PARTE PRACTICA - Facultad de Ciencias Económicas

PARTE PRACTICA
CASOS DE DICTAMEN
Se exponen a continuación diferentes casos sobre la base de los cuales se le solicita que determine cómo se vería
afectado el informe del auditor en cuanto a los párrafos de opinión principal, de aclaraciones previas y de
alcance. DEBE FUNDAMENTAR SU RESPUESTA. Las cifras y situaciones planteadas son significativas
como para concluir en salvedades sin llegar a opiniones adversas o abstenciones de opinión, excepto que se den
pautas expresas que permitan inferir lo contrario. NO EXISTE POSIBILIDAD DE EFECTUAR AJUSTES O
SUGERIR INCLUSION EN NOTAS. La información existente en notas es la que se especifica en cada caso.
PARTE A)
1.
Ud. está realizando la auditoría de VB S.A. al 30/6/04. Al analizar el rubro Disponibilidades observa
la siguiente composición: Euros: $30.000 (equivalentes a 10.000 euros) Dólares Americanos:
$300.000 (equivalentes a 100.000 US$). Total: $ 330.000. Del arqueo efectuado al cierre, coteja la
existencia de los euros solamente. Al consultarle al Gerente Administrativo por esta situación, le
informa que los dólares se encuentran en una caja de seguridad y que no podrán ser arqueados.
Asimismo no hubo posibilidad de efectuar procedimientos alternativos. Los tipos de cambio al cierre
son 3,9 $ por cada euro y 3 $ por cada U$S dólar.
2.
Ud. es el auditor de RT S.A. firma que posee el 80 % del paquete accionario de RS S.A., ambas con
fecha de cierre 31/12/04. Unos días antes de su informe, recibe los Estados Contables de RS S.A.
auditados por el Dr. Perez. Ud. evalúa con resultado satisfactorio los papeles de trabajo de este
contador, quien a su vez le manifiesta que es independiente. Del análisis de las actas de Directorio de
RT S.A., detecta que el Dr. Perez forma parte de ese cuerpo desde hace dos años.
3.
Durante la auditoría al 30/11/04 de NW S.A. Ud. detecta las siguientes situaciones: a) A pesar de que
los abogados informan de la existencia de un cliente al que se le decretó la quiebra, no se registraron
previsiones para incobrables. b) Debido a inconvenientes en el sistema de producción, no pudo asistir
al inventario físico de Bienes de Cambio y tampoco hubo posibilidad de efectuar procedimientos
alternativos.
4.
Durante las tareas previas a la Revisión Limitada al 31/12/04 de QT S.A., Ud. le pide al Contador
Berto (gerente administrativo de la Cía) los listados analíticos de proveedores para efectuar la
respectiva circularización. El Contador le responde que está muy ocupado y que no podrá darle esos
listados hasta el 15/2/05. Fecha de informe de revisión limitada: 18/2/05.
5.
Ud. es el auditor de los estados contables al 31/12/04 de FG S.A., Cía. incluida en el art. 299 de la
Ley 19550 ya que posee un Capital Social de $ 2.500.000. En la etapa final de su trabajo, detecta que
la empresa confeccionó su estado de flujo de efectivo utilizando el concepto de fondos: ACTIVO
CORRIENTE – PASIVO CORRIENTE. El Contador de la empresa le indica que de esa manera se
representa mejor las variaciones habidas durante el ejercicio.
6.
Durante la revisión de los pagos posteriores de UY S.A. Ud . detecta pasivos omitidos con cargo a
resultados por un total de $ 50.000. El Gte. Administrativo de la cía. le indica que ya reportaron el
resultado del ejercicio a la casa matriz del exterior y que por tal motivo no puede incluir ajustes a la
contabilidad. Por tal motivo le propone tratar a esos gastos como correspondientes al nuevo ejercicio.
