I Área Tributaria I Contenido ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA NOS PREGUNTAN Y CONTESTAMOS ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL JURISPRUDENCIA AL DÍA GLOSARIO TRIBUTARIO INDICADORES TRIBUTARIOS Procedimientos ante la Sunat sobre el Registro Único del Contribuyente I-21 Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la renta Actos reclamables I-23 I-25 I-25 I-26 La recuperación de capital invertido en la venta de bienes por parte de los sujetos no domiciliados: ¿cuál es su finalidad? Ficha Técnica Autor : Dr. Mario Alva Matteucci Título : La recuperación de capital invertido en la venta de bienes por parte de los sujetos no domiciliados: ¿cuál es su finalidad? Fuente : Actualidad Empresarial Nº 278 - Primera Quincena de Mayo 2013 1. Introducción Cuando se realiza una operación de transferencia de bien mueble o inmueble dentro del territorio peruano por parte de una persona no domiciliada, se está generando una renta de fuente peruana, motivo por el cual el sujeto no domiciliado se encuentra sujeto al pago del IR por dicha renta. El problema que puede presentarse en este caso es poder determinar sobre qué base se debe calcular la retención por el ingreso generado en la operación de transferencia, si sobre el total del ingreso o por la diferencia entre el valor de venta y el costo de adquisición. Existe la figura denominada “recuperación de capital invertido”, la cual permite realizar el descuento del valor de compra y por ende determinar un menor pago del IR. El objetivo del presente informe es poder identificar dicha figura y observar cuándo es aplicable. 2. La generación de renta de fuente peruana por parte de sujetos no domiciliados N° 278 Primera Quincena - Mayo 2013 respecto a la venta de bienes muebles e inmuebles en el país Al efectuar una revisión de lo señalado por el artículo 9º de la Ley del Impuesto a la Renta, se aprecia que en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de la celebración o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruanas una serie de supuestos, dentro de los cuales se pueden mencionar a los predios y a los bienes o derechos. 2.1. Los predios y derechos relativos a los mismos En el literal a) del mencionado artículo apreciamos que se considera renta de fuente peruana las producidas por predios y derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen de su enajenación, cuando los predios estén situados en el territorio de la República. 2.1.1. Los predios El supuesto antes indicado se presentaría cuando se produzca la transferencia de propiedad de un inmueble, el cual podría estar representado por: - Un terreno. - Un departamento. - Una casa. - Una parcela agrícola. - Un estacionamiento vehicular. - Otros inmuebles. En todos los supuestos antes señalados debe existir a cambio una retribución económica de por medio cuando se realice la transferencia de propiedad de alguno de ellos o se realice algún proceso de enajenación1. Si se revisa el texto del numeral 1 del literal a) del artículo 4°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, observamos que allí se define el término “predios” como los predios urbanos y rústicos. Comprende los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, los ríos y otros espejos de agua, así como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separados sin alterar, deteriorar o destruir la edificación2. Informes Informe Tributarios Tributario La recuperación de capital invertido en la venta de bienes por parte de los I-1 sujetos no domiciliados: ¿cuál es su finalidad? I-7 Implicancia tributaria de la distribución de utilidades I-11 Registro de compras electrónico (PLE): Archivo TXT (Parte I) I-15 Los casos más recurrentes en el régimen de detracciones I-18 Notas de crédito y débito INFORME TRIBUTARIO 2.1.2. Los derechos relativos a los predios En lo que respecta a los derechos relativos a los predios, indicamos que ello se encuentra definido en el texto del numeral 2 del literal a) del artículo 4°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando precisa que se considera dentro de 1 Conforme lo señala el texto del artículo 5º de la Ley del Impuesto a la Renta, se entiende por enajenación la venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a sociedades, y en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso. 2 Es pertinente indicar que esta definición de predios se ha tomado como referencia de lo señalado en el texto del artículo 8º de la Ley de Tributación Municipal, cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 156-2004-EF, el cual tiene un texto idéntico. Actualidad Empresarial I-1 I Informe Tributario esta categoría a “todo derecho sobre un predio que surja de la posesión, coposesión, propiedad, copropiedad, usufructo, uso, habitación, superficie, servidumbre y otros regulados por leyes especiales”. Para poder analizar uno a uno los conceptos, utilizaremos las definiciones contenidas en el Código Civil peruano de 1984. a. Posesión: Conforme lo determina el artículo 896º del Código Civil “la posesión es el ejercicio de hecho de uno o más poderes inherentes a la propiedad”. b. Coposesión: Según lo señala el texto del artículo 899º del Código Civil, “existe coposesión cuando dos o más personas poseen un mismo bien conjuntamente. Cada poseedor puede ejercer sobre el bien actos posesorios, con tal que no signifiquen la exclusión de los demás”. c. Propiedad: De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 923º del Código Civil, “la propiedad es el poder jurídico que permite usar, disfrutar, disponer y reivindicar un bien. Debe ejercerse en armonía con el interés social y dentro de los límites de la ley”. d. Copropiedad: En aplicación de lo señalado por el texto del artículo 969º del Código Civil, se indica que “hay copropiedad cuando un bien pertenece por cuotas ideales a dos o más personas”. e. Usufructo: El artículo 999º del Código Civil precisa que “el usufructo confiere las facultades de usar y disfrutar temporalmente de un bien ajeno. Pueden excluirse del usufructo determinados provechos y utilidades. El usufructo puede recaer sobre toda clase de bienes no consumibles, salvo lo dispuesto en los artículo 1018° a 1020”3. f. Uso: Conforme lo determina el texto del artículo 1026º del Código Civil, “el derecho de usar o de servirse de un bien no consumible se rige por las disposiciones del título anterior4, en cuanto sean aplicables”. g. Habitación: De acuerdo con lo señalado por el texto del artículo 1027º del Código Civil, se precisa que “cuando el derecho de uso recae sobre una casa o parte de 3 El artículo 1018º regula el usufructo en dinero, el artículo 1019º precisa el usufructo de un crédito y el artículo 1020º considera al usufructo del cobro de un capital. 