informe n° 239-2009

F
I
#,fitü*n'
lil
? 3 9-2009-SUNAT/280000¡
i
MATERIA:
--------fuación
con la disposicióndel saldcr?ffimpuesto
a la Rentade
juradaanualde dichoimpuesto,
terceracategoría
consignado
en la declaración
queoptóinicialmenle
porla devolución
cuandoel contribuyenle
de d¡chosaldo
porla opciónde compensación,
cambiasu elección
lo
se consulta siguiente:
1. Paraque procedael cambiode opciónde devolución
del
a compensación
quepreviamente
saldoa favordel lmpuestoa Ia Renta,¿esnecesario
se
presenteunanuevaDeclaración
JuradaAnualen la quese cons¡gne
dicho
camb¡o?
2. ¿Desd€cuándooperaría
la compens?ción
delsaldoa favordel lmpuesto
a
la Renta?
BASELEGAL:
-
Texto Un¡coOrdenadode la Ley del lmpuestoa la Renla,aprobadopor el
y normas
Decreto Supremo N.' 179-2004-EF,publ¡cadoel 8.12.2OO4,
(en
modificalorias adelante,TUO de la Leydel lmpuestoa la Renta).
Reglamentode la Ley del Impuestoa la Renta,aprobadopor el Docreto
publicado
y normasmodificator¡as.
SupremoN.' 122-94-EF,
el 21.9.1994,
Áus¡s:
Para fines del presenteanálisis,se parte de la prem¡saque el contr¡buyente
tiene un saldoa favordel Impu€stoa Ia Rentadel ejercicioinmediatoanterior
originadopor rentasd€ terceracategoría,respectodel cual optó inicialmente
por su devolución,pero no ha solicitadola devoluc¡ón
de dicho saldo.
Asimismo,se asumeque el monto del saldo a favor consignadoen Ia
declaración
¡uradaanualdellmouesto
a la Rentanoha sufridomodif¡caciones.
i"#a
F) e"l Al respecto,cabeseñalarIo siguiente:
I sv/
1. El segundopárrafodel artículo87'del TUO de la Ley del lmpuestoa Ia
Renta dispone que si el monto de los pagos a cuenta excedieradel
impuestoque correspondaabonar al contribuyento
según su d€claración
jurada anual, éste consignarátal circunstanciaen dicha declaracióny la
SUNAT,previacomprobación,
davolv€rá6l excesopagado.Añadoque los
que
prefieran
podránaplicarlas sumas a su favor
contribuyentes
así lo
contralos pagosa cuentamensualesqu€ sean d€ su cargo,por los meses
jurada,de lo que dejarán
siguientesal de la presentación
de la declaración
constanciaexpresa en dicha declaración,sujeta a verificaciónpor la
SUNAT.
iii
Por su parte,el numeral4-del
Ai.délartículo
á
55odel Beglamento
de la Ley deli;:
lmpuestoa la RentaesiáSle¿é
iue para apl¡car-loscréditostributarios
:lil' ..:-. .;
contra los pagos a cuenta de tercera categoría,los contribuyentes
que_ef
observaránqlLe
observarán
el saldo
saldo a favor
tavor or¡ginado
or¡oinadopor
oor rentas
rentasdo
da terqelarategoría
tercérecáteooría.
generadoen el ejercieffi€nterior
deberáser compensado-só#
cuandose haya acred¡tadoen la declarac¡ón
juradaanualy no se sol¡cite
devoluciónpor el mismo y ún¡cam€ntecontra los pagos a cuentacuyo
v€nc¡miento
operea partirdel mes siguientea aquélen que se presentela
juradadondese consignedichosaldo.
declaración
Como se puede apr€ciar, la úhica testricción para que opere la
compensacióndel saldo a favor del lmpuestoa Ia Renta ss qüe el
coniribuyente
no hayapr€sentadola solicitudde devolucióndel menó¡brlado
saldoo que se des¡stade su solicitud,en casoqueya la hubierapresentado
ante la Administración
Tributaria(1).
En es€ sentido,para que procedael cambiode opc¡ónde devolucióna
compensacióndel sa¡doa favor del ejerc¡cloinmediatoanteriornorresulta
necesarioque el contribuyeqlepreviamentecumpla con presentaruna
nueva decTáiátiónjüi¿ida'ánfualdel lmpuesto a la Renta de tercera
categoríaen la que se consigned¡chocamb¡o.
