Sistema de acumulación de costos de pedidos u órdenes especiales

Unidad 16
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Sistema de acumulación de costos de pedidos u
órdenes especiales.
SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS DE
PEDIDOS U ÓRDENES ESPECIALES.
OBJETIVO GENERAL
Capacitar al estudiante para comprender y analizar el sistema de acumulación de
costos por pedidos u órdenes especiales, principalmente en lo referente al
registro, determinación de costos, así como los informes que son generados para
facilitar la planeación y el control de este sistema de acumulación de costos.
Al terminar de estudiar esta sección, el alumno deberá ser capaz de:
OEA 1) Explicar los tres sistemas que existen para la acumulación de
costos.
OEA 2) Exponer mediante un ejemplo todo el flujo de información que
incluye el sistema de costos por órdenes.
OEA 3) Calcular, por medio de un ejemplo, el costo de un pedido especial
cuyo tiempo de producción dura más que un periodo contable.
OEA 4) Calcular mediante un ejemplo el costo de un pedido especial cuyo
tiempo de producción dura menos que un periodo contable.
OEA 5) Enunciar 10 empresas en que por naturaleza, el mejor sistema de
costear es el de pedidos de órdenes especiales.
OEA 6) Explique dos herramientas administrativas que pueden utilizarse
para ejercer el control de este sistema de acumulación de costos.
INTRODUCCIÓN
Los sistemas de contabilidad de costos pueden clasificarse de las siguientes
maneras:
Según el sistema para acumular costos:
Sistema de costos por órdenes de trabajo
Sistema de costos por proceso de fabricación
Sistema combinado
Según la naturaleza de los costos:
Sistema de costos real, histórico, incurrido
Sistema de costos predeterminado
Sistema de costos estimado o normal
Sistema de costos estándar
El sistema de costos que debería aplicarse, sea por órdenes de trabajo, por
procesos, o una combinación de ambos, depende de la naturaleza de las
actividades de producción de la compañía. Como se ha sugerido anteriormente, la
diferencia fundamental entre un sistema de órdenes de trabajo y un sistema de
costos por procesos radica en la importancia que se le asigna a la clasificación y
acumulación inicial de los costos de producción.
El sistema de costos de órdenes de trabajo hace hincapié en la
acumulación y asignación de los costos a los trabajos o conjuntos de productos.
Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricación. El sistema de
costos por procesos que se relaciona con productos uniformes, destaca la
acumulación de los costos de producción para un periodo especifico, por
departamentos, procesos, o centros de costos a través de los cuales circula el
producto.
Bajo un sistema de costos por órdenes de trabajo, los costos se identifican
directamente con cada trabajo. Bajo un sistema de procesos, después que los
costos se han cargado a los departamentos de producción, se asignan a los
productos fabricados. No se hace ningún esfuerzo en un sistema de procesos para
averiguar el costo especifico de cada unidad separada de producción. Más bien,
los costos de productos que se obtienen son costos promedio que se han ido
acumulando de departamento en departamento.
Un fabricante de camisas no tendrá interés en el costo de la camisa número
cien o número mil producida, sino más bien en el costo promedio de un
determinado estilo, durante un determinado periodo y de las distintas operaciones
realizadas. Por otra parte. el costo específico de cada trabajo es información
esencial para la gerencia de un taller de reparaciones de automóviles. El costo del
trabajo es una base para hacer una comparación con el precio de venta y sirve
como referencia para las futuras cotizaciones de precios en trabajos similares.
El sistema de contabilidad de costos de una determinada compañía puede
incluir las características tanto del sistema de costos por órdenes de trabajo como
el sistema de costos por procesos. Por ejemplo, un sistema de órdenes de trabajo
puede utilizarse en el taller de máquinas de una compañía que fabrica productos
estándar. Los costos se acumularían por trabajos según los realizados en el taller
de máquinas para otros departamentos.
Las características del sistema de órdenes de trabajo también pueden
aplicarse por empresas que primero ensamblan las piezas para hacer un producto
que luego se procesa en uno o más departamentos o procesos de acabado. La
producción en la operación de ensamblado puede dividirse en conjuntos o trabajos
a los cuales se les asignan los costos adicionales a medida que los trabajos pasan
por los procesos de acabado. En la operación de ensamblado los costos se
asignan a los trabajos; en el proceso de acabado. los costos se asignan primero
los procesos o centros de costo y luego a los trabajos según se van realizando.
Un sistema de costos predeterminado o un sistema de costos reales, o una
mezcla de ambos como costos de materiales reales y mano de obra directa o
costos indirectos de fabricación predeterminados, pueden combinarse ya sea con
un sistema de procesos o con un sistema de costos por órdenes de trabajo. Los
costos estimados, en particular se utilizan mucho en el costeo de las órdenes de
trabajo especialmente cuando los trabajos abarcan períodos de tiempo
prolongados y comprenden muchos artículos. La razón para ello se explicará más
adelante.
El sistema de contabilidad de costos por órdenes de trabajo es especialmente
apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos especiales, más
que cuando los productos son uniformes y el patrón de producción es repetitivo o
continuo. Los ejemplos de este tipo de actividad incluyen diseños de ingeniería,
construcción de edificios, películas cinematográficas, talleres de reparaciones y
trabajos de imprenta sobre pedido. También se emplea el sistema de órdenes de
trabajo cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es
relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del costo
de la producción, como por ejemplo, la producción de vinos, quesos y seda cruda.
El sistema de costos por órdenes de trabajo también se encuentra en compañías
que producen diversos productos, tales como tuercas y tornillos cuando la
producción se programa por trabajos.
Cuando virtualmente cada trabajo producido es algo distinto del anterior, es
razonable suponer que los costos de producción de cada trabajo también serán
distintos y que estos costos pueden y deben acumularse por separado. Los costos
que pueden identificarse con un determinado trabajo, como por ejemplo los de
materiales de mano de obra, se cargan directamente a ese trabajo tan pronto
como se les identifica. Los costos que no están directamente relacionados con
ningún trabajo en particular se asignan a todos los trabajos sobre alguna base de
prorrateo.
La mayoría de los costos indirectos de fabricación están dentro de la última
categoría aunque algunos, como los del tiempo de preparación de maquinas,
primas por sobretiempo y diseños de ingeniería, frecuentemente se cargan en
forma directa a los trabajos aplicables. Las tasas de costos indirectos
predeterminadas son particularmente útiles para el costeo de las órdenes de
trabajo. Puesto que los costos indirectos reales no pueden determinarse sino
hasta el fin del mes o del año, los costos del trabajo no pueden conocerse
inmediatamente después de su terminación si no se recurre a las tasas de costos
indirectos. Estas tasas también le ofrecen a la gerencia una base para estimar los
costos y las cotizaciones de precios.
Debido a que la producción no tiene un ritmo constante bajo el sistema de
Registros de las ordenes de trabajo o pedidos especiales, se requiere una
planeación cuidadosa para lograrla utilización más económica del potencial
humano y la maquinaria. La planeación de la producción comienza con el recibo
de un pedido por cliente. Ésta es generalmente la base para la preparación y
emisión a la fábrica de una orden de producción. La orden de producción contiene
información e instrucciones para la fábrica con respecto a las especificaciones del
producto, el periodo de tiempo para la fabricación, recorrido de la producción,
máquinas a utilizarse, etc. También puede contener una lista de materiales. piezas
y herramientas requeridas, aunque frecuentemente estos datos se envían
mediante una lista de materiales separada.
El documento de contabilidad que se usa en el sistema de costeo de los
pedidos especiales es llamado hoja de costos de trabajo. Contiene la acumulación
de costos para cada trabajo, subdividida en las principales categorías de costos.
En el anexo 7-1 se presenta una hoja de costos de trabajo. Bajo un sistema de
ordenes de trabajo, a medida que se hacen las requisiciones de materiales y se
incurre en la mano de obra, se anotan los trabajos pertinentes en los formularios
de requisición de materiales y boleta de tiempo, tal como se muestra en los
anexos 7-2 y 7-3; La hoja de costos de trabajo también puede indicar el costo
estimado o el precio de venta para ofrecer una medida de la eficiencia de la
fábrica o de la utilidad o pérdida realizada.
