III - Actualidad Empresarial

III
Área contabilidad y costos
(Parte Final)
-
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*
Título : Derechos de cobro a través del sistema
financiero (Parte Final)
Caso Práctico Nº 7
US$
Comisión, 2%
Gastos Notariales
(protesto de Letra)
11,970
———
239
50
———
120
171
———
410
a) Empresa Bancaria
- Pago efectuado previo a la liquidación
——————— 1 ———————
1505 CUENTAS POR COBRAR
POR PAGOS EFECTUADOS
POR CUENTA DE TERCEROS
1525.09 Otras Ctas. Pagadas
por Cuenta de Terceros
(Gastos notariales por
protesto de Letra)
2101 OBLIGACIONES A LA VISTA
2121.01 Depósitos en
Cuenta Corriente
(Notaria con Cta. Cte.
en el Banco)
DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES -TERCEROS
12322 Letras por Cobrar
-En Cobranza
(Letra protestada en reclamo)
DEBE HABER
410
171
239
8402 VALORES RECIBIDOS
EN COBRANZA-PAÍS
8412.01 Caja Oficina
Principal
8300 CONTRA CUENTA DE
CUENTAS DE ORDEN
ACREEDORAS
8310.01 Valores Recibidos
en Cobranza
(Para saldar las cuentas)
11,970
Notas:
a) El último dígito es Dos (2) por ser la
operación en moneda extranjera.
b) Los gastos del protesto podría ser debitado en la misma cuenta de Letras
por Cobrar para su consiguiente transferencia a la cuenta 1293 de cobranza
dudosa.
-
Por la disminución en el tipo de
cambio
(S/. 3.42 - S/. 3.50 ) x US$ 3,500
Por liberación de documentos en
cobranza
——————— 3 ———————
DEBE HABER
——————— 2 ———————
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de Cambio
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
12322 Letras por Cobrar –
En Cobranza
DEBE HABER
11,900
11,900
a) El Banco remitirá a la empresa mercantil Nota de Cargo por US$. 120
adjuntando la Letra de US$. 3,500 no
cancelada por el aceptante.
b) Es aplicable lo comentado en el 6º
ejemplo, respecto al tratamiento de
la nivelación de saldos en M/E por
variación en el tipo de cambio.
DEBE HABER
280
280
Por liberación de documentos en
cobranza con el Banco
(Letra de US$ 3,500)
——————— 3 ———————
DEBE HABER
04 CUENTAS DE ORDEN
DEUDORAS POR CONTRA
0401 Documentos en
Cobranza
11,900
01 BIENES Y VALORES
ENTREGADOS
0114 Entregadas en Cobranza Letras p.Cobr.
11,900
( Para saldar las cuentas )
b) Empresa Mercantil
171
A la recepción de Nota de Cargo del
Banco
(Letra devuelta y gastos)
——————— 1 ———————
171
* Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martín de Porres.
N° 182
-
Eqv. S/.
3,500
———
70
(Emisión de Nota de Cargo)
2101 OBLIGACIONES
A LA VISTA
2121.01 Depósitos en
Cuenta Corriente
(Cta. Cte. de cliente
cedente)
