Lección 10

Lección 10. Potestad
sancionadora y delitos contra
la hacienda pública
Ismael Jiménez Compaired
Lección 10. Potestad
sancionadora...
Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
La tipificación de los ilícitos tributarios: infracción administrativa y delito
fiscal
Las conductas tipificadas como infracciones tributarias
Los sujetos infractores
La sanción tributaria: Clases de sanciones y criterios generales de
cuantificación de las multas
Sistematización de las infracciones tributarias
Las infracciones de los deberes conducentes a la liquidación (I):
infracciones con perjuicio económico inmediato y directo
Las infracciones de los deberes conducentes a la liquidación (y II):
infracciones que no generan por diversas razones perjuicio económico
inmediato y directo
Otras infracciones que permiten cuantificar un perjuicio económico
Infracciones de deberes formales
Individualidad y Concursos de infracciones
La imposición de sanciones y su procedimiento: cuestiones generales
El aspecto temporal en la imposición de sanciones: prescripción y plazos
para resolver
Las conductas criminalizadas
Lección 10. Potestad
sancionadora...
1. La tipificación de los ilícitos
tributarios: infracción administrativa y
delito fiscal
Lección 10. Potestad
sancionadora...
Cuestiones a tratar


La elección de la fórmula de represión: penal o
administrativa
Plan de exposición

infracciones administrativas





Parte general
Parte especial
Delitos
El carácter fragmentario de la represión:
convivencia con otros mecanismos
Primera aproximación a estas figuras



Separación de las de contrabando
Regulación: LGT, Lección
RST 10.
y CP
Potestad
sancionadora...
Principios
2. Las conductas tipificadas como
infracciones tributarias
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Elementos de las conductas



Acciones u omisiones consistentes en
un incumplimiento tributario
Dolosas o culposas con cualquier
grado de negligencia
Tipificadas y sancionadas
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El dolo o culpa como
elementos del tipo



La simple negligencia
Sin perjuicio de que nos encontremos
con concretas infracciones que se
sancionen a titulo de un grado mayor
de culpabilidad
Y que la presencia de un mayor grado
de culpabilidad puede determinar la
gravedad de la sanción
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Enumeración de
circunstancias eximentes


La lista del art. 179.2 LGT
En particular, actuar amparándose en
una interpretación razonable
Lección 10. Potestad
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Clases de infracciones en
función de la gravedad




Superación de los viejos conceptos de
infracciones graves y simples
Infracciones muy graves, graves y leves
A veces se califica la infracción y otras
un mismo tipo puede tener dos o tres
calificaciones
La calificación en estos casos lo es de
forma unitaria
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3. Los sujetos infractores
Lección 10. Potestad
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Cuestiones a tratar




El listado del art. 181 LGT
En la solución tributaria, las personas
jurídicas pueden ser sancionadas
El art. 182.1 y 2 LGT: los responsables
El art. 182.3: los sucesores
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4. La sanción tributaria: Clases de
sanciones y criterios generales de
cuantificación de las multas
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Clases de sanciones


Las multas
Sanciones privativas de derechos
(inhabilitaciones, prohibiciones de
contratar, de recibir ayudas): son
accesorias
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Las multas (I)


Pueden ser fijas o proporcionales a una
cantidad que con frecuencia se identifica con
el perjuicio económico causado
Sobre las “reducciones”


El pago o aplazamiento es un supuesto general
de reducción: art. 187.1.d) LGT
La conformidad o el acuerdo es aplicable a las
infracciones ex arts. 191 a 197: art. 188 LGT
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Las multas (II): horquillas o
bandas en multas
indeterminadas
Arts. 191 a 193
Art. 199.4
Art. 199.5
Art. 204.5
Art. 204
50 o 100 a 150% de la base de la sanción
200 ó 400 euros por dato no declarado
0,5% a 2% del importe de las operaciones no declaradas
Algo similar a lo anterior
300 ó 600 euros
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Las multas (y III): criterios de
graduación