4 El título anterior es el que regula el usufructo. I-2 Instituto Pacífico ella para servir de morada, se estima constituido el derecho de habitación”. h. Superficie: Al revisar el texto del artículo 1030° del Código Civil observamos que allí se indica que “puede constituirse el derecho de superficie por el cual el superficiario goza de la facultad de tener temporalmente una construcción en propiedad separada sobre o bajo la superficie del suelo. Este derecho no puede durar más de noventinueve años. A su vencimiento, el propietario del suelo adquiere la propiedad de lo construido reembolsando su valor, salvo pacto distinto”. i. Servidumbre: El texto del artículo 1035º del Código Civil menciona que “la ley o el propietario de un predio puede imponerle gravámenes en beneficio de otro que den derecho al dueño del predio dominante para practicar ciertos actos de uso del predio sirviente o para impedir al dueño de este el ejercicio de alguno de sus derechos”. j. Otros regulados por leyes especiales: En este caso corresponderá realizar un análisis de aquellos derechos que a través de normativa especial se concede respecto a bienes considerados inmuebles. 2.2. Las ganancias producidas por bienes o derechos De conformidad con lo dispuesto en el texto del literal b) del artículo 9º de la Ley del Impuesto a la Renta, se considera rentas de fuente peruana “las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su enajenación, cuando los bienes estén situados físicamente o los derechos son utilizados económicamente en el país”. Este primer párrafo es el que actualmente está vigente, producto de la modificación realizada por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1120, el cual fuera publicado en el diario oficial El Peruano el 18 de julio de 2012 y vigente a partir del 1 de enero de 2013. El texto anterior del primer párrafo del literal b) del artículo 9º de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que se considera rentas de fuente peruana “las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos están situados físicamente o utilizados económicamente en el país”. Nótese que el cambio que el legislador ha realizado es considerar la posibilidad de gravar la enajenación de los bienes muebles o los derechos relacionados a estos. Antes del cambio era común observar opiniones de expertos que indicaban que en este literal solo estaban afectos los derechos como el arrendamiento, la cesión, le explotación de diversos modos pero que no se incluyera la transferencia del bien mueble. En este orden de ideas, es pertinente mencionar a TALLEDO VINCES y LIND COSULICH DE PECINE, quienes mencionaron que “(…) el ingreso proveniente de la enajenación de bienes muebles ubicados en el país, realizado por sujetos no domiciliados, no puede ser calificado como renta de fuente peruana o renta de fuente extranjera, en la medida en que dichos ingresos no están comprendidos en el artículo 2º de la Ley, que establece las ganancias de capital que se encuentran gravadas con el impuesto. Esto es, se trata de ingresos que se encuentran fuera del campo de aplicación del impuesto, por lo que tampoco estarán sujetos a las normas que establecen su base jurisdiccional. La interpretación sistemática de los artículos 2º y 9º de la Ley, sin embargo, permiten concluir que el ingresos proveniente de la enajenación de predios sí constituye ganancia de capital gravada con el impuesto”5. Cabe indicar que esta postura señalada anteriormente a partir del 1 de enero de 2013 no tendría sustento legal, toda vez que la legislación tributaria se ha modificado, lo que permite la posibilidad de la enajenación de bienes muebles como un elemento que hace posible la afectación como renta de fuente peruana. 3. ¿Quiénes son considerados sujetos no domiciliados a efectos de la aplicación del IR? 3.1. En el caso de una persona natural Conforme a lo dispuesto por el literal b) del artículo 7º de la Ley del Impuesto a la Renta, se determina que se consideran domiciliadas en el país las personas naturales que hayan residido o permanecido en el país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un periodo cualquiera de doce (12) meses. Si se desea verificar el cálculo correspondiente del plazo de los ciento ochenta y tres (183) días, se debe verificar la fecha de ingreso del ciudadano extranjero en el país, dato que es corroborado con la fecha de ingreso al país que figura en la Dirección de Migraciones y Naturaliza5 TALLEDO VINCES, José y LIND COSULICH DE PECINE, Erik. “Tratamiento tributario aplicable a la ganancia de capital obtenida por sujetos no domiciliados en la venta de bienes muebles”. Ponencia presentada dentro del tema Rentas de Fuente Peruana en las X Jornadas Nacionales de Derecho Tributario, llevadas a cabo los días miércoles 3 y jueves 4 de diciembre de 2008. Esta información se puede consultar en la siguiente página web: <http://www.ipdt. org/editor/docs/14_XJorIPDT_JTV-ELCP.pdf>. N° 278 Primera Quincena - Mayo 2013 Área Tributaria ción - Digemin, órgano dependiente del Ministerio del Interior. En concordancia con lo antes mencionado en los párrafos que anteceden y en aplicación del supuesto contrario, observamos que una persona natural será considerada no domiciliada si es que permanece físicamente menos de ciento ochenta y tres (183) días en el territorio nacional en un periodo cualquiera de doce (12) meses. 3.2. En el caso de una persona jurídica Conforme a lo dispuesto por el literal d) del artículo 7º de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran domiciliadas en el Perú las personas jurídicas constituidas en el país. En aplicación contraria de esta norma observamos que si una persona jurídica no está constituida en el país, sino por el contrario en el extranjero, se le considera, para efectos tributarios, como una persona no domiciliada. 