Aspectos que deben ser considerados para acogerse al Régimen

I
Actualidad y Aplicación Práctica
Aspectos que deben ser considerados para
acogerse al Régimen de Gradualidad por
infracciones tributarias reguladas en el Código
Tributario (Parte II)
Ficha Técnica
Autor:Jorge Raúl Flores Gallegos
Título:Aspectos que deben ser considerados para
acogerse al Régimen de Gradualidad por
infracciones tributarias reguladas en el
Código Tributario (Parte II)
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 292 - Primera
Quincena de Diciembre 2013
En esta segunda parte del artículo sobre
los aspectos que deben ser considerados
para acogerse al Régimen de Gradualidad
por infracciones tributarias reguladas en
el Código Tributario, publicado en la segunda quincena del mes de octubre de
la revista Actualidad Empresarial Nº 289,
veamos algunas otras consideraciones
respecto a las infracciones relacionadas
con la emisión de comprobantes de pago
así como otros criterios relacionados con
las infracciones de obligaciones de pago
así como el de cierre y comiso de bienes.
Requisitos del acta de reconocimiento
4.4.3. ¿Cuándo se considera que se ha
cometido una infracción mediante el acta de reconocimiento?
Como es de nuestro conocimiento, la infracción de los numerales 2 y 3 del artículo 174º
del Código Tributario se considera reconocida por el contribuyente infractor cuando se
presenta el Acta de Reconocimiento –por
infracciones relacionadas por emitir comprobantes de pago sin cumplir los requisitos
exigidos por las normas de la materia– de
acuerdo a lo regulado en el artículo 7º del
Reglamento de Gradualidad1, teniendo en
cuenta las siguientes condiciones o requisitos que debe observar el infractor:
1. Debe consignar toda la información requerida por el acta de reconocimiento.
Es decir, todos los hechos relevantes
atribuidos a la infracción tributaria.
2. Debe ser suscrita por el deudor tributario, su representante legal acreditado
en el RUC o apoderado.
En el caso que se omita este requisito
carecerá de efecto normativo.
3. Debe ser presentada:
- Al fedatario fiscalizador al concluir la
intervención o,
- A partir del mismo día y hasta el quinto
día hábil siguiente de levantada el o
respectiva, en la mesa de partes de la
intendencia, oficina zonal o centro de
servicios al contribuyente pertenecientes a la jurisdicción en que se realizó la
intervención o del domicilio fiscal del
deudor tributario.
1 Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT.
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Instituto Pacífico
En el caso que el acta de reconocimiento
que se presente al fedatario fiscalizador,
el deudor tributario o representante legal
acreditado en el RUC estará obligado a
exhibir su documento de identidad original respectivo. Y en el caso de presentar
el acta de reconocimiento en la mesa de
partes de la Sunat (en los lugares antes
indicados), estará obligada a adjuntar
la copia simple del documento antes
referido.
Por otro lado, en el caso que el acta de reconocimiento sea suscrita por el apoderado, además de la copia de su documento
de identidad, deberá adjuntarse una carta
poder específica (un poder especial expreso) con firma legalizada notarialmente,
acreditando la representación del deudor
tributario infractor.
Finalmente, si es el caso que no se cumpla
en consignar toda la información necesaria para que se acepte como un acta de
reconocimiento, que no esté suscrita por
el deudor tributario, su representante legal o su apoderado, como también no se
presente dentro del plazo del quinto día
hábil de levantada el acta probatoria, a
los efectos de dicho incumplimiento se
considerará como no presentada.
4.5.¿Cuándo se encuentra en una
segunda oportunidad y siguientes de cometer una infracción
relacionada con la obligación de
emitir comprobantes de pago?