1505 CUENTAS POR COBRAR
POR PAGOS EFECTUADOS
POR CUENTA DE TERCEROS
1525.09 Otras Cuentas Pagad.
por Cuenta de Terceros
(Recuperación de pago
efectuado a Notaria)
5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS
5222.02 Cobranzas
(Comisión ganada)
Prosiguiendo con el reconocimiento del
hecho económico por las operaciones de
Letras en Cobranza y Letras en Descuento
desde la perspectiva contable, tanto de la
empresa mercantil como de la institución
bancaria, tenemos a continuación los
casos prácticos siguientes:
- Letra en Cobranza
por devolver
...vienen
——————— 2 ———————
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 182 - Primera
Quincena de Mayo 2009
La Oficina Principal del Banco devuelve
al cliente cedente Letra en cobranza de
US$ 3,500, al no haber sido pagada por
el aceptante a su vencimiento. Siendo
en ese momento el tipo de cambio de
S/. 3.42 por Dólar. Procediendo a su protesto y a la liquidación siguiente:
Por liquidación con cliente cedente
Aplicación Práctica
Derechos de cobro a través del sistema financiero
Primera Quincena - Mayo 2009
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS –TERCEROS
16242 Reclamaciones
a Terceros
(Letra protestada
y gastos)
10 CAJA Y BANCOS
10412 Cuentas Corrientes
Operativas
DEBE HABER
12,380
410
Van...
Notas:
a) La empresa mercantil, además de
efectuar la acción de cobranza por
la vía legal de la Letra protestada ,
deberá hacer la estimación por cobranza dudosa debitando la cuenta
6841 Cuentas de Cobranza Dudosa y
acreditando a la cuenta 194 Cuentas
por Cobrar Diversas o 1912 Letras
por Cobrar, según sea el caso.
b) La disminución en el tipo de cambio
por la devolución de la Letra en
cobranza no tiene incidencia en los
resultados de la entidad financiera.
Actualidad Empresarial
III-7
III
Aplicación Práctica
c) Las Cuentas de Orden podrán ser expresadas al tipo de cambio último, sin
que la variación afecte a resultados.
-
——————— 2 ———————
3. Descuento de letras
Características de la Operación
Mediante esta modalidad de crédito la
empresa mercantil logra obtener recursos
monetarios antes del vencimiento de las
Letras aceptadas por sus clientes, operación que suele efectuarla, por lo general,
con su Banco.
La entidad financiera por la transacción
deducirá por adelantado los intereses
calculados, así como la comisión de cobranza y el impuesto del caso. El importe
neto será abonado en la Cuenta Corriente
del cliente descontante.
Caso Práctico Nº 1
La Oficina Principal del Banco recibe de
su cliente, Empresa Mercantil, dos (2) Letras por S/. 5,000 cada una a treinta (30)
y sesenta (60) días para ser descontadas,
con la liquidación siguiente:
Letras en descuento
S/. 10,000
Menos: Intereses 60 días
( 1,000)
Comisión de cobranza por
una sola vez
( 200)
———
Importe Neto :
8,800
-
DEBE HABER
1401 CRÉDITOS VIGENTES
1411.01.05 Créditos
Comerciales –
Descuentos
10,000
2901 INGRESOS DIFERIDOS
2911.02 Ingresos por
Intereses comisiones
cobradas por
anticipado
5107 COMISIONES POR
CRÉDITOS Y OTRAS
OPERACIONES FINANCIERAS
5171.04.01 Créditos
Comerciales
(comisión ganada)
2101 OBLIGACIONES A LA
VISTA
2111.01 Depósitos en
Cuenta Corriente
(Cliente descontante con
Cta. Cte. en el Bco.)
Entre otras operaciones que suelen
realizar las empresas mercantiles con las
empresas del sistema financiero se encuentran los denominados documentos
descontados, entre las cuales tenemos las
Letras en Descuento.
En el caso de no cancelar los aceptantes
de los documentos en cobranza, a su
vencimiento, el importe correspondiente
y los gastos incurridos en el período de
cobro serán recuperados por la empresa
bancaria afectando la cuenta corriente
del cliente descontante.
Por el descuento de la Letras
(S/. 5,000 x 2 Letras)
1,000
200
8,800
Notas:
a) El Banco remitirá al cliente descontante Nota de Contabilidad con la
liquidación de las Letras recibidas en
descuento para su posterior cobranza
a los aceptantes.
b) Para efectos de presentación del Balance General de la entidad bancaria,
el importe de la cuenta 2911.02
Ingresos por intereses y comisiones
cobradas por anticipado será deducido de la cuenta 1411.01.05 Créditos
Comerciales – Descuentos.
c) En concordancia con la NIC 18
Ingresos, los intereses cobrados por
adelantado serán aplicados a resultado conforme devenguen.