PARTE 2)
1. Ud. está realizando la auditoría anual de LA GANGA S.A. al 31/12/03. Al revisar los papeles de
trabajo realizados por la Cía. referidos al cálculo del impuesto a las ganancias diferido, observa
que no se registró cargo alguno por este concepto a pesar de que existen diferencias temporarias
significativas. El Gerente Administrativo de LA GANGA S.A. le menciona que dicho criterio se
siguió en función a la existencia de quebrantos impositivos que, según la evaluación del Gerente
de Impuestos de la sociedad, no serían recuperados en los próximos 5 ejercicios. Asimismo su
socio especialista en temas impositivos le confirma que dicha evaluación es razonable.
2.
Ud. es el auditor de la empresa LA REVANCHA S.A. De su revisión detecta una diferencia
significativa en el saldo de deuda con el Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones con
respecto al registrado por la Cia. Conversado esto con el contador de la sociedad, éste le
manifiesta que dicha diferencia fue saldada con posterioridad al cierre del ejercicio, por lo que
no registrará ajuste alguno para corregir la diferencia detectada por la auditoría. Ud. verifica
dicha situación e informa en el párrafo correspondiente a saldos adeudados con el Sistema
Integrado de Jubilaciones y Pensiones el importe registrado por LA REVANCHA S.A.
3.
Ud. está efectuando los trabajos de auditoría anual al 30.06.04 de “TINA S.A.”, sociedad
dedicada a la producción de maquinarias expendedoras de boletos. Dicha Cía. ha valuado sus
Bienes de Uso considerando el Revalúo Técnico efectuado a esa fecha por el Ingeniero
Pellegrini, quien ya había efectuado este tipo de tareas en otras oportunidades en las que Ud.
evaluó satisfactoriamente su idoneidad e independencia de criterio. El efecto del mayor valor de
los bienes revaluados fue registrado en el Patrimonio Neto como una reserva específica.
4.
Ud. es el auditor de la empresa QUERPA S.A. y debe emitir su informe de revisión limitada
sobre los estados contables intermedios al 31/03/2004. Dicha información será presentada ante
su sociedad controlante (Compañía que cotiza en la Bolsa de Valores). El cierre de ejercicio
anual de ambas Cías es 31 de diciembre. Luego de realizar satisfactoriamente todos los
procedimientos planificados, el día de firma del informe uno de nuestros asistentes nos confiesa
preocupado que olvidó solicitar la respectiva Carta de Gerencia.
5.
De acuerdo con lo dispuesto por la Resolución M.D. Nº 3/2002 del Consejo Profesional de
Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, nuestro cliente PRES S.A ha
activado al 31/3/04 (cierre anual) las diferencias de cambio generadas por la financiación directa
de adquisiciones de bienes de uso por un monto de 500.000 en exceso del ajuste por inflación.
Dicho monto representa el 75 % del total del activo de la sociedad.
Ud. pudo validar que dicho monto no supera el límite del menor importe entre el costo de
reposición o reproducción del bien y su valor recuperable. Asimismo, en nota a los estados
contables se menciona que las diferencias de cambio incorporadas al activo actuarán como un
adelantamiento del reconocimiento de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda y
quedarán subsumidas, de resultar de aplicación, en la futura expresión de los valores contables
en moneda homogénea.
6.
El directorio de LA REVERENDA S.A., firma a la que prestamos nuestros servicios de auditoria,
le inició un juicio por el uso indebido de marcas a su principal competidor. El abogado que lleva el
reclamo no puede cuantificar su monto ni tampoco estimar la probabilidad de ocurrencia. Con
respecto al Balance, el Contador General nos dice que no se efectuó ajuste alguno y que no se
mencionará en nota.
7.
A la fecha de su cierre anual, su cliente LA ESTIMADA S.A. ha valuado su tenencia accionaria
del 60% sobre su controlada LA CERTERA S.A. aplicando el método del Valor Patrimonial
Proporcional. De la lectura de las actas de directorio, observamos la aprobación de la venta de la
totalidad de las acciones poseídas en LA CERTERA S.A. a otra empresa del grupo con fecha
posterior al cierre y antes de nuestra firma por su valor patrimonial. La inversión fue expuesta al
cierre como Activo no corriente.