En varias oportunidades, las acciones de la
Sunat son recurrentes en sus inspecciones
o verificaciones de que el contribuyente
cumpla con la debida y oportuna emisión
de comprobantes de pago, para ello no
basta con una acción de verificación, sino
de varias verificaciones al punto de que
el contribuyente este convencido que es
una obligación que no puede dispensar o
pasar por alto. En caso contrario, la Sunat
detecta la infracción por el cual trae la
consecuencia de imponerse la sanción
respectiva. Y debemos tener en cuenta
que no es sanción menor, es una de las
más graves que es la del cierre o de una
sanción económica alta.
Por ello, es importante tener claro las
oportunidades que se cuentan para que
la Sunat imponga una sanción una vez
detectado una reiteración de la conducta
infractora por parte del contribuyente,
es decir se debe seguir unas reglas sobre
el computo de las oportunidades de su
reincidencia, para ello el artículo 8º del
Reglamento de Gradualidad nos dispone
unas reglas a ser observadas cuando nos
encontremos en esos supuestos y no se
cometa actos arbitrarios por parte de la
Sunat. Veamos tres aspectos:
4.5.1. Desde la segunda oportunidad y
siguientes
El artículo 8º del Reglamento del Régimen
de Gradualidad establece que el contribuyente incurrirá en la infracción en una
segunda oportunidad, si a la fecha en que
se comete o detecta la infracción que se
acoge al régimen, existe:
- Una resolución de cierre firme y
consentida en la vía administrativa
tratándose de la infracción tipificada
en el numeral 1 del artículo 174º del
Código Tributario o,
- Una resolución de multa firme y consentida en la vía administrativa o,
- Una infracción reconocida mediante
acta de reconocimiento, tratándose
de las infracciones tipificadas en los
numerales 2 y 3 del artículo 174º del
citado Código.
Si los antecedentes infractores del contribuyente están sobre la base de estos tres
antecedentes, el régimen de gradualidad
en que pueda acogerse el contribuyente
disminuirán para aminorar la dureza de
la sanción administrativa.
Asimismo, el infractor incurrirá en infracción en una tercera oportunidad, si
a la fecha en que se comete o detecta la
infracción que se acoge al régimen, existe,
de acuerdo al caso concreto:
- Dos sanciones firmes y consentidas en
la vía administrativa o,
- Una sanción firme y consentida y una
infracción reconocida.
Ahora bien, en las siguientes oportunidades que la Sunat detecte una reiteración
en la conducta infractora, se tendrá en
cuenta producida cuando exista ya una
sanción firme y una consentida adicional.
Se debe observar que las ventajas de
aminorar la dureza de la sanción que
se imponga al acogerse al Régimen de
Gradualidad se disminuyen en la medida en que el contribuyente insiste en su
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Primera Quincena - Diciembre 2013
Área Tributaria
conducta infractora, por ello debe tener
claro que tiene que cumplir y observar los
mandatos del artículo 5º del Reglamento
de Comprobantes de Pago en donde
establece las obligaciones de emitir y
otorgar los respectivos comprobantes de
pago y de acuerdo al tipo de operación
que se opere, sea una venta de bienes o
una prestación de servicios.
4.5.2. ¿Cuándo estamos ante infracciones con la misma tipificación?
Las infracciones tributarias cometidas por
los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174º
del Código Tributario que son sancionadas,
así como las infracciones que se cometan
con anterioridad, deben tener la misma
tipificación, conforme a lo establecido en
el numeral 6.1. del artículo 6º del Reglamento de Gradualidad. Se debe tener en
cuenta, además, que solo existe la misma
tipificación incluso cuando la sanción sea
distinta en cada oportunidad en que se
hubiere sancionado o la sanción que se
hubiese aplicado de cierre sea en cada
ocasión en un establecimiento distinto.
Es decir, independientemente de que al
infractor se le haya aplicado distintas sanciones por una misma infracción, ya sea
porque hubiese emitido comprobantes de
pago que no corresponden a la naturaleza
o al tipo de operación –por ejemplo, un
comisionista que emite recibos por honorarios en vez de una factura, o en el caso
de que se le emite a un No Domiciliado
una factura sin IGV–, sin ser una exportación de servicios o una venta interna, por
las cuales se debería emitir una boleta de
venta; la tipificación de la infracción es la
misma conforme al numeral 3 del artículo
174º del Código Tributario. En esos casos,
en la primera oportunidad se le aplica la
sanción económica del 50 % de una UIT,
y en la segunda oportunidad se le aplica
el cierre en un local distinto al que se le
detectó en la primera oportunidad.