En tanto, que la comisión ganada será
reconocida como ingreso al momento
de percibirla.
b) Empresa Mercantil
a) Empresa Bancaria
- Por la recepción de la Letras
——————— 1 ———————
DEBE HABER
8301 CONTRA CUENTA
DE ORDEN ACREEDORAS
8311.01 Contra Cuentas de
Orden Acreedoras
10,000
8402 VALORES RECIBIDOS
EN COBRANZA PAÍS
8412.01 Valores Recibidos
en Cobranza
Oficina Principal
10,000
(Dos Letras de S/. 5,000 c/u)
III-8
Instituto Pacífico
-
Por la entrega de las dos Letras
(S/. 5,000 x 2 Letras)
——————— 1 ———————
Por la recepción de la Nota del
Banco
——————— 2 ———————
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
10411 Cuentas Corrientes
Operativas
8,800
18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
181 Intereses
1,000
(Cobrados por adelantado)
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
6322 Comisiones
200
45 OBLIGAC. FINANCIERAS
4511 Préstamos de Instituciones Financieras
10,000
Notas:
a) Para efectos de presentación del
Balance General de la empresa mercantil, el importe de la cuenta 4511
Préstamos de Instituciones Financieras no será deducido de la cuenta
123 Letras por Cobrar, no obstante
que incluye el monto de las Letras
remitidas al Banco al Descuento.
b) Complementariamente la empresa
mercantil hará la transferencia del
importe descontado de la cuenta
1231 En Cartera a la cuenta 1233 En
Descuento.
c) Los intereses y la comisión cobrada
por el Banco serán reconocidos como
gastos con igual criterio al reconocer
los ingresos en la entidad financiera
en aplicación de la NIC 18 Ingresos.
Caso Práctico Nº 2
La Oficina Principal del Banco remite
para su cobranza a la Agencia de Miraflores, por estar próxima la fecha de
vencimiento, la primera Letra descontada
de cliente descontante a treinta (30) días
por S/.5,000; a fin de ser cancelada por
cliente aceptante con domicilio en ese
Distrito.
a) Empresa Bancaria
DEBE HABER
01 BIENES Y VALORES
ENTREGADOS
0115 Entreg. en Descuento –
Letras por Cobrar
10,000
04 CUENTAS DE ORDEN
DEUDORAS POR CONTRA
0402 Documentos en
Descuento
10,000
——————— 1 ———————
DEBE HABER
8402 VALORES RECIBIDOS
EN COBRANZA PAÍS
8412.01 Valores Recibidos en
Cobranza Oficina Principal
5,000
8402 VALORES RECIBIDOS
EN COBRANZA PAÍS
8412.02 Valores Recibidos
en Cobranza Agencias
(Agencia Miraflores )
N° 182
5,000
Primera Quincena - Mayo 2009
III
Área contabilidad y costos
b) Empresa Mercantil
——————— 1 ———————
Vienen...
