya los fines de la determinación de la
renta bruta, la técnica contable divide a los contribuyentes así:
5.1. Contribuyentes que mueven inventarios.
Se trata de aquellos que obtuvieron ingresos provenientes de la
elaboración, la adquisición, la extracción y la venta de materias primas, de
productos naturales y, en general, de bienes y mercancías de los cuales
se mantengan existencias al fin del ejercicio.
Las empresas que muevan inventarios tienen lo que se denomina un
“costo de ventas” o costos que, restados de los ingresos brutos globales,
resultan en la renta bruta.
5.2. Contribuyentes que no mueven inventarios.
De aquellos contribuyentes que obtienen ingresos provenientes de la
prestación de servicio. No hay bienes o mercancías que mantener en
existencia y, por lo tanto, tampoco hay inventarios y/o costo de venta de
productos.
A las empresas que no mueven inventarios, la ley no les atribuye costo
de venta alguno, por lo que el ingreso bruto podría confundirse con la
renta bruta. No obstante, para este tipo de empresas que no mueven
inventarios por ser por ejemplo prestadoras de servicio, contablemente
hablando, se podría hablar de costos causados para la prestación de
dichos servicios2, y, en consecuencia, de una renta bruta luego de restar
de los ingresos brutos fiscales los costos incurridos para la prestación de
dichos servicios.
6. Enriquecimiento Neto. Renta Neta.
El Artículo 27 de la LISLR nos define las deducciones como ciertos y
determinados gastos o egresos que la ley permite restar de la renta bruta
fiscal para obtener la renta neta fiscal.
“Artículo 27. Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta
bruta las deducciones que se expresan a continuación, las cuales, salvo
disposición en contrario, deberán corresponder a egresos causados no imputables
al costo, normales y necesarios, hechos en el país con el objeto de producir el
enriquecimiento:”.
El gasto o egreso para ser deducible de la renta de fuente territorial debe
cumplir con seis requisitos, a saber:
1. La causalidad del gasto: la actual Ley no exige que el gasto sea
realmente pagado para ser deducible, con excepción de la determinación de
la renta neta disponible en el momento en que están cobradas. Sólo es
suficiente que el gasto esté causado, que se haya incurrido, para la
deducción del mismo, aun cuando ese gasto no se haya pagado realmente
en el ejercicio en que se incurra, salvo en el caso de las excepciones
expresamente contempladas en la ley.
2. La normalidad del gasto:
La normalidad significa que el gasto no
debe ser extraordinario, que no debe salirse de lo corriente y que debe
guardad estrecha relación con el negocio económico que explota el
contribuyente.
3. La necesidad del gasto:
El gasto necesario se entiende como aquel
que es indispensable para la producción del enriquecimiento. Deben ser
imprescindibles, que exista una relación de causalidad entre la producción
de la renta y la acusación del gasto
4. No imputables al costo: Esto es, que las partidas a ser tomadas como
deducciones no sean de aquellas que constituyen elementos de costos
considerados a los efectos de la terminación de la renta bruta fiscal.
2
“ Los costos de los servicios prestados a que se refiere el artículo 21 de la Ley, estará representado por
el monto de todos aquellos egresos aplicables al ejercicio que, de manera directa, sean necesarios para su
prestación” Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta 2003Artículo 42
5. La Territorialidad del gasto: Significa que todo gasto para ser
deducible, salvo las excepciones que expresamente señala la Ley, mas aún
cuando nos referimos a gastos incurridos para la obtención de rentas de
fuente extraterritorial debe ser hecho en el país.
6. La finalidad del gasto: Solo se puede deducir el gasto hecho con el
objeto de producir renta. Debe existir una relación entre el gasto que se
pretende deducir y la renta producida.
Determinación de las rebajas de impuesto por razón de actividades de
inversión.
La base para el cálculo del impuesto sobre la renta en Venezuela es el
enriquecimiento neto gravable después de sumado o restado el resultado por
exposición a la inflación determinado.
