SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA C AP Í T U L O I INVERSIONES C L AS I F I C AC I Ó N , V AL O R AC I Ó N Y C O N T AB I L I Z AC I Ó N D E I N V E R S I O N E S 1. AL C AN C E Las entidades del primer nivel de supervisión sometidas a la vigilancia de la Superintendencia de la Economía Solidaria, están obligadas a valorar y contab ilizar las inversiones en valores o títulos de deuda y valores o títulos participativos que conforman los portafolios, de acuerdo con el procedimiento del presente capitulo. Igualmente, la totalidad de las inversiones de capital de las entidades cooperati vas con sección de ahorro y crédito a que se refiere este capitulo, no podrán superar el ciento por ciento (100%) d e s u s a p o r t e s s o c i a l e s , r e s e r v a s y f o n d o s p a t r i m o n i a l e s , e xc l u i d o s l a s p r o p i e d a d e s p l a n t a y equipo netos (activos fijos netos, es decir, el v alor de las propiedades menos las depreciaciones y provisiones) sin valorizaciones y descontadas las pérdidas acumuladas, sin perjuicio de lo previsto en el articulo 50 de la Ley 454 de 1998. La nueva estructura según catalogo de cuentas es obligatoria p ara todas las entidades sometidas a la vigilancia de esta Superintendencia y el nuevo sistema de valoración de inversiones a precios de mercado es para las entidades del primer nivel de supervisión, es decir, las de segundo y tercer nivel continúan con el procedimiento anterior a tasa pactada (causación). El régimen de provisiones señalado en este capitulo, igualmente es para todas las entidades vigiladas por esta Superintendencia. 2. O B J E T I V O Y C R I T E R I O S G E N E R AL E S P AR A L A V AL O R AC I Ó N 2.1 Objetivo de la valoración de inversiones La valoración de las inversiones tiene como objetivo fundamental el cálculo, el registro contable y la revelación al mercado del valor o precio justo de intercambio al cual determinado valor o título, podría ser negociado en un a fecha determinada, de acuerdo con sus características particulares y dentro de las condiciones prevalecientes en el mercado en dicha fecha. Para los efectos propios de la presente norma, el valor o precio justo de intercambio que se establezca debe corresponder a aquel por el cual un comprador y un vendedor, suficientemente informados, están dispuestos a transar el correspondiente valor o título. Se considera valor o precio justo de intercambio: a. El que se determine de manera puntual a partir de operaci ones representativas del mercado, que se hayan realizado en módulos o sistemas transaccionales administrados por el Banco de la República o por entidades vigiladas por la Superintendencia de Valores. b. El que se determine mediante el empleo de tasas de refe rencia y márgenes calculados a partir de operaciones representativas del mercado agregadas por categorías, que se hayan realizado en módulos o sistemas transaccionales administrados por el Banco de la República o por entidades vigiladas por la Superintende ncia de Valores. c. E l q u e s e d e t e r m i n e m e d i a n t e o t r o s m é t o d o s , d e b i d o a l a i n e xi s t e n c i a d e u n v a l o r o precio justo de intercambio que pueda ser establecido a través de cualquiera de las previsiones de que tratan los literales anteriores. Parágrafo 1. Las metodologías que se establezcan para la determinación de las tasas de referencia y márgenes de que trata el literal b. del presente numeral, deben ser aprobadas de m a n e r a p r e v i a m e d i a n t e n o r m a s d e c a r á c t e r g e n e r a l e xp e d i d a s p o r l a S u p e r i n t e n d e n c i a d e l a Economía Solidaria. Parágrafo 2. Son valores o precios justos de intercambio, para efectos de lo previsto en el literal c. del inciso anterior, los que determine, de acuerdo con lo establecido en la presente norma, un agente especializado en la valoración de activos mobiliarios o una entidad que administre una plataforma de suministro de información financiera, siempre y cuando las metodologías que se e m p l e e n p a r a e l e f e c t o s e a n a p r o b a d a s m e d i a n t e n o r m a s d e c a r á c t e r g e n e r a l e xp e d i d a s p o r l a Superintendencia de la Economía Solidaria. 1 SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA b Cuando el valor de la inversión actualizado con la participación que le corresponde al inversionista sea inferior al valor por el cual se encuentra registrada la inversión, la diferencia debe afectar en primera instancia el superávit por valorización de la c o r r e s p o n d i e n t e i n v e r s i ó n h a s t a a g o t a r l o y e l e xc e s o s e d e b e r e g i s t r a r c o m o u n a provisión de la respectiva inversión dentro del patrimonio de la entidad. c Cuando los dividendos o utilidades se repartan en e specie, incluidos los provenientes de la capitalización de la cuenta revalorización del patrimonio, se debe registrar como ingreso la parte que haya sido contabilizada como superávit por valorización, con cargo a la inversión, y revertir dicho superávit. C uando los dividendos o utilidades se repartan en efectivo, se debe registrar como ingreso el valor contabilizado como superávit por v a l o r i z a c i ó n , r e v e r t i r d i c h o s u p e r á v i t , y e l m o n t o d e l o s d i v i d e n d o s q u e e xc e d a e l m i s m o se debe contabilizar como un menor valor de la inversión. 7.3.2.2 Alta y media bursatilidad a. La actualización del valor de mercado de los títulos de alta o media bursatilidad o que se c o t i c e n e n b o l s a s d e l e xt e r i o r i n t e r n a c i o n a l m e n t e r e c o n o c i d a s , d e t e r m i n a d o d e conformidad con lo establecido en los literales a y b del numeral 6.2.1 y el numeral 6.2.2 de la presente norma, se contabiliza como una ganancia o pérdida acumulada no realizada, dentro de las cuentas del patrimonio, con abono o cargo a la inversión. b. Los dividendos o utilidades que se repartan en especie o en efectivo, incluidos los provenientes de la capitalización de la cuenta revalorización del patrimonio, se deben registrar como ingreso hasta el monto que haya sido contabilizado como ganancia acumulada no realizada, con cargo esta última. El recaudo de los dividendos en efectivo se debe contabilizar como un menor valor de la inversión. 8. O T R AS I N V E R S I O N E S Cuando se trate de inversiones en aportes sociales efectuados en clubes sociales, en cooperativas o en entidades sin ánimo de lucro se deben registrar por su costo de adquisición o valor de la aportación, el cual incluye las sumas capitalizadas por la revalorización y el reconocimiento de los retornos si es del caso. Para actualizar el valor de la aportación, la entida d acreedora o poseedora de los aportes sociales, deberá certificar al asociado solicitante el valor real de la aportación, indicando el valor total de los aportes sociales menos la proporción de la pérdida, si es del caso. Si se llegare a presentar que el valor certificado es menor que el registrado en libros debido a la pérdida presentada en la entidad acreedora, tal diferencia se debe ajustar mediante la constitución de una provisión con cargo a los resultados del ejercicio. 9. C AL I F I C AC I Ó N Y P R O V I S I O N E S Todas las entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia de la Economía Solidaria independientemente que califiquen y realicen la valoración establecidas en esta norma, deberán someterse al régimen de provisiones establecidas en e ste numeral. El precio de los valores o títulos de deuda de que trata el parágrafo del literal c del numeral 6.1.1 y el numeral 6.1.2, así como el de los valores o títulos participativos con baja o mínima bursatilidad o sin ninguna cotización, debe ser a justado en cada fecha de valoración con fundamento en la calificación, de conformidad con las siguientes disposiciones. S a l v o e n l o s c a s o s e xc e p c i o n a l e s q u e e s t a b l e z c a l a S u p e r i n t e n d e n c i a , n o e s t a r á n s u j e t o s a l a s d i s p o s i c i o n e s d e e s t e n u m e r a l l o s v a l o r e s o t í t u l o s d e d e u d a p ú b l i c a i n t e r n a o e xt e r n a e m i t i d o s o avalados por la Nación, los emitidos por el Banco de la República y los emitidos o garantizados por el Fondo de Garantías de Instituciones Financieras – FOGAFÍN y por el Fondo de Garantías para Cooperativas . FOGACOOP. 9.1 Valores o títulos de emisiones o emisores que cuenten con calificaciones externas Los valores o títulos de deuda que cuenten con una o varias calificaciones otorgadas por c a l i f i c a d o r a s e xt e r n a s r e c o n o c i d a s p o r l a S u p e r i n t e n d e n c i a d e V a l o r e s , o l o s v a l o r e s o t í t u l o s d e deuda emitidos por entidades que se encuentren calificadas por éstas, no pueden estar c o n t a b i l i z a d o s p o r u n m o n t o q u e e xc e d a l o s s i g u i e n t e s p o r c e n t a j e s d e s u v a l o r n o m i n a l n e t o d e las amortizaciones efectuadas has ta la fecha de valoración: 16 SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA 2.1 Créditos de consumo Se entienden como créditos de consumo las operaciones activas de crédito otorgadas a personas naturales, cuyo objeto sea financiar la adquisición de bienes de consumo o el pago de servicios para fines no comerciales o empresariales, independientemente de su monto. 2.2 Créditos de vivienda Se entienden como créditos de vivienda las operaciones activas de crédito otorgadas naturales, destinadas a la adquisición de vi vienda nueva o usada, a la construcción individual o liberación de gravamen hipotecario, independientemente de la cuantía y con garantía hipotecaria. Para el otorgamiento de estas operaciones se observará lo la Ley 546 de 1999 y sus normas reglamentarias. 2.3 a personas de vivienda amparadas previsto en Microcrédito Empresarial De acuerdo con el artículo 2º de la Ley 590 de 2000, se entiende por microempresa toda unidad d e e xp l o t a c i ó n e c o n ó m i c a , r e a l i z a d a p o r p e r s o n a n a t u r a l ó j u r í d i c a , e n a c t i v i d a d e s e m p r e s a r i a l e s , agropecuarias, industriales, comerciales o de servicios, rural o urbana, cuya planta no supere diez (10) trabajadores y sus activos totales sean inferiores a quinientos uno (501) salarios mínimos mensuales legales vigentes. 2.4 Microcrédito Inmobiliario. Se contabilizan en los rubros creados para tal fin y corresponde a créditos otorgados con el p r o p ó s i t o d e a d q u i r i r v i v i e n d a d e i n t e r é s s o c i a l ( V I S ) p a r a e xt r a c t o 1 y 2 , o t o r g a d o s y a s e a a través de Findeter, Banco República, Banagrario o con recursos propios de acuerdo con la n o r m a t i v i d a d q u e e l G o b i e r n o N a c i o n a l e xp i d a . 2.5 Créditos comerciales Se entiende como créditos comerciales las operaciones activas de crédito distintas a aquellas que deban clasificarse como créditos de consumo, vivienda o mi crocréditos. Para efectos de la clasificación de los créditos se deberá considerar el monto aprobado por a entidad. Independientemente de los desembolsos efectuados. Se debe clasificar en la modalidad que corresponda a cada uno de los créditos, las cuent as por cobrar originadas en cada tipo de operación. Para la cartera de créditos comerciales, de consumo y microcréditos, las entidades de que trata el presente deberán clasificarla a su vez, según la naturaleza de las garantías que las amparan (garantía admisible y otras garantías) acogiéndose a lo dispuesto sobre el particular en el Decreto 2360 de 1993 y normas que lo adicionen, modifiquen o sustituyan. 3. E V AL U AC I Ó N D E C AR T E R A D E C R É D I T O S Las entidades vigiladas a que se refiere el presente , debe rán evaluar permanentemente el riesgo de su cartera de créditos de acuerdo con los criterios de evaluación. En los siguientes casos, la periodicidad con la que debe hacerse esta evaluación y eventual recalificación será obligatoria: 3.1.1. La evaluación del riesgo crediticio de los créditos que incurran en mora de más de 30 días después de ser reestructurados. 3.1.2. En el caso de los créditos cuya sumatoria de los saldos insolutos de todos los préstamos o t o r g a d o s a u n a m i s m a p e r s o n a n a t u r a l o j u r í d i c a e xc e d a l o s c i e n t o c i n c u e n t a ( 1 5 0 ) salarios mínimo legales mensuales vigentes, las entidades deberán efectuar las evaluaciones, como mínimo en los meses de mayo y noviembre, y sus resultados se registraran al corte de ejercicio de los meses de junio y diciembre, respecti vamente. SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA 5.4 Categoría D o “riesgo significativo” Es aquél que tiene cualquiera de las características del crédito de riesgo apreciable, pero en mayor grado, de tal suerte que la probabilidad de recaudo es altamente dudosa. 22 5.5 Categoría E o “riesgo de incobrabilidad” De acuerdo con la edad de vencimiento, la cartera se calificará, obligatoriamente, de la siguiente manera: Categoría A Categoría B Categoría C Categoría D Categoría E COMERCIAL 0-30 días 31-90 días 91-180 días 181-360 días > 360 días CONSUMO 0-30 días 31-60 días 61-90 días 91-180 días > 180 días VIVIENDA 0-60 días 61-150 días 151-360 días 361-540 días > 540 días MICROCREDITO 0-30 días 31-60 días 61-90 días 91-120 días > 120 días Microcrédito Inmobili ario. Se califica de acuerdo con los vencimientos de la cartera de microcrédito. No obstante lo anterior, se podrán utilizar criterios adicionales para la calificación tales como: capacidad de pago del deudor y flujo de caja del proyecto, de tal suerte q ue si la probabilidad de recaudo es dudosa, el crédito se calificará en una categoría del mayor riesgo. 6. C O N T R O L P O R P AR T E D E L A S U P E R I N T E N D E N C I A D E L A E C O N O M Í A S O L I D AR I A Sin perjuicio de las sanciones personales e institucionales a que haya lugar, l a Superintendencia podrá revisar las clasificaciones, calificaciones y provisiones que, de acuerdo, con las normas previstas en este capitulo, realice cada una de las entidades, ordenando, si es el caso, modificaciones cuando constate la inobservancia de l o aquí previsto. La Superintendencia podrá ordenar recalificaciones de la cartera de créditos para un sector económico, zona geográfica o para un deudor o conjunto de deudores cuyas obligaciones deban acumularse según las reglas de cupos individuales de e ndeudamiento. Las entidades objeto del presente podrán trasladar, cuando la Superintendencia de la Economía Solidaria así lo autorice, a categorías de menor riesgo, los créditos revisados por esta entidad, cuando haya razones que lo justifiquen. En materia de traslado entre cuentas, se debe observar que la cartera contabilizada con la afectación de la cuenta 14, cartera de créditos del PUC, debe permanecer registrada en esta cuenta durante su tiempo pactado, es decir desde su desembolso hasta su cancelac ión total. Por lo tanto, si el deudor se retira, el saldo de su obligación deberá permanecer en esta cuenta. 7. R E G L A D E AR R AS T R E Cuando una entidad de que trata el presente capitulo, califique las operaciones en B, C, D o en E cualquiera de los créditos de un mismo deudor, deberá llevar a la categoría de mayor riesgo los demás créditos de la misma clasificación otorgados a dicho deudor, salvo que demuestre a la S u p e r i n t e n d e n c i a d e l a E c o n o m í a S o l i d a r i a l a e xi s t e n c i a d e r a z o n e s v a l e d e r a s p a r a s u calificación en una categoría de menor riesgo. S e e xc e p t ú a n d e l o p r e v i s t o e n e s t e n u m e r a l , p a r a e f e c t o d e l a r r a s t r e , l a s o b l i g a c i o n e s c r e d i t i c i a s al día y garantizadas como mínimo en un 100% con los aportes y/o ahorro permanente, esto para las cooperativas y fondos de empleados respectivamente, siempre que la entidad acreedora no registre pérdidas acumuladas, ni pérdidas en el ejercicio en curso y esté cumpliendo la relación d e s o l v e n c i a e xi g i d a s e g ú n s e a e l c a s o . Cuando una entidad presente pérdidas, obligato riamente hay que establecer la proporcionalidad de la pérdida frente a los aportes de cada asociado; para efecto de determinar dicha proporcionabilidad es necesario establecer el factor utilizando la misma formula descrita en el numeral 7 del capitulo VIII de la presente circular. Para efectos de la regla de arrastre, las referencias que se hagan al deudor no se entenderán realizadas al codeudor o codeudores que estén vinculados a la respectiva operación de crédito. 24 SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA Para establecer el valor de la misma a efectos de lo previsto en el presente numeral, deberá determinarse su valor de realización, por métodos de reconocido valor técnico, debiendo conocer y d i m e n s i o n a r l o s r e q u i s i t o s d e o r d e n j u r í d i c o p a r a h a c e r e xi g i b l e s l a s g a r a n t í a s y m e d i r l o s potenciales costos de su realización. Cuando se trate de garantías con aportes sociales y ahorros permanentes, para establecer el valor de la garantía, y la entidad viene presentando pérdidas, de debe deducir la parte proporcional de la pérdida aplicand o la misma formula para el caso de la devolución de aportes sociales descrita en el numeral 7 del capitulo VIII. 11 AS P E C T O S C O N T AB L E S 11.1 Contabilización de intereses 11.1.1 Suspensión de la causación de intereses e ingresos por otros conceptos En todos los casos, cuando se califique en C, o en otra categoría de mayor riesgo un crédito, dejarán de causarse intereses e ingresos por otros conceptos; por lo tanto, no afectarán el estado de resultados hasta que sean efectivamente recaudados. Mientras se produce su recaudo, el registro correspondiente se efectuará en cuentas de orden. 11.2 Revelación de la evaluación de la cartera en las notas a los estados financieros En las notas a los estados financieros de cada ejercicio contable, a partir de lo s correspondientes al cierre del ejercicio económico de 2002, deberá revelarse, en forma comparada con el ejercicio inmediatamente anterior (no aplica, para efectos de comparación, para el ejercicio del año 2002) y de manera consolidada, por lo menos lo si guiente: 11.2.1 Los montos de capital, rendimientos y otros conceptos de los créditos comerciales, de consumo, de vivienda y microcrédito que corresponda a cada una de las calificaciones previstas en este ; 11.2.2 El valor de las garantías admisibles p ara cada una de las calificaciones previstas por cada clase de crédito; 11.2.3 El valor de la totalidad de las provisiones individuales y de cuentas por cobrar derivadas de operaciones de crédito, discriminadas por cada una de las calificaciones, así com o de la provisión general. 11.2.4 El valor de los créditos reestructurados. La revelación deberá separar, por cada circunstancia en particular, los saldos de capital, rendimientos y otros conceptos, el valor de las garantías admisibles y las provisiones constituidas. 11.3 RECLASIFICACION EN OTROS RUBROS Las operaciones derivadas del otorgamiento de crédito a las que se refiere el presente capitulo, por ningún motivo deben ser reclasificadas en otros rubros tales como Cuentas por Cobrar, u otros deudores diferentes a la cartera de Crédito. C u a n d o u n a s o c i a d o s e d e s v i n c u l e d e l a e n t i d a d y a s e a p o r r e t i r o v o l u n t a r i o , e xc l u s i ó n u o t r o motivo, y al momento de su liquidación definitiva llegare quedar una diferencia a su cargo ocasionado por un crédito, sigue siendo cartera de Crédito, es decir, no pierde su naturaleza. 12. D I S P O N I B I L I D AD D E L A I N F O R M AC I Ó N E N L AS E N T I D AD E S V I G I L AD AS 12.1 Con el objeto de contar con elementos necesarios para el adecuado análisis de riesgo de q u e t r a t a e s t e i n s t r u c t i v o , l a s e n t i d a d e s d e b e n m a n t e n e r e n e l e xp e d i e n t e d e c r é d i t o d e l respectivo prestatario información personal y financiera completa y actualizada sobre cada usuario, sobre la garantía, así como el cruce de correspondencia con el deudor. 