En sentido, debemos tener claro sobre la
conducta infractora del contribuyente:
No será relevante qué tipo de sanción
se le hubiere aplicado o a qué local se
le hubiere aplicado la sanción de cierre
para que ya cuente para los efectos del
mandato del Reglamento del Régimen
de Gradualidad.
4.5.3. ¿Desde cuándo las infracciones,
cuyas resoluciones de multa
o cierre, están consentidas y
firmes?
Esta es una de las preguntas menos frecuentes que se hacen los contribuyentes
que han sido sancionados cuando piensan
en realizar alguna impugnación por la
sanción aplicada cuando las resoluciones
de multa o cierre ya están consentidas y
firmes, de acuerdo a lo establecido en el
numeral 6.2 del artículo 6º del Reglamento de Gradualidad.
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Al respecto, los Anexos A y B del Reglamento de Gradualidad contienen la
sanción de cierre, multa así como la multa
que sustituye al cierre graduadas en virtud
del artículo 8º de dicho reglamento, de
acuerdo a lo siguiente:
Hasta la segunda
oportunidad para la
infracción tipificada
en el numeral 1 del
artículo 174º del
Código Tributario.
Hasta la tercera
oportunidad para las
infracciones tipificadas en los numerales
2 y 3 del artículo
174º del Código
Tributario.
Por ello, a partir de la tercera o cuarta
oportunidad que se detecte cometer dichas
infracciones, de acuerdo a cada caso o
numeral, no se tendrá derecho al beneficio
de del Régimen de Gradualidad; y por lo
tanto, se aplicará la sanción máxima que
se establece en el Código Tributario.
4.6.¿Existe alguna causal de pérdida
del Régimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del artículo
174º del Código Tributario?
De acuerdo al artículo 9º del Reglamento
de Gradualidad, se establece que se perderán los beneficios de la gradualidad
aplicables a la sanción por la infracción
acogida al régimen si por causa imputable al infractor, no es posible que se
proceda a ejecutar el cierre del local. En
este caso, se aplicará la multa que sustituye al cierre, la que no gozará de la
gradualidad establecida en el Anexo
B del reglamento antes indicado.
Por tanto, si es el caso de que el contribuyente infractor impidiera al agente de la
Sunat, sea por la fuerza o por cualquier
medio, la ejecución de cierre del local
o establecimiento anexo, será causal de
pérdida de toda posibilidad de acogerse
al Régimen de Gradualidad.
4.7. En ese sentido, ¿cuál es el efecto
de la pérdida del Régimen de
Gradualidad?
El hecho mismo que el infractor impidiera
la ejecución del cierre al agente de Sunat,
genera la pérdida de la gradualidad, por
lo cual, tendrá por efecto que la multa
que sustituye al cierre sea equivalente
al monto señalado en el inciso a) del
artículo 183º del Código Tributario, sin
que corresponda aplicar las rebajas
previstas en el Anexo B, conforme lo
establece el artículo 10º del Reglamento
de Gradualidad.
5.Infracciones no relacionadas
con la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de
pago acogidas al Régimen de
Gradualidad
Conforme al artículo 11º del Reglamento
de Gradualidad, el cual fue modificado
I
por la R.S. Nº 180-2012/SUNAT, establece
un gran segundo grupo de infracciones,
aquellas que no están relacionadas con
la obligación de emitir y otorgar los comprobantes de pago que correspondan a
sus operaciones de venta de bienes o de
prestaciones de servicios, señaladas en el
Anexo I del Reglamento de Gradualidad
así como las infracciones tipificadas en
los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178º
del Código Tributario, las cuales están
relacionadas con las que van contra la
obligación de pago de tributos.