Títulos Emitidos por
Otras Sociedades
5202 INGRESOS POR SERVICIOS
DIVERSOS
5112.02 Cobranzas
DEBE HABER
(No efectúa registro contable)
Caso Práctico Nº 3
——————— 2 ———————
-
——————— 1 ———————
1101 CAJA
1111.02 Caja Agencias
5,060
2101 OBLIGACIONES A
LA VISTA
2111.14 Cobranzas por Liquidar
(Importe íntegro a regularizar en la Oficina Principal)
Oficina Principal
Recepción de la liquidación
——————— 1 ———————
2101 OBLIGACIONES
A LA VISTA
2111.14 Cobranzas
por Liquidar
(para saldar la cuenta)
1401 CRÉDITOS VIGENTES
1411.01.05 Créditos Comerciales – Descuentos
(para amortizar crédito
otorgado)
5109 INGRESOS FINANCIEROS
DIVERSOS
5119.11.07 Valores y
N° 182
DEBE HABER
5,060
-
8402 VALORES RECIBIDOS
EN COBRANZA-PAÍS
8412 Valores Recibidos
en Cobranza Agencias
(para saldar la cuenta
con Agc. Miraflores)
8301 CONTRA CUENTA DE
ORDEN ACREEDORAS
8311.01 Contra Cuenta
de Orden Acreedoras
Realización de intereses devengados
——————— 2 ———————
67 GASTOS FINANCIEROS
6734 Intereses y otras
Obligaciones de
Documentos Vencidos o
Descontados
(correspondiente a los
30 días)
18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
181 Intereses
500
DEBE HABER
5,000
-
5,000
Nota:
a) De ser política de la empresa bancaria, los intereses y comisiones cobrados por la Agencia serán reconocidos
como ingresos de aquella.
La Oficina principal regularizará el
crédito otorgado por descuento de
Letra.
b) La Oficina principal del Banco informará al cliente descontante por la
cobranza al aceptante de la Letra en
descuento.
5,000
——————— 1 ———————
Van...
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
4511Préstamos de Instituciones
Financieras
5,000
(Amortización de la deuda)
DEBE HABER
500
500
Liberación de Letra Descontada
——————— 3 ———————
b) Empresa Mercantil
- Al recibir información de la Cobranza
Primera Quincena - Mayo 2009
5,000
DEBE HABER
5,060
Nota:
La Agencia Miraflores entregará al aceptante la Letra cancelada.
-
10
Liberación de Letra remitida
——————— 3 ———————
DEBE HABER
DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBR.
COMERCIALES -TERCEROS
1233 Letras por Cobrar – En
Descuento
(cobranza de primera Letra
en descuento)
50
2901 OBLIGACIONES A LA VISTA
2911.02 Ingresos por Intereses
y Comisiones Cobrados
por Anticipado
500
5104 INTERESES POR CRÉDITOS
5114.01.01.05 Intereses
por Créditos Comerciales
– Descuentos
(correspondiente a los 30 días)
S/. 5,000
50
10
———
5,060
a) Empresa Bancaria
- Agencia Miraflores
——————— 1 ———————
- Realización de intereses devengados
Aceptante de la primera Letra, paga en
efectivo en la Agencia Miraflores, después
de tres días de la fecha de vencimiento
con los recargos siguientes:
Letra vencida
Intereses ( mora )
Comisión
DEBE HABER
DEBE HABER
04 CUENTAS DE ORDEN
DEUDORAS POR CONTRA
0402 Documentos en Descuento 5,000
(para saldar la cuenta)
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS
0115 Entregados en Descuento
–Letras por Cobrar
5,000
Caso Práctico Nº 4
La Oficina Principal del Banco devuelve al
cliente descontante la segunda Letra descontada, al no haber sido cancelada por
el aceptante al vencimiento, incurriendo,
además, en los gastos siguientes :
DEBE HABER
Letra Protestada
Pago a Notaría (Sin IGV)
Comisión (Protesto)
S/. 5,000
150
100
5,250
Actualidad Empresarial
III-9
III
Aplicación Práctica
a) Empresa Bancaria
- Por Gasto de Notaría
——————— 1 ———————
1505
1906
2101
DEBE HABER
CUENTAS POR COBRAR
POR PAGOS
EFECTUADOS POR
CUENTA DE TERCEROS
1515.09 Otras Cuentas
Pagadas por Cuenta de
Terceros
150
CRÉDITO FISCAL
1916.01 Crédito Fiscal IGV 29
OBLIGACIONES A LA
VISTA
2111.01 Depósitos en
Cuenta Corriente
179
Por realización de intereses devengados.
