La Triple Remuneración Vacacional

V
APLICACIÓN PRÁCTICA
La Triple Remuneración Vacacional
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C.P. Juan Carlos Roca Peña
Miembro del Staff interno de la Revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
Todo trabajador tiene derecho al descanso vacacional remunerado por un período de 30 días naturales por cada año
completo de servicios.
La normatividad al respecto establece también que si el trabajador no hace efectivo
su descanso vacacional dentro de los 12
meses siguientes al período en el cual obtuvo el derecho, se hace acreedor a la triple remuneración vacacional.
Recientemente en una sentencia de la Corte Suprema se establece un criterio
jurisprudencial en materia a la indemnización por falta de descanso vacacional.
En dicha sentencia reconoce el derecho a
la indemnización, a pesar de que el trabajador haya hecho efectivo su descanso
vacacional fuera del plazo de los 12 meses posteriores al período al cual obtuvo
el derecho.
El presente artículo desorrallará la forma
de cálculo de la triple remuneración vacacional mediante el desarrollo de casos
prácticos.
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2005
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2. Marco Normativo
1. Decreto Legislativo Nº 713: Consolidan la legislación sobre descansos remunerados de los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad
privada y modificatorias (08.11.91)
8-4
INSTITUTO
DE
2. Decreto Supremo Nº 012-92-TR:
Aprueban el Reglamento del Decreto
Legislativo Nº 713 sobre los descansos remunerados de los trabajadores
sujetos al régimen laboral de la actividad privada. (03.12.92)
3. Informe Nº 321-2002-SUNAT/K00000:
Sobre oportunidad de efectuar las retenciones y contribuciones que afectan la remuneración vacacional.
3. Casos Prácticos
Caso Práctico Nº 1
Trabajador que no gozó de su
descanso vacacional y adquirió el
derecho a una indemnización
El Sr. Lozada, contador general de la empresa, a la fecha ha acumulado dos períodos vacacionales y no hizo efectivo su
descanso vacacional. La gerencia ha decidido cancelar los adeudos laborales del
Sr. Lozada. A continuación, se muestran
los conceptos remunerativos vigentes a
la fecha de pago (01.04.05).
Fecha de incorporación:
Remuneración básica:
Asignación Familiar
Alimentación principal
Afiliado a una AFP
Período anual
(primer año)
Período anual
(segundo año)
INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
01/04/03
1,454.00
46.00
150.00
11.20%
del 01.04.03 al
31.03.04
del 01.04.04 al
31.03.05
Se pide:
1. Determinar de acuerdo a la legislación
laboral cuanto le corresponde al Sr.
Lozada por vacaciones no gozadas.
2. Efectuar la contabilización de los
adeudos laborales.
Desarrollo:
1. Los trabajadores, en caso de no disfrutar del descanso vacacional dentro
del año siguiente a aquél en el que
adquieren el derecho, percibirán lo siguiente:
a) Una remuneración por el trabajo
realizado;
b) Una remuneración por el descanso
vacacional adquirido y no gozado; y,
c) Una indemnización equivalente a
una remuneración por no haber
disfrutado del descanso. Esta indemnización no está sujeta a pago
o retención de ninguna aportación,
contribución o tributo.
El monto de las remuneraciones indicadas será el que se encuentre percibiendo el trabajador en la oportunidad en que se efectúe el pago.
Base legal:
Art. 23° del D. Leg. Nº 713
La indemnización por falta de descanso vacacional a que se refiere el inciso
c) del artículo 23° del Decreto Legislativo, no alcanza a los gerentes o representantes de la empresa que hayan
decidido no hacer uso del descanso
vacacional. En ningún caso la indemnización incluye a la bonificación por
tiempo de servicios.