4. ¿Sobre qué base se tributa la ganancia obtenida por el sujeto no domiciliado que genera una renta de fuente extranjera?: El literal g) del artículo 76º de la Ley del Impuesto a la Renta En el caso de los sujetos no domiciliados debemos precisar que sobre el monto de la renta obtenida se debe efectuar una retención de tipo definitivo, ello porque se genera una renta de fuente peruana y el sujeto no domiciliado no se acercará a cumplir con la presentación de la declaración jurada anual al ejercicio siguiente; por esta razón, quien es pagador de la renta le corresponderá efectuar la retención por el monto total pagado al sujeto no domiciliado. Sin embargo, cabe preguntarse ¿si el sujeto no domiciliado tiene o no la posibilidad de solicitar una deducción del valor de venta?, para así poder descontar el monto de la adquisición y solo afectar sobre el monto de la utilidad. Para responder a esta inquietud revisamos lo señalado en el literal g) del artículo 76º de la Ley de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina que para los efectos de la retención a los sujetos no domiciliados por la percepción de ingresos que califican como renta de fuente peruana, se considera renta neta sin admitir prueba en contrario6 una serie de supuestos. Dentro de los supuestos que la norma determina como presunciones sobre los que se considera renta neta sin admitir prueba en contra, se encuentra el literal g), física6 Este tipo de presunciones se denominan “jure et de jure” y son las que no admiten una prueba en contrario, por lo que no se permite desvirtuar la presunción establecida por el legislador. N° 278 Primera Quincena - Mayo 2013 mente el cual considera “el importe que resulte de deducir la recuperación de capital invertido, en los casos de rentas no comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la enajenación de bienes o derechos o de la explotación de bienes que sufran desgaste. La deducción del capital invertido se efectuará con arreglo a las normas que a tal efecto establecerá el Reglamento”. Es pertinente mencionar la opinión de DELGADO RATTO sobre este régimen. Ella indica que “es un régimen equitativo que evita gravar la inversión extranjera sobre rentas brutas”7. La tarea siguiente que corresponde analizar es la revisión de lo que señala el texto del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 5. La recuperación de capital invertido tratándose de contribuyentes no domiciliados en la norma reglamentaria: el artículo 57º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Al revisar el texto del artículo 57º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, observamos que allí se regula el mecanismo para proceder a la recuperación de capital invertido tratándose de contribuyentes no domiciliados. En dicha norma se indica que se entenderá por recuperación del capital invertido a efectos de aplicar lo dispuesto en el inciso g) del artículo 76º de la Ley: a) Tratándose de la enajenación de bienes o derechos: el costo computable se determinará de conformidad con lo dispuesto por los artículos 20° y 21° de la Ley (cabe indicar que dichos artículos se encuentran ubicados dentro del Capítulo V de la Ley del Impuesto a la Renta que regula el concepto de la Renta Bruta) y el artículo 11° del Reglamento (el cual regula el tema del costo computable). La Sunat con la información proporcionada sobre los bienes o derechos que se enajenen o se fueran a enajenar emitirá una certificación dentro de los treinta (30) días8 de presentada la solicitud9. Vencido dicho plazo sin que la SUNAT se hubiera pronunciado sobre la solicitud, la certificación se entenderá otorgada 7 DELGADO RATTO, Cecilia. Régimen de recuperación de capital invertido. Material de clase. Página 27. Esta información puede consultarse en la siguiente página web: <http://www.ipdt.org/ editor/docs/Delgado25-10-04.pdf>. 8 Debemos precisar que en aplicación de lo señalado por el literal b) de la Norma XII del Título Preliminar del Código Tributario se señala que a efectos del cómputo de los plazos establecidos en las normas tributarias debe considerarse que en los plazos expresados en días se entenderán referidos a días hábiles, con lo cual quedarán descartados los días sábados, domingos y feriados. 9 La cual se presenta en la mesa de partes. I en los términos expresados por el contribuyente10. ¿Qué sucede si la solicitud de recuperación de capital invertido fue presentada antes de que se produzca la enajenación del bien o de los derechos relativos a los mismos? Cabe mencionar que la certificación referida en el párrafo anterior, cuando hubiere sido solicitada antes de la enajenación, se regirá por las siguientes disposiciones: i) Tendrá validez por un plazo de cuarenta y cinco (45) días calendario desde su emisión11 y en tanto, a la fecha de enajenación, no varíe el costo computable del bien o derecho. ii) En caso a la fecha de la enajenación varíe el costo computable a que se refiere el acápite anterior, se deberá requerir la emisión de un nuevo certificado; excepto en los supuestos en que la variación se deba a diferencias de cambio de moneda extranjera12, en cuyo caso procederá la actualización por parte del enajenante a dicha fecha. iii) El enajenante y el adquirente13 deberán comunicar a la SUNAT la fecha de enajenación del bien o derecho, dentro de los 30 días siguientes de producida ésta. No procederá la deducción del capital invertido conforme al inciso g) del artículo 76° de la Ley, respecto de los pagos o abonos anteriores a la expedición de la certificación por la SUNAT. En este punto resulta pertinente citar los considerandos emitidos por el Tribunal Fiscal de la RTF Nº 01718-9-2012, de fecha 2 de febrero de 2012, los cuales señalan lo siguiente: “Que el 28 de enero de 2010 la recurrente solicitó que se le otorgue la certificación para efecto de la recuperación de capital invertido respecto de la adquisición de las acciones y derechos del inmueble ubicado en la planta baja, interior 10 del Malecón Rímac Nº 358, distrito del Rímac, por el importe de S/.34,000 (fojas 36 y 37). Que obra en autos el contrato de compraventa de 23 de diciembre de 2009, celebrado entre la recurrente, repre10 Ello determina que se aplicaría el denominado “silencio administrativo positivo”, que tiene como efecto que si al vencimiento del plazo señalado por la Administración para la emisión de alguna respuesta, ésta no se produce, se considerará como aprobada, es decir que se tomará como referencia el valor de adquisición del bien señalado por el sujeto no domiciliado en su solicitud de recuperación de capital invertido. 