Este enriquecimiento neto puede ser reducido mediante la compensación
de perdidas fiscales de explotación, originadas en ejercicios anteriores, las
cuales pueden ser aplicadas a ganancias de ejercicios futuros hasta por un
término de tres años.
Mediante el uso de de tablas practicas (tarifas) pueden calcularse en
forma fácil y rápida el monto del impuesto
a pagar, evitándose el
procedimiento de fraccionar la renta por niveles o tramos, para luego
sumarlos y obtener el impuesto a pagar.
Las tarifas de impuesto sobre la renta incluidas en nuestra vigente LISLR,
las cuales varían dependiendo del tipo de contribuyente y/o de la actividad
económica desarrollada.
Tarifa nº 1. PERSONAS NATURALES
Por la fracción comprendida hasta 1000UT
6%
0
Por la fracción que exceda de UT1000 a UT1500
9%
30
Por la fracción que exceda de UT1500 a UT2000
12%
75
Por la fracción que exceda de UT2000 a UT2500
16%
155
Por la fracción que exceda de UT2500 a UT3000
20%
255
Por la fracción que exceda de UT3000 a UT4000
24%
375
Por la fracción que exceda de UT4000 a UT 6000
29%
575
Por la fracción que exceda de UT6000
34%
875
Por la fracción comprendida entre 0 y 2000 UT
15%
-0-
Por la fracción comprendida entre 2000 UT y 3000UT
22%
140
Por la cantidad que exceda de 3000UT
34%
500
Tarifa nº 2. PERSONAS JURIDICAS
7.- CONTRIBUYENTES.
Se entiende como aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho
imponible. Dicha condición puede recaer en las personas naturales,
personas jurídicas, demás entes colectivos a los cuales otra rama jurídica
atribuye calidad de sujeto de derecho y entidades colectivas que constituyan
una unidad económica, dispongan de patrimonio y de autonomía funcional.
Contribuyentes Especiales:
Son contribuyentes con características similares calificados y notificados por
la Administración Tributaria como tales, sujetos a normas especiales en
relación con el cumplimiento de sus deberes formales y el pago de sus
tributos, en atención al índice de su tributación.
Contribuyentes Formales:
Son los que realizan exclusivamente actividades u operaciones exentas o
exoneradas del impuesto, y solo están obligadas a cumplir con los deberes
formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios.
Contribuyentes Ordinarios:
Según Moya Millán los contribuyentes ordinarios son;
a.- Prestadores habituales de servicio.
b.- Los industriales comerciantes.
c.- Los importadores habituales de bienes.
d.- Toda persona natural o jurídica que realice actividades negocios jurídicos
u operaciones consideradas como hecho imponible por la Ley.
e.- Los almacenes generales de depósito por la prestación de servicio de
almacenamiento, excluida la emisión de títulos valores que emitan con la
garantía de los bienes objeto del depósito.
f.- Las empresas públicas constituidas bajo las figuras jurídicas de
sociedades mercantiles, las empresas de arrendamiento financiero o leasing.
g.- Institutos Autónomos y demás entes descentralizados y desconcentrados
de los Estados o Municipios.
Contribuyentes Ocasionales:
Son sujetos que no califican como contribuyentes ordinarios, no
obstante, de manera eventual u ocasional, pueden realizar operaciones
gravadas, en cuyo caso estarán obligados a tributar como contribuyentes en
esa operación específica.
Son Contribuyentes Ocasionales:
a.- Los importadores no habituales de bienes corporales.
b.- Las empresas públicas constituidas bajo la figura jurídica de sociedades
mercantiles.
c.- Los Institutos Autónomos.
d.- Entes descentralizados y desconcentrados de los Estados y Municipios.
