informe n° 040-2010

"
TNFORME
N,"
0 4 0-2010-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formuJan
las siguientesconsultasrelac¡onadas
con la inscúpc¡ón
en el
RegisfoUnicode Contribuyentes
(RUC):
1. ¿Estánobligadasa inscr¡birse
en el RUC las sucursalesde empresas
extranjeras
constituidas
en el Perú?
juríd¡cas
prev¡stala inscripción
2. ¿Seencuentra
en el RUCde las personas
que no hanconstituido
permanente
extranjeras,
sucursalni establecimiento
u oficjnade representación
en el Perú?
3. ¿Las sucesiones¡ndiv¡sasy las soc¡edadesconyugalesque realicen
actividades
económicas
debeninscrib¡rse
en el RUC?
BASELEGAL:
- DecretoLegislat¡vo
N." 943, Ley del RegistroÚnico de Contr¡buyentes,
publ¡cada
€l 20.12.2003.
- Resoluc¡ón
que apruebalas
de Superintendencia
N." 210-2004/SUNAT,
D¡sposiciones
Reglamentarias
del DecretoLegislativo
N." 943,publ¡cada
el
y normasmod¡f¡catorias.
18.9.2004,
ANÁLISISI
I ': ' :-r'r
'
/-:'l:
Al .. ffi'
i.
U
'.:
,.''
.
De acuerdoconel artículo2' del DecretoLegislat¡vo
N." 943debeninscribirse
en el RUC,todas las personasnaturaleso jurídicas,sucesiones
¡ndiv¡sas,
sociedadesde hecho u otros entes colectivos,nacionaleso extranjeros,
domic¡¡iados
o no en el país,que se encuentren
en algunode los s¡gu¡entes
supuestos:
y/o responsables
por la
a. Sean contr¡buyentes
de tr¡butosadministrados
SUNAT,conforme
a lasleyesvigentes.
y/o responsables
b. Que sin tenerla condiciónde contribuyentes
de tributos
porla SUNAT,tenganderechoa la devoluc¡ón
adminisfados
de ¡mpuestos
a
cargode esta entidad,en virtudde lo señaladopor una ley o normacon
rango de ley. Esta obligacióndebe ser cumplidapara procedera la
tramitación
de la solicitud
de devolución
respectiva.
c. Que se acojana los Regímenes
Aduaneroso a los DestinosAduaneros
prev¡stos
Especiales
o de Excepción
en la LeyGeneralde Aduanas,
d. Que por los actos u operacionesque realicen,la SUNATconsidere
necesaria
su ¡ncorporación
al registro.
Adicionalmente,
según el artículo6" del Decretoen mención,la SUNAT
medianteResoluciónde Superintendenc¡a
establecerá,entre otros, las
personasobl¡gadasa inscrib¡rseen el RUC conforme a lo señaladoen su
artículo2" y las exceptuadasde dichaobligación;la forma,plazo,información,
y demás cond¡c¡ones
para la ¡nscripciónen el RUC, así como
documentac¡ón
para la modificac¡ón y actualización perman€nte de la informac¡ón
proporcionada
al Registro;y, los procedimientos,
actos u operacionesen los
cualeslos sujetoso Ent¡dadescomprendidos
en el anículo4'deberán exig¡rel
númerode RUC.
AsÍ, conformeal artículo2'de la Resoluc¡ón
de Superintendencia
N.'2102004/SUNAT,
debeninscribirseen el BUC:
a. Los sujetos señaladosen el Anexo N' 1 d6 la presenteResoluciónque
adquieran la cond¡ción de contr¡buyentesy/o responsablesde tributos
y/o rscaudadospor la SUNAT.
admin¡strados
b. Lossujetosque solicitenla devolucióndel lmpuestoGeneralalas Ventasy/o
el lmpuestode Promoción¡/unicipal al amparo de Io dispuestopor el
DecretoLegislat¡voN'783 y normasmodificatorias
y reglamentarias.
c. Los sujetos que se acojan a los regfmenesaduaneroso a los destinos
aduanerosespec¡aleso de excepc¡ónprevistosen el TextoUnicoOrdenado
(TUO)de la Ley Generalde Aduanasaprobadopor el DecretoSupremoN"
'129-2004-EF,
con excepciónde los indicadosen los ¡ncisosg) al p) del
artÍculo3', así como al supuestoseñaladoen el últimopárrafodel referido
artículo.
d. Los sujetosque real¡cenlos procedimientos,
actos u operacionesindicados
en el AnexoN" 6.