Se nombran 4: reiteración; perjuicio
económico; incumplimiento de obligaciones
de facturación y documentación;
acuerdo/conformidad
Se dice que son aplicables de manera
simultánea
Pero la “generalidad” de estos criterios
queda en entredicho, ya que la aplicación es
sólo para algunos tipos y en el caso del
acuerdo o conformidad, en realidad, no hay
propiamente unLección
criterio
de graduación
10. Potestad
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Cuadro de aplicación de los
criterios de graduación
Art. 191 a 193 Reiteración y Perjuicio económico
Art. 199.4 y 5 Reiteración
Art. 201 Incumplimiento sustancial facturación
Art. 204 Reiteración
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5. Sistematización de las infracciones
tributarias
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Clases en función de la
conducta típica

Infracciones de los deberes conducentes a la
liquidación




Causando un perjuicio directo e inmediato a la
hacienda pública
Otras infracciones
Otras infracciones que permiten cuantificar
un perjuicio económico
Infracciones de deberes formales
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… Con perjuicio económico para
la hacienda pública directo e
inmediato




dejar de ingresar la deuda tributaria que
debiera resultar de una autoliquidación
incumplir la obligación de presentar de
forma completa y correcta declaraciones o
documentos necesarios para practicar
liquidaciones
obtener indebidamente devoluciones
perseguir fraudulentamente una menor
Lección 10. Potestad
retención
sancionadora...
…Otras infracciones de los
deberes conducentes a la
liquidación





solicitar indebidamente devoluciones
solicitar indebidamente beneficios o
incentivos fiscales
determinar o acreditar improcedentemente
partidas positivas o negativas o créditos
tributarios aparentes
compensarse el descubierto con otras
partidas en el curso de la regularización
infracción del deber de declaración sin
Lección 10. Potestad
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perjuicio económico alguno
Otras infracciones que permiten
cuantificar un perjuicio
económico



Infracción tributaria por solicitar indebidamente
beneficios o incentivos fiscales en el caso de que
no los solicite el beneficiario
Infracción tributaria por determinar o acreditar
improcedentemente partidas positivas o negativas
o créditos tributarios aparentes cuando su puesta
en escena no se produce a través de la declaración
Infracciones tributarias en el régimen de
imputación de rentas
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Infracciones de deberes formales
(I)




no presentar en plazo declaraciones
desvinculadas de la liquidación
presentar declaraciones con
irregularidades o contestar irregularmente
los requerimientos individualizados de
información solicitados por la
Administración
incumplir la obligación de comunicar el
domicilio fiscal
incumplir obligaciones contables y
Lección 10. Potestad
registrales
sancionadora...
Infracciones de deberes formales
(y II)




por incumplir obligaciones de facturación o
documentación
incumplir las obligaciones relativas a la
utilización del NIF
resistencia, obstrucción, excusa o negativa
a las actuaciones de la Administración
tributaria
incumplir la obligación de entregar el
certificado de retenciones o ingresos a
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cuenta
Las infracciones pueden
estar tipificadas

En la LGT


Y es predicable de cualquier tributo
En las leyes particulares de los tributos


Predicándose sólo de ese tributo
Estas no las trataremos en esta lección
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Calificación de las
infracciones (arts. 3 y 4 RS)



un mismo procedimiento, varios tributos,
varios períodos, o varios tributos y
períodos,
tantas
infracciones
como
tributos/períodos
sucesión de procedimientos sobre un
mismo tributo/período: unidad de la
infracción
cada infracción se calificará de forma
unitaria como leve, grave o muy grave
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6. Las infracciones de los deberes
conducentes a la liquidación (I):
infracciones con perjuicio económico
inmediato y directo
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El art. 191 LGT
Constituye infracción tributaria dejar de
ingresar dentro del plazo establecido en la
normativa de cada tributo la totalidad o parte
de la deuda tributaria que debiera resultar de
la correcta autoliquidación del tributo, salvo
que se regularice con arreglo al artículo 27 o
proceda la aplicación del párrafo b) del
apartado 1 del artículo 161, ambos de esta
Ley.
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sancionadora...
Descripción de la conducta




Acción u omisión vinculada a la
autoliquidación (irregular)
De resultado: requiere dejar de ingresar
(incluyendo pagos a cuenta)
La “excusa absolutoria”
La conducta se puede calificar de…