Base legal:
Art. 24° del D. S. Nº 012-92-TR
V
AREA LABORAL
Remuneración básica:
Asignación Familiar
Alimentación principal
Remuneración vacacional
El monto de la indemnización es equivalente a la
remuneración vacacional
1,454.00
46.00
150.00
—————
1,650.00
======
1,650.00
Cálculo de los aportes y retenciones:
Remuneración vacacional
AFP:
Monto neto:
Essalud(1):
1,650.00
184.80
—————
1,465.20
======
148.50
(1) La obligación de retener el Impuesto a la Renta y
las contribuciones a la ONP, así como, de pagar
la Contribución al ESSALUD sobre la remuneración vacacional surgen al cumplirse el año continuo de labor.
Base legal:
INFORME Nº 321-2002-SUNAT/K00000
Por lo que respecta al aporte de Essalud,
éste se efectuó en el mes de marzo 2004.
Si hubiera un aumento remunerativo con
respecto a la remuneración vigente al
mes de marzo 2004, la diferencia se abona en la oportunidad de pago.
2. Contabilización:
—————— x ——————
DEBE HABER
62 CARG. DE PERSONAL
1,798.50
626 Vacaciones
1,650.00
627 Essalud
148.50
40 TRIBUTOS POR PAGAR
148.50
403 Contribuciones a
instituciones púb.
148.50
403.01 Essalud
148.50
41 REMUNERAC. Y PART.
POR PAGAR
1,465.20
413 Vacaciones
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
184.80
469.01 AFP
01-Abr. Por la provisión de las
vacaciones devengadas
correspond. al primer año
—————— x ——————
94 GASTOS ADMINISTRAT.
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
899.25
899.25
1,798.50
Por la indemnización
DEBE HABER
62 CARGAS DE PERSONAL
1,650.00
629 Indemniz. por descanso
vacacional no gozado
41 REMUNER. Y PART. POR PAGAR
1,650.00
419 Indemniz. vacaciones
01-Abr. Por la provisión de la indemnización por el descanso
vacacional no gozado
—————— x ——————
DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRAT.
825.00
95 GASTOS DE VENTAS
825.00
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
1,650.00
01-Abr. Por el destino de la indemniz.
—————— x ——————
41 REMUNERACIONES
Y PART. POR PAGAR
3,115.20
413 Vacaciones
1,465.20
419 Indem. vacac. 1,650.00
10 CAJA Y BANCOS
3,115.20
101 Caja
01-Abr. Por la cancelación de los
adeudos laborales
—————— x ——————
Caso Práctico Nº 2
Trabajador que decidió reducir su
período vacacional
El Sr. Gutiérrez trabaja en una importante
empresa editorial. Ante la necesidad de
contar con sus servicios, aceptó reducir su
descanso vacacional a quince días. La fecha de inicio del descanso es el 16 de setiembre. Para ello, el departamento de contabilidad cuenta con los siguientes datos:
Fecha de incorporación:
Remuneración básica:
Asignación Familiar
Alimentación principal
Horas extras
Abril
55
Junio
75
Julio
85
Agosto
55
Participación en las utilidades
percibida en abril
Afiliado a una AFP
Período anual de vacaciones
del 01.12.03 al 30.11.04
01.12.03
1,254.00
46.00
100.00
270.00
cepción por su propia naturaleza de
las remuneraciones periódicas a que
se refiere el artículo 18° del Decreto
Legislativo Nº 650 (por ejemplo las
gratificaciones ordinarias).
Base legal:
Art. 16° del D. S. Nº 012-92-TR
Por otro lado, en el Art. 16° del D.S.
N° 001-97-TR, regularidad de la remuneración, por excepción establece, tratándose de remuneraciones complementarias, de naturaleza variable o
imprecisa (horas extras por ejemplo),
se considera cumplido el requisito de
regularidad si el trabajador las ha percibido cuando menos tres meses en
cada período de seis. Para su incorporación a la remuneración computable
se suman los montos percibidos y su
resultado se divide entre seis.
Es igualmente exigible el requisito establecido en el párrafo anterior, si el
período a liquidarse es inferior a seis
meses.