11 Si se observa en este caso no resultaría aplicable el cómputo de días hábiles, toda vez que la propia norma considera que se deben tomar en cuenta a los días calendario, los cuales pueden incluir además de los días hábiles, los días sábados, domingos y feriados. 12 En el caso de que exista de la diferencia de cambio, no se está modificando el valor de adquisición del bien, simplemente que se refleja un valor distinto al monto de dinero que originalmente se consignó como monto de desembolso de dinero relacionado con la compra. 13 El dispositivo del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que la obligación de comunicar a la Administración Tributaria la fecha de la transferencia del bien o derecho corresponde realizarla tanto al enajenante (que en este caso sería el sujeto no domiciliado)y el adquirente (que sería el caso del comprador o adquirente. Actualidad Empresarial I-3 I Informe Tributario sentada por Alfonso Felipe Medina Girón y Orlando Rafael Horna Carrillo, respecto del bien ubicado en la planta baja, interior 10 del Malecón Rímac Nº 358, distrito del Rímac, cuyo dominio se encuentra inscrito en la Partida Nº 07040889 del Registro de la Propiedad Inmueble, por el precio de S/.34,000 (fojas 34 y 35). Que según lo estipulado en la cláusula tercera del referido contrato, al momento de su firma, esto es, el 23 de diciembre de 2009, el comprador abonó en efectivo y al contado el precio pactado, quedando así cancelado el valor total del inmueble. Que de lo expuesto se tiene que incluso con anterioridad a la presentación de la solicitud de certificación para efecto de la recuperación de capital invertido, se produjo la cancelación del precio pactado por la venta del mencionado inmueble, por lo que en este caso, de acuerdo con lo establecido por el inciso a) del artículo 57º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no procede la deducción del capital invertido, toda vez que el pago total del precio pactado se efectuó antes de la expedición de la certificación de la SUNAT, y en ese sentido, corresponde confirmar la apelada”14. 6. ¿En qué casos no se requerirá la certificación de recuperación de capital invertido? No se requerirá la certificación de recuperación de capital invertido a que se refiere el literal a) del artículo 57º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en los siguientes casos: (i) En la enajenación de instrumentos o valores mobiliarios que se realice a través de mecanismos centralizados de negociación15 en el Perú. (ii) En la enajenación de bienes o derechos sobre los mismos que se efectúe a través de un fondo mutuo de inversión en valores, fondo de inversión, fondo de pensiones, patrimonio fideicometido de sociedad titulizadora o fideicomiso bancario. (iii) En el rescate o redención anticipada de bonos efectuados por el emisor de los mismos. (iv) En las enajenaciones liquidadas en efectivo por las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores. (v) En la enajenación indirecta de acciones o participaciones representativas del capital a que se refiere el inciso e) del artículo 10º de la Ley del Impuesto a la Renta. 14 Si se desea consultar de manera completa el contenido de la RTF se puede visitar la siguiente página web: <http:// www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/ PDFS/2012/9/2012_9_01718.pdf>. 15 Se consideran mecanismos centralizados de negociación a los mercados secundarios que reúnen o interconectan simultáneamente a varios compradores y vendedores con el objeto de negociar valores. Esta información se puede consultar en la siguiente página web: <http://glosarios.servidor-alicante.com/terminos-bursatiles/ mecanismos-centralizados-de-negociacion>. I-4 Instituto Pacífico (vi) En el rescate o redención de certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores, o el retiro de los aportes voluntarios sin fines previsionales, ya sean parciales o totales. b) Tratándose de la explotación de bienes que sufran un desgaste: una suma equivalente al veinte por ciento (20 %) de los importes pagados o acreditados. Con respecto al desgaste, es pertinente observar una publicación de la Universidad Tecnológica de Pereira de Colombia donde indica que: “El desgaste es conocido desde que el ser humano empezó a utilizar elementos naturales que le servían como utensilios domésticos. Este fenómeno al igual que la corrosión y la fatiga, es una de las formas más importantes de la degradación de piezas, elementos mecánicos y equipos industriales. El desgaste puede ser definido como el daño superficial sufrido por los materiales después de determinadas condiciones de trabajo a los que son sometidos. Este fenómeno se manifiesta por lo general en las superficies de los materiales, llegando a afectar la subsuperficie. El resultado del desgaste es la pérdida de material y la subsiguiente disminución de las dimensiones y por tanto la pérdida de tolerancias. Los mecanismos de daño en los materiales se deben principalmente a deformación plástica, formación y propagación de grietas, corrosión y/o desgaste”16. Este podría ser el caso de un vehículo el cual conforme pasan los años va perdiendo un valor de venta, ello producto del desgaste normal del bien. También podría tratarse del caso de una determinada maquinaria industrial que fue adquirida a un determinado precio, pero por la manera en la que está siendo explotada en el país ha sufrido un desgaste natural. 7. El procedimiento de solicitud de recuperación de capital invertido en el TUPA de la SUNAT Conforme lo determina el procedimiento número 45 del Texto Único de Procedimientos Administrativos - TUPA de la SUNAT, se regula el procedimiento denominado “Emisión de la certificación para efectos de la recuperación de capital invertido, tratándose de contribuyentes no domiciliados”17. A con16 Esta información puede consultarse en la siguiente página web: <http://www.utp.edu.co/~dhmesa/pdfs/desgaste.pdf >. 