Leve
Grave
Muy grave
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Sanción art. 191 LGT
Infracción Sanción
Leve
50% BS
Grave
50 al 100% BS
Muy grave 100 al 150% BS
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Criterios para calificar

Medios fraudulentos

Ocultación de datos

Cuantía dejada de ingresar

Que se trate de
“retenciones”…
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CALIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS EX ART. 191 LGT Y CONCORDANTES
SUPUESTOS GENERALES
FALSAS
COMPLEMENTARIAS
Sin medios fraudulentos
Con medios
fraudulentos
Retenciones
Con
Con apropiación
apropiación indebida – 50% o sin
indebida + 50% apropiación indebida
Otras conductas
Con facturas
falsas o
anomalías
contables
Sin facturas falsas o anomalías
contables
BS + 3.000 euros
Con
Sin
ocultación ocultación
MUY GRAVE
GRAVE
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BS 3.000
euros
MUY GRAVE
¿Qué son medios
fraudulentos?



Las anomalías sustanciales en la
contabilidad y en los libros o registros
establecidos por la normativa tributaria
El empleo “sustancial de facturas,
justificantes u otros documentos falsos o
falseados
La utilización de personas o entidades
interpuestas
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¿Cuándo se da “ocultación
de datos”?
cuando no se presenten declaraciones o
cuando se presenten declaraciones en las
que se incluyan hechos u operaciones
inexistentes o con importes falsos, o en las
que se omitan total o parcialmente
operaciones, ingresos, rentas, productos,
bienes o cualquier otro dato que incida en
la determinación de la deuda tributaria,
siempre que la incidencia de la deuda
derivada de la ocultación en relación con la
base de la sanción sea superior al 10 por
100.
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sancionadora...
Dos cuestiones relevantes a
estos efectos


La determinación del importe de la
base de la sanción
El cálculo de la incidencia sobre la
base de la sanción de…



La ocultación
La llevanza incorrecta de registros
O de los documentos falsos o falseados
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Sobre la determinación de la
base de la sanción



Art. 8 RS
Resuelve qué sucede cuándo de la
regularización practicada resulten
“cantidades sancionables” y “no
sancionables”
Resuelve qué sucede cuándo en la
regularización se hayan realizado ajustes en
la base, en la cuota o en la cantidad a
ingresar que minoren la deuda tributaria
Lección 10. Potestad
sancionadora...
Sobre la incidencia sobre la
base de la sanción de la
ocultación, llevanza
incorrecta de registros,
documentos falsos, etc
Arts. 9 a 12 RS
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sancionadora...
El apartado 6 del art. 191



La cuestión de las falsas
complementarias ex art. 27.4 LGT
La calificación de leve
Excepción al principio de calificación
unitaria de la conducta
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La sanción: en particular,
cuando hay “horquilla”
Agravamiento de la sanción mínima por
la aplicación de los siguientes criterios


Reiteración
Perjuicio económico para la hacienda
pública
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La reiteración

Qué es


El infractor fue sancionado por una
infracción de la misma naturaleza en
virtud de resolución firme dentro de los
cuatro años anteriores
Cómo agrava la sanción mínima



Leve, 5 puntos
Grave, 15 puntos
Muy grave, 25 puntos
Lección 10. Potestad
sancionadora...
¿Cómo aplico la agravante
de perjuicio económico en el
tipo del art. 191 LGT?
El
perjuicio
económico se
determinará por el porcentaje
resultante
de
la
relación
existente entre:


1º La base de la sanción; y
2º
La
cuantía
total que
hubiera debido ingresarse en la
autoliquidación.
Lección 10. Potestad
sancionadora...
¿Qué supone la agravante de
perjuicio económico?
Cuando concurra esta circunstancia, la sanción mínima se incrementará en
los siguientes porcentajes:




Cuando el perjuicio económico sea superior al 10 por 100 e
inferior o igual al 25 por 100, el incremento será de 10
puntos porcentuales.
Cuando el perjuicio económico sea superior al 25 por 100 e
inferior o igual al 50 por 100, el incremento será de 15
puntos porcentuales.
Cuando el perjuicio económico sea superior al 50 por 100 e
inferior o igual al 75 por 100, el incremento será de 20
puntos porcentuales.
Cuando el perjuicio económico sea superior al 75 por 100, el
Lección
10. Potestad
incremento será de 25
puntos
porcentuales.
sancionadora...
Un ejemplo







Cuota IRPF según declaración: 1.200
Retenciones y otros pagos a cuenta: 800
Autoliquidación: 400
Cuota después de la comprobación: 1.500
Retenciones y otros pagos a cuenta: 800
Autoliquidación: 400
Regularización: 300
Lección 10. Potestad
sancionadora...
Solución
Base de la sanción: 300
 Cantidad que debió ingresarse en
la autoliquidación: 700
 PE: (300/700) x100 = 42,86%
 Aumenta la sanción en 15 PP

Lección 10. Potestad
sancionadora...
Resumen sanción art. 191
LGT
leve
50%
grave
50 al 100%
muy grave
100 al 150%
MENOS 30% o 50% POR ACUERDO O CONFORMIDAD
MENOS 25% POR PAGO (O ASIMILADOS)
Lección 10. Potestad
sancionadora...
El art. 192 LGT
Incumplir la obligación de presentar de forma
completa y correcta las declaraciones o
documentos necesarios, incluidos los
relacionados con las obligaciones aduaneras,
para que la Administración tributaria pueda
practicar la adecuada liquidación de aquellos
tributos que no se exigen por el procedimiento
de autoliquidación, salvo que se regularice con
arreglo al artículo 27 de esta Ley.
Lección 10. Potestad
sancionadora...
En casi todos los aspectos…
…la regulación es equivalente a
la del 191 LGT
Lección 10. Potestad
sancionadora...
Base sanción ex art. 192 LGT

Si no se presentó
declaración

La cuantía de la liquidación
Si se presentó
declaración
La diferencia entre la cuantía
que resulte de la adecuada
liquidación del tributo y la que
hubiera procedido de acuerdo
con
los datos declarados
Lección 10.
Potestad
sancionadora...
¿Cómo aplico la agravante
de perjuicio económico en el
tipo del art. 192 LGT?
El
perjuicio
económico se
determinará por el porcentaje
resultante de la relación existente
entre:


1º La base de la sanción; y
2º La cuantía total que hubiera
debido ingresarse por la adecuada
declaración del tributo
Lección 10. Potestad
sancionadora...
El art. 193 LGT
Obtener indebidamente devoluciones
derivadas de la normativa de cada
tributo
Lección 10. Potestad
sancionadora...
La regulación también es
equivalente a la del art. 191
Lección 10. Potestad
sancionadora...
¿Cómo aplico la agravante
de perjuicio económico en el
tipo del art. 193 LGT?
El
perjuicio
económico
se
determinará por el porcentaje
resultante
de
la
relación
existente entre:


1º La base de la sanción; y
2º El importe de la devolución
inicialmente obtenida
Lección 10. Potestad
sancionadora...
Conductas con resultado
mixto
Se deja de ingresar y se obtiene
una devolución improcedente de
manera simultánea (art. 191.5
LGT): el perjuicio económico al
100%
Lección 10. Potestad
sancionadora...
El art. 205 LGT
No comunicar datos o comunicar datos falsos,
incompletos o inexactos al pagador de rentas
sometidas a retención o ingreso a cuenta, cuando se
deriven de ello retenciones o ingresos a cuenta
inferiores aLección
los10.procedentes
Potestad
sancionadora...
Art. 205 LGT: conseguir
fraudulentamente una menor
retención

…..si tiene obligación
de presentar
autoliquidación que
incluya las rentas
sujetas a retención
LEVE (35%)