8.
La Cía “PER SA” obtuvo un préstamo al 31/5/2004 por $ 5.000.000, avalado por su controlante
“RAT SA” la que se obliga a cancelar el capital adeudado al momento en que se incumpla con
alguna de las condiciones previamente pactadas. Nuestro cliente es la firma “RAT SA” y con
respecto al aval otorgado el Contador General nos dice que no será mencionada en notas a los
estados contables cerrados al 30/6/2004, dado que no tiene ningún impacto en la nota de “Saldos
entre Compañías del Grupo Económico”.
PARTE 3)
1) Ud. está realizando la auditoría de EL BRASILERO S.A. al 31/12/02, empresa radicada en Rosario y
dedicada al cultivo y comercialización de porotos de soja. A la fecha de cierre de los estados contables Ud. no
ha podido tomar el inventario físico de bienes de cambio debido a que resultaba imposible llegar hasta la
planta ya que la zona se encontraba totalmente anegada por terribles inundaciones provocadas por las
continuas tormentas que azotaron a la Provincia de Santa Fé. Asimismo, los papeles de la Cía. se destruyeron
totalmente con la subida de las aguas y no puede efectuar procedimientos alternativos. Sin embargo, unos días
antes de cerrar su trabajo toma conocimiento de que el valor de mercado de los porotos de soja ha bajado
durante el mes de enero de 2003 un 50%, la que no fue considerada en la valuación de las existencias al cierre
del ejercicio.
2) Ud. es el auditor de la empresa SIGAN PARTICIPANDO S.R.L. sucursal en el país de SIGAN
PARTICIPANDO INTERNATIONAL Inc. De su revisión detecta una diferencia significativa en el saldo de
deuda con el Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones con respecto al registrado por la Cia. Conversado
esto con el contador de la sociedad, éste le manifiesta que dicha diferencia fue saldada con posterioridad al
cierre del ejercicio, por lo que no registrará ajuste alguno para corregir la diferencia detectada por la auditoría.
Ud. verifica dicha situación e informa en el párrafo correspondiente a saldos adeudados con el Sistema
Integrado de Jubilaciones y Pensiones el importe registrado por SIGAN PARTICIPANDO S.R.L.
3) La Cía. LA SUDAMERICANA S.A. publica en forma bimestral en la zona sur del Gran Buenos Aires una
revista de venta de autos antiguos y las entrega en consignación a los canillitas y kioskos. Registra la venta
sólo al momento de la liquidación. El día de cierre anual, 31-12-02 acaba de entregar las revistas. La
valuación de las mismas representa el 25% de su activo al cierre. No hemos podido efectuar el inventario al
cierre. No hemos tenido acceso a la documentación que acredite la entrega de las revistas. No obstante, el
Gerente General nos comenta que en la Carta de Gerencia mencionarán la cantidad entregada, la cual es muy
importante por la fecha del año.
4) Ud. está efectuando los trabajos de auditoría anual al 30.09.03 de “VALENTINA S.A.”, sociedad dedicada
al alquiler de maquinarias. Dicha sociedad ha amortizado históricamente sus Bienes de Uso (máquinas en
alquiler), por el método de la línea recta en función de los años de vida útil asignada a los mismos. Durante el
presente ejercicio se decidió cambiar el criterio utilizado históricamente por el de “Horas de utilización de
cada máquina”, o sea definir la cantidad de horas de uso que se le podrá dar a cada máquina y al finalizar cada
año, registrar una amortización que surja de la relación entre “horas utilizadas por año / total horas de vida útil
asignadas”. Consultado al Dr. Pellegrini, Gte. Administrativo de la Cía., nos informó que la decisión de este
cambio de criterio de amortización había sido tomada por el Directorio de la misma a los efectos de optimizar,
a partir de este ejercicio, tanto el cargo por amortizaciones, como el valor residual de las máquinas en caso de
que fueran vendidas. Esta situación fue expuesta en nota a los estados contables.