17 Si se desea revisar el texto completo del procedimiento Nº 45 del TUPA de la SUNAT se puede consultar la siguiente página web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/tupa/2009/seccionI/ SeccionI-45.xls>. tinuación, se indicarán los pasos a seguir para la presentación de la mencionada solicitud para obtener la certificación por parte del fisco. 7.1. ¿Cuáles son los requisitos que se debe cumplir para la presentación de este procedimiento? Se indica que se deben cumplir dos requisitos: - - Presentar una solicitud pidiendo la emisión de certificación a efectos de la recuperación de capital invertido, firmada por el contribuyente no domiciliado o su representante legal. También se debe presentar la información y documentación sustentatoria que permita identificar y acreditar el valor de los bienes o derechos que se enajenen o se fueran a enajenar por los cuales se solicita la certificación. 7.2. ¿El derecho de tramitación tiene algún costo? Debemos precisar que por expresa mención del TUPA de la SUNAT el presente procedimiento es gratuito, lo cual implica que no tiene un costo. 7.3. ¿Cómo se califica el presente procedimiento? El procedimiento materia de análisis se califica a través de la evaluación previa, considerándose la figura del silencio administrativo positivo, lo cual determina que si al vencimiento del plazo que tiene la Administración Tributaria de poder dar respuesta a la solicitud presentada por el sujeto no domiciliado, que es de cuarenta y cinco días hábiles, no hay un pronunciamiento por escrito, se entiende que el pedido presentado por el sujeto no domiciliado ha sido aceptado, ello en aplicación del denominado silencio administrativo positivo. 7.4. ¿Cuál es la dependencia o área donde se da inicio al trámite? - Tratándose de los contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, la solicitud debe ser presentada en la Sede de la Intendencia. - Tratándose de los contribuyentes de la Intendencia Regional Lima, la solicitud debe ser presentada ante la División de Centros de Servicios de la Gerencia de Centros de Servicios al Contribuyente. - Tratándose de los demás contribuyentes la solicitud debe ser presentada ante la División o Sección de Servicios al Contribuyente. 7.5. ¿Cuál es la autoridad que aprueba el trámite? Dependiendo del lugar donde se presente la solicitud de recuperación de capital N° 278 Primera Quincena - Mayo 2013 Área Tributaria invertido, la autoridad que aprueba el trámite es: - - Tratándose de los contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, será el intendente de principales contribuyentes nacionales. Tratándose de los contribuyentes de la Intendencia Regional Lima, será el intendente regional. Tratándose de los demás contribuyentes, será el jefe de la oficina zonal. 7.6. ¿Qué autoridad es la que resuelve el recurso impugnatorio? El recurso de apelación será resuelto por el Tribunal Fiscal. 7.7. Observaciones Según lo, indica el propio TUPA de la SUNAT no procederá la deducción del capital invertido respecto de los pagos o abonos anteriores a la expedición de la certificación de la SUNAT. 8. Resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal sobre la recuperación de capital invertido 8.1. RTF Nº 09357-2-2007 del 04.10. 07 ¿Cuándo procede la emisión del certificado de recuperación del capital invertido en la adquisición de inmuebles? “Se confirma la apelada que denegó su solicitud de certificación de recuperación del capital invertido en la adquisición de inmuebles, por lo que el contribuyente no se encontraba inmerso en ninguno de los supuestos por los que la Administración debería emitir el certificado de recuperación del capital invertido, puesto que conforme con el criterio establecido por reiteradas resoluciones del Tribunal Fiscal, la deducción resulta aplicable solo en el caso que se hayan producido los supuestos de enajenación de bienes o derechos o la explotación de bienes que sufran desgaste, y por lo tanto, la SUNAT determinaría el monto de dicha deducción y expediría la certificación de recuperación del capital invertido siempre que haya ocurrido alguno de los mencionados supuestos, siendo que en el presente caso la recurrente no ha acreditado la venta o enajenación de los bienes inmuebles que fueron materia de la solicitud”. 8.2. RTF Nº 05204-4-2008 del 22.04.08 Si la administración determina el valor nominal de las acciones adquiridas por la recurrente sin existir sustento de haber efectuado la comparación de conformidad con el numeral 4 del artículo 32º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debe emitir un nuevo pronunciamiento sobre la valorización efectuada. “Se revoca las apeladas, debido a que de N° 278 Primera Quincena - Mayo 2013 la revisión de las mismas se verifica que si bien la Administración ha procedido a establecer como valor de mercado de las acciones adquiridas por la recurrente a un valor nominal de cada acción, equivalente a S/.1.00, esta no ha señalado sustento alguno para la determinación de dicho valor, no habiéndose efectuado comparación alguna de conformidad con lo dispuesto por el numeral 4 del artículo 32° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF, por lo que procede que la Administración realice las comparaciones que considere pertinentes de conformidad con lo establecido por el numeral 4 del artículo 32° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta antes citado, y emita un nuevo pronunciamiento sobre la valorización efectuada, siendo que una vez determinado el valor a que se debieron transferir las acciones, establezca si el costo computable para efecto de la enajenación de dichas acciones se determinó conforme a ley”. 