12.2 Las entidades deben mantener actualizada y garantizar la calidad de la información de los deudores para hacer las evaluaciones rutinarias del riesgo crediticio de sus operaciones activas, de acuerdo con los criterios y principios señalados en el numeral 1 de este . 30 SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA C AP I T U L O I I I C AR T E R A P O R V E N T A D E B I E N E S Y S E R V I C I O S C O N S I D E R AC I O N E S G E N E R AL E S La cartera por venta de bienes o por la prestación de un servicio, son aquellas operaciones de crédito originadas como consecuencia de la venta de bienes a crédito o a plazo producto de la transformación o manufactura y/o la comercialización de bienes no transformados por la entidad, cuando no se ha formalizado una cartera de crédito, sino cuando la cuenta se soporta en una factura o en una cuenta de cobro legalmente constituida para el caso de las ventas a crédito y un pagaré para las ventas a plazo. Este instructivo establece los requisitos para la evaluación, calificación y provisión de la cartera por venta de bienes y servicios para todas las ent idades bajo la vigilancia y control de la Superintendecia de la Economía Solidaria, de modo que se revelen y establezcan las contingencias de pérdida de su valor y que dicho activo se registre de acuerdo con su realidad económica y contable. 1. P R I N C I P I O S Y C R I T E R I O S G E N E R AL E S P AR A L A E V AL U AC I Ó N C R E D I T I C I O E N L A C AR T E R A P O R V E N T A D E B I E N E S Y S E R V I C I O S 1.1 Riesgo Crediticio DEL RIESGO El riesgo crediticio es la posibilidad de que una entidad incurra en pérdidas y se disminuya el valor de sus activos, como consecuencia de que sus deudores fallen en el cumplimiento oportuno o cumplan imperfectamente los términos acordados en los contratos, facturas o cuentas. Toda la c a r t e r a e s t á e xp u e s t a a e s t e r i e s g o , e n m a y o r o m e n o r m e d i d a . 1.2 Obligación a evaluar el riesgo de crédito Las entidades vigiladas deben evaluar permanentemente el riesgo crediticio de estas operaciones y la capacidad de pago del respectivo deudor. Esto aplica tanto en el momento de realizar la operación, como a lo largo de la vida del crédito. 1.3 Operaciones de crédito Las operaciones de crédito que, en desarrollo de su objeto social realicen las entidades que poseen cartera por venta de bienes y servicios, deberán contener como mínimo la siguiente información, la cual será suminis trada al deudor potencial antes de que este firme los documentos mediante los cuales se instrumente una operación o manifieste su aceptación. Además, deberá conservarse en los archivos de la entidad. 1.3.1 1.3.2 1.3.3 1.3.4 1.3.5 1.3.6 1.3.7 1.3.8 Monto del crédito o cupo asignado por la venta del bien o por la prestación de un servicio. Tasa de interés si es del caso. Plazo de pago o amortización. Forma de pago (descuento por nómina, otras) Tipo y cobertura de la garantía, si es del caso. Condiciones de prepago Comisiones, descuentos y recargos que se aplicaran En general, toda la información que resulte relevante y necesaria para facilitar la adecuada comprensión del alcance de los derechos y obligaciones del acreedor y los mecanismos que aseguren su tribu ejercicio. La administración deberá efectuar un estricto seguimiento al vencimiento de las facturas, y crear los mecanismos de control que le permita determinar el pago, dentro de los plazos previstos en los instrumentos que la entidad implemen te para este tipo de cartera. Las entidades vigiladas frente a los aspectos antes mencionados, deberán dejar evidencia por escrito a través de formatos u otro tipo de comunicaciones que consideren pertinentes para que el deudor esté informado de dichas condiciones previas a su aceptación. Estas operaciones deberán contar con un estudio previo, de acuerdo con lo establecido en el respectivo reglamento. Las cooperativas multiactivas con sección de ahorro y crédito, deberán dejar constancia, en las respectivas actas, sobre el cumplimiento de lo dispuesto en el Decreto 1840 de 1997 y en el SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA Decreto 2360 de 1993, así como en las normas que los adicionen, modifiquen o sustituyan, sobre el cumplimiento de los límites a los cupos individuales de crédito y a la c oncentración de operaciones. 1.4 Criterios mínimos para constituir la cartera por venta de bienes y servicios Las entidades vigiladas a las que se refiere el presente capitulo, deberán observar como mínimo y, obligatoriamente, los siguientes criterios para el otorgamiento de los plazos en la venta de bienes o por la prestación de servicios: 1.4.1 Capacidad de pago. Cuando se solicite la financiación de un negocio con fines comerciales o empresariales, se estudia el flujo de caja del deudor. En consecu encia, los planes de amortización, si es del caso, deberán consultar estos elementos. 1.4.2 Solvencia del deudor, a través de variables como el nivel de endeudamiento y la calidad y composición de los activos, pasivos, patrimonio y contingencias del deud or. 1.4.3 Liquidez, valor, cobertura e idoneidad de las garantías. 1.4.4 Información comercial proveniente de centrales de riesgo y demás fuentes que disponga l a e n t i d a d v i g i l a d a . N o o b s t a n t e a c r i t e r i o d e l ó r g a n o c o m p e t e n t e , p o d r á n e xc e p t u a r s e d e l a consulta a las centrales de riesgo los créditos inferiores a veinte (20) salarios mínimos legales mensuales vigentes. Para la constitución de la cartera por la venta de bienes y servicios garantizados con hipoteca se deberá obtener y analizar la infor mación referente al deudor y a la garantía, con base en una metodología técnica idónea que permita proyectar la evolución previsible tanto en el precio del inmueble, como de los ingresos del deudor, de manera que razonablemente pueda concluirse que el valor adeudado durante toda la vida, podrá ser puntualmente atendido y estará suficientemente garantizado. Todas las referencias que en el presente capitulo se hagan al deudor, se deben entender igualmente realizadas al codeudor o codeudores que estén vincula dos a la respectiva operación por venta de bienes y servicios. Las entidades a que se refiere este capitulo, establecerán las políticas de plazo de esta cartera e n r e g l a m e n t o s e xp e d i d o s p o r e l c o n s e j o d e a d m i n i s t r a c i ó n o l a j u n t a d i r e c t i v a , s e g ú n e l c a s o . Así mismo, estos órganos definirán los estamentos competentes para la aprobación de dicha operación, modificaciones y demás decisiones inherentes al manejo de esta cartera, fijando para cada uno de ellos las atribuciones, de acuerdo con la ley y los estat utos. 1.5 Av i s o o p o r t u n o d e l d e u d o r La entidad vigilada debe recomendar por escrito a los potenciales deudores, dar aviso oportuno de cualquier problema que pueda poner en riesgo el servicio o pago adecuado de la respectiva deuda. Esto, con el propósi to de disminuir las pérdidas potenciales en que podrían incurrir deudor y acreedor en caso de presentarse dificultades de pago por parte del primero. 2. C L AS I F I C AC I Ó N D E L A C AR T E R A P O R V E N T A D E B I E N E S Y S E R V I C I O S Para efectos de información y evaluació n de este tipo de cartera, se tendrá en cuenta la siguiente clasificación: a. Cartera por venta de bienes, garantía admisible Cartera por venta de bienes, otras garantías b. Cartera por prestación de servicios. Para la cartera clasificada por la venta de bienes y servicios, las entidades de que trata el presente capitulo deberán tener en cuenta la naturaleza de las garantías que las amparan (garantía admisible y otras garantías) acogiéndose a lo dispuesto sobre el particular en el Decreto 2360 de 1993 y normas que lo adicionen, modifiquen o sustituyan. 3. E V AL U AC I Ó N D E C AR T E R A P O R V E N T A D E B I E N E S Y S E R V I C I O S Las entidades vigiladas a que se refiere el pres ente capitulo, deberán evaluar permanentemente el riesgo de esta cartera de acuerdo a los criterios de evaluación, establecidos en el numeral 4 del mismo. En los siguientes casos, la periodicidad con la que debe hacerse esta evaluación y eventual recalificación será obligatoria: 33 SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA 3.1 La evaluación del riesgo crediticio de estas operaciones que incurran en mora de más de 60 días después de haber aceptado las condiciones del caso. 3.2 E n e l c a s o d e l a c a r t e r a c u y o s a l d o i n s o l u t o e xc e d a l o s c i e n t o c i n c u e n t a ( 1 5 0 ) s a l a r i o s mínimo legales mensuales vigentes, las entidades deberán efectuar las evaluaciones, como mínimo al corte de los meses de mayo y noviembre, y sus resultados se registraran al corte de ejercicio de los meses de junio y diciemb re, respectivamente. Las entidades de que trata el presente capitulo deberán mantener a disposición de la Superintendencia de la Economía Solidaria, durante la vigencia de la cartera, la información que acredite y justifique los cambios de la calificación de un deudor a una de menor riesgo. Si los resultados del cambio en la calificación dieran lugar a provisiones adicionales, éstas deberán hacerse de manera inmediata. Las evaluaciones de la cartera por venta de bienes y servicios, deberán presentarse a la siguiente reunión del consejo de administración o junta directiva, según el caso. 4. C R I T E R I O S D E E V AL U AC I Ó N Las entidades a que se refiere el presente capitulo evaluarán la cartera por estas operaciones con base en los siguientes criterios: 4.1 Capacidad de pago, así como los ingresos y egresos del deudor. 4.2 Solvencia del deudor, a través de variables como el nivel de endeudamiento y la calidad y composición de los activos, pasivos, patrimonio y contingencias del deudor. 4.3 Naturaleza, liquidez, cobertur a y valor de las garantías, teniendo en cuenta, entre otros aspectos, la celeridad con que puedan hacerse efectivas, su valor de mercado técnicamente establecido, los costos razonablemente estimados de su realización y el c u m p l i m i e n t o d e l o s r e q u i s i t o s d e o r d e n j u r í d i c o p a r a h a c e r l a s e xi g i b l e s . P a r a e l c a s o d e las garantías hipotecarias, se tendrá en cuenta el avalúo practicado con antelación no superior a tres (3) años. 4.4 Servicio de la deuda y cumplimiento de oportuna de todas las amortizaciones cualquier pago derivado de una operación fecha determinada, independientemente intereses y cualquier otro concepto. 4.5 El número de veces en que se ha ampliado el plazo de la operación y la naturaleza de la respectiva ampliación. 4.6 Información comercial proveniente de centrales de riesgo y demás fuentes que disponga la entidad vigilada, según el ca so, en concordancia con el numeral 1.4.4. de este capitulo. 5. C AL I F I C AC I Ó N P O R N I V E L D E R I E S G O los términos pactados, es decir, la atención o instalamentos, entendiéndose como tales de crédito que deba efectuar el deudor en una de los conceptos que comprenda capital, Las entidades de que trata el presente capitulo calificarán las operaciones, en las siguientes categorías: 5.1 Categoría A o “riesgo normal” Las operaciones calificadas en esta categoría reflejan una estructuración y atención apropiadas, de manera que el pago de las mismas se ha efectuado dentro del plazo pactado en la factura o en la cuenta de cobro legalmente constituida. Los estados financieros de los deudores o los flujos de caja, así como la demás información crediticia, indican una capacidad de pago adecuada, en términos del monto y origen de los ingresos con que cuentan los deudores para atender los pagos requeridos. 5.2 Categoría B o “riesgo acep table, superior al normal” Las operaciones calificadas en esta categoría están aceptablemente atendidas y protegidas, pero e xi s t e n d e b i l i d a d e s q u e p u e d e n a f e c t a r , t r a n s i t o r i a o p e r m a n e n t e m e n t e , l a c a p a c i d a d d e p a g o d e l deudor o los flujos de caja del nego cio, en forma tal que, de no ser corregidas oportunamente, llegarían a afectar el normal recaudo de la operación. 34 SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA 5.3 Categoría C o “riesgo apreciable” Se califican en esta categoría las operaciones que presentan insuficiencias en la capac idad de pago del deudor o en los flujos de caja, que comprometan el normal recaudo de la operación en los términos convenidos. 5.4 Categoría D o “riesgo significativo” Es aquél que tiene cualquiera de las características del deficiente, pero en mayor gr ado, de tal suerte que la probabilidad de recaudo es altamente dudosa. 5.5 Categoría E o “riesgo de incobrabilidad” Se califican en esta categoría las operaciones que presentan insuficiencias en la capacidad de pago del deudor o en los flujos de caja, d e tal suerte que la probabilidad de recaudo es incierta o prácticamente incobrable. De acuerdo con la edad de vencimiento, la cartera de crédito por venta de bienes y servicios sea a crédito o a plazo se calificará, obligatoriamente, de la siguiente maner a: Categoría Categoría A Categoría B Categoría C Categoría D Categoría E Categoría E Categoría E Edad de Vencimiento Vigente de 1 a 30 días de 31 a 60 días de 61 a 90 días de 91 a 120 días de 121 a 150 días Mas de 150 días No obstante lo anterior, podrá utilizarse criterios adicionales para la calificación tales como capacidad de pago del deudor y flujo de caja del mismo, de tal suerte que si la probabilidad de recaudo es dudosa, la operación se calificará en una categoría de mayor riesg o. 6. C O N T R O L P O R P AR T E D E L A S U P E R I N T E N D E N C I A D E L A E C O N O M Í A S O L I D AR I A Sin perjuicio de las sanciones personales e institucionales a que haya lugar, la Superintendencia de la Economía Solidaria podrá revisar las clasificaciones, calificaciones y provi siones que, de acuerdo con las normas previstas en este capitulo, realice cada una de las entidades, ordenando, si es el caso, modificaciones cuando constate la inobservancia de lo aquí previsto. La Superintendencia de la Economía Solidaria podrá ordenar recalificaciones de la cartera por venta de bienes y servicios para un sector económico, zona geográfica o para un deudor o conjunto de deudores cuyas obligaciones deban acumularse según las reglas de cupos individuales de endeudamiento. Las entidades objeto del presente capitulo podrán trasladar, cuando la Superintendencia de la Economía Solidaria así lo autorice, a categorías de menor riesgo, las operaciones revisadas por esta entidad, cuando haya razones que lo justifiquen. 7. AS P E C T O S C O N T AB L E S 7.1 Revelación de la Evaluación de la Cartera en las Notas a los Estados Financieros En las notas a los estados financieros de cada ejercicio contable, a partir de los correspondientes al cierre del ejercicio económico de 2003, deberá revelarse, en forma comparada con el ejercicio inmediatamente anterior (no aplica, para efectos de comparación, para el ejercicio del año 2003) y de manera consolidada, por lo menos lo siguiente: 7.1.1 Los valores de la operación, rendimientos y otros conceptos de las operaciones po r venta de bienes y prestación de servicios, que corresponda a cada una de las calificaciones previstas en este capitulo. 7.1.2 El valor de las garantías admisibles para cada una de las calificaciones previstas por cada clase de operación. 35 SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA 7.1.3 El valor de la totalidad de las provisiones individuales y de cuentas por cobrar derivadas de operaciones por venta de bienes y servicios, discriminadas por cada una de las calificaciones, así como de la provisión general. 7.1.4 El valor de las operaciones ampl iadas en el plazo de amortización o pago. 8. D I S P O N I B I L I D AD D E L A I N F O R M AC I Ó N E N L AS E N T I D AD E S V I G I L AD AS 8.1 Con el objeto de contar con elementos necesarios para el adecuado análisis de riesgo de q u e t r a t a e s t e i n s t r u c t i v o , l a s e n t i d a d e s d e b e n m a n t e n e r e n e l e xp e d i e n t e d e l a o p e r a c i ó n del respectivo deudor información personal y financiera completa y actualizada sobre cada deudor, sobre la garantía, así como el cruce de correspondencia con dicho deudor. Los aspectos más relevantes se llevarán con arre glo a los formatos que para el efecto determine la respectiva entidad con requisitos mínimos. 8.2 Las entidades deben mantener actualizada y garantizar la calidad de la información de los deudores para hacer las evaluaciones rutinarias del riesgo crediti cio de sus operaciones de crédito, de acuerdo con los criterios y principios señalados en el numeral 1 de este capítulo. 8.3 El resultado de las evaluaciones de cada deudor realizadas por la entidad y las a n o t a c i o n e s c o r r e s p o n d i e n t e s d e b e n c o n s t a r e xp l í c i t a m e n t e e n l a c a r p e t a d e l d e u d o r c o n su debida fundamentación. Debe indicarse el nombre del (los) empleado (s) que elaboraron dichas evaluaciones. 8.4 E l e xp e d i e n t e d e l o s r e s p e c t i v o s d e u d o r e s d e b e i n c l u i r l a i n f o r m a c i ó n n e c e s a r i a p a r a establecer las relaciones entre deudores que, conforme a las reglas sobre cupos individuales de endeudamiento, dan lugar a acumular las obligaciones de un conjunto de sujetos. 9. PROVISIONES Las entidades objeto del presente capitulo deberán constituir provisiones con cargo al estado de resultados, así: 9.1 Provisión Individual Las entidades de que trata el presente capítulo deberán mantener en todo tiempo una provisión individual para la protección de la cartera por venta de bienes y por la prestación de servicios a crédito calificados en categorías de riesgo (B, C, D y E) no inferior a los porcentajes siguientes: Plazo del Documento Provisión Cartera Vencida A B C D E E E Vigente 1 a 30 días Vto. 31 a 60 días Vto. 61 a 90 días Vto. 91 a 120 días Vto 121 A 150 días Vto. Más de 150 días Vto. 0-30 0 1% 5% 25% 45% 70% 100% 31-60 0 5% 10% 28% 52% 80% 100% 61-90 0 8% 15% 34% 60% 85% 100% 10% 20% 47% 75% 90% 100% mas 90 0 Cuando se efectúen operaciones por venta de bienes o prestación de se rvicios amparados con los aportes sociales, estas operaciones deberán ser registradas con garantía admisible siempre y cuando el valor de los aportes sociales del respectivo deudor superen en un 100% el valor de la operación y que no estén comprometidos po r cartera de crédito (grupo 14). En caso contrario, dichas operaciones deberán ser registradas en cartera por venta de bienes y servicios otras garantías. Para el caso de los fondos de empleados que tengan esta actividad, se tendrá en cuenta el monto de sus aportes y en forma suplementaria hasta el valor de sus ahorros permanentes como garantías admisibles, siempre y cuando la sumatoria de estos dos valores superen el 100% del valor del crédito otorgado y no estén comprometidos por la cartera de crédito. 36 SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA 9.2.2.3 Valor de la garantía admisible, cuando consista en hipoteca o prenda Para establecer el valor de la garantía a efectos de lo previsto en el presente numeral, independientemente de la modalidad de la operación que esté gar antizando, se tomará en cuenta s u v a l o r d e m e r c a d o c o n b a s e e n u n a v a l ú o r e a l i z a d o m á xi m o c o n t r e s ( 3 ) a ñ o s d e a n t e r i o r i d a d , para la cartera por venta de bienes y/o servicios antes del 31 de agosto de 2003. Para las garantías de las nuevas operaciones, es to es, las realizadas a partir del 1 de septiembre de 2003, el valor de mercado inicial será el del avalúo del bien dado en garantía al momento de la realización de la operación. En ambos casos, el valor del bien no podrá ajustarse por métodos distintos a l de un nuevo avalúo. 9.2.2.4 Valor de la Garantía admisible, cuando sea distinta de hipoteca o prenda Para establecer el valor de la misma a efectos de lo previsto en el presente numeral, deberá determinarse su valor de realización, por métodos de rec onocido valor técnico, debiendo conocer y d i m e n s i o n a r l o s r e q u i s i t o s d e o r d e n j u r í d i c o p a r a h a c e r e xi g i b l e s l a s g a r a n t í a s y m e d i r l o s potenciales costos de su realización. 