5) Ud. es el auditor de la empresa ME CONTROLAN Y QUE S.A. y debe emitir su informe de revisión
limitada sobre los estados contables intermedios al 31/03/2003. Dicha información será presentada ante su
sociedad controlante (Compañía que cotiza en la Bolsa de Valores). El cierre de ejercicio anual de ambas Cías
es 31 de diciembre. Luego de realizar satisfactoriamente todos los procedimientos planificados, el día de
firma del informe uno de nuestros asistentes nos confiesa compungido que olvidó arquear la bóveda de la Cía.
(donde se guarda transitoriamente el efectivo antes que la transportadora de caudales pase a retirarlo y se
deposite en la cuenta corriente del Ticibank). El saldo representa el 20% del activo corriente de ME
CONTROLAN Y QUE S.A.
6) Nuestro cliente XX EXPRES S.A. explota la concesión del servicio de correo y telegrafía de la Republica
Argentina por un plazo de 15 años. Al término del año numero 5, por una serie de faltas el Estado le inició un
reclamo por incumplimiento del contrato de Concesión celebrado.
La Cía contestó en tiempo y recalcando el carácter de inconstitucional del reclamo. Los letrados asesores de la
XX EXPRES SA nos mencionan que este es un litigio de difícil resolución, dado que ambas partes plantean el
incumplimiento de un contrato y que no existe jurisprudencia como antecedente.
7) El directorio de la XX S.A., firma a la que prestamos nuestros servicios de auditoria, le inició un juicio por el
uso indebido de marcas a su principal competidor. El abogado que lleva el reclamo no puede cuantificar su
monto ni tampoco estimar la probabilidad de ocurrencia. Con respecto al Balance, el Contador General nos dice
que no se efectuó ajuste alguno y que no se mencionará en nota.
8) La Compañía LA PROMOCIÓN S.A. ha valuado su tenencia accionaría del 60% sobre su controlada LA
COPA 2004 S.A. aplicando el método del Valor Patrimonial Proporcional. De la lectura de las actas de
directorio, observamos la aprobación de la venta del paquete accionario íntegro de su controlada a otra
empresa del grupo con fecha posterior al cierre y antes de nuestra firma por un valor muy inferior al
registrado al cierre del ejercicio.
9) La Cía “POBRE DIABLO SA” obtuvo un préstamo al 31/10/2003 por $ 2.000.000, avalado por su
controlante “CALDERA PINCHADA SA” la que se obliga a cancelar el capital adeudado al momento en que
se incumpla con alguna de las condiciones previamente pactadas. Nuestro cliente es la firma “CALDERA
PINCHADA SA” y con respecto al aval otorgado el Contador General nos dice que no será mencionada en
notas a los estados contables cerrados al 31/12/2003, dado que no tiene ningún impacto en la nota de “Saldos
entre Compañías del Grupo Económico”.
PARTE 4 )
1.
Usted es designado auditor de LA ANTIGUA S.A. y se entera que la sociedad únicamente cuenta con la
documentación, registros contables, auxiliares e institucionales correspondientes al ejercicio, dado que
los anteriores han sido destruidos por un siniestro que ocurrió a principios del ejercicio que usted debe
auditar. El anterior auditor sólo le ha facilitado ejemplares de los estados contables auditados de los
últimos cinco ejercicios, expresándole que no cuenta con los papeles de trabajo correspondientes porque
también resultaron destruidos en el siniestro mencionado, ya que por razones de practicidad y espacio
acostumbraba guardar sus papeles en el domicilio del cliente. Indique que actitud profesional tomaría
usted ante la situación descripta y como afectaría su eventual informe.
2.