8.3. RTF Nº 06054-4-2008 de fecha 13.05.08 Solicitud de certificación de recuperación de capital invertido. El monto pagado en la adquisición de activos sin utilizar medios de pago indicados no constituye costo computable del mismo por lo que no acredita el capital invertido. “Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud de certificación de recuperación de capital invertido, debido a que la recurrente adquirió el inmueble mediante contrato de compraventa elevado a escritura pública, no obstante ello al no haber utilizado en dicha transacción medios de pago de acuerdo a lo señalado en los artículos 3° y 4° de la Ley N° 28194, el importe de U$68,000.00 que figura en el citado documento como contraprestación por el inmueble adquirido no puede ser considerado a efectos de establecer el costo computable del mismo y en consecuencia acreditar el capital invertido”. 8.4. RTF Nº 08224-9-2012 del 25.05. 12 Solicitud de certificación de recuperación de capital invertido. Determinación del costo computable de inmueble “Se deniega el desistimiento de la apelación presentada contra una resolución de intendencia que autorizó parcialmente la certificación para efecto de la recuperación de capital invertido. Se confirma la apelada en atención a que la Administración, a efecto de calcular el costo computable del inmueble, restó al costo de adquisición del mismo el porcentaje correspondiente a los pagos efectuados con anterioridad a la expedición del certificado, determinando un monto a certificar al que se le aplicó el tipo de cambio compra, lo que se encuentra arreglado a ley. Se señala, que para determinar el importe del capital invertido en la enajenación de bienes y otorgar la certificación solicitada, corresponde que la Administración, en base a la información proporcionada por el solicitante, determine I el costo computable del bien, al que se le disminuirá el importe de la depreciación en la medida que los bienes materia de certificación se hayan utilizado en la generación de renta gravada, considerando el ajuste por inflación con incidencia tributaria”. 8.5. RTF 1914-1-2004 y 805-3-2004 Capital invertido por el no domiciliado: ¿acreditar el costo de adquisición o acreditar la generación de rentas? “La recuperación del capital invertido constituye una deducción permitida por ley a fin de establecer la renta neta de los no domiciliados, la que resulta aplicable solo en el caso que se hayan producido los supuestos de enajenación de bienes o derechos o la explotación de bienes que sufran desgaste (...)” “Que ello resulta razonable atendiendo a que solo cuando se haya producido la enajenación de bienes o derechos o la explotación de bienes que sufran desgaste podrá determinarse el monto real del costo de adquisición y de las mejoras incorporadas en dichos bienes, facilitándose de este modo el control fiscal de la Administración Tributaria”. 8.6. RTF Nº 0805-3-2004 de fecha 13.02.04 La recuperación del capital invertido constituye una deducción permitida y que resulta aplicable solo en el caso que se haya producido los supuestos previstos en la ley “La recuperación del capital invertido constituye una deducción permitida por la ley a fin de establecer la renta neta de los no domiciliados, siendo aplicable solo en el caso que se haya producido los supuestos de enajenación de bienes o derechos o la explotación de bienes que sufran desgaste. De no cumplirse con estos supuestos, será denegada la solicitud”. 8.7. RTF Nº 3891-1-2006 de fecha 18.07.06 Cuando se perciben pagos anteriores, no procede la expedición del certificado de recuperación del capital invertido “Cuando el no domiciliado percibe los pagos mediante los cuales se cancela la venta del inmueble antes de la expedición de la certificación de recuperación de capital invertido, no procede otorgar dicho certificado, acorde con el artículo 76º-A de la LIR”. 8.8. RTF Nº 4078-1-2007 de fecha 08.05.07 Procede la deducción del capital invertido cuando se ha realizado la venta antes de la referida certificación y no se realiza pago alguno “De conformidad con el artículo 57º del Reglamento de la LIR, el único caso en que no procede la deducción de capital invertido es cuando se hubiese efectuado Actualidad Empresarial I-5 I Informe Tributario pagos o abonos antes de la expedición de la certificación de la SUNAT, más no cuando la enajenación se hubiese efectuado antes de la referida certificación y no se hubiese efectuado pago alguno”. 8.9. RTF Nº 3715-1-2006 de fecha 07.07.06 La fehaciencia de la operación determina la procedencia de la recuperación del capital invertido “Cuando el no domiciliado acredita la existencia de la operación que originó la inversión de capital, así como su monto, procede la certificación de la recuperación del capital invertido”. 8.10. RTF Nº 11008-3-2007 de fecha 19.11.07 Objeto del procedimiento de certificación de recuperación del capital invertido “Que, asimismo en el presente procedimiento se evalúa la acreditación del costo de adquisición de los bienes o derechos que se enajenen, por lo que no corresponde que en esta vía la Administración evalúe o cuestione el procedimiento de enajenación pactado en la transferencia de los mencionados bienes o derechos”. 8.11. RTF Nº 633-1-2006 de fecha 03.02.06 “La depreciación es una forma de recuperación del capital invertido, debiendo ser reconocida en razón del desgaste u obsolescencia de los bienes del activo de una empresa, no viéndose enervada la posibilidad de su deducción por el hecho que dichos bienes no hayan sido utilizados en un determinado tiempo. En sentido contrario, admitir que si tales bienes o fueron utilizados en un ejercicio no podrían ser depreciados en su integridad, lo cual ocurre normalmente por razones propias de la actividad o en circunstancias vinculadas a su desarrollo o mantenimiento, impide que los contribuyentes puedan recuperar la inversión realizada”. 9. Informes emitidos por la SUNAT 9.1. Informe N° 112-2007-SUNAT/ 2B0000 de fecha 19.06.07 Sumilla “El sujeto no domiciliado puede solicitar la emisión del Certificado de Recuperación del Capital Invertido después de la enajenación de los bienes o derechos para efecto de la deducción a que hace referencia el inciso g) del artículo 76° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. No obstante, no procede la deducción del capital invertido respecto de los pagos o abonos anteriores a la I-6 Instituto Pacífico expedición de la certificación por la SUNAT”. 