Es del caso señalarque, entre los sujetosque se detallanen el Anexo I están
la sucursal en el Perú de una sociedad extraniera. el establecimiento
permanentede no domiciliados(1),
así como la oliciná de representación(2)
de
los mismos, las suces¡onesindivisascon o sin negocio, y las sociedades
conyugalescon o sin negoc¡o,quienes de encontrarseen alguno de los
supuestos¡ndicadosprecedentemente
deberán ¡nscrib¡rseen el RUC previo
generales
y específ¡cosmencionadosen el
cumpl¡miento
Ios
requisitos
-de
c¡tadoAnexol').
PaÉ deteminarla existenciade un establecimienro
Demanentese debstomaren cu€ntato disDueslo
po'elarlrcuo 3'del Beglar€nlo o€ la Leydel hpuesto a a Fenra.aprobadopor el DecretoSupreno
N.' 122-94-EF,
oublicados|21.9.1994v lorrnasmodificaloÍas.
En el ílem 24 del nurn€ral1 de la Sscciónl- Proc€dimientos
TributoslrfemosdelTexto Únicods
Procedimienlos
Administrarivos
de la SUNAT,aprobadopor el DecretoSupr€moN." 057-2009-EF,
el 8.3.2009.se d€line a la Oficinade Rsorcsentaciónd6 u¡ no domiciliadocomo áo!él
Dubl¡cado
establecimienlo
no permane¡tede una entidadno doanlciliada
en el país,que se dedicaa actividades
de carácleroreoaratorio
o aux¡liar.
No obsianie,es p'ecisoleler en cuéila qu€ soqin lo disDu€stoe1ela1ículo 3" de la Fesoluciónde
Supe.i.iendenoáN.' 210-2004/5
JNA-, nó debeni1scr;b:Éeen el Fl,C os suieto6ou6 se €ncuentrerl
comprendjdos
en los supuestosindicadoson dichoañículo,s|emor€aue no t¡vEran la obliqación
de
- acefo por elgLno de loa noti!€s ldicadosenelanlculo2'anterioÍrénie qlosaoo.
Cabe mencionarque enlre los suDueslosdeialladoGen el anlculo 3' de la ResolucióndE
Superiniendencia
N." 210-200,VSLJ
NATsé €ncu€ntran:
2t5
generales
Puesb¡en,comorequisitos
se ind¡cala exh¡b¡ción
del or¡ginaly la
presentación
de fotocopiadeldocumento
de ¡dentidad
deltitulardel RUCo de
su representante
legal,segúncorresponda,
o en su caso,del cónyugeque
representa
a la sociedadconyugal;asf como de algunode los s¡guient€s
documentos:
porcablecuyafecha
recibode agua,luz,telefonía
fija o televisión
pago
de vencimiento
de
se encuentre
comprendida
en los dos últimosmeses,
juradadel lmpuestoPredialo autoavalúo,
la últimadeclaración
contratode
alquilero cesiónen uso de prediocon f¡rmaslegalizadas
notarialmente,
entre
quese declaracomo
otros,en los queconstede maneraexpresala dirección
domicil¡o
fiscal.
Adicionalmente,
se detallacomorequisitos
específicos,
la exh¡b¡ción
deloriginal
y la presentación
de lossiguientes
documentos:
-
En el caso de la sucursalen el Perú de una sociedadextraniera:
públicad€ constitución
Testimonio
de la escritura
de la sucursalinscritáen
losRegistros
Públicos.
-
Tratándose del establecimientopermanente o de Oficinas de
Representac¡ón
poder ¡nscr¡toen los Reg¡stros
de un no domic¡liado:
Públicos.