Las hojas de costo de los trabajos constituyen un mayor auxiliar para la cuenta de
trabajos en proceso. En cualquier momento, el saldo en esta cuenta es igual a los
saldos sumados de las hojas de costos de trabajos. Cuando se termina un trabajo.
el costo se totaliza en la hoja de costos y se usa como base para trasladar el costo
de la orden a Productos terminados o Costo de ventas.
Estimaciones de costos para licitar o proponer trabajos
Las estimaciones de costos para licitar trabajos o proyectos que se otorgan sobre
base de licitación competitiva, pueden efectuarse mediante un análisis de la
experiencia de costos de la compañía con trabajos o proyectos identicos o
similares realizados anteriormente. La experiencia pasada debe por su,
modificarse para tomar en cuenta los cambios ocurridos en los costos y también
las futuras tendencias de los costos.
Cuando la empresa no tiene experiencia previa con un determinado tipo de
proyecto, la síntesis de una estimación de costos para un contrato puede requerir
una considerable cantidad de estudio. En tales casos, los requerimientos de
producción de un proyecto se determinan estableciendo las cantidades y tipos de
materiales necesarios, las cantidades y tipos de mano de obra requerida, y los
tipos de procesos u operaciones requeridas. El costo de los materiales y la mano
de obra puede estimarse tomando en cuenta las tasas y precios vigentes. El
tiempo estimado requerido en cada una de las operaciones rnultiplicado por el
costo promedio de cada uno de los procesos sirve como una estimación del costo
de procesamiento para el proyecto.
Ciertos tipos de costos crean un problema en la estimación de los mismos.
En algunos casos debe tomarse una decisión sobre si un costo determinado debe
cargarse a un trabajo o proyecto específico o si debe repartirse entre varios. El
diseño preliminar y los costos de ingeniería son un ejemplo. En algunos casos, es
posible que estos costos no den como resultado la obtención del trabajo u orden
en cuyo caso deben ser absorbidos por otros trabajos. Las primas por sobretiempo
y las bonificaciones por turno son otros ejemplos de costo que, aunque pueden
identificarse con determinados trabajos, podrían repartirse entre varios.
Para tomar la decisión sobre la estimación, es útil saber cuáles prácticas de
costeo están utilizando los competidores que también están licitando los trabajos,
información que no siempre puede obtenerse. La situación competitiva
frecuentemente gobierna la decisión con respecto a la exclusión o inclusión de
tales costos en las estimaciones.
Estimación de costos incorporados a las cuentas.
Las estimaciones de costos pueden estar incluidasen las cuentas de una
compañía. Generalmente se sigue este procedimiento con el fin de aumentar el
control de los costos o para facilitar la contabilidad del flujo de costos aplicables a
los trabajos terminados. Si estos costos predeterminados se basan en un buen
nivel de actuación que pueda obtenerse, se les llama costos estándar. Si
representan los costos reales esperados, se les llama costos estimados.
Las estimaciones de costos son particularmente útiles cuando los contratos
de trabajos requieren la terminación de un determinado número de unidades de
producto y entregas durante un periodo de tiempo relativamente largo. Como
ejemplo tenemos un contrato para construir 500 unidades de sonar para el
gobierno federal, de las cuales deben entregarse 25 unidades cada mes. En este
caso, las unidades terminadas se acreditan a trabajos en proceso a medida que se
terminan. Aunque el costo real por unidad no se conoce sino hasta que se termina
todo el contrato, los costos estimados por unidad pueden utilizarse mientras tanto
a fin de liberar la cuenta de trabajos en proceso de los costos de producción
aplicables a la producción completada y entregada.
El uso de estimaciones de costos puede ilustrarse suponiendo que una
compañía ha recibido un pedido por 80 camiones refrigerantes de diseño especial.
Cada camión se estima en un costo de $400 000. La producción comenzó en
enero. En el anexo 7.4 se supone que los cargos a trabajos en proceso se aplican
exclusivamente a este trabajo. Corno se ha indicado, al final de marzo los costos
totales del trabajo ascienden a $8 900 000. Durante marzo, se completaron cuatro
camiones y fueron entregados al cliente.
A fin de completar el ciclo de costos, es necesario ahora relevar la cuenta
de trabajo en proceso y cargar la cuenta a costo de ventas por el costo de los
camiones completados y entregados. Sin embargo, los detalles en la hoja de
costos del trabajo representan una mezcla de costos parcialmente aplicables o las
unidades terminadas y parcialmente relacionadas con los camiones no terminados
en los cuales se está trabajando. Bajo tales circunstancias, el costo real por
camión no puede determinarse sino hasta que se haya cumplido con todo el
contrato.
Cuando la estimación del costo se incorpora a las cuentas, trabajos en
proceso puede acreditarse y costo de ventas cargarse, es decir, al final de marzo,
por la cantidad de $1 600 000 correspondiente a los cuatro camiones terminados.
Cuando se han fabricado los 80 camiones, el saldo restante en la cuenta de
trabajos en proceso representa la cantidad en que los costos reales han
sobrepasado o han estado por debajo de la estimación de costos. Este saldo se
liquida contra la cuenta costo de ventas.
Los problemas del control de costos en un taller son frecuentemente más
complejos que las empresas que utilizan el sistema de fabricación por procesos,
en el que las actividades y responsabilidades pueden segregarse por centros de
costos o departamentos y las operaciones tienden a ser recurrentes. En un taller
de pedidos especiales, las subdivisiones en departamentos pueden no existir o
estar vagamente definidas. Más aún, cada trabajo es una entidad separada que
quizás no se vuelva a repetir.
El control sobre los costos de las órdenes de trabajo tiende a centrarse
en la relación existente entre las estimaciones de costos usados como base para
establecer los precios de los trabajos y los costos reales. Aunque una
comparación entre los costos de los materiales y mano de obra reales y estimados
por trabajo sirve de base para el control del costo, los costos indirectos no pueden
controlarse en términos de trabajos específicos. El control de los costos indirectos
deben ejercerlo los jefes de departamento o los administrativos de mayor nivel.
Cuando un taller de pedidos especiales está dividido en departamentos o centros
de costos, puede prepararse un informe de control de costos tal como el que
aparece en el anexo 7-5. Cuando existe este tipo de subdivisión organizativa, el
efecto real sobre la utilidad estimada de las actividades departamentales pueden
conocerse directamente, tal como se muestra en el anexo 7-5. (Los detalles de la
variación en el presupuesto de costos indirectos de departamento se darán por
separado).
Costos de los trabajos y periodicidad
Un proyecto de fabricación como por ejemplo una gran obra de trabajos y
construcción, puede durar varios meses o incluso varios años. Cuando un
proyecto se prolonga más allá del cierre del periodo fiscal de una empresa, es
necesario determinar ingresos periódicos de alguna manera, aun cuando el
proyecto no se haya terminado todavía.
Un método para hacer esto es estimar el porcentaje de terminación del
proyecto en términos de los costos en que se ha incurrido hasta la fecha con
relación a los costos totales estimados por todo el proyecto. Los ingresos pueden
luego acumularse por la cantidad del porcentaje de terminación multiplicado por el
precio total del contrato. Frecuentemente se hacen "pagos parciales" al contratista
constructor a medida que vaya cumpliendo con ciertas etapas del trabajo. Estos
pagos se reconocen como ingresos contra los cuales se cargan los costos de
construcción incurridos hasta ese momento.
Supongamos, por ejemplo, que la compañía Ballantine está construyendo
una obra para un contrato cuyo precio es de $27 000 000 con pagos parciales de
$9 000 000 pagadores en cada etapa de un tercio de terminación. Al final del
primer año de trabajos la obra está a la mitad de su terminación y se ha incurrido
en $12 000 000 de costos de un total estimado de $24 000 000 para todo el
proyecto.
Al momento de hacerse el primer pago parcial, se podrían haber hecho los
siguientes asientos:
Al final del primer año de trabajo, cuando el proyecto está a medio terminar,
el ingreso adicional puede acumularse, y los costos adicionales pueden
transferirse de trabajos en proceso a la cuenta costo de producción terminada, tal
como sigue:
Los ingresos basados en pagos parciales ascienden a $1 000 000. Si se
acumujan ingresos y costos adicionales para reflejar el porcentaje de terminación,
las utillidades ascenderían a$1 500 000. Al informar sobre las utilidades en dicho
caso, es mejor indicar la base que se ha tomado.