En relacióncon la segundaconsulta,en concordancia
con lo señaladoen el
numeral4 del artículo55. d6l Reglamento
de la Ley del lmpuestoa la
Benta,en el InformeN." 170-2004-SUNAT/2BOOOOó
se ha establecido
el
s¡guiente
criterio:
\iry."\
sb,"?-"e
11
I
FJ
.s7
'La compensación
del saldoa favorporconcepto
del lmpuesto
a la Rentade
terceracategoría
generado
en el ejercicio
inmediato
anterior,
empieza
a operar
inmediatamente
contrael pagoa cuentaquevenzaen el messiguiente
a aquél
en quese presentó
juradadondese consignó
Ia declaración
dichosaldo,y asf
sucesivamente
hastaagotarlo;
no existiendo
queel contribuyente
la poslbil¡dad
escojacontraquépagosa cuentapodrÍaaplicarsu saldoa favoro suspenda
dichacompensación".
Deacuerdoconello,elsáJdb,á
juradaanual
Ia declarac¡ón
a
cuenta,
jlárációny coñtrál"oiétucesi&s
pagosa
dentrodelejercicio
en cursoéii!{*'üAá|.'el*
én de devolución
a comoensación.
De acuedo con el numerel186.1d6l artfculoj86. d6 Ia Ley d€l procedimiento
Adminislrativo
General, L6y N.o 27rt44, publicadael 11.4.2001,enfe otros, et desjstmientooone fn al
procedimiento
adm¡n;stretivo.
2
Documento
disponjble
en el PortalSUNAT(http:/¡¡lwwsunat.gob.p€).
2t3
quése producela modificación
No obstantelsi,a,lalfocha
obstantelsi,a,la;focha
en qué
dqla opciónya
'g.úgadds
se hubi€ra
la extinción
dó lospagosa iüáñiáos'Airgábos
con
con
fitooüciáo
anterior¡dad:,#
anterior¡dad
el saido a favor d-glperíod.S
iñrnédiato
A-dicha modificación,
anter¡orsolo'podrá'apl¡carcecontralos fu,turospagos a cuehta,pues la
compensac¡ón
de un créditosuponela existenciade una deudatr¡butaria
compensaffiomo
eSobvio,no ocurreen el cassffi{igaciofies
previamente
tributarias
satisfechas(').
CONCLUSIONES:
En relacióncon la disposicióndel saldo a favor del lmpuestoa la Rentade
terceracategoríadel ejercicioinmediatoanteriorconsignadoen la declaración
juradaanualde dichoimpuesto,cuandoel contribuyente
que optóin¡cialmente
por la devoluciónde d¡chosa¡docamb¡asu opciónpor la de compensación,
se
t¡éneque:
1 . Para que procedael cambiode opción.de devolucióna compensación
del
saldo a favor del ojercicioinmediatoanleriorno resultanecesarioque el
contribuyeniepreviamentecumplacon presentaruna nueva declaración
jurada anual del lmpuestoa Ia Rentade terceracategoríaen la que se
consignedichocambio.
El saldoa favordel Impuestoa la Rentaconsignadoen Ia declaraciónanual
de dichotributodeberáapl¡carsecontrael pagoa cueniacuyovencimiento
tengalugaren el mes siguienteal de la presentación
de la mencionada
declaracióny contra los sucesivospagos a cuenta.Sin embargo,si a Ia
fecha en que se produce la modificaciónde la opción ya se hubiera
producidola extinciónde los pagosa cuenladevengados
con anterior¡dad
a
dichamodificación,
el saldoa favordel perfodoanteriorsolopodráaplicarse
contralosfuturospagosa cuenta.
1 4D I |2 0 [ 3
IMPUESTOA Lá RENTA- Saldoa lavor,
'
De acuordocon el artfculo40' del Te),toúnico Ordeñadodel CódigoTributado,aprobadopor el
"la deuda
DecretoSupromoN." 135-99-EF,publicadoel 19.8.1999,y normasmodilicatorias,
tributar¡apodrácompensarse
totalo parcialmonte
con los crédilosportributos,sanciones,
intereses
y ofos conc€ptos
pagadosen 6rc6soo indebidament€,.,".