5.1.¿Cuáles son los criterios de gradualidad aplicables para aquellas
infracciones no relacionadas con
la obligación de emisión de comprobantes de pago?
El artículo 12º del Reglamento de Gradualidad establece los criterios de gradualidad aplicables para aquellas infracciones
que no están relacionadas a la obligación
de emitir y otorgar comprobantes de
pago.
Por ello, los criterios de gradualidad aplicables a las infracciones son:
• La acreditación
• La autorización expresa
• La frecuencia
• El momento en que comparece
• El peso bruto vehicular
• El pago
• La subsanación
• La cancelación del tributo
• El fraccionamiento aprobado
Estos criterios de gradualidad aplican
conforme a lo señalado en los Anexos
II al V, así como en el artículo 13º-A del
Reglamento de Gradualidad.
5.2.¿Cómo están definidos los criterios de gradualidad?
El artículo 13º del Reglamento de Gradualidad define puntualmente los criterios de
gradualidad que están en función de la
propia naturaleza de la infracción cometida. Por ello, estos criterios son aplicables
de acuerdo al tipo de infracción cometida,
no son criterios que se puedan aplicar a
todo tipo de infracción ya que algunos
son incompatibles con la tipicidad de la
infracción. Veamos cada uno de ellos:
Los criterios de gradualidad son definidos
de la siguiente manera:
1) La acreditación: Es la sustentación
realizada con el comprobante de
pago que cumpla con los requisitos y
características señaladas en la norma
sobre la materia o, con documento
privado de fecha cierta, documento
público u otro documento que a juicio
de la Sunat acredite fehacientemente
el derecho de propiedad o posesión
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del infractor sobre el vehículo intervenido, en los términos señalados en
el anexo respectivo, el sétimo párrafo
del artículo 182º del Código Tributario
y el Reglamento de Internamiento.
Lo que podemos deducir de esta definición de la acreditación, es que solo es
posible con aquellos documentos que
cumplan con todas las formalidades exigidas por las normas de la materia; así como
de aquellos documentos privados que le
generen certeza, verosimilitud del acto de
acreditación que opere el contribuyente al
que se le detectó cometer una infracción.
Por ello procede a presentar sus descargos
o acogerse al régimen de gradualidad,
aminorando la sanción establecida.
Los documentos que acreditan fehacientemente la realidad de la operación
y que para el agente de Sunat le va ser
inobjetable son los que están certificados
por un depositario de la fe pública; es
decir por un notario donde además está
consignado una fecha cierta. En ese sentido, a juicio del agente de la Sunat, no
podría no acoger o aceptar el documento.
En el caso de documentos públicos, el
posible cuestionamiento para la plena
acreditación es mínimo, en el entendido
que son documentos emitidos con todas
las seguridades de no haber sido forjados.
Por lo tanto, a pesar de que los documentos públicos o privados certificados por
notarios, la evaluación de la Sunat sobre
los mismos siempre será permanente.
2) La autorización expresa: A la emitida por la Dirección General de Juegos
de Casino y Máquinas Tragamonedas
del Ministerio de Comercio Exterior
y Turismo, conforme con la norma
legal que regula la explotación de
los juegos de casino y máquinas
tragamonedas - Ley Nº 27153 y sus
normas modificatorias, facultando a
un titular a que realice la actividad
de explotación de juegos de casino
o máquinas tragamonedas, explote
un determinado número de mesas
de casino o máquinas tragamonedas,
según las modalidades o programas
de juego, de acuerdo a lo previsto
en el inciso c. del artículo 4° de la
norma legal en mención; siempre que
abarque a las actividades realizadas,
no haya sido cancelada y se hubiera
renovado cuando corresponda.
De manera excepcional, también se considerará que existe autorización expresa si
de acuerdo a la Ley Nº 27153 y sus normas modificatorias, el titular que realice
la actividad de explotación de juegos de
casinos o máquinas tragamonedas, se encuentra dentro del plazo para adecuarse
a sus disposiciones y obtener la referida
autorización.