Usted está auditando a LA GRAGEA S.A., cuyo cierre de ejercicio se produjo el 30 de junio del X1. El
15 de julio del X1 se entera por los diarios que la droga denominada “yy” fue prohibida por el Ministerio
de Salud de la Nación por denuncias referidas a los importantes deterioros orgánicos que provocaría. La
droga “yy”, en diferentes proporciones, integra la composición de todos los productos de la LA
GRAGEA S.A. Usted se entrevista con el presidente de la empresa quién le expresa que discutirá la
decisión del Ministerio de Salud y que, en su caso, está dispuesto a promover las acciones legales
respectivas y que informará de todo esto a los usuarios de los estados contables a través de una nota en
los mismos. El abogado de la empresa, por su parte, le expresa que está de acuerdo con la decisión de
“pelear” la resolución pero, por el momento, no puede determinar un porcentaje de probabilidad de éxito,
aunque se siente optimista. Indique que actitud profesional tomaría usted ante la situación descripta y
como afectaría su eventual informe.
3.
La empresa XX S.A. posee el 40% de la empresa YY S.A. YY S.A. ha valuado sus inventarios al 30-06X1 al valor neto de realización. Esto fue objetado por su auditor (que no es usted) quién emitió informe
con salvedad determinada por este tema ya que la empresa no aceptó su asiento de ajuste. La gerencia de
XX S.A. al valuar su inversión en YY S.A. coincidió con la opinión del auditor de esta última y a efectos
de no trasladar el criterio erróneo a sus estados contables ajustó extracontablemente el patrimonio neto y
los resultados de YY S.A. a fin de aplicar el método de valuación patrimonial proporcional. Indique cuál
sería su posición como auditor de XX S.A. ante la situación antes descripta, y como afectaría esta su
eventual informe.
4.
La sociedad “Ey S.A.” ha iniciado una demanda judicial en contra de su ex-gerente financiero,
reclamándole $ 50.000 por defraudación y mal desempeño de sus funciones. A la fecha de emisión de los
estados contables no se cuenta con elementos suficientes como para pronosticar el resultado final del
juicio. La empresa no ha realizado ninguna registración contable al respecto. Tampoco ha expuesto por
nota a sus estados contables la referida situación.
5.
Durante su auditoría de Equipos y Controles SA, Ud. solicitó el libro de actas de directorio con el
propósito de revisar las correspondientes al ejercicio examinado. La secretaria del directorio entregó una
copia certificada de todas las resoluciones y acciones que implicaban asuntos contables.
6.
En la revisión de las cuentas por cobrar de Tiendas de Descuento SA, su equipo aplicó pruebas selectivas
para verificar los saldos al cierre. Con su consentimiento y teniendo en consideración los propios
controles establecidos en la organización, estimaron que confirmar un 30% de los saldos era
suficientemente representativo del total de la cuenta. Como resultado de la circularización encontraron
que había errores en un 15% de las cuentas examinadas y que esa proporción se mantendría si se hubiera
examinado el total de las cuentas por cobrar. El error conocido más el probable error existente en la parte
no examinada constituían un monto importante. El gerente administrativo de la Compañía aduciendo
razones de urgencia en presentar los estados contables no permitió extender los procedimientos de
auditoría para transformar los errores probables en conocidos.
7.
AUTOCAR S.A. se encuentra construyendo su planta industrial en la ciudad de San Luis. Como
resultado de la financiación obtenida de un Banco del Exterior los intereses negativos que representan un
50% del resultado del corriente ejercicio y un 20% del total del patrimonio fueron registrados con cargo a
resultados del ejercicio. Pocos días antes del cierre del ejercicio la Sociedad ha obtenido mediante
Decreto Provincial un acuerdo por el cual se le reintegrará la totalidad de los intereses desembolsados
relacionados con el mencionado proyecto. La sociedad ha registrado a la fecha de cierre de sus estados
contables un crédito a cobrar contra el Estado Provincial por el recupero de los intereses, acreditando una
cuenta de resultados denominada intereses reintegrados. A la fecha de emisión de su informe dicho
Decreto aún no se encuentra reglamentado, razón por la cual no se conoce aún la forma y el momento en
que se producirá el reintegro. La sociedad ha explicado todas estas circunstancias en una nota a los
estados contables