EJEMPLO DE LOS COSTOS DE LAS ÓRDENES DE TRABAJO
La compañía Sol, S.A. construye piscinas según los gustos especiales de sus
clientes. Las piscinas pueden ser circulares, cuadradas, en forma de riñón,
rectangulares o cualquier otro diseño particular. Los materiales que generalmente
emplea la compañía Sol para la construcción de las piscinas son:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Cemento y arena (para el concreto)
Trampolines
Escaleras para la piscina
Varillas de acero (para reforzar el concreto).
Aparato filtrador
Desagûe y tubería conectados al aparato filtrador
Calentador para la piscina
La compañía Sol tiene un subcontrató con la compañía de Excavaciones, S.A.
sobre una base de horas para hacer los trabajos de excavación para la piscina
mediante la utilización de equipo mecánico. La compañía Sol utiliza a sus propios
empleados para poner los toques finales en la excavación empleando palas.
Después que se ha hecho la excavación, se instalan moldes en los lados de la
excavación, que sirven para vaciar el concreto. Antes de echar el concreto se
instalan el desagûe y las tuberías que van a los filtros y el calentador. El equipo
necesario (aparte de la excavación) es de propiedad de la compañía y consta de
una mezcladora de cemento. moldes para los lados de concreto, un camión para
transportar el equipo desde la oficina de la compañía y el depósito de
almacenamiento, un automóvil para uso del vendedor y varias herramientas
incluyendo palas.
Cuando los moldes están colocados alrededor de los bordes de la piscina se
forma el concreto con la arena, cemento y agua, y se vierte dentro de los moldes.
El piso de la piscina también se hace de concreto.
Cuando el concreto de los bordes y el piso está firme, se quitan los moldes y
se hacen los trabajos de acabado para que el concreto quede parejo. El último
paso es la instalación del filtro y del calentador, y el mezclado y vaciado del
concreto para los alrededores de la piscina.
La compañía Sol mantiene una oficina y también un depósito de
almacenamiento en el mismo edificio, que es alquilado. La oficina ocupa
aproximadamente una cuarta parte del edificio. En el depósito mantiene un
inventario de cemento, varillas de acero para refuerzos, trampolines, escaleras,
desagües, aparatos filtradores, calentadores y tubería. Además, herramientas, la
mezcladora de cemento, los moldes, el camión y el automóvil se guardan en ese
mismo sitio.
La compañía emplea a tres hombres y un capataz para los trabajos de
construcción de las piscinas, más un vendedor y una secretaria, que también
hacen los trabajos de contabilidad. El vendedor es a la vez gerente. El sistema de
cuentas fue díseñado por una compañía de contadores que también hace los
trabajos de contabilidad de fin de año para la compañía, tales como declaraciones
de impuestos y estados financieros.
La compañía no realiza trabajos de construcción durante noviembre, diciembre
y enero. Los obreros de producción son relevados por la compañía durante estos
meses y se dedican a otros trabajos estacionarios durante dos de los tres meses
de invierno. El vendedor continúa trabajando durante los meses de inactividad,
asegurando contratos para la siguiente estación. La secretaria trabaja todo el año
a excepción de dos semanas en diciembre.
El ejemplo que sigue ilustra las actividades de dos meses a partir del 1 de enero.
Al comienzo del año, la compañía Sol tenía un balance general tal como se
muestra en el anexo 7-6.
Durante el mes de enero se realizan las siguientes actividades:
Las cuentas no se cerraron al terminar el mes de enero por que no había
actividad de ventas, pero se hicieron los siguientes asientos de ajuste:
En febrero comenzaron los trabajos de construcción de la estación. Se
programaron seis piscinas para comenzar a construir en ese mes. Se considera
que cada piscina es un trabajo separado, y se emplea un sistema de contabilidad
de costos por órdenes de trabajo. Cada trabajo de la estación se numero,
comenzando con el 101. La secretaria mantiene una hoja de costos para cada
trabajo y registra los costos periódicamente. Los costos se cargan a cada trabajo
tan pronto como se conocen. Los materiales sacados del almacén se anotan en la
hoja de requisición de materiales en el almacén. La secretaria las reúne al final de
cada día y asienta los cargos en las hojas de costos de los trabajos.
A los trabajadores de construcción se les paga sobre una base de horas y
generalmente trabajan 40 horas a la semana, excepto en los períodos de mucha
urgencia. El capataz mantiene boletas de tiempo, que son registros del tiempo
trabajado cada día por cada obrero en cada trabajo, y se las pasa a la secretaria al
final de cada día. Los costos de mano de obra se cargan a las hojas de costos de
los trabajos al siguiente día laboral sobre la base de las boletas de tiempo.
Puesto que la producción no se realiza en un lugar techado llamado fábrica,
el término "costos indirectos de construcción" es más apropiado que "costos
indirectos de fabricación", por lo cual, es el que se usará en este caso. La
compañía Sol usa una tasa de costos indirectos predeterminada o normal para
cargar los costos de construcción a los trabajos. Los costos estimados de
construcción a incurrirse durante el año se calculan en enero, y para este año
constan de los siguientes renglones y cantidades:
El camión y el automóvil se estaban depreciando sobre una base de cinco
años (en línea recta), la mezcladora de cemento y el equipo de oficina sobre ocho
años (línea recta) y las herramientas se consideraban como gastos al momento de
comprarse. El edificio está alquilado por 10 años, y el alquiler se paga
mensualmente. Los moldes de cemento se consideraban como gastos al
comprarse y por lo tanto no se depreciaban.
Las horas de mano de obra directa se utilizan como base para aplicar los
costos indirectos de construcción a los trabajos. La compañía considera que el
costo de materiales sería una base igualmente buena para aplicar los costos
indirectos, puesto que el costo de los materiales varía directamente con el tamaño
de las piscinas, tal como lo hace el costo de mano de obra directa. Sin embargo,
las horas estimadas de mano de obra directa son las que se toman como base,
debido a que es un poco más fácil calcularlas sobre la base de cuatro obreros de
construcción (se considera que el capataz es un trabajador directo), cada uno de
los cuales trabaja 40 horas a la semana. Las horas estimadas de mano de obra
directa para los 9 meses de operación por lo tanto ascendían a 5 600 horas, 36
semanas (-1semana de permiso por enfermedad, ausencias) X 4 hombres X 40
horas. Los costos indirectos se aplican a las hojas de costos de los trabajos una
vez por semana. La tasa de costos indirectos predeterminada o normal, es de 55
pesos por hora de mano de obra directa (S308 000 — 5 600 horas).
Los costos incurridos para los diversos trabajos durante febrero se muestran en el anexo 7-7.
Se terminaron los trabajos numerados del 101 al 104, y se pasaron facturas
a los clientes por valor de $300 000, $270 000 y $270 000, respectivamente. La
nómina de los trabajos de construcción (incluyendo seguro social y prestaciones)
para el mes ascendía a:
Durante el mes, cinco horas del tiempo de trabajo del capataz y 15 horas de
de los obreros no se cargaban a ningún trabajo. La compañía trata esto como una
pérdida por tiempo y lo incluye en la tasa auxiliar de costos indirectos, que se
describe a continuación.
Para propósitos administrativos, la compañía Sol también utiliza una tasa auxiliar
de costos indirectos para cargar a los trabajos los costos de oficina y de ventas,
así como las pérdidas por tiempo ocioso. Aunque esto no es aceptable para
propósitos de información externa, en la que se hace auditoría de los estados
financieros por contadores públicos, es una medida útil para la compañía Sol al
hacer la estimación de los costos con el fin de presentar licitaciones y contratos.
Las funciones de ventas y oficina general consideran como departamentos de
servicio que ayudan a la función de construcción. Las horas de mano de obra
directa también se toman como base para la aplicación. Los costos indirectos
suplementarios estimados para el año consistían en:
La tasa auxiliar predeterminada de costos directos asciende por lo tanto a
$205 ($1 184 000 / 5 600 horas).
Las actividades durante el mes de febrero fuerón:
Los ajustes mensuales hechos en las cuantas fuerón:
En el anexo 7-8 muestra las cuentas de la compañía Sol después de
haberse completado todos los registros de la actividad del mes. Después de esto,
los asientos expresados, en forma de diario se muestran en el anexo 7-9. En las
cuentas se hace referencia a los asientos por medio de letras, para ayudar a
comprender la forma en que se relaciona el sistema de costos por órdenes de
trabajo con el juego completo de cuentas que mantiene la compañia Sol.