Ahora bien el artículo 1 de la LISR nos dice quienes son los contribuyentes
al establecer:
Salvo disposición en contrario de la presente Ley, toda persona
natural o jurídica, residente o domiciliados en la República Bolivariana
de Venezuela, pagara impuestos sobre sus rentas de cualquier
origen, sea que la causa o la fuente de ingresos este situada dentro
país o fuera del. Las personas naturales o jurídicas no residentes o no
domiciliadas estarán sujetas al impuesto establecido en la Ley
siempre que la causa o la fuente de su enriquecimiento este u ocurra
dentro del país, aun cuando no tenga establecimiento permanente o
base fija en la República Bolivariana de Venezuela....
De acuerdo con lo establecido anteriormente, la Ley en su artículo 1 nos
dice quienes son los sujetos sobre los cuales recae la obligación de pago del
tributo por la totalidad por las rentas que devenguen, sean de fuente territorial o
extraterritorial;
Las personas jurídicas residentes o no en Venezuela, que posean en el
país un establecimiento permanente o base fija por la totalidad de las rentas
producidos por estos últimos. También estarán sujetas al gravamen en
Venezuela, las rentas que se causen en el país con independencia del
domicilio o residencia del sujeto que los produce.
Se clasifican en dos grupos:

Personas Naturales,

Personas Jurídicas
De igual forma él articulo 7 de LISLR, nos establece quienes están
sometidos al régimen impositivo previstos en la misma y en clasificación en
primer lugar establece las persona naturales.
Personas Naturales: son las personas individuales, sea hombre o
mujer. Las firmas de comercio personales son personas naturales.
Estas se subdividen en:

Residentes y

No Residentes.
Personas Naturales Residentes.
De acuerdo con las leyes impositivas venezolanas. En relación con las
personas naturales, los artículos 51 de la LISR y 30 COT, establece que serán
residentes:
Aquellos sujetos cuya estadía en el país se prolongue en forma continúa
o discontinua, por más de ciento ochenta y tres (183) días durante un año
calendario (que entendemos se refiere al ejercicio gravable),
Aquellos sujetos que sin haber permanecido en el país por un lapso de
ciento ochenta y tres (183) días en el ejercicio gravable, si hayan permanecido
por este lapso en el ejercicio anterior,
Los sujetos que hayan establecido su residencia o habitación en el país,
salvo que hayan permanecido en otro por un lapso de ciento ochenta y
tres(183)días, en el año calendario y además acrediten haber adquirido la
residencia en ese otro país y
Los venezolanos que desempeñen en el exterior cargos oficiales de la
República, de los Estados, de los Municipios o de las entidades funcionales
descentralizadas, y que perciban remuneración de cualquiera de estos entes
públicos.
Cabe destacar que se cree que los venezolanos se presumen
residenciados en el país, salvo prueba en contrario. Por su parte, las personas
jurídicas se consideran domiciliadas en Venezuela, cuando se hayan
constituido en Venezuela o se hayan domiciliado en esta conforme las
disposiciones legales correspondientes contenidas en el Código de Comercio.
Cuando son Sujetos de impuesto las personas naturales residentes
Cuando tienen un enriquecimiento neto superior a 1000 unidades
tributarias, o ingresos brutos mayores a 1500 unidades tributarias.
Las personas naturales son objeto de gravamen por las siguientes
actividades:
1.-Por actividades propias a que se dediquen dichas personas, las cuales
pueden ser de índole empresarial, profesional o bajo relación de
dependencia.
2.-Como socio de sociedades de personas, o accionistas de sociedades de
capital.
3.-Como rentista que cobra arrendamientos o intereses.
4.-Por ganancias fortuitas.
5.-Como regalistas de cualquier tipo de regalías.
6.-Como comunero de comunidades hereditarias.
7.-Cuando se dediquen exclusivamente a realizar actividades agrícolas,
pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel PRIMARIO y obtengan ingresos
brutos anuales mayores a 2.625 unidades tributarias. Estas actividades
fueron exoneradas del pago de impuesto sobre la renta mediante Decreto
No 838 del 31/05/2000, publicado en la Gaceta Oficial No36.995 del
18/07/2000. Según el artículo 12 de este Decreto, esta exoneración será
aplicable al ejercicio fiscal que se encuentre en curso para la fecha de
inscripción en el registro a que se refiere el artículo 4 de este Decreto.