Finalmente, con respecto a la participación de las utilidades ésta no forma
parte de la remuneración vacacional ya
que forma parte de los conceptos no
computables señaladas en el Art. 19°
del D.S. N° 19° del D.S. N° 001-97-TRTUO LCTS.
Cálculo de la remuneración vacacional:
Remuneración básica:
Asignación Familiar
Alimentación principal
Horas extras (promedio
de los últimos 6 meses)
270.00 ÷ 6 =
Remuneración vacacional
1,500.00
10.90%
Se pide:
1. Determinar el monto de su remuneración vacacional y su indemnización.
Desarrollo:
1. El descanso vacacional puede reducirse de treinta a quince días, con la respectiva compensación de quince días
de remuneración. El acuerdo de reducción debe constar por escrito.
Base legal:
Art. 19° del D. Leg. Nº 713
01-Abr. Por el destino de las
vacaciones devengadas
—————— x ——————
—————— x ——————
Tal como señala la norma, el
empleador deberá suscribir un acuerdo por escrito de reducción de vacaciones con el Sr. Gutiérrez dentro de
los 12 meses posteriores al período
por el cual obtuvo el derecho.
La remuneración vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera
percibido habitual y regularmente en
caso de continuar laborando.
Se considera remuneración a este efecto, la computable para la compensación por tiempo de servicios, con ex-
1,254.00
46.00
100.00
45.00
—————
1,445.00
======
El monto total que le corresponde al Sr.
Gutiérrez asciende:
Por los 15 días de descanso
vacacional: 1,445.00 ÷ 2 =
722.50
Por los 15 días de trabajo
realizado 1,400.00 ÷ 2 =
700.00
Por los 15 días de indemnización
por la reducción del descanso
vacacional 1,445.00 ÷ 2 =
722.50
Total:
2,145.00
Para el cálculo de los 15 días por el
trabajo realizado se considera la remuneración básica, la asignación familiar y la alimentación principal.
La indemnización no está sujeta a retenciones ni al pago de contribuciones.
Caso Práctico Nº 3
Trabajador que percibe comisiones y decide acumular su descanso vacacional
La Srta. Campos percibe comisiones por
la venta de nichos funerarios. Ella acordó
con su empleador acumular dos períodos vacacionales. A continuación, se
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N ° 95
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2005
Cálculo de la remuneración vacacional:
8-5
V
APLICACION PRACTICA
muestran las comisiones percibidas en los
últimos seis meses.
Abr. 05
May. 05
Jun. 05
Jul. 05
Ago. 05
Set. 05
Fecha de incorporación:
1,550.00
1,650.00
1,700.00
1,500.00
1,450.00
1,600.00
01.12.03
Se pide:
1. Determinar el procedimiento a seguir
para la acumulación de períodos
vacacionales.
Desarrollo:
1. El trabajador puede convenir por escrito con su empleador en acumular hasta dos descansos consecutivos, siempre que después de un año de servicios
continuo disfrute por lo menos de un
descanso de siete días naturales.
Tratándose de trabajadores contratados en el extranjero, podrán convenir
por escrito la acumulación de períodos vacacionales por dos o más años.
Base legal:
Art. 18° del D. Leg. Nº 713
Los siete (07) días de descanso a que
se refiere el primer parágrafo del artículo 18° del Decreto Legislativo son
deducibles del total de días de descanso vacacional acumulados.
Base legal:
Art. 22° del D. S. Nº 012-92-TR
El descanso vacacional se hará efectivo los primeros siete días del mes de
octubre.
La remuneración vacacional de los comisionistas se establece de conformidad a lo previsto en el artículo 17° del
Decreto Legislativo Nº 650.
Base legal:
Art. 17° del D. S. Nº 012-92-TR
En el caso de comisionistas, destajeros
y en general de trabajadores que perciban remuneración principal imprecisa, la remuneración computable se
establece en base al promedio de las
comisiones, destajo o remuneración
principal imprecisa percibidas por el
trabajador en el semestre respectivo.