La subdivisión de los costos indirectos de construcción y los suplementarios
se carga a las cuentas auxiliares de costos indirectos, tal como sigue:
(c) Ajustes hechos a fines de enero. Estos ajustes se han presentado en
forma de diario general a comienzos del capitulo. La depreciación del camión y la
mezcladora de cemento se carga a la cuenta control de gastos indirectos de
construcción y a las cuentas auxiliares indicadas en el asiento mostrado
anteriormente. De forma similar, la depresiación del automóvil y el equipo de
oficina se carag a control de costos indirectos auxiliares indicadas en el asiento
mostrado anteriormente. De forma similar, la depreciación del automóvil y el
equipo de oficina se carga a control de costos indirectos auxiliares y a las cuentas
auxiliares apropiadas.
(d) Resumen de materiales usados en los trabajos durante febrero:
La secretaria registraba los cargos diariamente en las hojas de costos de
trabajos que constituían el mayor auxiliar para trabajos en proceso, a medida que
se recibían las requisiciones de materiales de los empleados de construcción. El
cargo a trabajos en proceso y el crédito a inventario de materiales se hacían en
total al final del mes, después de haber reunido todas las hojas de requisiciones
de materiales. Este procedimiento permite hacer una revisión de oficina, ya que al
final del mes, cuando se ha terminado con todos los trabajos de contabilidad el
saldo de la cuenta control de trabajo en proceso debe estar de acuerdo con los
totales de las hojas de costos individuales.
(e) Los costos de subcontrato se pagaron este mes y se cargaron a los
trabajos.
(f) La nómina de construcción para el mes de febrero se registró y cargó a
los trabajos sobre la base de las boletas de tiempo entregadas diariamente por el
capataz. Los cargos a los trabajos se han asentado diariamente. El cálculo de la
nómina y los asientos en la cuenta de control de trabajos en proceso y, las
obligaciones por pagos se hacen al final del mes.
(g) Los costos indirectos de construcción a 55 pesos por hora de mano obra
directa tal como se muestran en las boletas de tiempo, se aplicaban a las hojas de
costos de los trabajos una vez por semana y en total a control de trabajo en
proceso a fin de mes:
(h) Los costos indirectos suplementarios a razón de $205 por hora de mano
de obra directa tal como se muestra en las boletas de tiempo se cargan a las hojas
de costos de trabajos individuales una vez por semana y a control de trabajos en
proceso al final del mes.
La subdivisión de los costos indirectos de construcción y los suplementarios
se carga a las cuentas auxiliares de costos indirectos, tal como sigue:
(j) Los ajustes hechos a fines de febrero son idénticos a los de (c);
(k) Los trabajos, 101, 102, 103 y 104 fueron terminados durante el mes.
La compañia mandó las facturas a los clientes:
La compañía Sol no utiliza una cuenta productos terminados porque no hay un
inventario. Las piscinas fabricadas quedan en la cuenta trabajos en proceso hasta
que la compañía manda la factura a los clientes.
PROBLEMAS Y CASOS
7.1 Costeo de las unidades terminadas de un trabajo. La compañia eléctrica
Danor ha aceptado un importante pedido del gobierno para construir equipos de
radar. El pedido requiere que se hagan envíos cada mes durante un período de 8
meses. Se ha preparado una hoja de costos para reunir los costos de fabricación
pertinentes. Al final del primer mes, el contralor le pide a usted que lo aconseje en
cuanto a la cantidad que debe acreditar a trabajos en proceso y cargar a costo de
ventas por dos unidades terminadas y envíadas durante el primer mes. ¿Qué
problema se presenta? ¿Como lo resolvería?
7.2 Control de costos en un taller de pedidos especiales. La Vcompañia de
Calderas Industriales fabrica e instala calderas según las especificaciones de los
clientes. Los precios se cotizan sobre la base de estimaciones de costos, más
40% para cubrir los gastos de ventas, y administrativo y las utilidades. Los costos
reales se acumulan por órdenes de trabajo. Si usted fuera el contralor en esta
compañía, ¿cómo intentaría controlar los costos en la fábrica?
7.3 Costos de los trabajos defectuosos. La compañía de plásticos Sirap
tiene una gran máquina de moldeado a compresión con la cual fabrica sus
productos bajo pedido. Al analizar las utilidades realizadas sobre los trabajos
terminados, se descubrió que uno de los trabajos mostraba mayor pérdida,
mientras que los otros eran rentables. Las investigaciones revelaron que la
máquina había estado defectuosa cuando se procéso este trabajo y que había
causado una extraordinaria cantidad de artículos defectuosos. Después de
terminar el trabajo se había reparado la máquina. ¿Está usted de acuerdo con los
resultados contables obtenidos? Si no es así, ¿qué medidas sugeriría?
7.4 Utilidades generadas internamente.El taller de máquinas de la
compañia Jorp carag sus servicios a los departamentos de producción sobre la
base de una tasa de facturación por horas igual a la que utiliza un gran taller local
independiente. Los costos reales se acumulan en trabajos y la diferencia entre los
costos reales y las cantidades facturadas a los departamentos de producción se
considera como la utilidad del taller de máquinas, como sí fuera una sección
independiente. El gerente del taller gana una bonificación basada en una
participación en las utilidades ganadas, ¿Está usted de acuerdo con este
procedimiento?
7.5. Programación de la producción y costos de los trabajos. La compañía
de camisas Majrp programa su producción en lotes específicos. Se producen
aproximadamente 20 modelos distintos. Puesto que la producción se basa en
lotes, el contralor considera que es conveniente también acumular los costos por
estos lotes. ¿Qué ventajas y desventajas ve usted en este sistema?
7.6 Contabilidad de los materiales en exceso. Al terminar un trabajo se
encontró que había un exceso de materiales, ¿Qué trato contable se le debería
dar a estos materiales?
7.7 Bases para la asignación de los costos indirectos. "¿Qué puede
importar realmente si utilizamos uno u otro método para asignar los costos a los
trabajos?. Sea cual sea el método que usemos, terminamos asignando los costos
indirectos totales a los trabajos y seguimos el mismo método invariablemente."
Haga un comentario al respecto.
7.8 Tamaño de pedido y fijación de precios. ¿Debería el tamaño del pedido
afectar al precio cotizado? ¿Por qué?
7.9 Costos del producto. La compañía Saarp ha desarrollado un nuevo
producto que espera vender de la siguiente manera:
a) Producir una cantidad limitada, y cargar un elevado precio inicial a fin
de obtener utilidades excepcionales antes de que los competidores ingresen a
este campo con imitaciones, copias y sustitutos.
b) Bajar el precio drásticamente, y producir grandes cantidades después
que los competidores hayan ingresado al mercado.
Describa la forma en que la información relativa a costos de órdenes de
trabajo desarrollada, durante la realización de a) podría ser útil para la realización
de b).
7.10. Flujo de costos en un sistema de órdenes de trabajo. Indique por
medio de asientos diarios o cuentas T, para los datos que se dan a continuación,
el flujo de costos a través de las cuentas de costos de la compañía Susi, que
utiliza un sistema de costos por órdenes de trabajo. Describa la actividad en los
registros auxiliares:
a) Los materiales utilizados en los trabajos durante el mes de agosto totalizaron:
b) La nómina de mano de obra directa, según las boletas de tiempo y el
resumen de costos de mano de obra fue:
Los costos indirectos de fabricación se aplican a los trabajos a razón de $400 por
hora de mano de obra directa trabajada.
c) Los trabajos 201, 202 y 203 se terminaron durante el mes. Los trabajos
201 y 202 se entregaron al ciento al precio de venta de $ 500 000 y $ 570 000,
respectivamente.
7.11 Costos de las órdenes de trabajo valoración del inventario. La compañía
manufacturera H produce artículos según las órdenes específicas de sus clientes.
Aunque en cualquier momento puede tener inventarios considerables de trabajos
en proceso y artículos terminados, todas esas cantidades son asignables a
pedidos de venta que ha recibido.
