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Monitor Semanal
Tributario y Legal
Cambios en la deducibilidad del IVA asociado a
las adquisiciones de gasoil para las industrias
manufactureras y extractivas
Recordemos que el artículo 2 de la Ley Nº 17.615 del 30.12.02
autorizó la deducción del IVA incluido en las adquisiciones de gasoil a
tres tipos de contribuyentes: A) Transportistas terrestres
profesionales de carga inscriptos en el Registro que lleva la Dirección
Nacional de Transporte del Ministerio de Transporte y Obras Públicas,
B) Productores agropecuarios y C) Quienes intermedien en la
compraventa de gasoil.
La deducción de IVA en las
adquisiciones de gasoil para
industrias manufactureras y
extractivas adquiere carácter de
permanente
Adicionalmente, dicha norma facultó al PE a extender a otros giros la
deducción del impuesto, en tanto la situación fiscal lo permita y se
puedan implementar eficazmente los correspondientes mecanismos
de control del destino de tales adquisiciones.
En uso de dicha facultad el PE mediante el Decreto N° 232/009
de 27.05.2009, con la finalidad de mejorar la competitividad del
sistema productivo nacional, estableció la posibilidad de deducción del
IVA incluido en las compras de gasoil destinado al ciclo productivo de
la industria manufacturera, entendiéndose que
dicho ciclo
comprenderá desde la recepción de la materia prima hasta la entrega
del producto terminado.
Por lo tanto, aquellas empresas que desarrollen actividades
industriales manufactureras quedaron habilitadas para deducir el IVA
incluido en las adquisiciones de gasoil cuando el mismo es afectado
directamente al ciclo productivo, y siempre que las mismas estén
destinadas a integrar el costo de sus operaciones gravadas o de
exportación.
Diferencias entre el régimen actual y el anterior
a – Plazos
Recordemos que en una primera instancia la posibilidad de utilizar el
beneficio aplicaba únicamente para las operaciones devengadas entre
mayo y julio de 2009. Posteriormente, a través de sucesivos decretos
(Decretos N° 232/009, 404/009, 511/009, 71/010, 203/010) dicho
plazo fue ampliándose, permitiéndose utilizar el beneficio hasta julio
de 2010 inclusive.
De acuerdo con lo establecido en el nuevo régimen (Decreto
N° 268/010) el plazo para la utilización del beneficio adquiere carácter
de permanente, sin la necesidad de prórrogas, lo que permitirá a los
contribuyentes contar con mayores certezas en cuanto al régimen, y
podrán planificar de forma más eficiente.
b - Topes
Anteriormente la normativa establecía que los contribuyentes podían
deducir el menor entre los siguientes límites: el impuesto incluido en
las adquisiciones de gasoil del mes destinadas al ciclo productivo y a
integrar el costo de las operaciones, y el impuesto incluido en las
adquisiciones con igual destino del mismo mes del ejercicio anterior.
A partir del nuevo régimen, la comparación deberá realizarse por
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ejercicios, es decir la deducción en cada ejercicio no podrá superar el
IVA de las adquisiciones que con igual destino se realizaron en el
ejercicio anterior. Asimismo, la norma aclara que de tratarse de
ejercicios menores a doce meses, el importe a deducir deberá
proporcionarse a la cantidad de meses correspondientes.
Asimismo, se crea una limitante adicional, donde el límite máximo de
deducción que surja de la comparación antes mencionada no podrá
superar el 4% de la facturación total de bienes manufacturados o
extraídos, excluido el propio impuesto. Para la industria extractiva de
minerales metálicos el porcentaje a tomar en cuenta sobre la
facturación total será del 2,10%.
Información Adicional
El régimen anterior preveía un sistema de contralor bastante
complejo, en el cual para poder hacer uso del beneficio los
contribuyentes estaban obligados a presentar ante la Cámara de
Industrias del Uruguay (CIU) un certificado de Contador Público dando
fe que se cumplía con los requisitos antes mencionados. También
debían presentar una declaración jurada de los directores, socios
administradores o titular de la empresa unipersonal, donde conste
para el mes que se liquida e igual mes del ejercicio anterior, las
maquinarias y vehículos utilitarios destinados al ciclo productivo y los
litros de gasoil consumidos. Por último, la CIU debía certificar el
cumplimiento de estos requisitos, siendo dicha certificación condición
necesaria para que opere la deducción.
En lo que refiere al nuevo régimen, el decreto no prevé ninguna
obligación por parte de los contribuyentes relacionada con la
preparación y presentación de información ante la CIU o ante la DGI
como se establecía en el régimen anterior, por lo que en principio
entendemos que dicha obligación no aplicaría más.
Vigencia
El nuevo régimen consagrado a través del Decreto N° 268/010 regirá
para operaciones devengadas a partir del 1 de agosto de 2010.
Las operaciones devengadas hasta
comprendidas en el régimen anterior.
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