-
En el supuestode la Sociedad
Conyugalcon o sin negocio:actao part¡da
delmatrimonio
c¡vil.
-
En el casode la sucesiónindivisacon o s¡n negocio:partidao acta de
porla municipalidad
defunción
delcausante,
emit¡da
correspondiente.
A partirde lo expuesto,y en lo que corresponde
a la primeraconsulta,cabe
señalarquelas sucursales
en el Perúde una sociedadextranjera,
así comoel
permanent€u oficinade representación
establecimiento
de la m¡sma,se
encuentran
obligadosa inscribirse
en el RUCen la medidaque adquieranla
y/o
condiciónde contribuyentes responsables
y/o
de tributosadmin¡strados
porla SUNAT,o se encuentren
recaudados
en algunode losdemássupuestos
señalados
en el artículo2" de la Flesoluc¡ón
de Superintendencia
N." 210para lo cual debencumpl¡rcon los requ¡s¡tos
2004/SUNAT,
generalesy
previstosparatalefecto.
específicos
L¿s p€rso-as naiursles. sociedao€sconyugales y sucesio.es .]dv.sas que p€¡t'ban
€xclus¡vamenle
¡ntsr€sesDrov€ni€nles
de deoósilos6'6cuado6en las lnstituciones
del sistema
Financiero
Nacionalaulorii:ados
por la Supedñtondencia
de BancaySeguros(incisob).
b) Lás personasnalurales,socied¿desconvuqaesv sJces'onesi-divsas qde sean suietos d6,
Inpueslo a las Transaccion€sFinarcitad, lmpugsro ds Sotidandada favor oe la Niñe7
y el lmpuesloExlraordinaÍopara la Promocióny DssaffolloTurísricoNacional
Desamparada
Las pe'sonasn¿turales,s-cesionesildivisas V sociedadesconvuoaiesoue eierzanla oDción
sobre atr'buciónde rentasprsvistaer €l anfcúlo 16'de la Lev'dó lmp;sto;,a
B€nra:aue
empleena lÉbaiadorcs del hoqaro qLe evenrualmenre
coñi€tá. r?Daíadoresde consrtucción
c¡vilpa€ a consrrücción
o e'acc ó- de edificacionss.
no relácionadas
con su act.vtdadcomorcial
(inclsoe).
Los no domiciliadoscJyas €ntas etán sLielas á r€terc,ón €n ra frenie. Tanbién tos ño
domiciliados
a los cJal€sno se les ha efectuáoola r€lenciónpo¡ cuaro e pagadorde ta rentaes
unaeúidad no domiciliadalinciso0.
En cuantoa la segundainterrogante,
queno se ha previsto
debemencionarse
la inscripción
en el RUCde la soc¡edad
extranjera
comotal. Másaún,en caso
dichasoc¡edad
permanente
no tengasucursalen el país,n¡ establecimiento
u
oficinade representación,
que
debetenerseen cuenta segúnlo dispuesto
en el
¡nc¡sof) del artículo3" de la menc¡onada
Resolución,
no estánobligadosa
¡nscribirse
en el RUC los no domicil¡ados
cuvas renlasestán suietasa
retención
en la fuente(4)
ni los no domiciliadoi
a los cualesno se'les ha
efectuado
la retenciónpor cuantoel pagadorde la rentaes una entidadno
domiciliada.
De otro lado, en lo que se refierea la terceraconsulta,las soc¡edades
y sucesiones
conyugales
indivisas
cono sin negociose encuentran
obligadas
a
¡nscribirse
y/o
en el RUCsiemprequeadquieran
la condición
d€ contribuyentes
responsables
y/o recaudados
por Ia SUNAT,o se
de tributosadministrados
encuentren
en algunode losotrossupuestos
detallados
en el artículo2" de la
Resolución
de SuDerintendencia
N.' 210-2004/SUNAT.
Ahorabien,tratándose
y sucesiones
de soc¡edades
conyugales
indivisascon
negoc¡o,esto es, que realizanactiv¡dadeconómica,las mismas están
obl¡gadasa inscribirseen el RUC pues adqu¡r¡ríanla condiciónde
y/o responsables
contribuyentes
y/o recaudados
por
de tributosadministrados
laSUNATI").