En ese sentido, podemos decir que este
criterio es exclusivo de ser aplicado a
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aquellas actividades relacionadas con las
de explotación de juegos de casinos o máquinas tragamonedas; por ello, el hecho
de contar con dicha autorización expresa
constituye una infracción tributaria.
3) La frecuencia: Es el número de oportunidades en que el infractor incurre
en una misma infracción, a partir del
día 6 de febrero de 2004.
Para efectuar el cómputo de las oportunidades, se deberá tener en cuenta lo
siguiente:
Primero: Las infracciones deben tener la
misma tipificación.
En cada casillero de la Guía de Criterios
de Gradualidad que obra en el Anexo
I, se describen los supuestos que originan la existencia de infracciones con la
misma tipificación, aun cuando en cada
oportunidad se presenten entre otras
situaciones que la sanción sea distinta,
el cierre se aplicará respecto de un
establecimiento distinto o el internamiento se aplicará con relación a un
vehículo distinto.
Lo que se puede deducir es que la facultad sancionadora de la Administración
Tributaria no está en función de las
circunstancias diferentes, es decir si se detecta la infracción en un establecimiento
distinto al cometido con anterioridad o
que constituya una unidad vehicular diferente, basta que se cometa por el mismo
infractor, por el mismo contribuyente para
que se le aplique la sanción respectiva.
Segundo: Las infracciones anteriores a la
que será graduada en virtud al régimen,
deberán contar con resoluciones firmes
y consentidas en la vía administrativa.
La resolución estará consentida y firme en
la vía administrativa cuando:
a) El plazo para b)H a b i e n d o c)Se hubiese
impugnarla
sido impugnotificado
sin pagar
nada, se
una reso hubiese
hubiese prelución que
vencido, y
sentado el
pone fin a la
no mediase
desistimienvía adminisla interpoto y este fuetrativa.
sición del
se aceptado
recurso resmediante
pectivo.
resolución.
4) El momento en que comparece: Es
el momento en que el infractor que
no cumplió con comparecer en el
plazo señalado por la Sunat, se acerca
al lugar fijado para ello.
5) El pago: Es la cancelación total de
la multa rebajada que corresponda
según los anexos respectivos o según
los numerales del artículo 13º-A, más
los intereses generados hasta el día en
que se realice la cancelación.
6) El peso bruto vehicular: Al peso
total del vehículo determinado por
el fabricante, que incluye la tara del
vehículo más la capacidad de carga,
a que se refiere el ítem 4 del numeral
33) del Anexo II del Reglamento Nacional de Vehículos aprobado por el
Decreto Supremo Nº 058-2003-MTC
y normas modificatorias.
7) La subsanación: Es la regularización
de la obligación incumplida en la
forma y momento previstos en los
anexos respectivos la cual puede ser
voluntaria o inducida.
En el caso de la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 178º del Código
Tributario, la subsanación consiste en la
presentación de la declaración rectificatoria en los momentos establecidos en el
artículo 13º-A.
Tratándose de la infracción tipificada en
el numeral 4 del artículo 178º del Código
Tributario, la subsanación consiste en la
cancelación del integro de los tributos retenidos o percibidos dejados de pagar en
los plazos establecidos más los intereses
generados hasta el día en que se realice
la cancelación, en los momentos a que se
refiere el artículo 13º-A. En el caso que
no se hubiera cumplido con declarar los
tributos retenidos o percibidos, la subsanación implicará además que se proceda
con la declaración de estos.
8) La cancelación del tributo: Es el
pago del íntegro del monto consignado por el deudor tributario en
el casillero de la declaración jurada
rectificatoria denominado importe a
pagar, el mismo que para la aplicación
de los porcentajes de rebaja del artículo 13º-A, debe incluir el total del saldo
a pagar a favor del fisco derivado de
los datos rectificados y los intereses
respectivos calculados hasta la fecha
de la cancelación.