Las operaciones de la compañía, incluyendo las funciones de ventas y
administrativas, se realizan por departamentos. Su sistema de costos se basa en
las órdenes de trabajo. Los materiales y mano de obra directa se identifican con
los trabajos por medio de boletos de emisión de materiales y las tarjetas de tiempo
diarias. Los costos indirectos se acumulan por cada departamento de servicios, de
ventas y administrativos. Estos costos indirectos, que incluyen los gastos de venta
y administrativos, se asignan luego a los departamentos de producción, y se
computa una tasa de costos indirectos para cada departamento de producción.
Esta tasa se usa para aplicar los costos indirectos a los trabajos sobre la base de
las horas de mano de obra directa. El resultado es que todos los costos y gastos
incurridos durante cualquier mes se cargan a las cuentas de trabajos en proceso
para los trabajos.
a) Compare este sistema, en lo que respecta a la forma en que afecta la
valoración del inventario, con el sistema usual para los negocios de fabricación.
b) Critique este sistema, en lo que respecta a la forma en que afecta la
valoración del inventario y la determinación de las utilidades.
c) Determine cualquier justificación que encuentre para el uso del sistema
de la compañía H.
(AICPA)
702. Costeo de las órdenes de trabajo. La compañía Rosas mantiene un requisito
mayor de fábrica y un mayor general. La balanza de comprobación de postcierre
de la compañia, después de la eliminación de las cuentas recíprocas, al 31 de
diciembre de 1984, es el que se presenta a continuación:
Se hicieron las siguientes transacciones durante enero:
a) Las materias primas y suministros de fabricación pedidos, recibidos y
cancelados que se utilizaron en enero fueron:
Se usaron suministros por valor de $300 000 en el departamento de
producción A, por valor de $400 000 en el departamento de producción B, y por
$100 000 en la central de energía. Los materiales utilizados se repartieron de la
siguiente manera:
b) A continuación se presenta un resumen de la nómina para el mes:
La cuota patrona! del seguro social y la prima por sobretiempo se tratan
como costos indirectos de fabricación (o gastos de venta y administrativos). Los
impuestos por seguro social, e impuestos retenidos, se deducen de los cheques
de los empleados. La mano de obra directa se aplicaba a los trabajos de la
siguiente manera:
c) Durante el mes la compañía pagó nóminas por valor de $4 000 000,
impuestos de nóminas por $180 000, e impuestos a la renta retenidos
ascendentes a $260 000.
d) Los gastos adicionales pagados o acumulados durante el mes fueron:
e) La tasa de facturación predeterminada de la central de energía es de 30
pesos por kilowatt-hora. El Departamento A aplica los costos indirectos a 100% de
la mano de obra directa. El Departamento B aplica costos indirectos a $150 por
hora-máquina.
f) Las estadísticas de producción eran las siguientes:
g) Los trabajos 102 y 103 se terminaron y despacharon a los clientes al
precio de venta de $9 900 000. La cuenta de costos indirectos asignados de más o
de menos se cierra traspasando el saldo a costo de ventas.
h) Las facturas pagadas por los clientes totalizaban $14 000 000.
Se requiere:
a) Registre las transacciones mencionadas en cuentas T, manteniendo los
mayores de fábrica y general por separado.
b) Prepare balanzas de comprobación de dos mayores al 31 de enero y una
balanza de comprobación del mayor auxiliar de trabajos.
c) Prepare un estado de ingresos para el mes.
7.13 Costeo de las órdenes de trabajo. La compañía Manufacturera, S.A., mostró
los siguientes saldos en su mayor de fábrica al 31 de enero de 1985.
Las cuentas de costos indirectos de fabricación y costos indirectos de fabrica
asignados se cierran cada mes trasladando los saldos a costos de ventas.
Los registros auxiliares de los almacenes mostraban lo siguiente:
Material X, 10 000 unidades a $ 200
Material Y, 5 000 unidades a $600
Suministros, $400 000
El mayor auxiliar de trabajos contenía lo siguiente:
Durante el mes de febrero, ocurrieron las siguientes transacciones:
a) Compras
X, 3000 unidades a $210 (feb. 15)
4 000 unidades a $220 (feb. 27)
Y, 2 000 unidades a $575 (feb. 18)
Suministros, 300 000
b) La compañía utiliza la base UEPS para costear sus inventarios. Del costo
total de los materiales utilizados en febrero, 10% se aplicaba al Trabajo 150, 40%
al trabajo 153, 20% al Trabajo 154, y 30%, al Trabajo 156. Los suministros
utilizados ascendían a $660 000.
c) La sano de obra incurrida durante febrero se repartió de la siguiente
manera: Mano de obra directa. $2 200 000 (Trabajo 150, $440 000; Trabajo 154.
$600 000: Trabajo 156, $360 000). Las primas por sobre tiempo y los impuestos a
la nómina fueron de $190 000 y la mano de obra indirecta de $300 000.
d) Otros costos indirectos ascendían a $ 2 400 000.
e) Los trabajos 150 y 154 se terminaron y se enviaron a los clientes.
f) El inventario de materias primas al 28 de febrero constaba de:
Material X, 3 500 unidades
Material Y, 2 200 unidades
Registre todos los asientos en el diario para las transacciones que
afectan al mayor de fábrica.
7.14 Costeo de las órdenes de trabajo. La compañía Kaki fabrica palos de beisbol
según pedido. La planta está dividida en tres departamentos, que son el de
torneado, el de acabado y la planta general. La tasa de costos indirectos
predeterminada para el departamento de torneado es de 100% de la mano de
obra directa y para el departamento de acabado de 150% de la mano de obra
directa.
El departamento de torneado ocupa 5 000 metros cuadrados de espacio, el
departamento de acabado 3 000, y el departamento de planta general 1 000. La
maquinaria y el equipo del departamento de torneado se valúa en $800 000, la del
departamento de acabado en $200 000 y la de la planta general en $200 000. El
consumo de caballos de fuerza es de 40 en torneado, 10 en acabado, y 10 en la
planta general. Los almacenes al 1 de enero consistían de !o siguiente:
El registro de comprobantes contenía los siguientes asientos: materias primas comprobadas, $270 000 (3 000 piezas de 3 x 3 de fresno a $150 000, 4 000
piezas de 2 x 3 a $ 120 000), alquiler $25 000, calefacción y luz $10 000, fuerza
motriz $20 000, seguros de compensación pagados por adelantado $40 000,
suministros $60 000, salarios acumulados $560 000 y gastos de la oficina general
$50 000.
El diario de ventas mostraba lo siguiente:
El resumen de la distribución de la mano de obra mostraba lo siguiente:
mano de obra directa $600 000, mano de obra indirecta, torneado $180 000,
acabado $140 000 y planta general $30 000.
La mano de obra directa se distribuye así:
Los trabajos 25 y 26 usan madera de fresno de 3 x 3, y los trabajos 27 y 28
usan piezas de 2 x 3. No había trabajos en proceso al comienzo del mes. De los
cuatro trabajos comenzados durante el mes, se han terminado tres. El trabajo 28
todavía está en proceso al final del mes. Para el trabajo 25. que requiere 1 600
palos de béisbol se han enviado 1 500, y se han malogrado 100. Los palos
malogrados se regresan al almacén. Posteriormente se convertirán en palos de
béisbol para niños para el pedido 26. Sin embargo, este trabajo 80 pesos más por
palo. Los pedidos 28 y 27se terminaron y despacharon. El pedido 27 requiere
3000 palos, pero se han malogrado 50 que no podrán recuperarse. El pedido 28
es por 4 000 palos a $300 cada uno. Actualmente se está trabajando sólo en una
cuarta parte de este pedido.
Otros cosos indirectos son los siguientes:
Los suministros para la planta general se asignan a los departamentos de
producción sobre la base de los suministros utilizados directamente por ellos.
Se requiere:
a) Registre todos los asientos
b) Prepare un estado de resultados.
7.15 Flujo de costos en un sistema de órdenes de trabajo. La compañía de Radios
de Costa Rica fabrica receptores de radio, accesorios, etc. Se aplica el sistema de
costos por órdenes de trabajo.