——————— 3 ———————
2901
5104
179
179
-
INGRESOS DIFERIDOS
2911.02 Ingresos por
Intereses y Comisiones
Cobrados por Anticipado 500
( Para saldar la cuenta )
INTERESES POR CREDITOS
5114.01.01.05 Intereses por
Descuentos
(correspondiente a los 60 días)
Por liquidación de Letra protestada
——————— 2 ———————
DEBE HABER
2102
OBLIGACIONES A LA
VISTA
2111.01 Depósitos en
Cuenta Corriente
5,250
(Cta. Cte. de cliente
descontante)
1401 CREDITOS VIGENTES
1411.01.05 Créditos
Comerciales
–Descuentos
5,000
(para saldar la cuenta)
1505 CUENTAS POR COBRAR
POR PAGOS EFECTUADOS
POR CUENTA DE TERCEROS
1515.09 Otras Cuentas
Pagados por Cuenta de Terceros
150
5202 INGRESOS POR SERVICIOS
DIVERSOS
5212.02 Cobranzas
_____
100
5,250 5,250
Nota:
a) La entidad bancaria como acción
previa podrá transferir, al cumplirse
el plazo, el crédito en descuentos a
la cuenta 1402 Créditos Vencidos.
b) El recupero de gastos notariales puede ser por el íntegro de la Factura,
en ese caso no se utilizará el crédito
fiscal.
c) En el caso de no tener saldo suficiente
la cuenta corriente del cliente descontante se hará el cargo a la cuenta
reclamos a terceros.
III-10
Instituto Pacífico
DEBE HABER
8402
VALORES RECIBIDOS EN
COBRANZA-PAIS
8412.01Valores Recibidos en
CobranzaOficina Principal 5,000
( Para saldar la cuenta )
8301 CONTRA CUENTA DE CUENTAS
DE ORDEN ACREEDORAS
8311.01 Contra Cuenta de Cuentas
de Orden Acreedoras
5,000
(Para saldar las cuentas)
Nota:
La Oficina Principal del Banco remitirá al
cliente descontante Nota de Cargo por
gastos incurridos acompañando la Letra
Protestada
b) Empresa Mercantil
- Al recibir Nota de Cargo del Banco
——————— 1 ———————
Por intereses devengados
——————— 2 ———————
DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
6734 Intereses y otras
Obligaciones de Documentos
Vencidos o Descontados
500
(correspondiente a los 60 días)
18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATADOS POR ANTICIPADO
181 Intereses
500
500
Por Liberar documento en descuento
——————— 4 ———————
-
DEBE HABER
-
DEBE HABER
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
4511 Préstamos de Instituciones
Financieras
5,000
(Para saldar la cuenta)
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
1624 Reclamaciones a Terceros
– Clientes
250
(Gastos Notariales y protesto
a cargo de cliente aceptante )
10 CAJA Y BANCOS
1041 Cuentas Corrientes Operativas
(Nota de Cargo del Banco) _____ 5,250
5,250 5,250
-
Por devolución de Letra Protestada
——————— 3 ———————
DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
1624 Reclamaciones a Terceros 5,000
(Cliente aceptante)
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
1233 Letras por Cobrar en
Descuento
(Transferencia para su reclamo)
5,000
- Liberación de Documento Descontado
——————— 4 ———————
DEBE HABER
04 CUENTAS DE ORDEN
DEUDORAS POR CONTRA
0402 Documentos en Descuento 5,000
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS
0115 Entregados en Descuento
–Letras por Cobrar
5,000
(Letra devuelta por el Banco)
Nota:
a) Como acción previa la empresa transferirá el saldo de la Letra protestada
a la cuenta 1393 Letras por Cobrar (
cobranza dudosa )
b) La empresa mercantil proseguirá la
gestión de cobranza a cliente aceptante de la Letra protestada y de los
gastos incurridos.
c) Independiente a la acción de cobro,
se efectuará la respectiva estimación
de cobranza dudosa por el íntegro del
reclamo a cliente aceptante
N° 182
Primera Quincena - Mayo2009