10. O P E R AC I O N E S P O R V E N T A A P L AZ O . 10.1 Cuando se trata de operaciones por vent a a plazo, se debe diferir contablemente las utilidades y se va realizando contra el ingreso en la medida que se reciban los pagos de cada cuota. La calificación de acuerdo con las categorías según los riesgos, son las siguientes: RIESGO Categoría A Categoría B Categoría C Categoría D Categoría E Categoría E Categoría E Edad de Vencimiento Vigente de 1 a 30 días de 31 a 60 días de 61 a 90 días de 91 de 120 días de 121 a 150 días Mas de 150 días Cuando el asociado se vence en una c uota se considera todo el crédito vencido y se calificará el saldo insoluto de dicho crédito de acuerdo con las categorías anteriores. Para el caso de las ventas de bienes a plazo y la aplicación del régimen de provisiones se debe tomar la misma calificación de acuerdo con el vencimiento de la cuota tomando el saldo insoluto de la operación. El régimen de provisiones para las operaciones por ventas a plazo se deberá tomar el rango del plazo del documento a 30 días, es decir, así: Provisión Cartera Vencida por venta a plazo Plazo del Documento Ventas a Plazo A B C D E E E Vigente 1 a 30 días Vto. 31 a 60 días Vto. 61 a 90 días Vto. 91 a 120 días Vto. 121 a 150 días Vto. Más de 150 días Vto. 0 1% 5% 25% 45% 70% 100% La anterior escala de provisiones de acuerdo con los porcentajes establecidos para vencimientos, hace relación a la parte no amparada por la garantía admisible respectiva. 11. Control Interno y Revisoría Fiscal 11.1 Control Interno 38 los SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA C AP I T U L O I V AC T I V O S D I F E R I D O S C O N S I D E R AC I O N E S G E N E R AL E S Este grupo de cuentas, abarca el conjunto de rubros representados en el valor de los gastos pagados por anticipados, en que ocurre la entidad solidaria en desarrollo de su actividad, así como aquellos otros comúnmente denominados cargos diferidos, que representan bienes o servicios recibidos, de los cuales se espera obtener beneficios económicos en otros periodos futuros. 1. G AS T O S AN T I C I P AD O S Son los gastos anticipados en que incurre la Entidad en el desarrollo de su actividad, con el fin de recibir en el futuro servicios, los cuales se deben amortizar durante el período en que se reciben los servicios o se causen los costos o gastos. Así, los intereses se causarán durante el período prepagado a la medida que transcurra el tiempo; los seguros durante la vigencia de la póliza; los arrendamientos durante el período prepagado; el contrato de mantenimiento durante la vigencia del contrato. Corresponde los gastos pagados por anticipados: - Intereses Seguros Arrendamientos Contrato de mantenimientos Honorarios Comisiones Servicios Suscripciones Otros No se establece una cuantía determinada, rara darle tratamiento de diferidos o de amortizar los gastos pagados por anticipados. Si se trata de gastos ant icipados, dichos pagos se amortizarán de acuerdo al tiempo en que se considera que se va a utilizar o a recibir el beneficio del activo diferido. En la amortización mensual de estos gastos pagados por anticipados, se realizará directamente al gasto respectivo, es decir no se cargarán al grupo de cuentas de gastos “Amortizaciones” sino directamente al rubro correspondiente. 2. C AR G O S D I F E R I D O S Corresponde a los desembolsos efectuados por la entidad solidaria, en las etapas de o r g a n i z a c i ó n , e xp l o t a c i ó n , c o n s t r u c c i ó n , i n s t a l a c i ó n y l o s b i e n e s y s e r v i c i o s r e c i b i d o s d e l o s cuales se espera obtener beneficios económicos futuros. Para todas las entidades vigiladas por esta Superintendencia, no tendrán el tratamiento de cargos diferidos, aquellos pagos cuya cuantía, en su conjunto o individual, sea inferior a la siguiente escala en proporción a los activos de la entidad: T O T AL D E De 0 100.000.001 500.000.001 1.000.000.001 a a a a AC T I V O S $ 100.000.000 500.000.000 1.000.000.000 En adelante T O P E S EN 2 (dos) 3 (tres) 5 (cinco) 10 (diez) Salarios Salarios Salarios Salarios S.M.L.M.V. mínimos mínimos mínimos mínimos Mensuales Mensuales Mensuales Mensuales 40 SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA C AP I T U L O V B I E N E S R E C I B I D O S E N P AG O 1. DEFINICIÓN Son aquellos bienes recibidos por la Entidad, como pago de una obligación adquirida por asociado o un tercero, que deberán registrarse en la cuenta PUC 195 0 “Bienes recibidos pago”. De otra parte, sí la entidad considera necesario “activarlo”, deberá realizar su traslado sea en activos fijos, inversiones u otros activos, siempre y cuando sea utilizado para desarrollo del objeto social de la Entidad . 2. un en ya el M AN E J O C O N T AB L E El bien recibido en pago se contabilizará por el valor cancelado con la dación sustentada en un avalúo de reconocido valor. Si entre el valor por el cual se recibe el bien y el valor de la obligación a cancelar resulta un saldo a fa vor del deudor, tal diferencia se contabilizará como una cuenta por pagar PUC 249520, en caso de que el valor comercial del bien inmueble no alcanzare a cubrir el saldo insoluto de la deuda no provisionada, la diferencia se llevará de inmediato al estado de resultados. Los bienes recibidos en pago son considerados bienes realizables, por tanto, la Superintendencia ha determinado que el registro contable en caso de enajenación, se debe hacer de la siguiente manera: a. Para aquellas entidades que tengan como o bjeto social, actividades diferentes a la de comercialización de mercancía y otros productos, como por ejemplo las dedicadas al servicio de transporte, educación, actividad financiera, es decir que no manejen inventarios del grupo 13 del plan de cuentas , y que no utilicen las cuentas dentro del PUC grupo 61 “Costos de Ventas o Prestación de Servicios”; en caso de venta de estos bienes, su ingreso se registrará en caja contra el activo objeto de venta, y si presenta utilidad, ésta se registraría en la cuenta 424810, en caso de pérdida se registra en la cuenta 531025. b. Para aquellas otras entidades dedicadas al comercio al por mayor o al por menor, que manejen inventarios y que utilicen las cuentas PUC 61 “Costos de Ventas o Prestación de Servicios”, el ingreso por dicha venta, se registraría en la cuenta 4135. Es importante mencionar, que en el momento de la enajenación del bien origine una utilidad, la Supersolidaria los ha considerado como ingresos susceptibles de distribución, así se haga con un tercero, toda vez que su origen proviene de una operación normal producto del desarrollo de su objeto social. 3. E F E C T O S O B R E L AS P R O V I S I O N E S Deberán constituirse provisiones individuales sobre toda la clase de bienes recibidos en dación en pago, a partir de la recepción del bien, de la siguiente manera: a. Si se trata de un bien inmueble no destinado a vivienda deberá constituirse una provisión equivalente al 40% del valor comercial del inmueble. b. Si se trata de un inmueble destinado a vivienda deberá const ituirse una provisión equivalente al 30% del valor comercial de inmueble. Los bienes inmuebles recibidos en dación de pago registrados a diciembre 31 de 2001, deberán estar provisionados en un término de tres años, para lo cual, la Superintendencia establ eció como fecha de inicio el 30 de abril de 2002, calculando para ello la alícuota mensual correspondiente de acuerdo con la siguiente fórmula: (30 ó 40)% del valor de los inmuebles – (Valor de provisión ya constituida) Número de meses restantes 44 SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA Para los bienes inmuebles recibidos en dación de pago con posterioridad al 31 de diciembre de 2001 la provisión se hará dentro de los veinticuatro (24) meses siguientes contados a partir de la fecha de la dación, en alícuotas mensuales i guales. c. Si se trata de un bien mueble y su valor comercial al momento de la dación es igual o superior a saldo insoluto de la deuda no provisionada, deberá provisionarse el 100% del valor del bien. d. Si el valor comercial del bien mueble no alcanzare a cub rir el saldo insoluto de la deuda no provisionada, la diferencia se llevará de inmediato al estado de resultados de la entidad y se provisionará el 100% del valor mueble. Los bienes recibidos en dación en pago deberán enajenarse dentro de los dos (2) años siguientes la fecha de su recibo, período que podrá ser prorrogado por la Superintendencia de la Economía Solidaria sin que ello signifique ampliación del plazo para constituir provisiones ni tampoco para reversar las que estuvieren constituidas. 4. P R Ó R R O G AS Si vencidos los dos años para la enajenación del bien, las entidades del sector solidario no han logrado su venta, esta deberá previa demostración en forma suficiente y documentada de la gestión efectuada para dicha venta, solicitar por escrito a esta Superintendencia prórroga para completar este proceso, la que si es aprobada, no podrá superar el término de un año. Si el bien recibido en pago no se ha enajenado dentro de los dos años siguientes a su recepción y la entidad no ha solicitado prórroga o esta Superintendencia no le aprobó dicha solicitud por no haber demostrado gestión suficiente para su venta, la diferencia entre el valor de recepción del mismo y la provisión constituida, deberá provisionarse en el mes inmediatamente siguiente al este vencimiento de los dos años; de esta forma, la provisión constituida deberá ser igual al valor total del bien recibido en pago Si la entidad solidaria solicitó prórroga en los términos aquí definidos y esta Superintendencia la aprobó, la diferencia entre el valor de recepción del mismo y la provisión constituida, deberá provisionarse en el plazo otorgado de dicha prorroga en alícuotas iguales; de esta forma, la provisión constituida deberá ser igual al valor total del bien recibido a la finalización d e la prórroga. 45 SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA C AP I T U L O V I C AS T I G O S D E AC T I V O 1. AL G U N O S C O N C E P T O S Se entiende por activos castigados, aquellos sobre los que la entidad por considerarlos una contingencia probable de pérdida, de irrecupera bilidad o de no conversión en efectivo, se le ha constituido las respectivas provisiones en un ciento por ciento. De igual manera, aquellos sobre los que, después de haber hecho todas las gestiones de tipo l e g a l , a d m i n i s t r a t i v o y o p e r a t i v o s p a r a s u r e c u p e r a c i ó n , h a d e c i d i d o e xc l u i r l o s d e l c u e r p o d e l balance, disminuyendo de esta forma de sus registros contables su valor bruto y sus cifras valuativas y, afectando la provisión establecida para este efecto por el valor neto, dejando para el efecto los registro necesarios en las cuentas de orden deudoras código PUC 8310 “Activos castigados” Cuando se castigue el saldo del principal de un deudor, se debe igualmente castigar los intereses y otros conceptos inherente al saldo de dicho capital y para efectua r dicho procedimiento, debe estar totalmente provisionado. 2. PROCEDIM IENTO Y REPORTES En relación con los castigos de activos , las entidades deberán presentar a la Superintendencia de la Economía solidaria una relación de los castigos que hayan sido debidamente aprobados por el consejo de administración o junta directiva, según se trate. Este informe deberá presentarse en el mes siguiente a la realización de los castigos correspondientes. En dicha relación deberán distinguirse, en capitulo separado, los castigos autorizados respecto de obligaciones a cargo de revisores fiscales, representantes legales, miembros del consejo de administración, junta directiva, junta de vigilancia, comité de control social, otros administradores, y aquellos que correspon dan a obligaciones a cargo del cónyuge, compañero permanente, y quienes se encuentren dentro del segundo grado de consaguinidad o de afinidad y primero civil de éstos. Dicha relación, suscrita por el representante legal de la entidad, se remitirá junto co n los estados financieros en los cuales se efectúe el registro contable correspondientes y según las fechas establecidas para su reporte y/o transmisión, deberá acompañarse con los siguientes documentos: a. Copia del acta del consejo de administración o junt a directiva donde conste la aprobación de los castigos, según corresponda. b. C e r t i f i c a c i ó n d e l r e v i s o r f i s c a l d o n d e c o n s t e l a e xa c t i t u d d e l o s d a t o s r e l a c i o n a d o s . A efectos de solicitar la aprobación del castigo, es necesario que los administradores e xp o n g a n a n t e s l o s m i e m b r o s d e l c o n s e j o d e a d m i n i s t r a c i ó n o j u n t a d i r e c t i v a , c o m o mínimo lo siguiente: c. Monto del activo a responsabilidades. castigar, discriminando las condiciones de cada una de las d. Concepto del representante legal e. Gestiones realizadas y el procedimiento de reconocido valor técnico tenido en cuenta para considerar las obligaciones crediticias a castigar como incobrables o irrecuperables. f. Concepto jurídico sobre la irrecuperabilidad de la obligación. De acuerdo con lo anterior, las entidades del sector solidario deberán reportar a esta Superintendecia en la fecha de reporte de la rendición de cuentas los castigos efectuados dentro de dichos periodos. Independientemente de lo anterior, en las notas a los estados financieros deberán reflejar en un capitulo todos los valores castigados dentro el periodo contable indicando el concepto, el nombre de la persona a quien se le castigó el activo y el valor castigado. Es entendido que el castigo de activos no libera a los administradores de las respon sabilidades a que haya lugar por las decisiones adoptadas en relación con la misma y en modo alguno releva a la entidad respectiva de su obligación de proseguir las gestiones de cobro que sean conducentes. 46 SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA C AP I T U L O V I I F O N D O S S O C I AL E S Y M U T U AL E S ( P AS I V O S ) 1. AN T E C E D E N T E S La ley permite la formación de diferentes entes asociativos conformados por un número de personas determinado, con la finalidad de suplir necesidades comunes mediante la realización de actividades en beneficio de sus miembros y a través de un esquema de autogestión, caracterizado por la ausencia del ánimo de lucro, para la realización de estas actividades la ley ha previsto unos fondos de carácter agotable y adicionalmente permite a os asociados la creación de otros, para suplir sus necesidades. Los fondos sociales y mutuales (pasivos), corresponden al valor de los recursos apropiados de l o s e xc e d e n t e s d e l e j e r c i c i o a n t e r i o r , p o r d e c i s i ó n d e l a A s a m b l e a G e n e r a l , y d e r e s u l t a d o s d e ciertas actividades o programas especiales y por aportación directa de los asociados. Estos fondos, son de carácter agotable mediante destinación especifica y deben estar previamente reglamentados por la entidad. Los rendimientos que se puedan obtener por la inversión temporal de es tos recursos, podrán registrarse como mayor valor de los fondos respectivos. Los fondos sociales y mutuales corresponden a unos recursos con destinación especifica, del sector solidario, y son la base fundamental del cooperativismo y del mutualismo y se dividen en dos grandes grupos: fondos sociales y fondos mutuales. Los fondos sociales pasivos creados por ley tales como: Fondo de educación, fondo de solidaridad, y fondos mutuales de previsión asistencia y solidaridad, no se pueden agotar arbitrariamente ni cambiarle la destinación. Los otros fondos creados por voluntad de la asamblea general de asociados, con fines específicos podrán incrementarse con cargo al presupuesto de la entidad y cambiarse su destinación, previa aprobación de la asamblea genera l de asociados. 2. T R AS L AD O D E R E C U R S O S O C AM B I O D E D E S T I N O Ahora bien, por el hecho de no haberse agotado los fondos de carácter legal en los periodos correspondientes, no es posible cambiar el destino de estos recursos. 3. F O N D O S S O C I AL E S La característica principal de los fondos sociales y mutuales (pasivos), es la de que se crean ú n i c a m e n t e c o n l o s e xc e d e n t e s d e l e j e r c i c i o a n t e r i o r , i n d e p e n d i e n t e m e n t e d e q u e s e p u e d e n proveer o aprovisionar con cargo al gasto del ejercicio de la entidad y de l os resultados de actividades para tal fin. En términos generales, los fondos sociales y mutuales tienen los siguientes mecanismos o vías de abastecerse o de incrementarse: a. Excedentes.- Aplicación directa de los resultados positivos del ejercicio anual de una entidad con autorización de la asamblea general. b. Contribución.- Aporte o contribución parámetros fijados en los reglamentos. c. Cargo al Presupuesto.- Es decir efectuar un cargo al gasto de la entidad con abon o al fondo si así lo determina los estatutos o el órgano competente, en cumplimiento con lo preceptuado en el artículo 56 de la Ley 79 de 1988, y el artículo 20 del Decreto 1481 de 1989. d. Ac t i v i d a d e s . - L a s e n t i d a d e s d e l s e c t o r s o l i d a r i o p o d r á n r e a l i z a r p r o g r a m a s e s p e c i a l e s o ciertas actividades, tales bazares y otros eventos con el ánimo de recolectar fondos para abastecer a un fondo social o mutual. 47 directa del asociado, de acuerdo con los SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA e. Donaciones.- Las entidades del sector solidario podrán recibir donaciones en dinero o en especie con el propósito de proveer recursos a estos fondos y con destinación especifica. 3.1 Fondo de educación El Fondo de Educación es un fondo social pasivo de carácter agotable que se apropia de los e xc e d e n t e s d e l e j e r c i c i o d e a c u e r d o c o n l a L e y . E s t o s f o n d o s t a m b i é n s e p u e d e n i n c r e m e n t a r c o n los resultados positivos de ciertas actividades desarrolladas con dicha finalidad, o con cargo a los resultados del ejercicio contable . Las instrucciones de la Ley 79 de 1988, relativas al fondo de Educación y las aquí previstas son a p l i c a b l e s a t o d a s l a s e n t i d a d e s d e l s e c t o r s o l i d a r i o , a s í c o m o a l a s i n s t i t u c i o n e s a u xi l i a r e s d e l cooperativismo, bien sea, por que estas últimas adopten la forma jurídica cooperativa, o bien, por q u e t e n i e n d o o t r a n a t u r a l e z a j u r í d i c a , s e h a y a n c r e a d o c o n e l o b j e t o e xc l u s i v o d e a u xi l i a r a l sector cooperativo en materia de educación ( Capitulo decimotercero del capitulo quinto de la Circular Básica Jurídica No. 007 de 2003). Las entidades, en concordancia con el artículo 88 de la Ley 79 de 1988, estarán obligadas a realizar de modo permanente, actividades que tiendan a la formación de sus asociados y trabajadores en los principios, métodos y características del sector solidario así como para capacitar a los administradores en la ge stión empresarial propia de cada entidad. E n e s t e r u b r o , s e r e g i s t r a l a a p r o p i a c i ó n d e l o s e xc e d e n t e s d e l e j e r c i c i o a n t e r i o r c o m o m í n i m o u n 20 %, y con los aprovechamientos de programas especiales que realicen para obtener ingresos. Igualmente se podrá incrementar progresivamente con cargo al ejercicio anual, (cuenta 511070 Gastos Fondo de Educación) siempre y cuando se destinen a las actividades que estén contemplados en los reglamentos del Fondo, de acuerdo con las actividades para las cuales se justifican hacer uso de los recursos según las instrucciones impartidas por la Supersolidaria. 3.1.1 Pagos que pueden sufragarse con cargo al fondo de educación. D e c o n f o r m i d a d c o n l o e xp u e s t o e n l a l e y y e n l o s t é r m i n o s e s t a b l e c i d o s e n e l p u n t o N o . 