…..si NO tiene
obligación de
presentar
autoliquidación que
incluya las rentas
sujetas a retención
MUY GRAVE (150%)
Lección 10. Potestad
sancionadora...
7. Las infracciones de los deberes
conducentes a la liquidación (y II):
infracciones que no generan por
diversas razones perjuicio
económico inmediato y directo
Lección 10. Potestad
sancionadora...
…Otras infracciones de los
deberes conducentes a la
liquidación





solicitar indebidamente devoluciones
solicitar indebidamente beneficios o incentivos
fiscales
determinar o acreditar improcedentemente
partidas positivas o negativas o créditos
tributarios aparentes
compensarse el descubierto con otras partidas en
el curso de la regularización
infracción del deber de declaración sin perjuicio
económico alguno Lección 10. Potestad
sancionadora...
Art. 194.1 LGT
Solicitar indebidamente devoluciones derivadas
de la normativa de cada tributo mediante la
omisión de datos relevantes o la inclusión de
datos falsos en autoliquidaciones,
comunicaciones de datos o solicitudes, sin que
las devoluciones se hayan obtenido.
Lección 10. Potestad
sancionadora...
Sanción ex art. 194.1 LGT
15 por 100 de la cantidad
indebidamente solicitada
Lección 10. Potestad
sancionadora...
Solicito devolución por
1.000…pero me piden que
ingrese 500
Ex 194, 1.000 x 15%
 Ex 191, 500 x 50%
(suponiendo que sea leve)

Lección 10. Potestad
sancionadora...
¿Y
si
corrijo
mi
autoliquidación
con
una
complementaria en la que
solicite
una
menor
devolución?
 No es infracción ex art. 194
 Es infracción ex art. 198
Lección 10. Potestad
sancionadora...
Art. 194.2 LGT
Solicitar indebidamente beneficios o incentivos
fiscales mediante la omisión de datos relevantes
o la inclusión de datos falsos siempre que,
como consecuencia de dicha conducta, no
proceda imponer al mismo sujeto sanción por
alguna de las infracciones previstas en los
artículos 191, 192 ó 195 de esta Ley, o en el
Lección 10.
primer apartado
dePotestad
este artículo
sancionadora...
Sanción ex art. 194.2 LGT
300 euros
Lección 10. Potestad
sancionadora...
Art. 195.1 LGT (primer tipo)
Determinar o acreditar
improcedentemente partidas
positivas o negativas o créditos
tributarios aparentes
Lección 10. Potestad
sancionadora...
Ejemplo ex art. 195 LGT
En el plazo correspondiente la SA "X"
presentó una autoliquidación por el
Impuesto sobre Sociedades del año 1 en la
que declaró una base imponible negativa a
compensar por un importe de 10.000 euros.
En la autoliquidación del ejercicio
siguiente (año 2) procede a su total
compensación.
Dicha
autoliquidación
refleja lo siguiente:
Lección 10. Potestad
sancionadora...
Base Imponible
Compensación de
anteriores (año 1)
18.000
BI
negativa
de
Base imponible final
..10.000
8.000
TG
35%
Cuota íntegra
2.800
Deducciones del ejercicio
.- 1.000
Cuota líquida
1.800
Pagos a cuenta
Cuota diferencial.
ejercicios
...- 800
Lección 10. Potestad
sancionadora...
.1.000
Posteriormente la empresa es
objeto de un procedimiento de
inspección en el que se puso de
manifiesto que en el AÑO 1 la
base imponible negativa que
debió declarar ascendía
únicamente a 5.000 euros. No se
descubre nada irregular
respecto del ejercicio 2.
Lección 10. Potestad
sancionadora...
Año 1