9) Fraccionamiento aprobado: A la
solicitud presentada por el deudor
tributario al amparo del artículo 36º
del Código Tributario, aprobada por
la Sunat, para fraccionar el pago del
íntegro del monto consignado por el
deudor tributario en el casillero de
la declaración jurada rectificatoria
denominado importe a pagar, el
mismo que para la aplicación de los
porcentajes de rebaja del artículo
13º-A, debe incluir el total del saldo
a pagar a favor del Fisco derivado de
los datos rectificados y los intereses
respectivos.
5.3.Régimen de Gradualidad aplicable a la sanción de multa por
las infracciones tipificadas en los
numerales 1, 4 y 5 del artículo
178º del Código Tributario
La oportunidad de acogerse al Régimen de
Gradualidad por las infracciones tipificadas
en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178º
del Código Tributario, que en esencia
están relacionadas al cumplimiento de las
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Área Tributaria
obligaciones de pago, ya sea por la haber
declarado cifras o datos falsos, hubiera
pagado fuera del plazo establecido el tributo retenido o percibido o que no pagar
en la forma o condiciones establecidas
por la Administración Tributaria o utilizar
un medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias, cuando
se hubiera eximido de la obligación de
presentar declaración jurada, tiene un
régimen de gradualidad distinto a los regulados por descuentos en las bases de las
I
multas aplicadas, ya que incluso se puede
acceder a ellos aun cuando cobre efectos
una resolución de multa (RM), resolución
de determinación (RD) u orden de pago
(OP). Veamos los cuadros siguientes:
Gradualidad aplicable al numeral 1 artículo 178º del Código Tributario
% Descuento sobre la base de la
multa aplicada
Estado
Requisitos
95 %
95 %
85 %
70 %
60 %
40 %
Sunat no ha notificado
requerimiento alguno
referido al tributo o
periodo a regularizar.
Sunat inició el procedimiento de fiscalización pero aún no
ha vencido el plazo
otorgado al amparo
del artículo 75° del
CT o no habiéndose
otorgado este, aún
no ha surtido efectos
la notificación de la
RD, OP o RM.
• Se pague multa
rebajada más intereses.
• Se pague al contado el tributo omitido vinculado a
la infracción más
intereses.
• Se subsane infracción (presentación
de declaración jurada rectificatoria).
Sunat inició el procedimiento de fiscalización pero aún no
ha vencido el plazo
otorgado al amparo
del artículo 75° del
CT o no habiéndose
otorgado este, aún
no ha surtido efectos
la notificación de la
RD, OP o RM.
• Se pague multa
rebajada más intereses.
• Se cuente con
fraccionamiento
aprobado para
pago de tributo
omitido vinculado
a la infracción más
intereses.
• Se subsane infracción (presentación
de declaración jurada rectificatoria).
Sunat inició el procedimiento de fiscalización pero aún no
ha vencido el plazo
otorgado al amparo
del artículo 75° del
CT o no habiéndose
otorgado este, aún
no ha surtido efectos
la notificación de la
RD, OP o RM.
• Se pague multa
rebajada más intereses.
• Se subsane infracción (presentación
de declaración jurada rectificatoria).
Venció el plazo otorgado
al amparo del artículo
75° del CT o no habiéndose otorgado este,
surtió efectos la RD, OP
o RM pero aún no ha
vencido el plazo de 7
días que se concede para
el pago de la deuda una
vez emitida la resolución
de ejecución coactiva.
• Se pague multa rebajada más intereses.
• Se pague deuda contenida en OP o RD
vinculada a multa.
Se reclamó la deuda y
aún no ha vencido el
plazo para interponer
apelación.
• Se pague multa
rebajada más intereses.
• Se subsane infracción (presentación
de declaración jurada rectificatoria).