5 d e l a citada Directiva Conjunta No. 31 del 7 de julio de 2000 del Ministerio de Educación Nacional y el Dansocial, los ámbitos que comprende la educación solidaria, se concretarán en las siguientes actividades: a. Cursos presénciales o a distancia, conferencias, mesas redondas, paneles, seminarios, talleres y demás eventos colectivos que tengan por objetivo predominante la formación o capacitación teórica y práctica de los asistentes a dichos eventos. b. Elaboración o compra de folletos, cartillas, libros, boletines , carteleras y demás publicaciones impresas que tengan por objetivo la formación y capacitación de sus lectores. c. Elaboración o compra de medios audiovisuales, tales como cintas magnéticas de g r a b a c i ó n , p e l í c u l a s , d i s c o s , s o f t wa r e a c a d é m i c o s , c u y o s c o n t e n i d o s t e n g a n p o r o b j e t i v o la formación y capacitación de sus usuarios, y la creación de pagina W EB destinada a la capacitación sobre el tema de educación. d. Investigaciones efectuadas con medios técnicos y científicos y personal idóneo, que permitan el desarrollo de los fines educativos estatutarios consagrados por la entidad solidaria o que contribuyan a la actividad económica relacionada con el respectivo organismo solidario, siempre que se ajusten a los principios y filosofía del sector solidario. e. Adquisición de bienes muebles que tengan por objeto principal dotar a las entidades de los medios o instalaciones adecuadas para adelantar las actividades de educación. En este evento el presupuesto debe diferenciar claramente las partidas que implican gasto d e l a s q u e c o n s t i t u y e n i n v e r s i ó n , e xi s t i e n d o u n s a n o e q u i l i b r i o e n t r e l a s m i s m a s d e acuerdo con las necesidades particulares propias de cada entidad y el monto de los recursos destinados a la educación. f. Pagos con destino a la “educación formal”, en los términ os r e g l a m e n t a c i ó n q u e p a r a t a l e f e c t o e xp i d a e l G o b i e r n o N a c i o n a l . previstos en la Los órganos de control tales como la junta de vigilancia y órganos equivalentes en las entidades solidarias y el revisor fiscal deberán velar por el buen uso de los recurso s de los fondos de educación, dejando para el efecto constancia documentaria sobre su gestión, la cual deberá reposar en la entidad y permanecerá a disposición de esta Superintendencia, quien supervisará SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA los desembolsos realizados con cargo a estos fondos sociales y el buen manejo y la utilización de dichos recursos. En caso de encontrarse una indebida utilización de tales recursos, los órganos de administración, control y vigilancia quedarán sujetos a las sanciones previstas en los numerales 6 y 7 del artículo 36 de la Ley 454 de 1998. 3.2 Fondo de solidaridad En este fondo, se registra los recursos que se destinaran para atender el servicio de ayuda económica a los asociados y sus familiares dependientes en circunstancias especiales tales como calamidades domésticas o situaciones de particular gravedad, en las cuales se pueda hacer realidad la ayuda mutua entre aquellos. Igualmente, hace relación en la cooperación entre entidades solidarias aplicable a la integración en general, fomentar la ayuda mutua y destinar los recursos al beneficio de la comunidad, trabajando por un desarrollo sostenible a través de políticas aprobadas por los asociados. Los preceptos de la Ley 79 de 1988 y los aquí previstos, relativos al fondo de Solidaridad, son también aplicables a los organismos cooperativos de segundo y tercer grado, así como a las i n s t i t u c i o n e s a u xi l i a r e s d e l c o o p e r a t i v i s m o , b i e n s e a p o r q u e e s t a s ú l t i m a s a d o p t e n l a f o r m a jurídica cooperativa, o bien, por que teniendo otra naturaleza jurídica, resuel van establecer en sus estatutos un fondo de solidaridad (Capitulo decimosegundo del título quinto de la Circular Básica No. 007 de 2003). E n e s t a c u e n t a , s e r e g i s t r a l a a p r o p i a c i ó n d e l o s e xc e d e n t e s d e l e j e r c i c i o a n t e r i o r , c o m o m í n i m o un 10 %. Igualmente, se podrá incrementar progresivamente con cargo al ejercicio anual, (cuenta 511072 –Gastos Fondo de Solidaridad-) siempre y cuando se destinen a las actividades que estén contemplados en los reglamentos del Fondo, de acuerdo con las actividades para las cu ales se justifican hacer uso de los recursos según las instrucciones impartidas por la Supersolidaria. 3.2.1 Pagos que pueden sufragarse con cargo al fondo de solidaridad. A manera enunciativa, pueden señalarse las siguientes actividades para las cuales se justifica hacer uso de los recursos del fondo de solidaridad: a. A u xi l i a r a l o s a s o c i a d o s d e l a c o o p e r a t i v a e n c a s o d e c a l a m i d a d d o m é s t i c a . b. Atención de servicios médicos, hospitalarios y quirúrgicos para el asociado o sus familiares en el parent esco señalado en los estatutos o reglamentos de la organización solidaria, cuando carezcan de servicios de protección obligatoria o no haya sido posible su utilización o el cubrimiento del ciento por ciento (100%) de los pagos en que deba incurrir. c. Adquirir mausoleos, osarios o lotes en parques cementerios, destinados a facilitarlos a los asociados o trabajadores mediante diversas modalidades. d. Cancelación total o parcial de planes de protección de servicios médicos prepagados, s e r v i c i o s f u n e r a r i o s y e xe q u i a l e s , o s e r v i c i o s m é d i c o s y h o s p i t a l a r i o s , a s í c o m o d e m á s protecciones similares. e. Contribuciones y obras para lograr un desarrollo sostenible de la comunidad, de conformidad con las políticas generales aprobadas por el órgano competente de la organización solidaria. f. Contribuir con donaciones esporádicas y ocasionales frente a calamidades de sus trabajadores o a hechos que generen catástrofes o perjuicios colectivos en el entorno de la entidad. g. Pagos con destino a la “educación formal”, en los términ os r e g l a m e n t a c i ó n q u e p a r a t a l e f e c t o e xp i d a e l G o b i e r n o N a c i o n a l . previstos en la Los órganos de control tales como la junta de vigilancia y órganos equivalentes en las entidades solidarias y el revisor fiscal deberán velar por el buen uso de los recurso s de los fondos de solidaridad, dejando para el efecto constancia documentaria sobre su gestión, la cual deberá reposar en la entidad y permanecerá a disposición de esta Superintendencia, quien supervisará los desembolsos realizados con cargo a estos fondo s sociales y el buen manejo y la utilización de dichos recursos. En caso de encontrarse una indebida utilización de tales recursos, los órganos de administración, control y vigilancia quedarán sujetos a las sanciones previstas en los numerales 6 y 7 del artículo 36 de la Ley 454 de 1998 . 49 SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA C AP I T U L O V I I I AP O R T E S S O C I AL E S 1. DEFINICIÓN Aporte social es la participación que ha sido pagada por los asociados a las cooperativas o fondos de empleados, mediante cuotas periódicas ya sean en dinero, en especie o en trabajo convencionalmente avaluados. Ningún asociado como persona natural de una cooperativa o fondo de empleados podrá tener más de un diez por ciento (10%) de los aportes sociales y ningún asociado como persona jurídi ca en cooperativas más del cuarenta y nueve por ciento (49%) de los mismos. (Artículo 50 Ley 79 de 1988.) El capital social de las asociaciones mutuales esta compuesto por las cuotas o contribuciones sociales que los asociados han pagado y el valor positi vo del resultado social al cierre de cada ejercicio. I g u a l m e n t e , e s t a s c o n t r i b u c i o n e s s o c i a l e s o r d i n a r i a s y e xt r a o r d i n a r i a s q u e e f e c t ú e n l o s a s o c i a d o s mutualistas serán satisfechas en dinero, especie o trabajo convencionalmente avaluados, y no son devolutivas. Los aportes de los asociados de una entidad del sector solidario, quedarán directamente afectados desde su origen en favor de la entidad solidaria como garantía de las obligaciones que contraigan con ella. Estos aportes, no podrán ser gravados por l os titulares a favor de terceros, tampoco embargables y sólo podrán cederse a otros asociados, en los casos y en la forma que prevean los estatutos y reglamentos. 2. RUBROS Los aportes sociales de las cooperativas y de los fondos de empleados se reg istran en los siguientes rubros de acuerdo con el plan de cuentas: 2.1 310505 310510 310515 310520 Aportes Aportes Aportes Aportes Ordinarios E xt r a o r d i n a r i o s Amortizados Voluntarios Ap o r t e s o r d i n a r i o s Son las aportaciones individuales obligatorias mínimas que han sido recibidas de los asociados en forma periódica de conformidad con lo establecido en los estatutos de cada tipo o clase de entidad, es decir, cooperativas, fondos de empleados y asociaciones mutuales. 2.2 Ap o r t e s e x t r a o r d i n a r i o s Son las aportaciones individuales obligatorias efectivamente pagadas por los asociados de m a n e r a e xt r a o r d i n a r i a e n l a f o r m a q u e p r e v e a n l o s e s t a t u t o s o p o r m a n d a t o d e l a a s a m b l e a c o n e l ánimo de incrementar el aporte social. 2.3 Ap o r t e s a m o r t i z a d o s S o n a q u e l l o s a p o r t e s c o m p r a d o s d e s u s p r o p i a s c e r t i f i c a c i o n e s o c o n s t a n c i a s e xp e d i d a s q u e l a entidad solidaria readquiere de sus asociados, como operación de readquisición aprobada previamente por la asamblea general con cargo al fondo de amortización de aportes cuyos r e c u r s o s p r o v i e n e n d e l e xc e d e n t e . El aporte social debe registrarse en la fecha en la cual se otorgue el documento o se perfeccione el pago según sea el caso. Los aportes en especie, se deben contabilizar por el valor convenido, o el valor debidamente fijado por los órganos competentes. Un asociado nuevo o recién vinculado con la entidad, se encuentra inscrito en el registro cuando se encuentre al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones de acuerdo con los estatutos, es decir, haya pagado por lo menos la cuota de admisión si es del caso, y el primer aporte social. Cuando los aportes provengan de asociados que no tengan vínculos de una misma entidad p u b l i c a o p r i v a d a , o c u y o r e c a u d o e s e f e c t u a d o , s i n e xc e p c i ó n , p o r e l s i s t e m a d e c a j a , n o d a 52 SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA Al momento de constituir una entidad del sector solidario, tendrá que mencionarse en los estatutos el aporte mínimo irreducible, además de indicar el valor total de los aportes sociales iniciales, que lógicamente pueden ser mayores, pero no inferiores al mínimo irreducible. Tratándose de cooperativas de ahorro y crédito, multiactivas e integrales con sección de ahorro y crédito, el aporte mínimo irreducible señalado en los estatutos deberá, por lo men os, ser igual al aporte mínimo requerido para la constitución de una cooperativa con actividad financiera. Así mismo, dicho valor podrá estar estipulado en salarios mínimos mensuales legales vigentes (S.M.M.L.V.), para así cumplir con el incremento el I.P. C. según la norma. El aporte mínimo no reducible, podrá ser incrementado por decisión de la asamblea general en la medida que va creciendo la entidad, pero no podrá disminuirse en ningún caso. Los fondos de empleados y las cooperativas de aportes y cré ditos, podrán fijar el aporte mínimo irreducible en valores absolutos, es decir, no en salarios mínimos legales vigentes ni por otro factor en función de ajuste automático, toda vez que la ley no los obliga a estar incrementándolo, y c o n e s t e m e c a n i s m o p o d r í a d e s b o r d a r e l t o p e m á xi m o d e a p o r t e s a l a l c a n c e d e l o s a s o c i a d o s . Las cooperativas de ahorro y crédito y las multiactivas e integrales con sección de ahorro y crédito que a la fecha de entrada en vigencia de la presente circular, hayan fijado el valor de los aportes mínimos irreducibles en valores absolutos, deberán ajustar este valor a salarios mínimos mensuales legales vigentes (S.M.M.L.V.) o un valor absoluto que al ajustarlo con el I.P.C. del año anterior, cumpla con lo establecido en la norma. Si el valor del aporte no reducible (capital mínimo) está contemplado en salarios mínimos mensuales legales vigentes, la entidad deberá anualmente o cada vez que el gobierno disponga incrementos de dicho salario, ajustar el aporte de acuerdo con el salario m ínimo mensual legal vigente. 4. APORTES INDIVIDUALES Son aquellos valores aportados por cada uno de los asociados, sea persona natural o persona jurídica en cumplimiento con lo estipulado en las normas vigentes . 4.1 Ap o r t e s I n d i v i d u a l e s O b l i g a t o r i o s El aporte social individual, es el aporte social periódico obligatorio que debe tener cada asociado en la entidad solidaria, de acuerdo con los montos que establezcan los estatutos o la asamblea. En los estatutos de cada entidad, debe quedar contempla do el aporte ordinario mínimo que debe efectuar cada asociado ya sea diario, mensual, semestral, anual o una única vez. Estos aportes se consideran obligatorios y se registran en la cuenta 310505 cuando correspondan a aportes o r d i n a r i o s y e n l a c u e n t a 3 1 0 5 1 0 c u a n d o s e a n e xt r a o r d i n a r i o s . L o s a p o r t e s e xt r a o r d i n a r i o s , q u e e n l a m a y o r í a d e l o s c a s o s s o n e s p o r á d i c o s , t a m b i é n s o n considerados aportes obligatorios. D e t a l m a n e r a q u e l a s u m a t o r i a d e l o s a p o r t e s o r d i n a r i o s y e xt r a o r d i n a r i o s , d e a c u e r d o a l m o n t o mínimo establecido en los estatutos, son aquellos considerados como aportes individuales obligatorios y no son devolutivos parcialmente, ni se podrán cruzar con operaciones activas de crédito, hasta tanto se desvincule el asociado de la entidad. 4.2 Ap o r t e s i n d i v i d u a l e s v o l u n t a r i o s Los aportes que realice el asociado por voluntad propia independiente de los mínimos individuales u obligatorios, pueden ser de carácter devolutivo parcial o totalmente, cuando así lo considere el asociado, o se podrán cruzar co n las operaciones activas de crédito del asociado cuando éste lo solicite por escrito ante la administración de la entidad. Dicha devolución no procederá en el momento en que por tal razón, quede afectada la relación mínima señalada para el otorgamiento d e un crédito establecido en el respectivo reglamento. 5. D E V O L U C I Ó N D E AP O R T E S S O C I AL E S La liberación parcial de aportes por parte de la entidad o la devolución de los mismos a solicitud del asociado, se podrá efectuar siempre y cuando el total de apor tes de la entidad no se reduzca del aporte mínimo no reducible (Numeral 5 del artículo 6º de la Ley 454 de 1998) en los siguientes casos: SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA - Cuando - Cuando persona - Cuando - Cuando - Cuando 5.1 se retira el asociado. el asociado se sobrepase del 10% como persona natural o del 49% como jurídica del total de los aportes de la entidad. la entidad amortiza o readquiera aportes. se libera parcial o totalmente los aportes voluntarios. se liquida la entidad. Devolución por retiro del asociado Se deberá devolver todos los aportes sociales de un asociado que tenga con la respectiva entidad, cuando éste solicite su retiro, previo pago o cruces de sus obligaciones, teniendo en cuenta la participación proporcional de las pérdidas de la en tidad en los aportes sociales. 5.2 Devolución por el mínimo del 10% y 49% Ninguna persona natural podrá tener más del 10% de los aportes sociales de una entidad y ninguna persona jurídica más del 49% de los mismos. Cuando un asociado haya aportado mas del tope descrito anteriormente, la entidad tendrá la obligación de devolver al respectivo a s o c i a d o l a p a r t e q u e e xc e d e d e d i c h o l í m i t e . 5.3 Am o r t i z a c i ó n d e a p o r t e s E xi s t e l a f i g u r a d e d e v o l u c i ó n p a r c i a l d e a p o r t e s s o c i a l e s a c a d a a s o c i a d o , c u a n d o l a a s a m b l e a de la entidad apruebe la amortización o readquisición de aportes sociales sin que la entidad r e s p e c t i v a l l e g a r e a e xc e d e r d e l 4 9 % d e l t o t a l d e l o s a p o r t e s s o c i a l e s . 5.4 Devolución aportes voluntarios Una entidad solidaria podrá devolver aportes sociales a un asociado, cuando el asociado haya e f e c t u a d o a p o r t e s v o l u n t a r i o s . S e p o d r á d e v o l v e r p a r c i a l m e n t e e l e xc e s o d e l o s a p o r t e s obligatorios, es decir, los aportes voluntarios sin que dicha devolución afecte los aportes mínimos no reducibles. Dicha devolución no procederá en el momento en que por tal razón, quede afectada la relación mínima señalada para el otorgamiento de un crédito establecida en el respectivo reglamento. 5.5 Devolución por liquidación Cuando se liquida una entidad solidaria, e l aporte social hace parte de la masa de liquidación. Una vez realizados los activos y cancelados todos los pasivos, de dicho remanente se cancelaran todos los aportes sociales a que tienen derecho los asociados. Después de haber reintegrado todos los aportes y llegare a quedar remanente patrimonial, éste será transferido a la entidad que señale los estatutos o a falta de disposición estatutaria serán transferidos a un fondo para la investigación cooperativa administrado por un organismo de tercer grado. 6. R E V AL O R I Z AC I Ó N D E AP O R T E S Revalorización de aportes sociales es una forma de reconocer la pérdida del poder adquisitivo constante de los aportes, toda vez que éstos se consideran un capital de riesgo y no generan rendimiento alguno. Así las cosas, las cooperativas, las precooperativas, las empresas de servicios en las formas de administraciones públicas cooperativas y los fondos de empleados, podrán mantener el poder adquisitivo constante de los aportes sociales individuales de sus asociados, increme ntando éstos a n u a l m e n t e m á xi m o h a s t a e l í n d i c e d e p r e c i o s a l c o n s u m i d o r q u e c e r t i f i q u e e l D A N E , c o n r e l a c i ó n al año calendario inmediatamente anterior, sólo para ejercicios económicos posteriores a la iniciación de su vigencia. ( Art. 1º Decreto No. 3081 d e 1990). 6.1 Procedimiento En primera instancia la asamblea deberá aprobar la constitución del fondo para revalorización de a p o r t e s s o c i a l e s , d e l r e m a n e n t e d e l o s e xc e d e n t e s d e l e j e r c i c i o d e c a d a a ñ o , d e s p u é s d e h a b e r s e aplicado el porcentaje del 50% co mo mínimo de que trata el artículo 54 de la Ley 79 de 1988 o del 80% de que trata el numeral 2 del artículo 19 de Decreto 1481 de 1989. Una vez constituido dicho fondo, que puede ser cuando no supere el límite, la asamblea general e n c a b e z a d e c a d a u n o d e l o s a s o c i a d o s m á xi m o con cargo al fondo de revalorización de aportes Ley 79 de 1988. t o d o e l r e m a n e n t e d e l o s e xc e d e n t e s s i e m p r e y podrá aprobar la revalorización o capitalización hasta el I.P.C. del año inmediatamente anterior, de que trata el numeral 1 del artículo 54 de la SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA El sobrante o saldo que quedare en la cuenta Fondo para revalorización de aportes una vez aplicado el índice de precios al consumidos, hará parte para el fortalecimiento patrimonial y servirá para futuras capitalizaciones o re valorizaciones en años siguientes. Ahora bien, por el hecho de no haberse aprobado dicha revalorización o capitalización en los periodos anteriores, no se podrá realizar con retroactividad, toda vez que tales decisiones son imperativas y deben cumplirse en los términos fijados por la asamblea. E s t e f o n d o s o l o p o d r á c o n s t i t u i r s e e i n c r e m e n t a r s e c o n r e c u r s o s d e l o s e xc e d e n t e s d e c a d a e j e r c i c i o d e c o n f o r m i d a d c o n l a r e g l a m e n t a c i ó n e xi s t e n t e s s o b r e l a d i s t r i b u c i ó n d e e xc e d e n t e s d e cada tipo o clase de entidad. 