8.-Por enriquecimiento de herencia yacentes.
9.-Como miembro de la comunidad conyugal.
El artículo 2 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta no
dice lo siguiente;
A los fines de determinar la residencia de los sujetos a que hace referencia
el artículo 1 de la Ley, se tomaran las disposiciones que a tal efecto establezca
el Código Orgánico Tributario.
Personas no Residentes
Se consideran no residentes, aquellas personas naturales que hayan
permanecido menos de ciento ochenta y tres (183) días, durante un ejercicio
anual (doce meses).
Las personas naturales no residentes tributan por cualquier suma que
perciban, con excepción de las rentas sujetas a retención total, que son
sueldos y salarios, renta profesional y/o dividendos.
Sin perjuicio a lo establecido en él articulo 2 del RLISLR no revisten la
condición de residente en el país;
a.- Los miembros de misiones diplomáticas y consulares de países
extranjeros en el país y su personal técnico y administrativo de nacionalidad
extranjera que, al tiempo de su contratación no revistieren la condición de
residente en el país de acuerdo con las disposiciones que tal efecto
establece el COT.
b.- Los representantes y agentes que actúen en organismos internacionales,
en los cuales la nación sea parte y desarrollen sus actividades en el país,
cuando sean de nacionalidad extranjera y no revistan la condición de
residentes en el país según lo establecido en el COT.
No obstante lo dispuesto en este articulo, los sujetos comprendidos en
los literales anteriores estarán gravados por sus ganancias de fuente territorial
distinta a la renta diplomática o propia de su actividad y se regirán por las
disposiciones de la Ley y Reglamento que resulte aplicables a los residentes en
el país.
Personas Jurídicas:
Según él artículo 80 de la LISR, las personas jurídicas son sujeto de
impuestos por todos sus enriquecimientos, cualquiera que sea el monto de
estos; así mismo deberán formular declaración anual aun cuando obtuvieran
perdidas en el ejercicio.
Las personas jurídicas se clasifican en cuatro grupos;
a.- Sociedades Anónimas y otras sociedades similares a estas,
b.- Sociedades de Personas en general, que no revistan la forma de
compañías anónimas.
c.- Sociedades Conyugales
d.- Personas jurídicas que se dedican a realizar actividades mineras o
petroleras.
Sociedad de Capital
Se caracterizan por ser entes jurídicos diferentes de las personas que
las constituyen; pueden ser administradas por sus propios accionistas o
personas extrañas a estos.
En cuanto a su responsabilidad ante terceros, solo responden hasta el
monto del capital suscrito. Estas sociedades en nuestro medio son las
siguientes;
a.- Sociedades Anónimas,
b.- Comanditas por Acciones,
c.- Holding Companies o Trust,
d.- Otras sociedades que revistan la forma de compañías anónimas.
e.- Asociaciones, Corporaciones, Fundaciones y Consorcios.
Estos entes jurídicos tributan por los beneficios netos que obtengan, cualquiera
que fuere su monto, con la Tarifa No 2 (hasta 2000,00 15%, mas de 2000,00
pero hasta 3.000,00 un 22% y un mas de 3.000,00 un 34%), en cabeza de las
sociedades como ente jurídico diferentes de sus accionistas. Las fundaciones y
sociedades sin fines de lucro, pagaran con base en él artículo 50 de la Ley, con
la Tarifa No 1.
Los accionistas, por su parte, tributan por los dividendos que perciban,
ya que la reforma a Ley de Impuesto sobre la Renta de fecha 22/10/99 grava
los dividendos.
Sociedades de Personas
Son aquellos entes jurídicos formados por personas naturales, donde
toman diferentes formas de constitución según como este constituido el capital,
o como este administrado. Estas sociedades se clasifican en;
a.- En comandita simple,
b.- Colectivas,
c.- Civiles,
d.- De hecho o irregulares,
e.- Profesionales,
f.- Sucesiones hereditarias y sociedades conyugales.