Al respecto,
conforme
a lo señalado
en el incisoa) del artículo4'de la
Resolución
de Super¡ntendencia
N.' 210-2004/5UNAT.
dichossuietosdeberán
que proyecten
.inscr¡birse
en el RUCs¡empre
¡n¡ciarsus activida¿es
dentrode
losdoce(12)mesessigu¡entes
a lafechade su ¡nscripción
enel RUC.
En ese sentido,en pr¡ncipio,
la inscr¡pción
en el RUCde los mencionaoos
sujetos debe efectuarseen forma prev¡a al inicio de sus act¡vidades
economrcas.
.:íi$liti}h
ffi
No obstante,cabe ¡ndicarque de acuerdoa Io dispuesto
en el incisoa) del
artículo
7' de la Resoluc¡ón
de Suoerintendencia
N.'210-2004/3UNAT
v en su
tercerpárrafo,la Adm¡nistrac¡ón
paraihscribir
T;ibutar¡a
se encuentra
facultada
queno habiéndose
de ofic¡oen el RUCa aquellos
¡nscrito
en el mismo,fueran
generadoras
detectados
realizando
actividades
de obl¡gaciones
tr¡butarias.
(TJOrde ta -ev detInouestu
DeacJerdos lo dispresioporelarrculo76"de Te{o Ú1coOrdenado
publ,¿ado
a la Renia,aprobadopofél Decr€ioSupremo
N." 179-200,1-EF,
el 8.12.2ó04.
v ñormas
modilicarcrias.
laspersonas
oollidadesquepagJsro acredtens béneticarios
nodorntc,liados
rslas
de tuenteperuanade cJatqLier
naturat€za,
dsb€nr€te'rerv abon8ral fiscoconcarácrerool.ni¡vo
denfoos losplazosprevsl(ÉporelCóorgo
paralásobligsciones
Tributano
oe period'cidad
msns-al
os impuestos
a quese.efiere;losonrculds
54"y 56"de dichaLey,;egúnseaeicaso.
Asi porejempro,
€n el casodellmpuesro
cén€rala lasVentas,
sonconribuyenres
de esteimpuesto,
enlreol'os.lassoc¡€dades
co-yLgae-s
oueejerzan
la oociónsob.ealnbuc,ón
de rentasprevisrs
er las
q€ma
nohas quereguran
y |assJcesones
qu6:
orrñpuesfo
a |a
Indv.sas
a) Efeclúen
ventasen el palsde bleñes
afectos,
en cualquiera
de lasetapaE
delciclode producción
,
distriboción:
b) Preslon
en el Dalsservicios
afeclosi
c) Utilic€n
pornodorniciliados;
sn slpafsservciosprcstados
d) Eieculen
contratos
d6consfucción
al€ctosl
e) Electúen
venlasafoclasde blenesinmuebles;
bienosafecto6.
0 lmponen
4t5
En d¡chocaso,los sujetosdeberáncumpl¡rcon sus obligaciones
tributar¡as
a
partirde la lechade generación
por la
de los hechosimponibles
determinada
SUNAT,la mismaquepodráser inclusoanter¡or
a la fechade la inscripc¡ón
de
oflc¡o.
CONCLUSIONES:
1. Las sucursalesen el Perú de una soc¡edadextranjera,así como el
permanente
establecimiento
u of¡cinade representación
de la misma,se
encuentran
queadquieran
obligados
a inscribirse
en el RUCen la med¡da
la
y/o responsables
condiciónde contribuyentes
y/o
de tr¡butosadm¡nistrados
porla SUNAT.
recaudados
2. No se encuentraprevistala inscripción
en el RUCde la soc¡edad
efranjera
permanente
comotal, que no cuenteconsucursal,establecimiento
u oficina
de reoresentación.
y sucesionesindiv¡sas
que realizanactiv¡dad
3. Las sociedades
conyugales
económica
estánobligadas
a inscrib¡rse
en el RUC.
CLARA
R. URTE
- compgnsación
cóD Go TFtBUTAFto