7. R E T E N C I Ó N Y D E V O L U C I Ó N D E AP O R T E S En caso de retiro de un asociado, si la entidad presenta en esos momentos resultados económicos negativos, con el ánimo de socializar dichas pérdidas, se debe efectuar retención proporcional a los aportes mediante un factor determinado y entrar a disminuir las pérdidas acumuladas registradas en el balance, bien sea de ejercicios anteriores o del ejercicio en curso. Para determinar el factor antes mencionado, se debe tener en cuenta el saldo de la reserva p ara protección de aportes, el total de las pérdidas acumuladas y el monto total de los aportes sociales. El factor obtenido, se aplicará al aporte individual del afiliado retirado. A falta de normas estatutarias y reglamentarias especiales, el procedimie nto para la aplicabilidad, según lo conceptuado por esta Superintendencia cuando un asociado solicite el retiro, sería el siguiente: Determinar el factor teniendo en cuenta las pérdidas acumuladas y las reservas previstas para enjugar dichas pérdidas como es el caso de la reserva para protección de aportes sociales. Factor = Total pérdidas – Reserva para protección de aportes ---------------------------------------------------------------------Total de los aportes de la cooperativa Total de pérdidas = Se suma algebraicamente los resultados de ejercicios anteriores, con los resultados del ejercicio anual que se está cerrando menos la Reserva para Protección de aportes sociales únicamente. Total de aportes = ejercicio anual. Se toma el total de los aporte s sociales que tiene la entidad al cierre de Si la “Reserva para Protección de Aportes” es superior al total de las pérdidas acumuladas, no habría pérdidas para socializar. En este caso de devolverá al asociado el total de los aportes que tenga derecho. Una vez determinado el factor global, se le aplica al valor de los aportes que tenga cada a s o c i a d o e n e l m o m e n t o d e l r e t i r o o e xc l u s i ó n . P a r a t a l e f e c t o , l a c o n t a b i l i d a d d e b e r á e s t a r a l día, es decir, al corte del mes inmediatamente anter ior pues no seria admisible el reconocimiento de hechos económicos con base en estimaciones estadísticas. Cuando un asociado se quiere desvincular de la entidad, ésta deberá aceptar dicha solicitud en virtud del principio cooperativo y el derecho fundamen tal de libre asociación y podrá determinar un plazo para proceder a la devolución de los aportes, mediante procedimientos contemplados en reglamentos. De otra parte, la proporcionalidad de las pérdidas de un ejercicio, sólo se le aplica a los aportes d e l o s a s o c i a d o s q u e ú n i c a m e n t e s o l i c i t e n e l r e t i r o v o l u n t a r i o , o e n c a s o d e e xc l u s i ó n o p o r fallecimiento. Los aportes sociales no pueden estar gravados a favor de terceros, pues contraviene lo dispuesto en el artículo 49 de la Ley 79 de 1988. SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA C AP I T U L O I X E S T AD O S F I N AN C I E R O S I N T E R M E D I O S 1. Definición Los estados financieros de períodos intermedios han sido definidos como “los estados financieros básicos que se preparan durante el transcurso de un período, para satisfacer, entre otras, necesidades de los administradores de las organizaciones del sector solidario o de las autoridades que ejercen inspección vigilancia o control. Estos estados financieros deben ser confiables y oportunos. “Al preparar estados financieros de períodos intermedios, aunq ue en aras de la oportunidad se apliquen métodos alternos, se deben observar los mismos principios que se utilizan para elaborar estados financieros al cierre de ejercicio”. L a S u p e r i n t e n d e n c i a d e l a E c o n o m í a S o l i d a r i a , p o d r á e xi g i r l a p r e p a r a c i ó n y d i f u s i ó n d e e s t a d o s f i n a n c i e r o s d e p e r i o d o s i n t e r m e d i o s e n c o n c o r d a n c i a c o n e l c a p i t u l o XI I I d e e s t a c i r c u l a r y s e r á n i d ó n e o s p a r a t o d o s l o s e f e c t o s , s a l v o p a r a l a d i s t r i b u c i ó n d e e xc e d e n t e s . 2. P E R I O D O S D E P R E S E N T AC I Ó N Cuando la Superintendencia de la Ec onomía Solidaria solicite un estado financiero intermedio, estas entidades deberán remitir un oficio y enviar a esta entidad de control, en el término de tiempo establecido para la entrega de información, mediante el cual el Representante Legal y el Contador de la Entidad, certifiquen que la información remitida ha sido tomada fielmente de los libros oficiales de contabilidad de la Entidad. 58 SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA C AP I T U L O X I E S T AD O S F I N AN C I E R O S C O M P AR AT I V O S C O N S I D E R AC I O N E S G E N E R AL E S Son estados financieros comparativos aquellos que presentan las cifras correspondientes a más de una fecha, período o ejercicio económico. Los estados financieros de propósito general se deben preparar y presentar en forma comparativa con los del período inmediatamente anterior, siempre que tales períodos hubieren tenido una misma duración. En caso contrario, la comparación se debe hacer respecto de estados financieros preparados para mostrar un mismo lapso del ciclo de operaciones. Sin embargo, no será obligatoria la comparación cuando no sea p e r t i n e n t e , c i r c u n s t a n c i a q u e s e d e b e e xp l i c a r d e t a l l a d a m e n t e e n n o t a s a l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s . Las entidades deberán preparar estados financieros comparativos para su propio análisis los cuales, en todo caso, deberán estar a disposición de esta Superintendencia cuando así lo considere necesario su presentación. 1. B AL AN C E G E N E R AL Por definición el balance general es un estado financiero estático, mediante el cual se reportan cifras acumuladas a una fecha dada, que corresponde a la situación financiera a dicha fecha. Bajo este criterio, y teniendo en cuenta que la comparación se refiere a dos cortes o cierres de ejercicio consecutivos y de igual duración, ella -la comparación- se debe realizar en relación con cifras acumuladas a una fecha de corte determinada, la cual puede ser anual, semestral, trimestral o cualquier otra. En otras palabras, el usuario de los Estados Financieros al referenciar las fechas de corte o cierre debe poder establecer sin dificultad lo que es materia de comparación. Así mismo el usuario de la información debe poder determinar qué variaciones importantes se han presentado entre una fecha y otra, aspecto éste entre otros, que se debe revelar respecto del balance de publicación, si es del caso. 2. E S T AD O D E R E S U L T AD O S El estado de resultados, a diferencia del balance general, se caracteriza por ser un estado financiero dinámico, puesto que por definición mide los resultados económicos definitivos de las operaciones realizadas por un ente o empresa en un período determinado. En este sentido, necesariamente la comparación debe referirse a períodos de tiempo iguales, con independencia de la duración estatutaria de los ejercicios comparados. 3. Q U E E S C O M P AR AB L E A fin de determinar algunos parámetros que permitirán llegar a la definición de lo que debe ser comparable, es pertinente referenciar ciertos conceptos generales tales como la fecha de corte, el período contable. Para el cierre del fin de año correspondiente a l ejercicio contable de 2003, es importante tener en cuenta que las entidades deberán homologar en su totalidad las cuentas a l n u e v o p l a n d e c u e n t a s s e g ú n r e s o l u c i ó n N o . 1 5 1 5 d e 2 0 0 1 , p a r a q u e e xi s t a u n a c o m p a r a c i ó n lógica y razonable. 3.1 Fecha de corte Por fecha de corte se entiende aquella en la cual la información contable, tomada de los libros de contabilidad, se prepara para hacer una comprobación de sus saldos a fin de formular los Estados Financieros de ejercicio cuya fecha de referencia corre sponde a un mes cualquiera. Los Estados Financieros preparados en una fecha de cierre de ejercicio conllevan, necesariamente, la cancelación de las cuentas nominales o de resultado a efectos de medir los resultados económicos de las operaciones en un pe riodo determinado, que para el caso de las entidades del sector solidario son ejercicios anuales. 3.2 Período contable El período contable es un lapso de referencia que permite emitir información sobre la situación financiera y el resultado de las opera ciones en donde se identifica la fecha de cierre o corte de la información así como el período que cubre. 68 SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA C AP I T U L O X I I L I B R O S O F I C I AL E S D E E N T I D AD E S V I G I L AD AS 1. INTRODUCCIÓN Los libros oficiales son aquellos obligatorios debidamente registrados, y deben conformados y diligenciados en forma tal que garantice su autenticidad e integridad. estar Las entidades vigiladas podrán llevar los libros de contabilidad que consideren necesarios para establecer los activos, pasivos, el patrimoni o, los ingresos, los gastos y los costos, las cuentas contingentes y las cuentas de orden que se deriven de las actividades propias de cada entidad solidaria. Esta Superintendencia considera que los siguientes son los libros oficiales obligatorios que deben estar debidamente custodiados y diligenciados por cada entidad según la normatividad vigente: - Libro diario Libros mayor y balances Libro de inventarios y balances Libro de actas de asambleas Libros de actas de Consejo de administración o Junta Directiv a Libro de registro social El libro de inventarios y balances es de carácter obligatorio para aquellas entidades que mantengan inventarios producto de su actividad, ya sea por la manufactura o comercialización de un bien, y el registro de estos inventari os se hará al cierre de cada periodo contable con el p r o p ó s i t o d e p r e s t a r m é r i t o p r o b a t o r i o d e l a s e xi s t e n c i a s . El libro de registro social es de carácter obligatorio para todas las entidades del sector solidario y el registro de estos aportes sociales se hará al cierre de cada periodo contable con el propósito de prestar mérito probatorio de la inscripción de cada asociado. De conformidad con el literal 4 del artículo 125 del Decreto Reglamentario 2649 DE 1993, las e n t i d a d e s s o l i d a r i a s d e b e r á n d i l i g e n c i a r t o d o s l o s l i b r o s a u xi l i a r e s n e c e s a r i o s p a r a e l c o m p l e t o entendimiento de los libros oficiales. Para todos los efectos aplica la normatividad establecida en el Decreto Reglamentario No. 2649 de 1993, Resolución No. 1515 de 2001, numeral 1 del Capítul o Primero del Título Quinto de la Circular Básica Jurídica No. 007 de 2003, y demás instrucciones que dicte esta Superintendencia. Los demás libros, tales como el libro de actas de la Junta de Vigilancia o del Comité de control social, del comité de educación, de solidaridad, el de comité de crédito, entre otros, deberán ser llevados de tal forma que se pueda evidenciar la gestión de cada uno de estos organismos. 2. R E G I S T R O D E L I B R O S E N L AS C ÁM AR AS D E C O M E R C I O Los libros oficiales obligatorios de los entidades vigiladas por la Superintendencia de la Economía Solidaria deberán registrarse en la Cámara con competencia territorial en el lugar donde funcione el establecimiento, a nombre de la entidad sometida al control y vigilancia de la Superintendencia, con identificación del correspondiente organismo. L o s l i b r o s a u xi l i a r e s necesarios para el entendimiento de aquellos no requerirán ser inscritos en el registro mercantil. 3. O P O R T U N I D AD P AR A E L R E G I S T R O D E L AS O P E R AC I O N E S E n c a s o d e c i e r r e d e e j e r c i c i o c o n t a b l e e l p l a z o a n t e r i o r s e p o d r á e xt e n d e r a m á s t a r d a r a l ú l t i m o día hábil del mes siguiente a la fecha de corte de las operaciones dentro de los términos antes enunciados. L a s c u e n t a s , t a n t o e n l o s l i b r o s d e r e s u m e n c o m o e n l o s a u xi l i a r e s , d e b e r á n t o t a l i z a r s e a l f i n a l de los términos señalados, determinando su saldo. Es conveniente reiterar la obligatoriedad del registro de las operaciones en orden cronológico, de manera que las transacciones de un mes determinado se registren en el mismo mes de c orte de las operaciones dentro de los términos enunciados. 70 SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA C AP I T U L O X I I I P R E S E N T AC I Ó N D E I N F O R M AC I O N V AL I D AC I O N E S P R E V I AS A L A T R AN S M I S I Ó N D E E S T AD O S F I N AN C I E R O S 1. AN T E C E D E N T E S En desarrollo de lo previsto en la Ley 454 del 4 de ago sto de 1998, el Decreto 1401 del 28 de julio de 1999 y el Decreto 2159 del 4 de noviembre de 1999 y con el fin de fijar términos, requisitos y formalidades para la presentación de la información contable, financiera y estadística de las entidades sometidas a la supervisión de esta Superintendencia, este Despacho ha considerado conveniente impartir las instrucciones que a continuación se señalan: Las entidades sometidas a supervisión de la Superintendencia de la Economía Solidaria, deberán reportar la siguiente información: - Formulario Oficial de Rendición de Cuentas Información Financiera de Cierre de Ejercicio 2. F O R M U L AR I O O F I C I AL D E R E N D I C I Ó N D E C U E N T AS E s t á c o n s t i t u i d o p o r l o s f o r m a t o s i n c l u i d o s e n e l s o f t wa r e d i s e ñ a d o p a r a t a l f i n p o r l a Superintendencia de la Economía Solidaria y la Confederación de Cooperativas de Colombia, CONFECOOP, que se relacionan a continuación: FORMATOS DE INFORMACIÓN ESTADISTICA Formato No. Formato No. Formato No. Formato No. Formato No. Formato No. Formato No. Formato No. Formato No. Formato No. Formato No. Formato No. 2 5 8 9 10 11 12 13 14 23 24 25 IDENTIFICACIÓN INFORMACIÓN ESTADÍSTICA PRODUCTOS Y SERVICIOS - VIVIENDA PRODUCTOS Y SERVICIOS - EDUCACIÓN PRODUCTOS Y SERVICIOS - TRANSPORTE PRODUCTOS Y SERVICIOS - CONSUMO PRODUCTOS Y SERVICIOS - COMERCIALIZACIÓN PRODUCTOS Y SERVICIOS - OTROS SERVICIOS DIRECTIVOS RED DE OFICINAS INFORME INDIVIDUAL DE PARENTESCOS USUARIOS FORMATOS DE INFORMACIÓN CONTABLE Formato No. Formato No. Formato No. Formato No. Formato No. Formato No. Formato No. Formato No. Formato No. Formato No. Formato No. Formato No. Formato No. 1 3 15 16 17 18 19 20 21 22 26 28 30 PUC APLICACIÓN DE EXCEDENTES RELACIÓN DE BIENES RECIBIDOS EN DACION EN PAGO RELACIÓN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO RELACIÓN DE INVERSIONES DE RENTA VARIABLE INFORME INDIVIDUAL DE CAPTACIONES INFORME INDIVIDUAL DE CARTERA DE CREDITOS INFORME INDIVIDUAL DE CUENTAS POR VENTA DE BIENES Y SERVICIOS INFORME INDIVIDUAL DE APORTES RELACIÓN DE INVERSIONES DE RENTA FIJA EVALUACIÓN DE CARTERA DE CREDITOS ENDEUDAMIENTO ADMINISTRADORES Y VINCULADOS INFORMACION PARA EXENCIÓN DEL G.M.F. FORMATOS DE EVALUACION DE RIESGOS Formato No. 4 Formato No. 6 Formato No. 27 Formato No. 29 2.1 CUENTAS NO PUC PARA EL CALCULO DE LA RELACIÓN DE SOLVENCIA BRECHA DE LIQUIDEZ FONDO DE LIQUIDEZ RIESGO DE LIQUIDEZ. Medio de Reporte 72 SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA FORMATOS DEL FORMULARIO OFICIAL DE RENDICIÓN DE CUENTAS FORMATO DESCRIPCIÓN 1 PUC 2 IDENTIFICACION 3 APLICACIÓN DE EXCEDENTES 4 PRIMER NIVEL SEGUNDO NIVEL TERCER NIVEL DE DE DE SUPERVISION SUPERVISION SUPERVISION TRIMESTRAL MENSUAL (*) TRIMESTAL SEMESTRAL ANUAL SEMESTRAL ANUAL ANUAL ANUAL ANUAL CUENTAS NO PUC PARA EL CALCULO DE LA RELACION DE SOLVENCIA TRIMESTRAL N.A. N.A. 5 INFORMACION ESTADÍSTICA TRIMESTRAL ANUAL ANUAL 6 BRECHA DE LIQUIDEZ N.A. (**) (**) 7 PRODUCTOS Y SERVICIOS – CREDITO NA NA NA 8 PRODUCTOS Y SERVICIOS – VIVIENDA ANUAL ANUAL ANUAL 9 PRODUCTOS Y SERVICIOS - EDUCACION ANUAL ANUAL ANUAL 10 PRODUCTOS Y SERVICIOS - TRANSPORTE ANUAL ANUAL ANUAL 11 PRODUCTOS Y SERVICIOS – CONSUMO ANUAL ANUAL ANUAL 12 PRODUCTOS Y SERVICIOS – COMERCIALIZACION ANUAL ANUAL ANUAL 13 PRODUCTOS Y SERVICIOS - OTROS SERVICIOS ANUAL ANUAL ANUAL 14 DIRECTIVOS TRIMESTRAL ANUAL ANUAL 15 RELACION DE BIENES RECIBIDOS EN DACION EN PAGO ANUAL ANUAL ANUAL 16 RELACION DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO ANUAL SEMESTRAL ANUAL 17 RELACION DE INVERSIONES DE RENTA VARIABLE TRIMESTRAL ANUAL ANUAL 18 INFORME INDIVIDUAL DE CAPTACIONES MENSUAL (**) (**) 19 INFORME INDIVIDUAL DE CARTERA DE CREDITOS TRIMESTRAL SEMESTRAL ANUAL 20 INFORME INDIVUIDUAL DE CUENTAS POR VENTA DE BIENES Y SERVICIOS TRIMESTRAL ANUAL ANUAL 21 INFORME INDIVIDUAL DE APORTES TRIMESTRAL ANUAL ANUAL 22 RELACION DE INVERSIONES DE RENTA FIJA TRIMESTRAL ANUAL ANUAL 23 RED DE OFICINAS SEMESTRAL ANUAL ANUAL 24 INFORME INDIVIDUAL DE PARENTESCOS TRIMESTRAL ANUAL ANUAL 25 USUARIOS MENSUAL SEMESTRAL ANUAL 26 EVALUACION DE CARTERA DE CREDITOS TRIMESTRAL 27 FONDO DE LIQUIDEZ ANUAL TRIMESTRAL (***) ANUAL TRIMESTRAL (***) 28 ENDEUDAMIENTO ADMINISTRADORES Y VINCULADOS ANUAL ANUAL 29 RIESGO DE LIQUIDEZ 30 INFORMACIÓN PARA EXENCIÓN DEL G.M.F. TRIMESTRAL (***) TRIMESTRAL (****) TRIMESTRAL (***) TRIMESTRAL (****) MENSUAL TRIMESTRAL MENSUAL TRIMESTRAL (****) (*) Las entidades clasificadas en el primer nivel de supervisión, deberán presentar el formato Nº 1 con una periodicidad mensual, las demás entidades que pertenecen a este mismo nivel de supervisión deberán hacerlo en forma trimestral. 74 SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA (**) Los fondos de empleados que no hayan sido clasificados en el primer nivel de supervisión y las asociaciones mutuales que presenten captación de ahorros, deberán presentar los formatos 6 y 18 con la periodicidad establecida para su nivel de supervisión. (***) Los fondos de empleados y las asociaciones mutuales que se encuentren en el primer nivel de supervisión y que les sea aplicable la norma, deberán reportar por vía internet a confecoop los formatos 27 y 29 con una periodicidad mensual, este último formato, es decir, el 29, a partir del mes de septiembre de 2003. Los demás fondos de empleados y asociaciones mutuales, a los que les sea aplicable la norma y que se encuentran clasificados en el segu ndo y tercer nivel de s u p e r v i s i ó n , d e b e r á n r e p o r t a r p o r v í a i n t e r n e t o e n e l s o f t wa r e a C o n f e c o o p l o s f o r m a t o s 2 7 y 2 9 con una periodicidad trimestral. (****)Las cooperativas, los fondos de empleados y las asociaciones mutuales que capten recursos de sus asociados o manejen sección de ahorro y crédito, deberán reportar por vía internet o en el s o f t wa r e a c o n f e c o o p t r i m e s t r a l m e n t e s i e m p r e y c u a n d o t e n g a n c u e n t a s d e d e p ó s i t o s c o n d i c h a e xe n c i ó n . De conformidad con lo previsto en el Decreto 790 de 2003, toda s las entidades obligadas a conformar el Fondo de Liquidez deberán adicionalmente reportar a la Supersolidaria el formato 27 del fondo de liquidez en medio impreso de acuerdo con lo estipulado en los incisos 2 y 3 del n u m e r a l 1 . 6 d e l c a p i t u l o XI V d e l a p r e s e n t e c i r c u l a r . Las cooperativas clasificadas en primer nivel de supervisión financiera, no deben reportar los formatos Nº 4, 6, 18, 27 y 29. y que no ejercen actividad Los fondos de empleados clasificados en el primer nivel de supervisión no deberán presentar el formato 4, en tanto que el formato 6 sí debe ser reportado, con una periodicidad trimestral. 