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2005
Base legal:
Art. 17° del D. S. Nº 001-97-TR
8-6
En base a lo señalado anteriormente,
procedemos a calcular el promedio de
las comisiones percibidas durante el
último semestre.
Cálculo de la remuneración vacacional
por los 7 días:
Abr. 05
May. 05
Jun. 05
Jul. 05
Ago. 05
Set. 05
1,550.00
1,650.00
1,700.00
1,500.00
1,450.00
1,600.00
—————
9,450.00
======
Total
INSTITUTO
DE
Promedio de las comisiones:
9,450.00 ÷ 6 =
Caso Práctico Nº 4
1,575.00
Promedio diario:
1,575.00 ÷ 30 =
52.50
Por los 7 días de descanso
vacacional: 52.50 x 7 =
367.50
La Srta. Campos percibirá por los siete
días de descanso S/. 367.50 como remuneración vacacional.
Trabajador
Fecha de
incorporac.
Remuneración básica
1
01/01/04
1,550.00
2
01/12/04
3
4
Provisión de las vacaciones
El departamento de contabilidad de una
importante empresa desea realizar las provisiones mensuales de las vacaciones de
los trabajadores del área industrial. Para
ello, se muestra a continuación un cuadro con los conceptos remunerativos
percibidos en el mes de setiembre.
Asignación
Familiar
Alimentac.
Familiar
1,600.00
46.00
01/07/05
1,000.00
46.00
15/09/05
1,100.00
Se pide:
1. Realizar el cálculo de las provisiones
mensuales de las vacaciones devengadas en el mes de setiembre.
2. Efectuar los asientos contables correspondientes.
Desarrollo:
1. En base a lo señalado en el Art. 23° del
D.S. 012-92-TR se considera que el trabajador acredite como mínimo un mes
de servicios a su empleador, para proceder a realizar las provisiones mensuales de las vacaciones devengadas.
Para realizar la provisión de las vacaciones devengadas se toma en cuenta
Remuneración Total
Afiliado
100.00
1,650.00
SNP
100.00
1,746.00
AFP
100.00
1,146.00
SNP
100.00
1,200.00
AFP
la remuneración vigente cada fin de
mes. A dicha remuneración computable vacacional se dividirá entre 12 y así
obtendremos el monto provisionado
por dicho mes.
La remuneración vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera
percibido habitualmente en caso de
continuar laborando.
Se considera remuneración, a este efecto la computable para la compensación por tiempo de servicios, aplicándose analógicamente los criterios establecidos para la misma.
Base legal:
Art. 15° del D. Leg. Nº 713
Cálculo de la provisión mensual por trabajador:
Remuneración Vacacional
Trabajador 1
1,650.00
Monto a provisionar
÷ 12 =
Remuneración Vacacional
Trabajador 2
1,746.00
Monto a provisionar
÷ 12 =
Remuneración Vacacional
Trabajador 3
1,146.00
Al trabajador 4 no le corresponde efectuar la provisión mensual, ya que al 30 de
setiembre no cumple con el requisito de
un mes completo de servicios.
Contabilización:
—————— x ——————
DEBE HABER
62 CARGAS DE
PERSONAL
378.50
413 Vacaciones
30-Set. Por la provisión de las
vacaciones devengadas en
el mes de setiembre
—————— x ——————
INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
145.50
Monto a provisionar
÷ 12 =
95.50
—————— x ——————
DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
30-Set. Por el destino de la
provisión de las vacaciones
devengadas en setiembre
189.25
189.25
378.50
—————— x ——————
626 Vacaciones
41 REMUNER. Y PART.
POR PAGAR
137.50
378.50
Al realizar la provisión de las vacaciones
devengadas en el mes de octubre, se incluirá el mes y medio correspondiente al
trabajador 4.
Al cierre del ejercicio:
El siguiente cuadro muestra las vacaciones devengadas y provisionadas mes a
mes durante el 2005. Se asume que no
hubo incremento en las remuneraciones
durante todo el ejercicio.