Del cuadro podemos destacar que el infractor mantendrá el descuento del 95 %, aun
cuando esté en una subsanación inducida,
ya sea porque el proceso de fiscalización no
hubiera terminado, sea una carta inductiva, en tanto no cobre efectos la orden de
pago, resolución de determinación, resolución de multa; para ello, el infractor tiene
que subsanar su infracción presentando la
declaración rectificatoria, para el tributo
omitido con los intereses moratorios y
sobre la base de la multa determinada
–la cual no puede ser menor al 5 % de la
UIT, no menor a S/.185.00– se aplica el
descuento del 95 % y deberá pagarlo con
los intereses moratorios.
Y en el caso de que se obtenga un fraccionamiento el descuento será del 85 % sobre
• Se pague multa
rebajada más intereses.
• Se pague deuda
contenida en OP
o RD vinculada a
multa.
la base de la multa, el cual solo es aplicable
para la infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 178º del Código Tributario.
El otro punto a destacar es que si el infractor ingresa a un proceso de cobranza
coactiva donde cobra efectos la resolución
de ejecución coactiva vencido el plazo de
15 días, ya no es posible que se pueda
acoger al Régimen de Gradualidad.
Gradualidad aplicable los numerales 4 y 5 del artículo 178º del Código Tributario
% Descuento sobre la base
de la multa aplicada
Estado
Requisitos
95 %
60 %
40 %
Venció el plazo otorgado al
amparo del artículo 75° del
CT o no habiéndose otorgado
este, surtió efectos la RD, OP o
RM pero aún no ha vencido el
plazo de 7 días que se concede
para el pago de la deuda una
vez emitida la Resolución de
Ejecución Coactiva.
• Se pague multa rebajada • Se pague multa rebajada • Se pague multa rebajada
más intereses.
más intereses.
más intereses.
• Se subsane infracción (pago • Se subsane infracción (pago • Se pague deuda contenida
tributo omitido).
tributo omitido).
en OP o RD vinculada a
multa.
Para acogerse al Régimen de Gradualidad
en este segundo cuadro solo es posible en
una etapa de subsanación voluntaria con
el descuento del 95 % antes de que se
inicie el procedimiento de fiscalización.
Una vez iniciado el procedimiento de fiscalización, el descuento aplicable será del
70 % hasta antes de que surta efecto las
resoluciones de determinación, regulación
de la multa u orden de pago; para ambos
casos se tiene que subsanar la infracción,
los cuales tiene que pagar el tributo omitido. Por otro lado, el hecho que tuviera
ya los efectos de dichos valores (RD, RM
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70 %
La Sunat no ha notificado re- La Sunat inició procedimiento
querimiento alguno referido al de fiscalización pero aún no
tributo o periodo a regularizar. ha vencido el plazo otorgado
al amparo del artículo 75° del
CT o no habiéndose otorgado
este, aún no ha surtido efectos la
notificación de la RD, OP o RM.
Primera Quincena - Diciembre 2013
u OP) y se cancelen dentro del plazo
establecido, solo podrá descontar sobre
la base de la multa ya determinada un
descuento del 60 %.
5.4. ¿Cuáles son las causales de pérdida de los beneficios del Régimen
de Gradualidad?
De acuerdo al artículo 14º del Reglamento
de Gradualidad, se pierde el beneficio
de la gradualidad si se presenta, por lo
menos, uno de los siguientes supuestos:
Se reclamó la deuda y aún no ha
vencido el plazo para interponer
apelación.
• Se pague multa rebajada
más intereses.
• Se pague deuda contenida
en OP o RD vinculada a
multa.
Primero: Cuando no
es posible ejecutar el
cierre por causa imputable al infractor. En
este caso, se aplicará la
multa que sustituye el
cierre, la que no gozará
de la gradualidad establecida en los anexos
respectivos.
Segundo: Cuando
se aplicó la multa
que sustituye el
internamiento por
facultad de la Sunat en virtud a lo
previsto en el inciso f) del artículo 5º
del Reglamento de
Internamiento.
Continuará en la siguiente edición.
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