2.3 Fechas de Presentación - Entidades de primer nivel de supervisión : La fecha de presentación del FORMULARIO OFICIAL DE RENDICIÓN DE CUENTAS, p revisto en el numeral 2.1 del presente capitulo, por parte de las entidades del primer nivel de supervisión, será única y corresponderá a los primeros veinte (20) días calendario después del cierre del cada trimestre, es decir, a la fecha de los cortes de marzo, junio y septiembre. Para el caso del cierre de ejercicio a diciembre 31, la fecha limite del reporte será el ultimo día hábil del mes de enero. Los formatos 1, 18, 27 y 29, cuya periodicidad de reporte será mensual, serán presentados igualmente dentro de los 20 días después del cierre del cada mes. Se entiende que cuando el día 20 después de cada cierre sea trimestral o mensual no es día hábil, los reportes serán presentados al día hábil siguiente. La información contable del Formulario Oficial de Rendición de Cuentas para el cierre de ejercicio a diciembre de cada año, debe ser fiel copia de lo consignado en los libros o f i c i a l e s y d e b e r á s e r e l m i s m o p r e s e n t a d o a l a a s a m b l e a o r d i n a r i a o e xt r a o r d i n a r i a p a r a su aprobación. Si la asamblea general llegare a modificar cualquier cifra o valor y aprueba un balance diferente al reportado a esta Superintendencia, la entidad deberá solicitar previamente a este órgano de control la autorización respectiva para la retrasmisión, dentro de los cinco días hábiles siguientes a la realización de la asamblea. El incumplimiento de las instrucciones contenidas en el anterior párrafo, acarreará las sanciones a los administradores ( Concejo de administración y gerente ), revisor fiscal o quien haga sus veces, en concordancia con los numerales 6 y 7 del artículo 36 de la Ley 454 de 1998. - Entidades de segundo y tercer nivel de supervisión : Estas entidades deberán presentar el FORMULARIO OFICIAL DE RENDICIÓN DE CUE NTAS, con corte a junio y diciembre las de segundo nivel y con corte a diciembre las de tercer nivel, teniendo en cuenta el último dígito del NIT, así: ULTIMO DIGITO DEL NIT 0–1 2–3 4–5 6–7 8–9 FECHA DE PRESENTACIÓN DESPUÉS DEL RESPECTIVO CORTE LUNES DE LA SEXTA SEMANA MARTES DE LA SEXTA SEMANA MIÉRCOLES DE LA SEXTA SEMANA JUEVES DE LA SEXTA SEMANA VIERNES DE LA SEXTA SEMANA En el evento que alguno de los días señalados para la presentación de la información coincida con un día festivo, las entidades deberán efectuar el reporte el primer día hábil siguiente. SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA 1.4 Disminución del fondo de liquidez El fondo de liquidez solo podrá ser disminuido en una proporción inferior a la establecida en el punto 1 del presente capitulo, en los siguientes casos: 1.4.1 Por la utilización de tales recursos para atender necesidades de liquidez originadas en la a t e n c i ó n d e r e t i r o s o r e i n t e g r o s d e r i v a d o s d e l o s d e p ó s i t o s y e xi g i b i l i d a d e s d e l a e n t i d a d En este evento el representante legal deberá , antes de su utilización, dar aviso a la Superintendencia de la Economía Solidaria, informando el motivo de tal decisión. Al día siguiente de cada utilización, el representante legal y el revisor fiscal o quien haga sus veces, deberán suministrar la siguiente información: a. b. c. d. Saldo del fondo de liquidez antes de la utilización Monto de la utilización. Fecha de la operación. Fecha probable de reposición. 1.4.2. La utilización del fondo de liquidez no deberá administración de la entidad en el manejo del flujo de caja. obedecer a imprevisiones de la Los motivos que originen la utilización del fondo en los términos previstos, sólo serán válidos para el respectivo periodo, de tal manera que el siguiente ajuste del fondo de liquidez debe corresponder, nuevamente, como mínimo al 10% de los depósitos captados teniendo en cuenta los saldos registrados en los estados financieros del mismo mes. La obligación de avisar previamente sobre la utilización del fondo de liquidez, no implica que esta Superintendencia deba impartir autorización, sin perjuicio de que mediante controles posteriores, esta Superintendencia pueda pronunciarse sobre el particular. 1.5 Traslado de cuentas En el caso que las cooperativas y las asociaciones mutuales adopten por trasladar los ahorr os p e r m a n e n t e s y a e xi s t e n t e s a l o s a p o r t e s s o c i a l e s y e s t o s e s t a b a n c o n s t i t u i d o s p o r e s t a t u t o s o mandatos de asamblea, la misma asamblea general podrá tomar la decisión de dicho traslado ya sea parcial o total, o por reforma estatutaria, siempre y cuando c ada asociado manifieste la v o l u n t a d e xp r e s a p o r e s c r i t o d e l t r a s l a d o y s e l e i n d i q u e a l a h o r r a d o r q u e e l v a l o r s e l e c o n v i e r t e en un capital de riesgo. Para los Fondos de Empleados la asamblea general mediante reforma estatutaria sería el único organismo que podrá autorizar que a partir de la fecha de la aprobación de la reforma, la distribución del compromiso “aporte y ahorro” se efectúe mediante una distribución menor para ahorros permanentes y el resto para aportes sociales. Los ahorros ya constituidos permanecerán en dicho depósitos y seguirán con el mismo tratamiento, toda vez que fueron decisiones imperativas de asambleas anteriores, cuando estas entidades deben mantener por mandato legal según lo contemplado en el artículo 16 del Decreto 1481 de 198 9, ahorros permanentes. 1.6 Presentación de informes De conformidad con lo previsto en el numeral 5, Capitulo Décimo Primero, Titulo Quinto de la C i r c u l a r B á s i c a J u r í d i c a 0 0 7 d e l 1 4 d e a b r i l d e 2 0 0 3 , e xp e d i d a p o r e s t a S u p e r i n t e n d e n c i a , l a s entidades objeto del presente capitulo, deben informar el monto y composición del fondo de liquidez en el formato 27, que para el efecto ha sido diseñado. El reporte del fondo de liquidez en el formato 27, se hará a través de Confecoop por internet, con las mismas especificaciones de los reportes habituales, de acuerdo con lo estipulado en el n u m e r a l 2 . 2 d e l c a p í t u l o XI I I d e l a p r e s e n t e c i r c u l a r . Adicionalmente, y de conformidad con lo previsto en el Decreto 790 de 2003, dentro de los veinte (20) días calendario después del cierre de cada mes, todas las entidades de que trata el presente capitulo deberán reportar a la Superintendencia de la Economía Solidaria el monto del Fondo de liquidez y su composición, en medio impreso en el nuevo formato 27, adjuntando copia d e los e xt r a c t o s d e l a s c u e n t a s d e a h o r r o , f o t o c o p i a d e l o s t í t u l o s c o r r e s p o n d i e n t e s a C D T , C D A T S , b o n o s o r d i n a r i o s y / o e xt r a c t o d e c u e n t a e xp e d i d o p o r l a s o c i e d a d f i d u c i a r i a y c o m i s i o n i s t a s d e bolsa según sea el caso. Este informe deberá presentarse debida mente validado y auditado por parte del revisor fiscal de la entidad, o quien haga sus veces. 79 SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA La clasificación de los activos de acuerdo con su ponderación de riesgo en sus respectivas categorías, de acuerdo con lo señalado en el artículo 9 del Decreto 1840 de 1997, se efectuará con arreglo al Plan Único de Cuentas para el sector solidario, según se indica a continuación. Los activos se valorarán por su costo y se ponderarán netos de su respectiva provisión. 3.1 Clasificación de activos según el nivel de riesgo CÓDIGO DENOMINACIÓN PONDERACIÓN 11 DISPONIBLE 1105 1110 1115 1120 1130 CAJA BANCOS Y OTRAS ENTIDADES FONDOS ESPECÍFICOS FONDO DE LIQUIDEZ REMESAS EN TRANSITO 12 INVERSIONES 1201 COMPROMISOS DE REVENTA DE INVERSIONES 20% 1202 COMPROMISOS DE REVENTA DE CARTERA 20% 1203 FONDO DE LIQUIDEZ 120305 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, ACEPTADOS O GARANTIZADOS POR INSTITUCIONES VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA (INCLUIDOS LOS BONOS ORDINARIOS) 120310 CERTIFICADO DE DEPÓSITO DE AHORRO A TÉRMINO 120320 FONDOS FIDUCIARIOS 120325 FONDOS DE VALORES 120330 PATRIMONIO AUTÓNOMO 0% 0% 0% 0% 100% 20% 50% 50% 50% 50% 1204 INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS DE DEUDA 120401 TITULOS DE DEUDA PÚBLICA INTERNA EMITIDOS O GARANTIZADOS POR LA NACIÓN 1 2 0 4 0 2 T I T U L O S D E D E U D A P Ú B L I C A E XT E R N A E M I T I D O S O G A R A N T I Z A D O S POR LA NACIÓN 120403 OTROS TITULOS DE DEUDA PÚBLICA 120404 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGAFIN 120405 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGACOOP 120406 TITULOS EMITIDOS POR EL BANCO DE LA REPUBLICA 120407 BONOS HIPOTECARIOS 120408 TITULOS HIPOTECARIOS 120409 TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION DE CARTERA HIPOTECARIA 120410 TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION DE SUBYACENTES DISTINTOS DE CARTERA HIPOTECARIA 120411 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, ACEPTADOS O GARANTIZADOS POR INSTITUCIONES VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA (INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES) 120414 TITULOS EMITIDOS POR ENTIDADES NO VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA (INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES) 120415 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR GOBIERNOS E XT R A N J E R O S 120416 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR BANCOS C E N T R A L E S E XT R A N J E R O S 120417 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, GARANTIZADOS O ACEPTADOS POR BANCOS D E L E XT E R I O R 120418 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR ORGANISMOS MULTILATERALES DE CRÉDITO 1 2 0 4 4 2 T I T U L O S E M I T I D O S P O R R E S I D E N T E S E N E L E XT E R I O R 120495 OTROS TITULOS 0% 100% 100% 1206 100% INVERSIONES NEGOCIABLES EN TIT ULOS PARTICIPATIVOS 1208 INVERSIONES PARA MANTENER HASTA EL VENCIMIENTO 120801 TITULOS DE DEUDA PÚBLICA INTERNA EMITIDOS O GARANTIZADOS 0% 0% 20% 20% 20% 0% 0% 0% 50% (*) 20% 20% 100% 20% 20% SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA POR LA NACIÓN 0% 1 2 0 8 0 2 T I T U L O S D E D E U D A P Ú B L I C A E XT E R N A E M I T I D O S O G A R A N T I Z A D O S POR LA NACIÓN 0% 120803 OTROS TITULOS DE DEUDA PÚBLICA 20% 120804 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGAFIN 20% 120805 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGACOOP 20% 120806 TITULOS EMITIDOS POR EL BANCO DE LA REPUBLICA 0% 120807 BONOS HIPOTECARIOS 0% 120808 TITULOS HIPOTECARIOS 0% 120809 TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION DE CARTERA HIPOTECARIA 50% 120810 TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION DE SUBYACENTES DISTINTOS DE CARTERA HIPOTECARIA (*) 120811 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, ACEPTADOS O GARANTIZADOS POR INSTITUCIONES VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENC IA BANCARIA (INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES 20% 120814 TITULOS EMITIDOS POR ENTIDADES NO VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA (INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES) 100% 120815 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR GOBIERNOS E XT R A N J E R O S 20% 120816 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR BANCOS C E N T R A L E S E XT R A N J E R O S 20% 120817 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, GARANTIZADOS O ACEPTADOS POR B A N C O S D E L E XT E R I O R 100% 120818 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR ORGANISMOS MULTILATERALES DE CRÉDITO 0% 1 2 0 8 4 2 T I T U L O S E M I T I D O S P O R R E S I D E N T E S E N E L E XT E R I O R 100% 120895 OTROS TITULOS 100% 1213 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN TITULOS DE DEUDA 121301 TITULOS DE DEUDA PÚBLICA INTERNA EMITIDOS O GARANTIZADOS POR LA NACIÓN 1 2 1 3 0 2 T I T U L O S D E D E U D A P Ú B L I C A E XT E R N A E M I T I D O S O G A R A N T I Z A D O S POR LA NACIÓN 121303 OTROS TITULOS DE DEUDA PÚBLICA 121304 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGAFIN 121305 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGACOOP 121306 TITULOS EMITIDOS POR EL BA NCO DE LA REPUBLICA 121307 BONOS HIPOTECARIOS 121308 TITULOS HIPOTECARIOS 121309 TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION DE CARTERA HIPOTECARIA 121310 TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION DE SUBYACENTES DISTINTOS DE CARTERA HIPOTECARIA 121311 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, ACEPTADOS O GARANTIZADOS POR INSTITUCIONES VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA (INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES) 121314 TITULOS EMITIDOS POR ENTIDADES NO VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA (INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES) 121315 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR GOBIERNOS E XT R A N J E R O S 121316 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR BANCOS C E N T R A L E S E XT R A N J E R O S 121317 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, GARANTIZADOS O ACE PTADOS POR B A N C O S D E L E XT E R I O R 121318 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR ORGANISMOS MULTILATERALES DE CRÉDITO 1 2 1 3 4 2 T I T U L O S E M I T I D O S P O R R E S I D E N T E S E N E L E XT E R I O R 121395 OTROS TITULOS 1216 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN TITULOS PARTICIPATIVOS DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS DE DEUDA 123101 TITULOS DE DEUDA PUBLICA INTERNA EMITIDOS O GARANTIZ ADOS POR LA NACIÓN 1 2 3 1 0 2 T I T U L O S D E D E U D A P U B L I C A E XT E R N A E M I T I D O S O G A R A N T I Z A D O S P O R LA NACIÓN 0% 0% 20% 20% 20% 0% 0% 0% 50% (*) 20% 100% 20% 20% 100% 0% 100% 100% 100% 1231 0% 0% SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA 123103 123104 123105 123106 123107 123108 123109 123110 123111 123114 123115 123116 123117 123118 123142 123195 1232 1235 123501 123502 123503 123504 123505 123506 123507 123508 123509 123510 123511 123514 123515 123516 123517 123518 123542 123595 1236 1286 128605 128610 128615 OTROS TITULOS DE DEUDA PUBLICA TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOG AFIN TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGACOOP TITULOS EMITIDOS POR EL BANCO DE LA REPUBLICA BONOS HIPOTECARIOS TITULOS HIPOTECARIOS TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION DE CARTERA HIPOTECARIA TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION DE SUBYACENTES DISTINTOS DE CARTERA HIPOTECARIA TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, ACEPTADOS O GARANTIZADOS POR INSTITUCIONES VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA (INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES) TITULOS EMITIDOS POR ENTIDADES NO VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR GOBIERNOS E XT R A N J E R O S TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR BANCOS C E N T R A L E S E XT R A N J E R O S TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, GARANTIZADOS O ACEPTADOS P O R B A N C O S D E L E XT E R I O R TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR ORGANISMOS MULTILATERALES DE CRÉDITO T I T U L O S E M I T I D O S P O R R E S I D E N T E S E N E L E XT E R I O R OTROS TITULOS DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS PARTICIPATIVOS DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN TITULOS DE DEUDA TITULOS DE DEUDA PÚBLICA INTERNA EMITIDOS O GARANTIZADOS POR LA NACIÓN T I T U L O S D E D E U D A P Ú B L I C A E XT E R N A E M I T I D O S O G A R A N T I Z A D O S POR LA NACIÓN OTROS TITULOS DE DEUDA PÚBLICA TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGAFIN TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGACOOP TITULOS EMITIDOS POR EL BANCO DE LA REPUBLICA BONOS HIPOTECARIOS TITULOS HIPOTECARIOS TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION DE CARTERA HIPOTECARIA TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVA DOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION DE SUBYACENTES DISTINTOS DE CARTERA HIPOTECARIA TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, ACEPTADOS O GARANTIZADOS POR INSTITUCIONES VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA (INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U OPCIO NALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES) TITULOS EMITIDOS POR ENTIDADES NO VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA (INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES) TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR GOBIERNOS E XT R A N J E R O S TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR BANCOS C E N T R A L E S E XT R A N J E R O S TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, GARANTIZADOS O ACEPTADOS POR BANCOS DEL EXTERIOR TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR ORGANISMOS MULTILATERALES DE CRÉDITO T I T U L O S E M I T I D O S P O R R E S I D E N T E S E N E L E XT E R I O R OTROS TITULOS DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN TITULOS PARTICIPATIVOS PROVISION DE INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS DE DEUDA LARGO PLAZO BB+, BB, BB LARGO PLAZO B+, B, BLARGO PLAZO CCC 20% 20% 20% 0% 0% 0% 50% (* ) (*) 100% 20% 20% 100% 0% 100% 100% 100% 0% 0% 20% 20% 20% 0% 0% 0% 50% (*) 20% 100% 20% 20% 100% 0% 100% 100% 100% SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA 128620 128625 128630 128635 128640 128645 128650 128655 128695 LARGO PLAZO DD, EE CORTO PLAZO 3 CORTO PLAZO 4 CORTO PLAZO 5, 6 CATEGORIA B – RIESGO ACEPTABLE, SUPERIOR AL NORMAL CATEGORIA C – RIESGO APRECIABLE CATEGORIA D – RIESGO SIGNIFICATIVO CATEGORIA E – INCOBRABLE OTRAS PROVISIONES 1287 128740 128745 128750 128755 128795 PROVISION DE INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS PARTICIPATIVOS CATEGORIA B – RIESGO ACEPTABLE, SUPERIOR AL NORMAL CATEGORIA C – RIESGO APRECIABLE CATEGORIA D – RIESGO SIGNIFICATIVO CATEGORIA E – INCOBRABLE OTRAS PROVISIONES 1288 128805 128810 128815 128820 128825 128830 128835 128840 128845 128850 128855 128895 PROVISION DE INVERSIONES PARA MANTENER HASTA EL VENCIMIENTO LARGO PLAZO BB+, BB, BB LARGO PLAZO B+, B, BLARGO PLAZO CCC LARGO PLAZO DD, EE CORTO PLAZO 3 CORTO PLAZO 4 CORTO PLAZO 5, 6 CATEGORIA B – RIESGO ACEPTABLE, SUPERIOR AL NORMAL CATEGORIA C – RIESGO APRECIABLE CATEGORIA D – RIESGO SIGNIFICATIVO CATEGORIA E – INCOBRABLE OTRAS PROVISIONES 1289 128905 128910 128915 128920 128925 128930 128935 128940 128945 128950 128955 128995 PROVISION DE INVERSIONES DISP ONIBLES PARA LA VENTA EN TITULOS DE DEUDA LARGO PLAZO BB+, BB, BB LARGO PLAZO B+, B, BLARGO PLAZO CCC LARGO PLAZO DD, EE CORTO PLAZO 3 CORTO PLAZO 4 CORTO PLAZO 5, 6 CATEGORIA B – RIESGO ACEPTABLE, SUPERIOR AL NORMAL CATEGORIA C – RIESGO APRECIABLE CATEGORIA D – RIESGO SIGNIFICATIVO CATEGORIA E – INCOBRABLE OTRAS PROVISIONES 1291 129105 129110 129115 129120 129140 129145 129150 129155 129195 PROVISION DE INVERSIONES DISPONIBLES PARA VENTA TITULOS PARTICIPATIVOS LARGO PLAZO BB+, BB, BBLARGO PLAZO B+, B, BLARGO PLAZO CCC LARGO PLAZO DD, EE CATEGORIA B – RIESGO ACEPTABLE, SUPERIOR AL NORMAL CATEGORIA C – RIESGO APRECIABLE CATEGORIA D – RIESGO SIGNIFICATIVO CATEGORIA E – INCOBRABLE OTRAS PROVISIONES (*) L a s i n v e r s i o n e s r e g i s t r a d a s e n e s t a s s u b - c u e n t a s , p o n d e r a n d e a c u e r d o a l a c t i v o s u b y a c e n t e . Todas Las provisiones de inversiones disminuirán la ponderación de acuerdo a la inversión que están protegiendo. 