La balanza de comprobación del mayor de producción al 31 de mayo de 1982 se
presenta a continuación:
Los saldos en el mayor de trabajos en proceso al 31 de mayo de 1982 eran
los siguientes:
Saldos en el mayor de trabajos en proceso al 31 de mayo de 1982
Durnate junio de 1982 se asentaron fucturas en el libro de compras a
cuenta de la fabricación, de la siguiente manera:
Las nóminas acumuladas durante el mes a cuenta de fabricación eran:
El trabajo 876 se envió directamente al cliente desde la fábrica y no pasó
por los almacenes. El trabajo 879 representó radios receptores que pasaron al
almacén de productos terminados. y los trabajos del 882 al 889 representaron
piezas componentes que fueron a los almacenes generales.
Los costos indirectos de los trabajos se distribuían al momento de
terminarse el trabajo y cancelarse. Las proporciones eran las siguientes:
Gastos de recepción y almacén, 6% del costo del material emitido de los
almacenes.
Costos indirectos generales de fábrica, 80 pesos por hora-máquina usada
en el trabajo.
Además los gastos de recepción y almacenamiento asignables a las
emisiones de los almacenes generales para otros propósitos que no sean los de
trabajos, se distribuyen mensualmente a la cuenta o cuentas para la cual se retira
el material. La tasa es de 6% del valor de tal material retirado de los almacenes
generales.
Además de la venta del trabajo 876, salieron del almacén de productos
terminados materiales por valor de $708 709, y del almacén general, materiales
por vaIor de $210 809.
Debido a la enfermedad del tenedor de libros, se le ha pedido a usted que
haga los asientos que faltan y cierre los libros al mes de junio de 1982. Todas las
transacciones mencionadas, a excepción de las entradas que afectan al costo de
los productos vendidos, se habían asentado en los libros generales.
El control del mayor de producción en los libros generales era:
Sin embargo no se han hecho atentos en el diario de producción ni en el
mayor de producción:
Sobre la base de los datos proporcionados, prepare:
a) Asientos diarios para el diario de producción
b) La balanza de comprobación del mayor de producción
c) Un programa de cuentas en el mayor de trabajos en proceso al 30 de
junio de 1982.
(AICPA)
7.16 Análisis de las variaciones entre los costos reales y estimados de los
trabajos. Usted está haciendo una auditoría de las cuentas de la compañía Editora
Popo. Se hicieron cuatro trabajos durante el mes terminado el 31 de enero de
1985. Las cuentas de trabajo en proceso y costos indirectos de la compañía
aparecen a continuación:
El estado de resultados preparado por el contador principal de la compañía
era el siguiente:
Usted encuentra los siguientes detalles en el mayor auxiliar de trabajos. Las
estimaciones de cosos representan la posición de la gerencia con respecto a lo
que deberían ser los costos.
La tasa de costos indirectos de $400 por hora se calcula de la siguiente
manera:
Se requiere:
a) Prepare un estado revisado de resultados que esté de acuerdo con los
principios contables aceptados y que revele a la gerencia las causas de las
diferencias entre los costos reales y estimados de los trabajos terminados y
enviados durante el mes. (Sugerencia: El estado debe mostrar el efecto de los
precios reales de los materiales que varían de los precios estimados, el efecto de
usar mayor o menor cantidad de materiales que lo estimado, el efecto sobre las
utilidades de las variaciones de las tasas de mano de obra y la eficiencia laboral, y
las variaciones en el presupuesto y volumen de costos indirectos).
b) Registre los asientos diarios que se necesiten para corregir las cuentas.
Procedimientos de Órdenes de Producción.
Es un procedimiento que permite las acumulaciones de los costos que se causan
en cada orden, esta orden se basa en pedidos para manufacturar artículos en
cantidades limitadas o bien para tener un límite en el almacén de artículos
terminados, capaz de surtir los pedidos probables a entregar a clientes, como
ejemplos citaremos el caso de una imprenta que prepara facturas, folletos, formas
especializadas, de acuerdo con especificaciones de los clientes; las fábricas de
ropa que diseñan y fabrican también artículos con características o instrucciones
del cliente o bien fabrican productos de "línea" para tenerlos en existencia
constante en su almacén, también tenemos el caso de las fábricas de juguetes, de
maquinaria, la industria químico y farmacéutica, de equipo de oficina, de artículos
eléctricos, de calzado, etc.
Una de las características de este procedimiento es que la producción está
basada en instrucciones escritas para fabricar artículos de la misma especie y
características, modelo y tamaño. En algunas industrias se fabrican bajo una
orden denominada "permanente" por todo el mes, de acuerdo con los pedidos, se
van pintando o imponiendo un logotipo o marca del cliente, como en el caso de
una fábrica de tambores de lámina o de cajas o empaques de cartón o plástico.
Ya anteriormente, señalamos que dentro de este procedimiento se
encuentra el control por lotes, en el que precisamente es lotificada la producción,
como en el caso de una fábrica de ropa, playeras de una misma clase que son
agrupadas en tallas chica, mediana y grande, determinando su costo para todas,
es decir, un solo costo, fijando al mismo tiempo también un mismo precio de
venta. Existe también el control por clases, como una fábrica de refrigeradores
clase económica, de lujo o clase especial, ahí se determinan los costos agrupando
las órdenes de producción de diferentes colores de una misma clase.
También se señalaron las industrias cuya producción consta de un número
determinado de piezas que se "ensamblan" o se juntan para formar un producto
determinado, como en la fábrica de maquinaria, en las de partes automotrices,
etc., en las cuales en cada orden de producción va especificado el número de
partes que componen el artículo.
En la industria químico-farmacéutica y en la de alimentos principalmente,
existe una característica especial, que aun cuando en la producción normal, las
materias primas sufren un proceso para convertirse en producto terminado, existe
una orden de producción, la cual especifica el número de unidades que se van a
producir y en la que de acuerdo con la fórmula de composición correspondiente,
no se permite ninguna desviación en su contenido final y con un constante análisis
de laboratorio se obtiene un estricto control de calidad, evitando que no exista ni la
más leve desviación a la fórmula del producto elaborado.
Ventajas
Las ventajas del procedimiento de órdenes de producción se pueden
resumir en lo siguiente:
a) Control estricto de las materias primas utilizadas y de los sueldos y salarios
pagados.
b) Conocimiento constante de los costos totales y unitarios de cada orden que
permiten establecer comparaciones y variaciones de cada elemento del
costo.
c) En el caso de fluctuaciones en precios de las materias primas y sueldos y
salarios, permiten conocer con anticipación la afectación que se producirá
en los costos y de este modo estimar el efecto en los precios de venta.
d) Con el establecimiento de costos estimados en sus tres elementos o
únicamente en los costos indirectos, dan a conocer variaciones que permite
un mayor control de los costos.
e) Las órdenes de producción permiten en algunas industrias cierta flexibilidad
en su acabado final al disponer según requerimientos "urgentes" un cambio
en su terminación o características adecuadas a un cliente en particular.
Desventajas
Como desventajas se podría citar que el procedimiento requiere un trabajo
muy cuidadoso y meticuloso, el cual puede resultar demasiado oneroso para la
empresa, por el empleo de personal especializado encargado de llevar a cabo el
control, sin embargo esta circunstancia puede resultar secundaria al apreciar la
Dirección el valor que le producirá una información detallada de toda la operación
fabril.
Por lo anterior y dado que durante los capítulos anteriores se han planteado
diversos problemas relacionados con el procedimiento de órdenes de producción,
vamos a ejemplificar uno más completo, cuyo objeto será hacerlo en forma
general que sirva de base para un caso particular.
El problema que se presenta es muy completo, con inventarios iniciales y
finales de producción en proceso y con producción equivalente, tres órdenes de
producción, costos totales y unitarios, estado de costo de producción y costo de
producción de lo vendido y estado de resultados; se utilizan costos indirectos de
producción reales. Si se estableciera el procedimiento con costos indirectos de
producción estimados, las órdenes se cerrarían durante el mes, conforme se van
terminando y no como en nuestro ejemplo, después del fin del periodo.
Ejemplo de órdenes de producción
COMPAÑÍA LAMINADOS, S.A.
Periodo. 1 mes
PRODUCCIÓN. Tambores de lámina de 200, 120 y 57 Lts.
MATERIAS PRIMAS. Lámina calibre 18, cuerpo, tapa y fondo, tapón y brida para
la tapa.
Pegamento epóxico para recubrimiento interior.
Pintura para recubrimiento exterior.