En el ejercicio AÑO 1 se ba cometido la
infracción tipificada en el párrafo primero del
apartado 1 del art. 195, procediendo la imposición
de una sanción del 15 por 100 sobre la cantidad
indebidamente determinada o acreditada:
Sanción: 5.000 x 0.15 = 750
Reducible por conformidad o acuerdo y por pago.
Lección 10. Potestad
sancionadora...
Año 2. Regularización a
pesar de no cometer
irregularidades
Lección 10. Potestad
sancionadora...
Base imponible
18.000
Compensación BIN de ejercicios anteriores (año
.- 5.000
1)
Base imponible finaL
.....13.000
TG
Cuota íntegra
Deducciones del ejercicio
35%
.4.550
- 1.000
Cuota líquida
Pagos a cuenta
...3.550
.........- 800
Cuota diferencial
Ya ingresado
2.750
......- 1.000
Cuota del acta
Lección 10. Potestad
sancionadora...
1.750
Aquí procede la imposición de la sanción ex art 191. Sin
embargo, de acuerdo con art. 195.3 deberá deducirse de
dicha sanción la impuesta en el ejercicio anterior, siempre
con el límite de la sanción que corresponda a la infracción
cometida como resultado de la compensación de la BIN
indebidamente acreditada en el ejercicio anterior.
Teniendo en cuenta las circunstancias concurrentes en la
conducta del obligado tributario y dado que la base de
sanción no es superior a 3.000 euros, estaremos ante una
infracción leve del artículo 191.
El límite a la deducibilidad de la infracción impuesta en el
ejercicio anterior será:
1.750 x 0,5 = 875
La sanción impuesta en el ejercicio anterior (750) es inferior
Lección 10. Potestad
al límite calculado, por lo quesancionadora...
será deducible en su totalidad
Art. 195.1 LGT (segundo tipo)
Declaraciones incorrectas sin
perjuicio inmediato y directo por
compensarse el descubierto con
otras partidas en el curso de la
regularización
Lección 10. Potestad
sancionadora...
Art. 198 LGT
Infracción leve por no presentar
en plazo autoliquidaciones o
declaraciones
Lección 10. Potestad
sancionadora...
Art. 199 LGT
Infracción grave por presentar de
forma incompleta, inexacta o con
datos falsos autoliquidaciones o
declaraciones
Lección 10. Potestad
sancionadora...
8. Otras infracciones que permiten
cuantificar un perjuicio económico
Lección 10. Potestad
sancionadora...
Otras infracciones que permiten
cuantificar un perjuicio
económico



Infracción tributaria por solicitar indebidamente
beneficios o incentivos fiscales en el caso de que
no los solicite el beneficiario (art. 194.2 LGT)
Infracción tributaria por determinar o acreditar
improcedentemente partidas positivas o negativas
o créditos tributarios aparentes cuando su puesta
en escena no se produce a través de la declaración
(art. 195.1 LGT)
Infracciones tributarias en el régimen de
imputación de rentas (art. 196 y 197 LGT)
Lección 10. Potestad
sancionadora...
9. Infracciones de deberes formales
Lección 10. Potestad
sancionadora...
10. Imposición de sanciones no
pecuniarias accesorias por infracciones
graves o muy graves
Lección 10. Potestad
sancionadora...
11. Individualidad y concursos de
infracciones
Lección 10. Potestad
sancionadora...
Planteamiento de la cuestión



Art. 3 RS
Relaciones con el delito fiscal
Varias conductas, varias sanciones



El art. 191 es compatible con el 194 y 195
El art. 198 es compatible con el 199 y 203
Lo que sea criterio de graduación de
una infracción no puede sancionarse
de modo independiente
Lección 10. Potestad
sancionadora...
11. La imposición de sanciones y su
procedimiento: cuestiones generales
Lección 10. Potestad
sancionadora...
Cuestiones a tratar







Consideraciones preliminares
Sobre la competencia para imponer las
sanciones
Esquema procedimental básico: tramitación
separada
Tramitación abreviada
Especialidades de la tramitación conjunta
Extrapolación al Derecho sancionador
tributario de normas relativas a la aplicación
de los tributos
Lección 10. Potestad
sancionadora...
Sobre la ejecución
de la sanción
Consideraciones preliminares





Como cualquier procedimiento sancionador, debe
reconocer una serie de derechos y garantías al imputado
Se unifica un procedimiento, sea cual sea la infracción y la
sanción
Con carácter general, el procedimiento es separado
respecto del de control, en los supuestos en los que estos
dos procedimientos pueden estar enlazados
Se exceptúa la separación
 Por renuncia del obligado tributario
 En los supuestos de actas con acuerdo
¿Cuántos expedientes deben formularse?
 Arts. 22.4 y 25.2 RS
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Sobre la competencia para
imponer las sanciones

Regulación




Art. 211.5 LGT: la resolución del
expediente
Arts. 20 a 25 RS: iniciación, instrucción,
especialidades en inspección
Esfera local
En los procedimientos separados ¿han
de diferenciarse los órganos?
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Esquema procedimental
básico: tramitación separada