Estas sociedades no tributan como entes jurídicos y los socios tributan
con la tarifa No 1 por el monto de sus participaciones.
El Parágrafo primero del artículo 7 LISR nos habla de Las Herencias
Yacente, se consideran contribuyentes asimilados a las personas naturales.
Sociedades de Cuentas en Participación
El Parágrafo segundo nos habla de las cuentas en participación, como
son diferentes a lo que se conoce como participación en sociedad, tanto el
asociante como los asociados deben tributar con la tarifa No 2, siempre que
sean sociedades de capital. Si las sociedades de cuentas en participación se
efectúa entre sociedades de personas deben declara pero no tributan según él
articulo 10 de la Ley. Tributan solo los socios por sus participaciones.
“Las asociaciones” de cuentas en participación no tienen personalidad
jurídica ni suelen registrarse; no se reconocen como verdaderas sociedades.
Contribuyentes que realizan actividades mineras o petroleras.
Los contribuyentes, personas jurídicas o comunidades, que se dediquen
a la explotación de hidrocarburos y actividades conexas, tales como la
refinación y transporte, serán sujetos de impuesto con la Tarifa No 3 con un
impuesto único del 50% sobre su renta, cualquiera que sean las demás
actividades que realiza la empresa, pues todas se gravaran con este impuesto
único.
Si se trata de regalías mineras y/o petroleros, tributaran con la tarifa No
3, pero con el 60%.
Sociedades Conyugales.
Las
sociedades
conyugales
deberán
declarar
como
un
solo
contribuyente, salvo cuando la mujer casada opte por declarar por separado
sus rentas de sueldos o remuneraciones y/o honorarios profesionales.
Si dichos cónyuges estuvieren separados de bienes por capitulaciones o
sentencia jurídicas, declararan por separado todos sus enriquecimientos.
Establecimiento Permanente
El Parágrafo tercero; nos específica el Establecimientos Permanente.
La definición de Establecimiento permanente contenida en la LISR es
inspirada en el modelo de la ONU, resulta también básicamente similar a la
definición contenida en el modelo OCDE, fundamento de la mayor parte de
los tratados para evitar la doble tributación suscritos por la República. La
definición de establecimiento permanente esta basada en tres premisas:
La existencia de activos; cuando un sujeto posea en Venezuela una
sede de dirección, sucursal, oficina, fabricas, talleres, instalaciones,
almacenes, tiendas, la posesión de otros lugares de trabajo donde realice
toda o parte de su actividad, bien sea por si mismo o por apoderados,
empleados, representantes o d otro personal contratados para tal fin.
La posible existencia de una relación de mandato; actos de los
mandatarios que permitan comprometer sus mandantes, agencias o
representantes autorizadas para contratar en nombre del sujeto pasivo. No
se incluyen los mandatarios que actúen de manera independiente, salvo que
tengan el poder de concluir contratos en nombre del mandante.
La configuración de un conjunto de actividades que den origen al
nacimiento de un establecimiento permanente; Cuando se realizan obras de
construcción, instalación o montaje, cuando su duración sea superior a seis
(6) meses, realización de actividades referentes a minas e hidrocarburos,
explotaciones agrarias, agrícolas, forestales, pecuarias o cualquier otro lugar
de extracción de recursos naturales; la realización de actividades
profesionales o artísticas.
Base Fija
La base fija es concebida como el lugar desde el que se ejerce una
actividad profesional independiente, así como la prestación de servicios
profesionales independientes de carácter científico, literario, artístico, educativo
o pedagógico.
Rebajas de Impuestos.
La rebaja de impuesto es aquella cantidad que se permite disminuir del
impuesto determinado luego de aplicada la tarifa correspondiente. La
diferencia que se obtiene después de restar la rebaja constituye el monto
definitivo del impuesto a pagar, el cual podrá ser cancelado haciendo uso de
cualquiera de los métodos de extinción de las obligaciones tributarias
permitidas por el COT.