El proceso de manufactura y tiempo utilizado en cada producto son muy
similares, la diferencia fundamental es el total de Kgs. de lámina utilizado para
cada uno.
NOTA: Aun cuando en la práctica se expiden durante el mes, varias
órdenes de producción para cada producto, trataremos el problema como si
únicamente fueran 3 órdenes, una para cada producto; lo interesante es el
tratamiento general para cada orden en particular.
Planteamiento:
1. DATOS DE ALMACENES:
Saldo inicial almacén de materia prima
20,000 Kgs a $2.10 =
$ 42,000
Saldo inicial almacén de artículos terminados
180 Uds. Tambor 200 Lts. A $ 320 c/u
$ 57,600
Saldo inicial inventario de producción en proceso
Por las orden No. 38, 400 Uds.
Materia prima al 80%
Sueldos y salarios al 50%
Costos indirectos al 50%
$ 72,060
$ 67, 200
$ 1, 260
$3, 600
1. DATOS REALES:
Compras en el mes
$2´600.000
Materias primas consumidas por cada orden de producción
O.P. 38 complemento de 20% restante (tapón y bridas, pegamento y
pintura).
O.P. 40 Tambor 200 Lts.
Total $ 52,400
Total $ 1´375,400
O.P. 41 Tambor 120 Lts.
Total $ 691, 220
O.P. 42 Tambor 57 Lts.
Total $ 310, 480
Sueldos y salarios directos
Total
$ 1,300
29,600
19,800
13,600
$ 64, 300
O.P. 38
O.P. 40
O.P. 41
O.P. 42
Tiempo Utilizado
6, 000
minutos
147, 000
minutos
97, 200
minutos
67, 800
minutos
318, 000
minutos
Total costos indirectos de producción $ 180, 000
2. PRODUCCIÓN
O.P. 38
Se terminan las 400 Uds.
O.P. 40
4,600 Uds. de 200 Lts. Y 300 Uds. Al 60% avance
O.P. 41
3,420 Uds. de 120 Lts.
O.P. 42
2,680 Uds. de 57 Lts.
3. VENTAS:
4,800 Tambores de 200 Lts. $ 460 c/u =
3,200 Tambores de 120 Lts. $ 320 c/u =
3,500 Tambores de 57 Lts. $ 180 c/u =
Total
$ 2´208,000
1´024,000
630,000
$ 3´862,000
Salidas de almacén de artículos terminados a costo promedio.
4. Los costos administrativos importaron
Los costos de distribución
Los costos financieros
$ 86, 700
$ 123, 400
$ 27, 200
SE PIDE:
a) Registro de saldos y operaciones en cuentas de mayor utilizado
como subcuentas de producción en proceso cada orden de
producción.
b) Determinar factor de costos indirectos de producción en base a
minutos de trabajo directo en cada orden y su aplicación a la
producción.
c) Contabilizar el cierre de la orden del mes anterior.
d) Valuación de la producción.
Producción equivalente.
Costos totales y unitarios de cada orden.
e) Contabilizar ventas y costos de producción de lo vendido.
f) Contabilizar costos administrativos, de distribución y financieros.
g) Estado de costo de producción y costo de producción de lo vendido,
verificando saldos contra cuentas de mayor.
h) Estado de resultados.
SOLUCIÓN
A) Saldos iniciales (S)
Registros de traspaso de inventario de proceso
Registro de compras de materias primas
Registro de consumo de materias primas
Registro de sueldos y salarios directos
Registro de costos indirectos de producción
(1)
(2)
(3) a (6)
(7) a (7a)
(8)
B) Factor de costos indirectos de producción:
APLICACIÓN A LA PRODUCCIÓN
C) Cierre de la producción
O.P. 38 Saldo total según auxiliar $ 129, 156 (10)
D) Valuación de la producción
O.P. 40 Producción equivalente
Terminadas
En proceso 300 Uds. Al 60%
Total
4,600 Uds.
180 Uds.
4,780 Uds.
Costo total de la orden
$ 1488,202 / 4,780 = $ 311.34 Costo unitario
Al almacén de artículos terminados 4,600 Uds. a $ 311.34
= $ 1'432,161 (11)
Al inventario de producción en proceso 180 Uds. a $ 311.34
= $ 56,041 (12)
Costo unitario
O.P 41 total de la orden $ 766,035 / 3,420 Uds. = 223.99 (13)
O.P 42 total de la orden $ 362,467 / 2,680 Uds. = 135.25 (14)
E) Ventas y costo de producción de lo vendido.
El costo promedio del tambor de 200 Lts. se determinó en la siguiente forma:
(Como resumen de su respectiva tarjeta de almacén)
F) Costos administrativos y de distribución (17)
Costos financieros (18)
El costo complementario por unidades en proceso, será la suma de la orden
No. 40 por lo que quedó en proceso al fin del mes, más el complemento de los
elementos del costo que complementaron la orden al siguiente mes (como en el
caso de la orden No. 38).
Sugerencia didáctica. AI llegar a este capítulo y en virtud de que en los
anteriores ya se deben haber planteado problemas con el procedimiento de
órdenes de producción, se deberá insistir en la parte teórica y plantear un
problema completo de acuerdo con lo detallado en este capítulo.
Procesos Productivos.
Procedimiento de costos por procesos. Se emplea en aquellas industrias cuya
producción es continua o ininterrumpida sucesiva o en serie, las cuales desarrollan
su producción por medio de una serie de procesos o etapas sucesivas y
concomitantes y en las que las unidades producidas se pueden medir en
toneladas, litros, cajas, etc.
Mediante este procedimiento, la producción se considera como una
corriente continua de materias primas, sujetas a una transformación parcial en
cada proceso y en lo que no es posible precisar el principio y el fin en la
manufactura de una unidad determinada.
Características
a) Considerar a la planta como un solo proceso productivo y no hay
producción en proceso, ni inicial, ni final.
b) Cuando hay varios procesos productivos y no hay producción en proceso.
c) Cuando hay un solo proceso productivo y también producción en proceso.
d) Cuando son varios procesos y en cada uno hay producción en proceso.
e) Cuando habiendo varios procesos, la totalidad de la materia prima es
puesta en el primero y en los demás procesos, sólo hay costo de
conversión.
f) Cuando en cada proceso se agregan materias primas.
Variante
Existe un refinamiento de este procedimiento que es el PROCEDIMIENTO
POR OPERACIONES, que consiste en dividir cada proceso en varias partes que
reciben el nombre de Operaciones. Se emplea en aquellas industrias que tienen la
producción estandarizada y en volúmenes de consideración y en la que la división
del trabajo, facilita la obtención de costos unitarios por cada operación, al cual
posteriormente se adiciona el costo de cada proceso con el fin de obtener los
costos unitarios de producción (automóviles).
El rasgo principal de este procedimiento consiste en agrupar los costos por
departamento y la reducción de los costos departamentales a un costo medio por
unidad de producto. Los cargos se hacen directamente a los departamentos, si se
desea averiguar el costo del producto terminado o determinar el del producto en
cualesquiera de las etapas de producción, será necesario conocer el monto de la
producción, así como el costo de operación del departamento, esto entraña en
principio que su costo debe seguir a la misma producción y a medida que el
producto va de un departamento a otro, el costo que se le ha acumulado en los
anteriores deberá irse transfiriendo a los sucesivos.
Mediante un procedimiento por proceso o continuo, los costos
correspondientes a determinado periodo se acumulan y dividen entre las unidades
de producción de ese mismo periodo. En contraste con el procedimiento de
órdenes de producción, la contabilidad referida al proceso usa más bien el
producto terminado que la orden de producción como base fundamental del costo.
Este procedimiento es adaptable a la industria de producción en masa, en
la que se manufactura día a día, artículos sustancialmente idénticos, las fábricas
de harina, papel, cemento, petróleo, azúcar, productos químicos, madera, acero,
caucho. La industria cervecera, metalúrgica, ácido sulfúrico, ácidos minerales,
colorantes, perfumes, papel seda artificial, fertilizantes. Al requerir de una
cuidadosa división de la fábrica por departamentos si los procesos de producción
no son similares, es necesario acumular los costos sobre una base uniforme; la
falta de uniformidad destruye la exactitud de las estadísticas de los costos.