13 INVENTARIOS 100% 14 1404 1405 1411 1412 1441 1442 1454 CARTERA DE CREDITOS CREDITOS DE VIVIENDA – CON LIBRANZA CREDITOS DE VIVIENDA – SIN LIBRANZA CREDITOS DE CONSUMO, GARANTIA ADMISIBLE – CON LIBRANZA CREDITOS DE CONSUMO, GARANTIA ADMISIBLE, - SIN LIBRANZA CREDITOS DE CONSUMO, OTRAS GARANTIAS – CON LIBRANZA CREDITOS DE CONSUMO, OTRAS GARANTÍAS – SIN LIBRANZA MICROCREDITO INMOBILIARIO – CON LIBRANZA 50% 50% 100% 100% 100% 100% 100% SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA 1455 1456 1457 1458 1459 1460 1462 1463 1465 1488 1489 1491 1492 1493 1495 1498 MICROCREDITO INMOBILIARIO – SIN LIBRANZA MICROCREDITO EMPRESARIAL GARANTIA ADMISIBLE - CON LIBRANZA MICROCREDITO EMPRESARIAL GARANTIA ADMISIBLE – SIN LIBRANZA MICROCREDITO EMPRESARIAL O TRAS GARANTIAS – CON LIBRANZA MICROCREDITO EMPRESARIAL OTRAS GARANTIAS – SIN LIBRANZA CRÉDITOS COMERCIALES, GARANTIA ADMISIBLE - CON LIBRANZA CRÉDITOS COMERCIALES, GARANTIA ADMISIBLE - SIN LIBRANZA CRÉDITOS COMERCIALES, OTRAS GARANTIAS - CON LIBRANZA CRÉDITOS COMERCIALES, OTRAS GARANTÍAS – SIN LIBRANZA DERECHOS DE RECOMPRA CARTERA NEGOCIADA PROVISION CRÉDITOS DE VIVIENDA PROVISION CRÉDITOS DE CONSUMO PROVISION MICROCREDITO INMOBILIARIO PROVISION MICROCREDITO EMPRESARIAL PROVISION CRÉDITOS COMERCIALES PROVISION GENERAL 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 50% 100% 100% 100% 100% 100% 15 1590 1595 CARTERA POR VENTA DE BIENES Y SERVICIOS PROVISIONES CARTERA POR VENTA DE BIENES PROVISIONES CARTERA POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS 100% 100% 100% 16 1605 1620 1625 1635 1636 1637 1638 1639 1640 1650 1655 1657 1658 1660 1665 1675 1690 1691 1692 1693 1694 1696 1697 1698 CUENTAS POR COBRAR CONVENIOS POR COBRAR PROMETIENTES VENDEDORES ANTICIPOS DE CONTRATOS Y PROVEEDORES ADELANTOS AL PERSONAL PAGOS POR CUENTA DE ASOCIADOS, VIVIENDA PAGOS POR CUENTA DE ASOCIADOS, CONSUMO PAGOS POR CUENTA DE ASOCIADOS, MICROCRÉDITO PAGOS POR CUENTA DE ASOCIADOS COMERCIAL CRÉDITOS A EMPLEADOS DEUDORES PATRONALES Y EMPRESAS INTERESES INTERESES CARTERA POR VENTA DE BIENES INTERESES CARTERA POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS INGRESOS POR COBRAR D I V I D E N D O S , P A R T I C I P A C I O N E S Y E XC E D E N T E S ANTICIPO DE IMPUESTOS OTRAS CUENTAS POR COBRAR PROVISION CUENTAS POR COBRAR CARTERA VENTA DE BIENES PROVISIÓN CUENTAS POR COBRAR, MICROCRÉDITOS EMPRESARIAL PROVISION CUENTAS POR COBRAR – MICROCREDITO INMOBILIARIO PROVISIÓN CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES PROVISIÓN CUENTAS POR COBRAR DE CONSUMO PROVISIÓN CUENTAS POR COBRAR DE VIVIENDA OTRAS PROVISIONES CUENTAS POR COBRAR 100% 100% 100% 50% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 20% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 17 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 100% 18 DIFERIDOS 19 1904 190405 190410 190415 190420 190425 190430 190435 190440 190495 1910 1930 1950 1960 1965 1985 1987 1990 OTROS ACTIVOS SUCURSALES Y AGENCIAS TRASLADO DE FONDOS TRASLADO DE INVENTARIOS TRASLADO DE CARTERA DE CRÉDITO TRASLADO DE CARTERA POR VENTA DE BIENES Y SERVICIOS TRASLADO DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO TRASLADO DE GASTOS TRASLADO OTRAS CUENTAS POR COBRAR TRASLADO DE OTROS ACTIVOS OTROS TRASLADOS ACTIVOS INTANGIBLES ACTIVOS DE OPERACIÓN BIENES RECIBIDOS EN PAGO DEPÓSITOS BIENES DE ARTE Y CULTURA RESPONSABILIDADES PENDIENTES OTRAS INVERSIONES DIVERSOS 20% 0% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA 1995 1999 VALORIZACIONES PROVISIÓN OTROS ACTIVOS 100% 100% 81 8105 8110 8112 8115 8120 8125 8185 DEUDORAS CONTINGENTES BIENES Y VALORES ENTREGADOS EN CUSTODIA BIENES Y VALORES ENTREGADOS EN GARANTIA BIENES Y VALORES EN PODER DE TERCEROS LITIGIOS Y/O DEMANDAS INTERESES CARTERA DE CREDITO BIENES Y VALORES EN ADMINISTRACIÓN OTRAS DEUDORAS CONTINGENTES 0% 100% 0% 20% 100% 0% 100% * 91 9105 9110 9115 9120 9125 9130 9140 9145 9155 9185 ACREEDORAS CONTINGENTES BIENES Y VALORES RECIBIDOS EN CUSTODIA BIENES Y VALORES RECIBIDOS EN GTIA ADMISIBLE BIENES Y VALORES RECIBIDOS EN GTIA OTRAS GTIAS BIENES Y VALORES EN ADMINISTRACIÓN CREDITOS APROBADOS NO DESEMBOLSADOS APERTURA DE CREDITO BIENES Y VALORES RECIBIDOS DE TERCEROS LITIGIOS Y/O DEMANDAS DERECHOS CEDIDOS POR AHORRADORES EN ENTIDADES EN LIQUIDACIÓN OTRAS CUENTAS ACREEDORAS CONTIGENTES 0% 0% 0% 0% 20% 100% 20% 100% 0% 100% * * En los rubros 8185 y 9185 “otras contingencias”, deudoras y/o acreedoras, las subcuentas que harían parte en la ponderación, son aquellas que con certeza generan ingreso o egresos de r e c u r s o s , ú n i c a y e xc l u s i v a m e n t e . P o r e j e m p l o , d e n t r o d e o t r a s d e u d o r a s t e n e m o s : “ C a r t e r a castigada, contribuciones pendientes de recaudo y créditos a favor no utilizados” y como acreedoras tenemos: “Fianzas y avales otorgadas”, entre otras. En relación con las anteriores ponderaciones se imponen las siguientes precisiones: 3.2 S u c u r s a l e s y Ag e n c i a s Los valores contabilizados en la cuenta 1904 - Sucursales y Agencias (del P.U.C.) se ponderarán d e a c u e r d o c o n l a c a t e g o r í a a q u e c o r r e s p o n d a e l a c t i v o t r a s l a d a d o . E n c a s o d e e xi s t i r s a l d o s negativos en sus respectivas subcuentas, esto es, los q ue sean contrarios a la naturaleza de la cuenta (crédito), no se deducirán del total de activos ponderados por nivel de riesgo, sin perjuicio de las sanciones a que haya lugar por el incumplimiento de los instructivos contables en estas materias. En todo caso, esta cuenta deberá registrar saldo cero (0) en el balance general consolidado del cierre de ejercicio. 3.3 Inversiones En atención a que la ponderación de las inversiones puede ser 0%, 20%, 50% ó 100%, según la categoría a la cual pertenezcan, para un adecuado control de este tipo de operaciones se hace i n d i s p e n s a b l e q u e s e l l e v e n l o s r e g i s t r o s a u xi l i a r e s q u e p e r m i t a n i d e n t i f i c a r l a s i n v e r s i o n e s p o r tipo de emisor. 3.4 Créditos garantizados incondicionalmente con títulos emitidos por la Naci ón, el Banco de la República o por otros gobiernos o bancos centrales En atención a que la ponderación para este tipo de créditos corresponde a la categoría II (20%) y es distinta a los demás créditos garantizados por la Nación que se clasifican en la cat egoría I (0%), para un adecuado control de este tipo de operaciones se hace necesario que los d e s t i n a t a r i o s d e l p r e s e n t e i n s t r u c t i v o l l e v e n l o s r e g i s t r o s a u xi l i a r e s n e c e s a r i o s q u e p e r m i t a n identificar el tipo de garantía con la cual se respalda el crédito correspondiente, esto es, si la 3.1 Ponderación de los créditos respaldados con fiducia en garantía Los créditos otorgados por las cooperativas destinados a la adquisición de vivienda y que sean garantizados con contratos de fiducia mercantil de garantía i rrevocable, ponderan por el cien por ciento (100%) SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA E s d e a d v e r t i r q u e e l v a l o r d e l o s e xc e d e n t e s q u e s e d e s t i n e n a a b s o r b e r p é r d i d a s d e e j e r c i c i o s a n t e r i o r e s , n o c o n s t i t u y e , b a j o n i n g u n a c i r c u n s t a n c i a , c a p i t a l i z a c i ó n d e e xc e d e n t e s . Para ilustrar lo establecido anteriormente, a continuación se señala el procedimiento para el correspondiente cálculo: - Si existen pérdidas de ejercicios anteriores S e t o m a r á e l v a l o r r e g i s t r a d o e n e l c ó d i g o 3 5 0 5 d e l P U C " E xc e d e n t e s o P é r d i d a s d e l E j e r c i c i o " , c u a n d o s u v a l o r c o r r e s p o n d a a e xc e d e n t e s , h a s t a p o r u n m o n t o e q u i v a l e n t e a l v a l o r a b s o l u t o q u e registre el saldo negativo del código 3605 del PUC "Resultados de Ejercicios Anteriores". Si el valor absoluto de las pérdidas de ejercicios anteriores (Cód. 3605) es s uperior al valor de l o s e xc e d e n t e s d e l e j e r c i c i o , ( 3 5 0 5 0 5 ) c o m p u t a r á e l v a l o r t o t a l d e l c ó d i g o 3 5 0 5 . - Si no hay pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores S e t o m a r á e l v a l o r d e l c ó d i g o 3 5 0 5 d e l P U C " E xc e d e n t e s o P é r d i d a s d e l E j e r c i c i o " c u a n d o s u v a l o r c o r r e s p o n d a a e xc e d e n t e s , y s e m u l t i p l i c a r á ( Y % ) p o r e l p o r c e n t a j e d e e xc e d e n t e s q u e e n l a última aplicación, por disposición de la asamblea ordinaria de la entidad, hayan sido destinados a incrementar los aportes sociales y la reserva de protección de ap ortes sociales. A l i n i c i o d e l e j e r c i c i o e c o n ó m i c o d e b e t r a s l a d a r s e e l v a l o r r e g i s t r a d o e n l a c u e n t a E xc e d e n t e s o P é r d i d a s d e l E j e r c i c i o , 3 5 0 5 a l a c u e n t a 3 6 0 5 , E xc e d e n t e s o P é r d i d a s d e E j e r c i c i o s A n t e r i o r e s . A la sumatoria de los conceptos anteriores se le restarán las deducciones que a continuación se señalan para efectos de determinar el Patrimonio Básico. 4.1 Deducciones del patrimonio básico Código Denominación Proporción 3417 Revalorización del Patrimonio (cuando sea negativo) 100% 3605 Pérdidas de ejercicios anteriores 100% 3505 Pérdidas del ejercicio en curso 100% Inversiones de capital efectuadas en forma directa o indirecta en entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria, respecto de las cuales no haya lugar a consolidación. Sin incluir su valorización. Para el efecto se consideraran las siguientes cuentas: 120601 120602 121601 121602 123601 123602 123604 Acciones Acciones Acciones Acciones Acciones Acciones Acciones con con con con con con con alta liquidez Bursátil media liquidez Bursátil alta liquidez Bursátil media liquidez Bursátil alta liquidez Bursátil media liquidez Bursátil baja y mínima liqui dez o sin cotización en Bolsa 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% Inversiones de capital, bonos obligatoriamente convertibles en acciones y aportes, efectuadas en forma directa o indirecta e n e n t i d a d e s f i n a n c i e r a s d e l e xt e r i o r , c u a n d o é s t a s s e a n o superen el 20% del capital de la entidad receptora de la inversión. Incluyendo su ajuste de cambios y sin incluir sus valorizaciones. Para el efecto se consideraran las siguientes cuentas: 120816 120817 123116 123117 Títulos Títulos Títulos Títulos emitidos emitidos emitidos emitidos y y y y avalados avalados avalados avalados banco centrales por bancos del banco centrales por bancos del e xt r a n j e r o s e xt e r i o r e xt r a n j e r o s e xt e r i o r 100% 100% 100% 100% SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA 8.3. Períodos de observación para los análisis estad ísticos Las estimaciones realizadas mediante modelos estadísticos deberán considerar tendencias, estacionalidades, ciclos y comportamientos irregulares. Sin embargo, los valores determinados de esta manera podrán ser complementados con análisis económicos de modo que los resultados o b t e n i d o s r e f l e j e n c o n u n m a y o r g r a d o d e c e r t e z a l a s e xp e c t a t i v a s f u t u r a s s o b r e l a s v a r i a b l e s e n consideración. En todos los casos en los cuales, para determinar el comportamiento de alguna variable, sea necesario efectuar anál isis estadísticos con base en datos históricos, el período mínimo de observación será de dos años. 8.4 Frecuencia de la evaluación La evaluación y reporte a la Superintendencia de la Economía Solidaria debidamente impreso del riesgo de liquidez, se hará mensualmente para las entidades de primer nivel de supervisión. Los fondos de empleados y las asociaciones mutualistas que le sea aplicable la norma del segundo y tercer nivel de supervisión deberán evaluar y reportar a esta Superintendencia trimestral mente el riesgo de liquidez de manera impresa a partir del mes de septiembre de 2003. Los reportes a confecoop se harán con la misma periodicidad, en el formato diseñado para tal e f e c t o , d e a c u e r d o c o n l o e s t a b l e c i d o e n e l c a p i t u l o XI I I d e l a p r e s e n t e C i r c u l a r , a d i c i o n a n d o dicho reporte a los fondos de empleados y asociaciones mutualistas. Una vez efectuada la evaluación de un mes, los fondos de empleados y las asociaciones mutualistas informarán a esta Superintendencia, las dificultades encontradas en la aplicación de la metodología, las cuales deberán ser observadas para la siguiente evaluación. En este caso, con posterioridad a la primera evaluación, e informará las acciones adelantadas en tal sentido e indicará las medidas a adoptar para perfecciona r la metodología en las siguientes evaluaciones, la cual deberá estar perfeccionada al mes de diciembre de 2003. 8.5 Disponibilidad de las evaluaciones realizadas Las evaluaciones del riesgo de liquidez, deberán permanecer copia a Superintendencia de la Economía Solidaria en la sede principal de la entidad. 8.6 disposición de la Informe a la asamblea general de asociados El consejo de administración, la junta directiva y el representante legal de las entidades, informarán en cada asamblea general ordinaria los mecanismos adoptados para la administración y control del riesgo de liquidez. 102 SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA 2.4 El restante, es decir, el otro 50% se puede destinar: a. Para revalorizar aportes, de acuerdo a lo aprobado por la asamblea con el fin de reconocer las alteraciones de su valor real, de conformidad con lo señalado en el parágrafo del artículo 47 de la Ley 79 de 1988. Este fondo es registrado en la cuenta PUC 3310 “Fondo para revalorización de aportes”. El valor a reconocer como capitalización de los aportes sociales con cargo a la cuenta 3310, no podrá ser superior al IPC certificado por el DANE, suma que se registrará en la cuenta PUC 3105 “aportes sociales”, en las sub -cuentas que correspondan según sea el caso. Ejemplo : Total de aportes de una cooperativa es de $100 millones de pesos, el I.P.C del año inmediatamente anterior fue del 7.65%, de tal manera que corresponde a $7’650.000. Para el caso del ejemplo se carga al “fondo de revalorización de aportes” dicha suma y se abona a los aportes sociales. Esa es una forma de valorización o capitalización. b. Para servicios comunes y seguridad social, para lo cual a asamblea podrá por voluntad propia crear fondos sociales agotables (pasivos) con fines específicos en bene ficio de los asociados o familiares. c. Retornándolo a los asociados en relación con el uso de los servicios o la participación en el trabajo, debidamente aprobado por la asamblea. d. Destinándolo a un fondo para la amortización o readquisición de aportes de los asociados, en este caso, la cooperativa se va haciendo titular de sus propios aportes. En c o n c e p t o d e l a S u p e r i n t e n d e n c i a , s e p u e d e a m o r t i z a r o a d q u i r i r h a s t a u n 4 9 % m á xi m o , pues según la Ley ninguna persona jurídica puede tener mas de ese porcent aje de aportes de una cooperativa. e. La asamblea podrá ordenar la amortización de aportes, mediante la constitución de un fondo patrimonial (cuenta 3305 ) cuyos recursos provendrán del remanente. Esta amortización será procedente cuando la entidad haya alcanzado un grado de desarrollo económico que le permita efectuar los reintegros. (Art. 52 de la Ley 79 de 1988). En caso de liquidación estos aportes amortizados deberán hacer parte del remanente patrimonial . Ejemplo : - Creación del fondo para amortiza ción de aportes: 3605 E xc e d e n t e s 3305 Fondo para amortización de aportes $50 millones $50 millones - Am o r t i z a c i ó n o a d q u i s i c i ó n d e l o s a p o r t e s a p r o b a d o s p o r l a a s a m b l e a : 3105 Aportes sociales 1110 Bancos Comerciales - Utilización del fondo para amortización de aportes : 330505 Fondo para amortización de aportes $50 millones $50 millones $50 millones 310515 Aportes amortizados 3. $50 millones D I S T R I B U C I Ó N D E E X C E D E N T E S P AR A F O N D O S D E E M P L E AD O S C u a n d o u n f o n d o d e e m p l e a d o s g e n e r a e xc e d e n t e s , e s t o s s e d e b e n d i s t r i b u i r d e l a s i g u i e n t e manera, según lo dispuesto en el artículo 19 del Decreto No. 1481 de 1989. 3.1 Para compensar pérdidas de ejercicios anteriores, si las hay. SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA 3.2 Para restablecer la reserva de protección de aportes sociales si esta anteriormente, hasta el nivel que tenía antes de su utilización. se ha empleado 3.3 Si se ha cumplido con lo anterior o no es necesario llevarlo a cabo, el reparto se debe hacer de la siguiente manera: 3.3.1 Mínimo un 20% para crear y mantener una reserva de protección de aportes sociales 3.3.2 El restante, es decir, el otro 80% se puede destinar: a. Para crear o incrementar fondos permanentes (patri moniales), o agotables (pasivos) con los cuales la entidad desarrolle labores de salud, educación, previsión y solidaridad en beneficios de los asociados y sus familiares, en la forma que dispongan los estatutos o la asamblea general. b. Para crear un fondo para mantener el poder adquisitivo de los aportes sociales dentro de los límites que fijen las normas reglamentarias siempre que el monto no sea superior al c i n c u e n t a p o r c i e n t o ( 5 0 % ) d e l t o t a l d e l o s e xc e d e n t e s q u e r e s u l t e n d e l e j e r c i c i o . La revalorización de aportes consiste en registrar en la cuenta 3310 “Fondo para revalorización de aportes sociales” el valor que apruebe la asamblea con el ánimo de reconocer las alteraciones del valor real de los aportes y solo se hará este procedimiento para los ejerc icios económicos posteriores a la iniciación de su vigencia. Para registrar la capitalización o valorización de aportes sociales, teniendo en cuenta las alteraciones en su valor real ( m á xi m o h a s t a e l I . P . C . c e r t i f i c a d o p o r e l D A N E ) E s d e c i r , reconocer la pérdida del poder de los aportes. Esta valoración o capitalización se hará con cargo al Fondo de revalorización de aportes. 4. D I S T R I B U C I Ó N D E E X C E D E N T E S P AR A O T R AS E N T I D AD E S D E L S E C T O R S O L I D AR I O Las demás entidades sometidas a la supervisión de esta Superintendencia, tales como las asociaciones mutuales, precooperativas, cooperativas de trabajo asociado, las empresas de servicio en las formas de administraciones públicas cooperativas, deberán distribuir los e xc e d e n t e s d e a c u e r d o c o n l a s n o r m a s q u e l e s r i g e n p a r a c a d a u n a d e e s t a s . 5. EXCEDENTE O BENEFICIO NETO E l e xc e d e n t e o b e n e f i c i o n e t o s e d e b e c a l c u l a r d e a c u e r d o c o m o l o e s t a b l e z c a l a n o r m a t i v i d a d cooperativa. E l e xc e d e n t e o b e n e f i c i o n e t o e s l a d i f e r e n c i a e n t r e l a p r o d u c c i ó n y e l c o n s u m o d e u n b i e n o d e un servicio, o es la parte que sobra de algo. P a r a l a s e n t i d a d e s d e l a e c o n o m í a s o l i d a r i a e l e xc e d e n t e o b e n e f i c i o n e t o e s l a d i f e r e n c i a e n t r e los ingresos operacionales mas no operacionales menos los costos y gastos operacionales y los no operacionales de un ejercicio anual de acuerdo con el desarrollo del objeto social teniendo en cuenta los acuerdo o pactos cooperativos. 