AREA LABORAL
Trabaj.
V
Período 2005
Ene.
Feb.
Mar.
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Ago.
Set.
Oct.
Nov.
Dic.
1
137.50
137.50
137.50
137.50
137.50
137.50
137.50
137.50
137.50
137.50
137.50
137.50
2
145.50
145.50
145.50
145.50
145.50
145.50
145.50
145.50
145.50
145.50
145.50
145.50
95.50
95.50
95.50
95.50
95.50
95.50
150.00
100.00
100.00
528.50
478.50
478.50
3
4
Total
283.00
283.00
283.00
La obligación de retener el Impuesto a la
Renta y las contribuciones a la ONP, así
como, de pagar la Contribución al ESSALUD
sobre la remuneración vacacional surgen
al cumplirse el año continuo de labor.
Base legal:
INFORME Nº 321-2002-SUNAT/K00000
Por tanto, en base a lo señalado anteriormente, el trabajador 2 cumplió un año
de servicios el 01/12/2005, correspondiendo efectuar el pago de la contribución de Essalud por el período de diciembre 2005. Ahora el trabajador no hizo
efectivo el descanso vacacional en dicho
mes, por lo que continuó laborando. Los
aportes a Essalud se realizarán tomando
en cuenta la remuneración vacacional
computable al mes de diciembre y también lo correspondiente a la remuneración percibida en dicho mes, correspondiendo realizar doble pago en el mes de
diciembre por el trabajador 2.
El trabajador 1 hizo efectivo su descanso
vacacional en el mes de febrero 2005.
Tratamiento tributario del impuesto a
la renta de las vacaciones 2005
v) Los gastos o costos que constituyan
para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse
en el ejercicio gravable a que correspon-
283.00
283.00
283.00
378.50
378.50
dan cuando hayan sido pagados dentro
del plazo establecido por el Reglamento
para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Base legal:
inc v) del Art. 37° de la LIR
q) La condición establecida en el inciso v)
del artículo 37° de la Ley para que proceda la deducción del gasto o costo correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o quinta categoría no será de aplicación cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar la retención y pago a que
se refiere el segundo párrafo del artículo
71° de la Ley, dentro de los plazos que
dicho artículo establece.
Base legal:
inc q) del Art. 21° del Reglamento de la LIR
Tratándose de personas jurídicas u otros
perceptores de rentas de tercera categoría, la obligación de retener el impuesto
correspondiente a las rentas, siempre que
sean deducibles para efecto de la determinación de su renta neta, surgirá en el
mes de su devengo, debiendo abonarse dentro de los plazos establecidos en el
Código Tributario para las obligaciones
de carácter mensual.
Base legal:
Segundo párrafo del Art. 71° de la LIR
En base a lo expuesto anteriormente, el
378.50
gasto devengado por concepto de vacaciones del trabajador 2 será considerado
como gasto deducible para efectos de renta, siempre y cuando, cumpla con pagar
las retenciones de quinta categoría, que
surgió en el mes de diciembre, mes de su
devengo, y que será abonado de acuerdo a
su último dígito de RUC en el mes de enero
de acuerdo a los plazos establecidos para
las obligaciones de caracter mensual.
El trabajador 1 hizo efectivo su descanso
vacacional en febrero 2005, pero el gasto
por concepto de vacaciones fue acreditado como deducible para el período 2004.
Precísase que los gastos a que se refiere el
inciso v) del artículo 37° de la Ley, que no
hayan sido deducidos en el ejercicio al que
corresponden, serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun
cuando se encuentren debidamente
provisionados en un ejercicio anterior.
Base legal:
Cuadragésima octava disposición Transitoria y
Final de la LIR.
Los record truncos de los demás trabajadores al 31/12/05 no serán considerados
como gasto deducible hasta que cumplan con el año de servicios, tal como se
explica en la norma anterior. Dicho gasto
será considerado deducible para el ejercicio 2006.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N ° 95
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