Producción en proceso
La valoración de los inventarios de trabajo en proceso se efectúa
normalmente al cierre del periodo y es cuando se determina la producción
equivalente, tomando en consideración el grupo de acabado en que se halla y que
se refiere a la producción necesaria...
1. Para completar el inventario inicial.
2. Para completar las unidades empezadas y completas durante el periodo de
costos.
3. Para llevar a su grado de transformación las nuevas unidades en el
inventario final.
Departamentos Múltiples. Las dificultad principal que se presenta cuando el
artículo está sometido a varias operaciones, será el considerar si el curso de los
costos deba registrarse a base de acumulación o a base de no acumulación.
Cuando hay varios departamentos los costos pueden traspasarse de un
departamento al siguiente, o bien los costos de cada departamento pueden
mantenerse separados de los ocasionados en otros. La acumulación es muy
ventajosa en industrias que pueden vender parcialmente los artículos
transformados, los costos en cada uno de los departamentos se traspasan a los
departamentos sucesivos a medida que el producto pasa de una operación a la
siguiente; por ejemplo una fábrica de cemento usaría la acumulación con sus
departamentos de: Piedra, Trituración, Calcinación. Pulverización y Envase.
Conforme a la No acumulación, los costos se mantienen separados y
distintos de cada departamento, no se traspasan de una cuenta a otra; el costo
total de producción se obtiene sumando los costos recopilados en cada
departamento; en una fábrica de hilados en las que se hace solamente una clase
de hilo se adopta la no acumulación, sus departamentos son: Selección, Carda,
Estirado, Torsión, Hilado, Encanillado y Devanado.
A menos que haya productos parcialmente transformados, ambos
procedimientos dan aproximadamente, bajo las circunstancias usuales el mismo
costo total de artículos fabricados.
El mayor problema se tiene cuando los artículos se producen
conjuntamente, caracterizándose por el hecho de que los procesos comunes de
elaboración con un costo conjunto, no se pueda aplicar ningún método para
averiguar el costo específico exacto de cada artículo, debiendo entonces encontrar
soluciones aceptables que sirvan para casi todos los fines para los que los costos
de producción se requieran; tema avanzado que se estudia en costos de tercer
nivel.
Para la determinación de los costos, las industrias se clasifican en dos
grupos:
Producción de un solo artículo, con materias primas en el primer proceso
únicamente, o bien con materias primas en los siguientes o todos los demás
procesos.
Producción de varios artículos, cada uno independiente en cada
departamento, con sus propias materias primas o bien que la producción se
desarrolla hasta cierta fase, hasta que es distribuida a otros procesos para
producir otros artículos.
Las variantes son tantas que no es posible explicarlas, dadas las
limitaciones del curso, por lo que se trata el procedimiento básico en sus aspectos
más comunes y con dos ejemplos de tratamiento general.
1.
2.
3.
4.
5.
La cantidad de producto recibido del departamento precedente.
La cantidad de producto terminado y remitido al departamento que sigue.
La cantidad de producto terminado y en existencia en su caso.
La cantidad de producto sin terminar en proceso.
Su equivalencia a producto terminado (del punto 4).
Contabilización y determinación de costo totales y unitarios. De acuerdo
con las variantes antes enunciadas existen problemas de contabilización desde lo
más sencillo hasta lo más complicado según los inventarios iniciales y finales de
producción en proceso y los departamentos que existan transfiriendo su
producción. Cuando hay un solo proceso, sin inventarios iniciales y finales basta
una simple división del valor total de los elementos del costo incurridos en el
periodo, entre las unidades producidas en el mismo, para saber el costo unitario
de producción.
Un problema con dos procesos, en el que el costo total del primer proceso es
materia prima para el segundo proceso, vamos a resolverlo a continuación, en la
inteligencia que en el caso de haber más procesos se seguiría el mismo
procedimiento, es decir, que el primer proceso pasa su costo al segundo, se
acumula en éste, su costo total para el tercer proceso, de éste al cuarto y así
sucesivamente hasta llegar al Almacén de artículos terminados, cuyo costo total
es la suma de los costos de todos los procesos.
Ejemplo l
La Compañía Industrial X, S.A., presenta a fin de mes los siguientes costos
incurridos y su producción final.
ASIENTOS
Ejemplo II
A continuación se presenta un problema completo, con inventarios iniciales y
finales de producción en proceso y con dos procesos continuos, departamento A y
B.
Se va a observar que el verdadero problema radica cuando la producción
en proceso tiene que convertirse a producción equivalente (a unidades terminadas
propiamente) de acuerdo con su grado de avance al fin del mes, separando cada
uno de los elementos del costo según su porcentaje contenido en la producción.
En muchas compañías hay materias primas que se adicionan en dos o más
procesos y los sueldos y salarios tienen un grado de avance distinto al de los
costos indirectos, por lo que se sugiere, en esto último, que el grado de avance
para los sueldos y salarios y costos indirectos de producción sean el mismo.
Lo que es importante es comprender cómo avanza la producción en
unidades, sean piezas, litros, kilos, toneladas o alguna otra medida y que en la
producción que se reporta al fin del mes está incluida la que había en proceso al
iniciar el periodo y que LÓGICAMENTE se termina en el mismo mes.
Con el planteamiento de este problema completo, será mucho más fácil
comprender cualquier otra variante de existir o no alguno de los inventarios
iniciales o finales y de si existen dos o más procesos productivos; la solución de
cada caso particular será factible si se tiene el orden y el razonamiento que en
este problema particular se plantea.
LA COMPAÑÍA HARINERA DEL CENTRO, S.A.
Produce un solo producto en dos procesos productivos y los informes al
departamento de costos arrojan los siguientes resultados:
COSTOS ACUMULADOS
NOTA: La producción de mala calidad (defectuosa) se valúa al mismo costo de la
producción de primera.
II. Costos acumulados
III. Valuación de la producción
a) Terminada y transferida al almacén de artículos terminados.
156, 000 Kgs. A $ 82.45 = $ 12´862,200
b) En proceso.
Costo de “A” en “B”
5,000 Kgs.
*
64.55 =
$322,750
Materia prima
5,000 Kgs.
*
4.56
=
22,800
Sueldos y salarios
3,000 Kgs.
*
5.53
=
16,590
Costos indirectos
3,000 Kgs.
*
7.81
=
23,430
Costo de “B”
$ 385, 570
c) Producción de mala calidad.
1,200 Kgs. A $ 82.45 = $ 99,230 (ajustado por decimales).
COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN $ 13´347,000
Suma de a, b y c.
10) Por la valuación de la producción terminada
11) Por la valuación de la producción en proceso
12) Por la valuación de la producción de mala calidad.
NOTA. En las empresas donde existe producción averiada también se acostumbra
valuarla al costo de la primera calidad.
CONCLUSIONES DE LOS PROCEDIMIENTOS POR ÓRDENES DE
PRODUCCIÓN Y POR PROCESOS PRODUCTIVOS
DIFERENCIAS SUSTANCIALES
PROCESOS PRODUCTIVOS
ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
a) Producción
específica
de
acuerdo con pedidos o para
existencia.
b) Costos controlables en cada
orden.
c) Conocimiento del costo
término de cada orden.
a) Producción continua.
b) Costos departamentales o
finales de toda la producción.
c) Conocimiento del costo al fin
de un período de costos.
al
d) Control rígido del costo directo,
materia prima y sueldos y
salarios, en cada lote o clase
de producto.
e) Procedimiento más oneroso
para la compañía por el detalle
de control de cada orden.
f) Cuando existe producción
equivalente
es
fácil
relativamente determinar su
grado de avance.
d) Dificultad
en
conocer
específicamente
cada
elemento del costo por artículo
manufacturado.
e) Es más sencilla y económica
su ejecución.
f) La producción en proceso
requiere
de
técnicos
especialistas
para
determinarla.
Sugerencia didáctica. Que los estudiantes sepan distinguir cada unos de los
procedimientos, de órdenes específicas y por procesos señalando las
particularidades de cada uno, y solamante a base de ejemplos, con problemas a
resolver, podrán comprender la mecánica contable del procedimiento por
procesos.
Dar énfasis a la problemática de los inventarios iniciales y finales en cada proceso
o departamento, poniendo ejemplos exclusivamente a base de unidades y
tratando su resolución con la lógica de la producción.