Iniciación: art. 209.1 LGT
Instrucción: art. 210.4 LGT
Audiencia a los interesados
Terminación: art. 211.3 LGT

Particularidades del 211.1.2 en cuanto a la
terminación por conformidad a la
propuesta de sanción
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Tramitación abreviada


Fusión del acuerdo de iniciación con la
propuesta de sanción
Art. 210.5 LGT
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Especialidades de la tramitación
conjunta (I): por renuncia






Regulación: los arts. 26 y 27 RS
Momento de la renuncia: con carácter general dos
primeros meses del procedimiento de control
Las cuestiones a partir de ahí se analizarán de
manera conjunta
Las propuestas de resolución de ambos
procedimiento han de notificarse simultáneamente
Cada procedimiento finaliza con un acto resolutorio
distinto
Especialidades para procedimientos de control que
se están sustanciando “rápidamente”
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Especialidades de la tramitación
conjunta (y II): actas con acuerdo





Regulación: art. 28 RS
Iniciación del procedimiento con el acta con
acuerdo, en la que se incluye la propuesta
Consta la conformidad del interesado
No es preciso dictar resolución específica
Situación en la que se hubiese iniciado el
procedimiento antes de la formalización del
acta con acuerdo
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Extrapolación al Derecho
sancionador tributario de normas
relativas a la aplicación de los
tributos


Art. 210 LGT en lo relativo a la
instrucción de los procedimientos,
notificaciones…
Los sistemas de pago de las multas
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Sobre la ejecución de la
sanción

Art. 212.3 LGT



suspensión automática
inexigencia de intereses de demora
Art. 29 RS


Regula qué sucede una vez que la
sanción es firme
Y la relación entre los órganos revisores y
los de ejecución de las sanciones
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12. El aspecto temporal en la
imposición de sanciones: prescripción y
plazos para resolver
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Cuestiones a tratar



Prescripción
Plazos para resolver
Conexión temporal entre un
procedimiento de control y el
sancionador cuando son separados
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Prescripción




Art. 189.2 a 4 LGT y art. 190.2
Plazo de 4 años
Interrupción
Aplicación de oficio
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Plazos para la resolución de
los procedimientos

Planteamiento general




6 meses
Caducidad
Archivo de las actuaciones sin posibilidad de
abrirlas de nuevo
Tramitación conjunta

Se aplican los plazos y los efectos de los plazos
del procedimiento de control
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Plazos cuyo transcurso
imposibilita la apertura del P.S.


En procedimientos separados
Art. 209.2 LGT: tres meses
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13. Las conductas criminalizadas
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Delitos contra la hacienda
pública


Delitos tributarios
Delitos no tributarios
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Delitos y faltas tributarias




Delito fiscal art. 305
Extensión ingresos UE art. 306
Delito contable art. 310
Faltas defraudaciones leves UE art.
627 y 628
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Elementos del tipo básico de
delito fiscal


Defraudación: qué es
Resultado: 120.000 euros



Cómo se calcula, vid. CP
Dolo
La excusa absolutoria del cumplimiento
espontáneo fuera de plazo
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Los tipos cualificados


La utilización de persona o personas interpuestas
de manera que quede oculta la identidad del
verdadero obligado tributario.
La especial trascendencia y gravedad de la
defraudación atendiendo


al importe de lo defraudado; o
a la existencia de una estructura organizativa que
afecte o pueda afectar a una pluralidad de obligados
tributarios
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La autoría


¿Qué sucede en los casos en los que
el obligado tributario era una persona
jurídica?
El art. 31 CP
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La prescripción


5 años
Las difíciles relaciones con la
prescripción tributaria
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La pena

Tipo básico


Tipos cualificados



pena de prisión de uno a cuatro años y multa
del tanto al séxtuplo de la citada cuantía
Las penas se aplicarán en su mitad superior
Penas adicionales
¿Delito continuado?
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Responsabilidad civil y
ejecución de la sentencia


DA 10.ª LGT
RGR
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Aspectos procesales
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