6. O B S E R V AC I O N E l b e n e f i c i o n e t o o e xc e d e n t e d e e s t a s e n t i d a d e s e s t a r á s u j e t o a i m p u e s t o c u a n d o l o d e s t i n e n , e n todo o en parte, en forma diferente a lo que establece la legislación cooperativa vigente. El c á l c u l o d e e s t e b e n e f i c i o n e t o o e xc e d e n t e s e r e a l i z a r á d e a c u e r d o a c o m o l o e s t a b l e c e l a normatividad cooperativa. SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA CATALOGO DE CUENTAS 12 INVERSIONES 1201 120105 120110 120115 120116 120117 120120 120125 120130 120135 120140 120145 120150 120195 COMPROMISOS DE REVENTA DE INVERSIONES BANCOS CORPORACIONES FINANCIERAS COMPAÑIAS DE FINANCIAMIENTO COMERCIAL SOCIEDADES FIDUCIARIAS SOCIEDADES ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES Y DE CESANTIA OTRAS ENTIDADES FINANCIERAS BANCO DE LA REPÚBLICA TESORERÍA GENERAL DE LA NACIÓN ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO RESIDENTES DEL EXTERIOR COOPERATIVAS FONDOS DE EMPLEADOS OTRAS 1202 120205 120210 120220 120225 120230 120235 120240 120245 120250 120255 120295 COMPROMISOS DE REVENTA DE CARTERA BANCOS CORPORACIONES FINANCIERAS COMPAÑIAS DE FINANCIAMIENTO COMERCIAL OTRAS ENTIDADES FINANCIERAS BANCO DE LA REPÚBLICA TESORERÍA GENERAL DE LA NACIÓN ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO RESIDENTES DEL EXTERIOR COOPERATIVAS FONDOS DE EMPLEADOS OTRAS 1203 120305 FONDO DE LIQUIDEZ TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, ACEPTADOS O GARANTIZADOS POR INSTITUCIONES VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA (INCLUIDOS LOS BONOS ORDINARIOS) CERTIFICADO DE DEPOSITO DE AHORRO A TERMINO FONDOS FIDUCIARIOS FONDOS DE VALORES PATRIMONIO AUTONOMO 120310 120320 120325 120330 1204 120401 120402 120403 120404 120405 120406 120407 120408 120409 120410 120411 120414 120415 120416 120417 120418 INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS DE DEUDA TITULOS DE DEUDA PUBLICA INTERNA EMITIDOS O GARANTIZADOS POR LA NACION TITULOS DE DEUDA PUBLICA EXTERNA EMITIDOS O GARANTIZADOS POR LA NACION OTROS TITULOS DE DEUDA PUBLICA TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGAFIN TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGACOOP TITULOS EMITIDOS POR EL BANCO DE LA REPUBLICA BONOS HIPOTECARIOS TITULOS HIPOTECARIOS TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION DE CARTERA HIPOTECARIA TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION DE SUBYACENTES DISTINTOS DE CARTERA HIPOTECARIA TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, ACEPTADOS O GARANTIZADOS POR INSTITUCIONES VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA (INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES) TITULOS EMITIDOS POR ENTIDADES NO VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA (INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES) TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR GOBIERNOS EXTRANJEROS TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR BANCOS CENTRALES EXTRANJEROS TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, GARANTIZADOS O ACEPTADOS POR BANCOS DEL EXTERIOR TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR ORGANISMOS MULTILATERALES DE CRÉDITO 120442 120495 TITULOS EMITIDOS POR RESIDENTES EN EL EXTERIOR OTROS TITULOS 1206 120601 120602 120605 120606 INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS PARTICIPATIVOS ACCIONES CON ALTA LIQUIDEZ BURSATIL ACCIONES CON MEDIA LIQUIDEZ BURSATIL PARTICIPACIONES EN FONDOS COMUNES ORDINARIOS PARTICIPACIONES EN FONDOS COMUNES ESPECIALES SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA 120607 120608 120609 120610 120611 120612 120613 120614 1208 120801 120802 120803 120804 120805 120806 120807 120808 120809 120810 120811 120814 120815 120816 120817 120818 120842 120895 1213 121301 121302 121303 121304 121305 121306 121307 121308 121309 121310 121311 121314 121315 121316 121317 121318 121342 121395 1216 121601 121602 121604 121608 121609 121695 PARTICIPACIONES EN FONDOS DE VALORES TITULOS PARTICIPATIVOS DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION TITULOS MIXTOS DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION PARTICIPACIONES EN FONDOS MUTUOS DE INVERSION INTERNACIONALES QUE INVIERTAN EXCLUSIVAMENTE EN TITULOS DE RENTA FIJA PARTICIPACIONES EN FONDOS INDICE PARTICIPACION EN FONDOS MUTUOS DE INVERSION INTERNACIONALES QUE INVIERTAN EXCLUSIVAMENTE EN RENTA VARIABLE PARTICIPACION EN FONDOS DE INVERSION PARTICIPACION EN FONDOS DE PENSIONES Y CESANTIAS INVERSIONES PARA MANTENER HASTA EL VENCIMIENTO TITULOS DE DEUDA PUBLICA INTERNA EMITIDOS O GARANTIZADOS POR LA NACION TITULOS DE DEUDA PUBLICA EXTERNA EMITIDOS O GARANTIZADOS POR LA NACION OTROS TITULOS DE DEUDA PUBLICA TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGAFIN TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGACOOP TITULOS EMITIDOS POR EL BANCO DE LA REPUBLICA BONOS HIPOTECARIOS TITULOS HIPOTECARIOS TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION DE CARTERA HIPOTECARIA TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION DE SUBYACENTES DISTINTOS DE CARTERA HIPOTECARIA TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, ACEPTADOS O GARANTIZADOS POR INSTITUCIONES VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA (INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES) TITULOS EMITIDOS POR ENTIDADES NO VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA (INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES) TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR GOBIERNOS EXTRANJEROS TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR BANCOS CENTRALES EXTRANJEROS TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, GARANTIZADOS O ACEPTADOS POR BANCOS DEL EXTERIOR TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR ORGANISMOS MULTILATERALES DE CRÉDITO TITULOS EMITIDOS POR RESIDENTES EN EL EXTERIOR OTROS TITULOS INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN TITULOS DE DEUDA TITULOS DE DEUDA PUBLICA INTERNA EMITIDOS O GARANTIZADOS POR LA NACION TITULOS DE DEUDA PUBLICA EXTERNA EMITIDOS O GARANTIZADOS POR LA NACION OTROS TITULOS DE DEUDA PUBLICA TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGAFIN TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGACOOP TITULOS EMITIDOS POR EL BANCO DE LA REPUBLICA BONOS HIPOTECARIOS TITULOS HIPOTECARIOS TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION DE CARTERA HIPOTECARIA TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION DE SUBYACENTES DISTINTOS DE CARTERA HIPOTECARIA TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, ACEPTADOS O GARANTIZADOS POR INSTITUCIONES VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA (INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES) TITULOS EMITIDOS POR ENTIDADES NO VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA (INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES) TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR GOBIERNOS EXTRANJEROS TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR BANCOS CENTRALES EXTRANJEROS TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, GARANTIZADOS O ACEPTADOS POR BANCOS DEL EXTERIOR TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR ORGANISMOS MULTILATERALES DE CRÉDITO TITULOS EMITIDOS POR RESIDENTES EN EL EXTERIOR OTROS TITULOS INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN TITULOS PARTICIPATIVOS ACCIONES CON ALTA LIQUIDEZ BURSATIL ACCIONES CON MEDIA LIQUIDEZ BURSATIL ACCIONES CON BAJA Y MÍNIMA LIQUIDEZ BURSATIL O SIN COTIZACION EN BOLSA TITULOS PARTICIPATIVOS DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION TITULOS MIXTOS DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION OTROS TITULOS SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA 1231 123101 123102 123103 123104 123105 123106 123107 123108 123109 123142 123195 DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS DE DEUDA TITULOS DE DEUDA PUBLICA INTERNA EMITIDOS O GARANTIZADOS POR LA NACION TITULOS DE DEUDA PUBLICA EXTERNA EMITIDOS O GARANTIZADOS POR LA NACION OTROS TITULOS DE DEUDA PUBLICA TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGAFIN TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGACOOP TITULOS EMITIDOS POR EL BANCO DE LA REPUBLICA BONOS HIPOTECARIOS TITULOS HIPOTECARIOS TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION DE CARTERA HIPOTECARIA TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION DE SUBYACENTES DISTINTOS DE CARTERA HIPOTECARIA TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, ACEPTADOS O GARANTIZADOS POR INSTITUCIONES VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA (INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES) TITULOS EMITIDOS POR ENTIDADES NO VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR GOBIERNOS EXTRANJEROS TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR BANCOS CENTRALES EXTRANJEROS TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, GARANTIZADOS O ACEPTADOS POR BANCOS DEL EXTERIOR TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR ORGANISMOS MULTILATERALES DE CRÉDITO TITULOS EMITIDOS POR RESIDENTES EN EL EXTERIOR OTROS TITULOS 1232 123201 123202 123208 123209 DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS PARTICIPATIVOS ACCIONES CON ALTA LIQUIDEZ BURSATIL ACCIONES CON MEDIA LIQUIDEZ BURSATIL TITULOS PARTICIPATIVOS DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION TITULOS MIXTOS DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION 1235 DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN TITULOS DE DEUDA TITULOS DE DEUDA PUBLICA INTERNA EMITIDOS O GARANTIZADOS POR LA NACION TITULOS DE DEUDA PUBLICA EXTERNA EMITIDOS O GARANTIZADOS POR LA NACION OTROS TITULOS DE DEUDA PUBLICA TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGAFIN TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGACOOP TITULOS EMITIDOS POR EL BANCO DE LA REPUBLICA BONOS HIPOTECARIOS TITULOS HIPOTECARIOS TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION DE 123110 123111 123114 123115 123116 123117 123118 123501 123502 123503 123504 123505 123506 123507 123508 123509 CARTERA HIPOTECARIA 123510 123511 TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION DE SUBYACENTES DISTINTOS DE CARTERA HIPOTECARIA TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, ACEPTADOS O GARANTIZADOS POR INSTITUCIONES VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA (INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES) 123514 123542 TITULOS EMITIDOS POR ENTIDADES NO VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA (INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES) TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR GOBIERNOS EXTRANJEROS TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR BANCOS CENTRALES EXTRANJEROS TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, GARANTIZADOS O ACEPTADOS POR BANCOS DEL EXTERIOR TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR ORGANISMOS MULTILATERALES DE CRÉDITO TITULOS EMITIDOS POR RESIDENTES EN EL EXTERIOR 123595 OTROS TITULOS 1236 123601 123602 123604 123695 DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN TITULOS PARTICIPATIVOS ACCIONES CON ALTA LIQUIDEZ BURSATIL ACCIONES CON MEDIA LIQUIDEZ BURSATIL ACCIONES CON BAJA Y MÍNIMA LIQUIDEZ BURSATIL O SIN COTIZACION EN BOLSA OTROS 1286 128605 128610 128615 128620 128625 128630 PROVISION DE INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS DE DEUDA LARGO PLAZO BB+, BB, BBLARGO PLAZO B+, B, BLARGO PLAZO CCC LARGO PLAZO DD, EE CORTO PLAZO 3 CORTO PLAZO 4 123515 123516 123517 123518 SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA 128635 128640 128645 128650 128655 128695 CORTO PLAZO 5, 6 CATEGORIA B – RIESGO ACEPTABLE, SUPERIOR AL NORMAL CATEGORIA C – RIESGO APRECIABLE CATEGORIA D – RIESGO SIGNIFICATIVO CATEGORIA E – INCOBRABLE OTRAS PROVISIONES 1287 128740 128745 128750 128755 128795 PROVISION DE INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS PARTICIPATIVOS CATEGORIA B – RIESGO ACEPTABLE, SUPERIOR AL NORMAL CATEGORIA C – RIESGO APRECIABLE CATEGORIA D – RIESGO SIGNIFICATIVO CATEGORIA E – INCOBRABLE OTRAS PROVISIONES 1288 128805 128810 128815 128820 128825 128830 128835 128840 128845 128850 128855 128895 PROVISION DE INVERSIONES PARA MANTENER HASTA EL VENCIMIENTO LARGO PLAZO BB+, BB, BBLARGO PLAZO B+, B, BLARGO PLAZO CCC LARGO PLAZO DD, EE CORTO PLAZO 3 CORTO PLAZO 4 CORTO PLAZO 5, 6 CATEGORIA B – RIESGO ACEPTABLE, SUPERIOR AL NORMAL CATEGORIA C – RIESGO APRECIABLE CATEGORIA D – RIESGO SIGNIFICATIVO CATEGORIA E – INCOBRABLE OTRAS PROVISIONES 1289 128905 128910 128915 128920 128925 128930 128935 128940 128945 128950 128955 128995 PROVISION DE INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN TITULOS DE DEUDA LARGO PLAZO BB+, BB, BBLARGO PLAZO B+, B, BLARGO PLAZO CCC LARGO PLAZO DD, EE CORTO PLAZO 3 CORTO PLAZO 4 CORTO PLAZO 5, 6 CATEGORIA B – RIESGO ACEPTABLE, SUPERIOR AL NORMAL CATEGORIA C – RIESGO APRECIABLE CATEGORIA D – RIESGO SIGNIFICATIVO CATEGORIA E – INCOBRABLE OTRAS PROVISIONES 1291 129105 129110 129115 129120 129140 129145 129150 129155 129195 PROVISION DE INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN TITULOS PARTICIPATIVOS LARGO PLAZO BB+, BB, BBLARGO PLAZO B+, B, BLARGO PLAZO CCC LARGO PLAZO DD, EE CATEGORIA B – RIESGO ACEPTABLE, SUPERIOR AL NORMAL CATEGORIA C – RIESGO APRECIABLE CATEGORIA D – RIESGO SIGNIFICATIVO CATEGORIA E – INCOBRABLE OTRAS PROVISIONES 169250 169350 169468 CATEGORA E – CREDITO IRRECUPERABLE, POR CUENTA DE ASOCIADOS CATEGORIA E – CREDITO IRRECUPERABLE , POR CUENTA DE ASOCIADOS CATEGORIA E – CREDITO IRRECUPERABLE, POR CUENTA DE ASOCIADOS 179550 MAUSOLEOS 199505 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN TITULOS PARTICIPATIVOS DE BAJA O MINIMA BURSATILIDAD O SIN COTIZACION EN BOLSA 199935 OTRAS INVERSIONES 23 CREDITOS DE BANCOS Y OTRAS OBLIGACIONES FINANCIERAS 2317 231705 231710 FINDETER CREDITOS A CORTO PLAZO CREDITOS A LARGO PLAZO 31 CAPITAL SOCIAL SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA 3105 310505 310510 310515 310520 APORTES SOCIALES APORTES ORDINARIOS APORTES EXTRAORDINARIOS APORTES AMORTIZADOS APORTES VOLUNTARIOS 32 RESERVAS 3235 323505 323595 POR DISPOSICIONES FISCALES POR VALORACIÓN DE INVERSIONES NEGOCIABLES OTRAS 33 FONDOS DE DESTINACION ESPECIFICA 331010 FONDO DE MANTENIMIENTO DEL PODER ADQUISITIVO DE LOS APORTES 34 SUPERAVIT 3420 342005 342010 342015 GANANCIAS O PERDIDAS ACUMULADAS NO REALIZADAS EN INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA TITULOS DE DEUDA TITULOS PARTICIPATIVOS DE ALTA O MEDIA BURSATILIDAD TITULOS PARTICIPATIVOS O MIXTOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION 41 INGRESOS 4150 415005 415010 415015 415016 415017 415018 415020 415022 415024 415026 415028 415040 415045 415046 415048 415060 415070 415075 415080 415081 415082 415083 415098 ACTIVIDAD FINANCIERA INTERESES CREDITOS COMERCIALES INTERESES CREDITOS CONSUMO INTERESES CREDITOS VIVIENDA INTERESES MICROCREDITO INMOBILIARIO INTERESES MICROCREDITO EMPRESARIAL REAJUSTE MONETARIO VIVIENDA (U.V.R.) UTILIDAD EN VENTA TITULOS NEGOCIABLES DE DEUDA UTILIDAD EN VENTA TITULOS NEGOCIABLES DE PARTICIPACIÓN UTILIDAD EN VENTA TITULOS PARA MANTENER HASTA EL VENCIMIENTO UTILIDAD EN VENTA EN INVERSIONES DISPONIBLE PARA LA VENTA EN TITULOS DE DEUDA. UTILIDAD EN VENTA EN INVERSIONES DISPONIBLE PARA LA VENTA EN TITULOS DE PARTICIPACIÓN. INTERESES TITULO E INVERSIÓN EN CIRCULACION INTERESES GANADOS FOGACOOP INTERESES FONDO DE LIQUIDEZ DIVIDENDOS, PARTICIPACIONES Y RETORNOS COMISIONES Y/O HONORARIOS UTILIDAD EN VENTA DE CARTERA DIFERENCIA EN CAMBIO PACTO DE REAJUSTE INTERESES COMPROMISOS REVENTA DE INVERSIONES INTERESES COMPROMISOS REVENTA DE CARTERA INTERESES DE INVERSIONES OTROS INGRESOS FINANCIEROS 4151 415106 415112 UTILIDAD EN VALORACION DE INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS DE DEUDA POR INCREMENTO EN EL VALOR DE MERCADO (CR) POR DISMINUCION EN EL VALOR DE MERCADO (DB) 4152 415206 415211 UTILIDAD EN VALORACION DE INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS PARTICIPATIVOS POR INCREMENTO EN EL VALOR DE MERCADO (CR) POR DISMINUCION EN EL VALOR DE MERCADO (DB) 4153 415306 415312 UTILIDAD EN VALORACION DE INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN TITULOS DE DEUDA POR INCREMENTO EN EL VALOR PRESENTE (CR) POR DISMINUCION EN EL VALOR PRESENTE (DB) 4154 415406 415412 UTILIDAD EN VALORACION INVERSIONES PARA MANTENER HASTA EL VENCIMIENTO POR INCREMENTO EN EL VALOR PRESENTE (CR) POR DISMINUCION EN EL VALOR PRESENTE (DB) 4180 418005 418010 RECUPERACIONES CARTERA CASTIGADA SEGUROS SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA 418015 418020 418025 418026 418027 418028 418030 418032 418095 REINTEGRO PROVISION CARTERA DE CREDITO REINTEGRO PROVISION CARTERA POR VENTA DE BIENES REINTEGRO PROVISION CARTERA POR PRESTACION DE SERVICIOS REINTEGRO PROVISION CUENTAS POR COBRAR REINTEGRO PROVISION BIENES RECIBIDOS EN PAGO PROVISION DE INTERESES RECLAMOS REINTEGRO DE DEPRECIACION OTRAS RECUPERACIONES 4185 418505 418510 418515 418516 418517 418518 418519 418521 418522 418523 418525 418530 418540 418542 418543 418545 418546 418560 418565 418570 418575 418580 418598 SERVICIO DE CREDITO INTERESES CREDITOS COMERCIAL INTERESES CREDITOS CONSUMO INTERESES CREDITOS DE VIVIENDA INTERESES MICROCREDITO EMPRESARIAL INTERESES MICROCREDITO INMOBILIARIO REAJUSTE MONETARIO VIVIENDA ( U.V.R.) INTERESES INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS DE DEUDA INTERESES INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS PARTICIPATIVOS INTERESES INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA INTERESES INVERSIONES PARA MANTENER HASTA EL VENCIMIENTO INTERESES COMPROMISOS DE REVENTA DE INVERSIONES INTERESES COMPROMISOS DE REVENTA DE CARTERA INTERESES GANADOS FOGACOOP INTERESES CARTERA POR VENTA DE BIENES INTERESES CARTERA POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS INTERESES VARIOS INTERESES FONDO DE LIQUIDEZ COMISIONES Y/O HONORARIOS UTILIDAD EN VENTAS DE INVERSIONES UTILIDAD EN VENTA DE CARTERA DIFERENCIA EN CAMBIOS PACTO DE REAJUSTE OTROS INGRESOS DE SERVICIO DE CREDITO 4240 424010 424019 424021 424022 424023 424024 424095 UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES FONDO DE LIQUIDEZ UTILIDAD EN VENTA TITULOS NEGOCIABLES DE DEUDA UTILIDAD EN VENTA TITULOS NEGOCIABLES DE PATICIPACIÓN UTILIDAD EN VENTA TITULOS PARA MANTENER HASTA EL VENCIMIENTO UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES DISPONIBLE PARA LA VENTA EN TITULOS DE DEUDA. UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES DISPONIBLE PARA LA VENTA EN TITULOS DE PARTICIPACIÓN. OTRAS 4250 425005 425010 425015 425020 425025 425030 425035 425036 425037 425050 425038 425040 425045 RECUPERACIONES DEUDAS CASTIGADAS SEGUROS RECLAMOS REINTEGRO POR PERSONAL EN COMISION REINTEGRO GARANTIAS DESCUENTOS CONCEDIDOS REINTEGRO PROVISIONES DE INVERSIONES REINTEGRO PROVISIONES DE CARTERA REINTEGRO PROVISIONES DE CUENTAS POR COBRAR REINTEGRO DE OTROS COSTOS Y GASTOS REINTEGRO ROVISIONES DE BIENES RECIBIDOS EN PAGO GASTOS BANCARIOS REINTEGRO DE DEPRECIACION 425055 REINTEGRO PROVISIONES DE CAPITAL GARANTIA 51 GASTOS DE ADMINISTRACION 5115 511501 511502 511503 511504 511505 511510 PROVISIONES INVERSIONES TITULOS NEGOCIABLES DE DEUDA INVERSIONES TITULOS NEGOCIABLES DE PARTICIPACIÓN INVERSIONES TITULOS PARA MANTENER HASTA EL VENCIMIENTO INVERSIONES DISPONIBLE PARA LA VENTA EN TITULOS DE DEUDA. INVERSIONES DISPONIBLE PARA LA VENTA EN TITULOS DE PARTICIPACIÓN. CREDITOS COMERCIALES SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA 511515 511520 511522 511523 511524 511525 511528 511530 511535 511540 511545 511550 511555 511560 511565 CREDITOS CONSUMO CREDITOS VIVIENDA MICROCREDITOS INMOBILIARIO MICROCREDITOS EMPRESARIAL PROVISION GENERAL DE CARTERA CARTERA POR VENTA DE BIENES CARTERA POR PRESTACION DE SERVICIOS CUENTAS POR COBRAR INVENTARIOS BIENES RECIBIDOS EN PAGO PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO PARA PROTECCIÓN DE SEMOVIENTES FONDO DE LIQUIDEZ OTROS ACTIVOS OTRAS PROVISIONES 5140 514005 514010 514015 514020 514025 514030 514035 514040 514045 514050 514051 514052 514053 514054 514055 514095 GASTOS FINANCIEROS GASTOS BANCARIOS REAJUSTE MONETARIO – UVR COMISIONES INTERESES DIFERENCIA EN CAMBIO GASTOS EN NEGOCIACION CERTIFICADOS DE CAMBIO DESCUENTOS COMERCIALES CONDICIONADOS GASTOS MANEJO Y EMISION DE BONOS PRIMA AMORTIZADA PERDIDA EN VENTA DE INVERSIONES PERDIDA EN VENTA TITULOS NEGOCIABLES DE DEUDA PERDIDA EN VENTA TITULOS NEGOCIABLES DE PARTICIPACIÓN PERDIDA EN VENTA TITULOS PARA MANTENER HASTA EL VENCIMIENTO PERDIDA REALIZADA EN INVERSIONES DISPONIBLE PARA LA VENTA EN TITULOS DE DEUDA. PERDIDA REALIZADA EN INVERSIONES DISPONIBLE PARA LA VENTA EN TITULOS DE PARTICIPACIÓN. OTROS 5141 514105 514110 PERDIDA EN VALORACION INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS DE DEUDA EN TITULOS PARTICIPATIVOS 5142 514205 514210 PERDIDA EN VALORACION DE INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN TITULOS DE DEUDA EN TITULOS PARTICIPATIVOS 5143 514305 514310 PERDIDA EN VALORACION DE INVERSIONES PARA MANTENER HASTA EL VENCIMIENTO EN TITULOS DE DEUDA EN TITULOS PARTICIPATIVOS 6150 615005 615010 615015 615020 615035 615040 615045 615050 615055 615060 615095 ACTIVIDAD FINANCIERA INTERESES DEPOSITOS DE AHORRO ORDINARIO INTERESES DEPOSITOS DE AHORRO A TÉRMINO INTERESES AHORRO CONTRACTUAL INTERESES AHORRO PERMANENTE CONTRIBUCION EMERGENCIA ECONOMICA DIFERENCIA EN CAMBIO PACTO DE REAJUSTE INTERESES COMPROMISOS DE RECOMPRA INVERSIONES INTERESES COMPROMISOS DE RECOMPRA DE CARTERA INTERESES DE CREDITOS BANCARIOS Y FINANCIEROS OTROS 6175 617505 617510 617515 617520 617525 617530 617535 617540 617545 617550 617595 SERVICIO DE CREDITO INTERESES DEPOSITOS DE AHORRO ORDINARIO INTERESES CERTIFICADOS DE DEPOSITOS DE AHORRO A TERMINO INTERESES AHORRO CONTRACTUAL INTERESES AHORRO PERMANENTE INTERESES COMROMISOS DE RECOMRA INVERSIONES INTERESES COMROMISOS DE RECOMPRA DE CARTERA IMPUESTO 3x1000 DIFERENCIA EN CAMBIO PACTO DE REAJUSTE INTERESES CREDITOS BANCARIOS Y FINANCIEROS OTROS