9.2. Informe N° 198-2009-SUNAT/ 2B0000 de fecha 23.09.09 Sumilla “Para fines de la recuperación del capital invertido por un sujeto no domiciliado en el país con motivo de la enajenación de acciones adquiridas a título oneroso, se deberá deducir el costo de adquisición de dichas acciones –entendiéndose por este el monto de la contraprestación pagada más los gastos a que se refiere el numeral 1 del artículo 20° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta–, sin importar si su valor nominal ha sufrido alguna disminución por efecto de la reducción del capital social”. 9.3. Informe N° 052-2013-SUNAT/ 4B0000 de fecha 18.03.13 Sumilla “Para efecto de la emisión de la Certificación de recuperación del capital invertido, tratándose de la enajenación de un inmueble que se va a llevar a cabo con posterioridad a la emisión del certificado, se consulta cuál es el tipo de cambio que corresponde aplicar a efecto de convertir los importes de las operaciones que se encuentran en moneda extranjera a nuevos soles: ¿el referido a la fecha de emisión de la resolución autoritativa o la fecha de la operación (adquisición del inmueble que se enajena)?”. 9.4. Informe N°175-2007-SUNAT/ 2B0000, de fecha 01.10.07 Sumilla “A efecto de determinar la renta neta de fuente peruana por la enajenación de acciones de una sociedad anónima domiciliada en el país, la empresa no domiciliada con residencia o domicilio en un país considerado como de baja o nula imposición, sí puede deducir la recuperación del capital invertido por dichas acciones a que se refiere el inciso g) del artículo 76° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta”. 9.5. Informe N° 288-2006-SUNAT/ 2B0000 de fecha 06.12.06 Sumilla “Los adquirentes de inmuebles o derechos sobre los mismos deben presentar al notario el comprobante o formulario de pago al fisco de la retención definitiva del Impuesto a la Renta de segunda categoría practicada al sujeto no domiciliado, calculada sobre el monto pagado o acreditado como renta hasta la fecha de la suscripción de la Escritura Pública. Cuando el sujeto no domiciliado tenga derecho a deducir la recuperación del capital invertido, la retención se efectuará sobre el monto percibido o acreditado que exceda de dicha deducción”. 9.6. Informe Nº 229-2005-SUNAT/ 2B0000, de fecha 28.09.05 Sumilla 1. Si una empresa no domiciliada, titular de acciones representativas del capital de una sociedad anónima constituida en el país, se fusiona con otra empresa no domiciliada (fusión por absorción), dicha reorganización supone la enajenación de las acciones y la generación de rentas de fuente peruana, en aplicación del inciso h) del artículo 9° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 2. Si una empresa no domiciliada, titular de acciones representativas del capital de una sociedad anónima constituida en el país, entra en un proceso de liquidación, la transferencia de dichas acciones a otra empresa no domiciliada como parte del mencionado proceso supone la obtención de rentas de fuente peruana en aplicación del inciso h) del artículo 9° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 3. Los contratos preparatorios de compromiso de contratar no implican la enajenación de bienes o derechos bajo los términos del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo cual dichos contratos no pueden sustentar la emisión del certificado de recuperación del capital invertido. 4. El contrato de compraventa en el cual, al amparo del artículo 1360° del Código Civil, se ha reservado alguna estipulación cuya no satisfacción implicaría la invalidez del mismo, tampoco puede sustentar la emisión del certificado de recuperación del capital invertido. 5. El tercer párrafo del inciso a) del artículo 57° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta no distingue el objeto o la finalidad del pago o abono realizado al sujeto no domiciliado con anterioridad a la expedición de la certificación de recuperación de capital invertido, por lo que cualquier pago parcial no será tomado en consideración para la deducción del capital invertido. 6. La certificación de recuperación de capital invertido debe ser otorgada solo en moneda nacional. N° 278 Primera Quincena - Mayo 2013 I Implicancia tributaria de la distribución de utilidades Ficha Técnica Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas Título : Implicancia tributaria de la distribución de utilidades Fuente : Actualidad Empresarial Nº 278 - Primera Quincena de Mayo 2013 1. Introducción De acuerdo con la Ley General de Sociedades, las empresas podrán distribuir las utilidades obtenidas si así lo acuerdan los socios o accionistas, luego de detraída la reserva legal; dicha distribución se efectúa en forma proporcional al aporte de cada socio en el capital de la sociedad. Para una mejor apreciación de lo mencionado anteriormente presentamos el siguiente gráfico: Utilidad contable neto de participación de los trabajadores (-) Impuesto a la renta (-) Compensación de pérdidas contables ( - ) Reserva legal ( = ) Utilidad distribuible La Ley del Impuesto a la Renta ha dispuesto que cuando las personas jurídicas, entre las que se encuentran las empresas individuales de responsabilidad limitada, realicen distribución deberán retener al socio el 4.1% sobre el monto distribuido, excepto personas jurídicas domiciliadas en el país como veremos a continuación. 2. Obligados a efectuar la retención del 4.1% por distribución de utilidades Se encuentran obligados a efectuar la retención de 4.1% por IR las siguientes personas jurídicas, cuando efectúen la distribución de utilidades, salvo que sea a favor de una persona jurídica domiciliada: N° 278 Primera Quincena - Mayo 2013 a. Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el país. b. Las cooperativas, en las que se incluye las cooperativas agrarias de producción. c. Las empresas de propiedad social. d. Las empresas de propiedad parcial o total del Estado. e. Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación minera y las fundaciones no consideradas en el artículo 18º de la Ley del Impuesto a la Renta. f. Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana. g. Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el país. h. Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. i. Las sociedades agrícolas de interés social. j . Las sociedades irregulares previstas en el artículo 423º de la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes. Base legal: Art. 73º-A, Ley del Impuesto a la Renta. 3. Posteriores distribuciones Las redistribuciones sucesivas que se efectúen no estarán sujetas a retención, salvo que se realicen a favor de personas no domiciliadas en el país o a favor de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliados en el país. Base legal: Art. 73º-A, Ley del Impuesto a la Renta. 4. Caso de fondos mutuos de inversión en valores y otros También tienen la obligación de retener de las Sociedades Administradoras de los Fondos de Inversión, así como a los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y a las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, respecto de las utilidades que se distribuyan a personas naturales o sucesiones indivisas y que provengan de dividendos u otras formas de distribución de utilidades, obtenidos por los Fondos de Inversión, Fideicomisos Bancarios y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras. La retención también se aplica en el caso de dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades que se acuerden a favor del Banco Depositario de ADR (American Depositary Receipts) y GDR (Global Depositary Receipts)1. Base legal: Art. 73º-A, Ley del Impuesto a la Renta. 5. Pago de utilidades en especie Cuando la distribución de utilidades se realice en especie, el pago del impuesto deberá ser realizado por la empresa y luego reembolsado por el socio beneficiario de la distribución, debiendo computarse a valores de mercado que corresponda atribuir a los bienes a la fecha de su distribución. Base legal: Arts. 73º-A y 24º-B, Ley del Impuesto a la Renta. 6. Carácter de pago definitivo del impuesto a la renta El monto retenido o los pagos efectuados constituyen pagos definitivos del impuesto a la renta del beneficiario, cuando estos sean personas naturales o sucesiones indivisas domiciliadas en el Perú. Base legal: Art. 73º-A, Ley del Impuesto a la Renta. 7. Nacimiento de la obligación de retener La obligación de retener nace en la fecha de adopción del acuerdo de distribución o cuando los dividendos y otras formas de utilidades distribuidas se pongan a disposición en efectivo o en especie, lo que ocurra primero. La retención se abona al fisco dentro del cronograma de vencimiento mensual dispuesto por la Sunat y según último dígito del RUC, utilizando el formulario PDT 617 Otras retenciones. Base legal: Art. 89º Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En el caso de reducción de capital, se considerará la fecha del acuerdo de distribución 1 A.D.R., acción de una compañía extranjera que puede negociarse en el mercado de valores de Estados Unidos. En el mercado europeo se denomina G.D.R. Actualidad Empresarial I-7 Actualidad y Aplicación Práctica Área Tributaria I Actualidad y Aplicación Práctica a la de la ejecución del acuerdo de reducción, la misma que se entenderá producida con el otorgamiento de la escritura pública de reducción de capital o cuando se ponga a disposición del socio, asociado, titular o persona que la integra, según sea el caso en efectivo o en especie. Base legal: Art. 90º, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En el caso de créditos referidos en el inciso f) del numeral 8 siguiente, serán considerados como dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades desde el momento de su otorgamiento. En este caso, la persona jurídica deberá cumplir con abonar al fisco el monto que debió ser retenido, dentro del mes siguiente de producido cualquiera de los hechos establecidos en el citado inciso para que el crédito sea considerado dividendo o distribución de utilidades. Los créditos así otorgados deben constar en un contrato escrito, en el caso de pagos parciales, se considerará dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades el saldo no pagado de la deuda. Base legal: Art. 91º, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 8. Definición de dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades Se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades a lo siguiente: a. Las utilidades que las personas jurídicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante títulos de propia emisión representativos de capital. De acuerdo con el artículo 88º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, también comprende a la distribución de reservas de libre disposición y adelanto de utilidades. b. La distribución del mayor valor atribuido por revaluación de activos, ya sea en efectivo o en especie, salvo en títulos de propia emisión representativos de capital. c. La reducción de capital hasta por el importe equivalente a utilidades, excedente de revaluación, ajuste por reexpresión, primas o reservas de libre disposición que: 1. Hubieran sido capitalizadas con anterioridad, salvo que la reducción de capital se destine a cubrir pérdidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades. 2. Existan al momento de adoptar el acuerdo de reducción de capital. Si después de la reducción de I-8 Instituto Pacífico capital dichas utilidades, excedentes de revaluación, ajustes por reexpresión, primas y/o reservas de libre disposición fueran: 2.1. distribuidas, tal distribución no será considerada como dividendo u otra forma de distribución de utilidades; 2.2. capitalizadas, la posterior reducción que corresponda al importe de la referida capitalización no será considerada como dividendo u otra forma de distribución de utilidades. d. La diferencia entre el valor nominal de los títulos representativos del capital más las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o personas que las integran, en la oportunidad que opere la reducción de capital o la liquidación de la persona jurídica. e. Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador, acciones del trabajo y otros títulos que confieran a sus tenedores facultades para intervenir en la administración o en la elección de los administradores o el derecho a participar, directa o indirectamente, en el capital o en los resultados de la entidad emisora. f. Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de libre disposición, que las personas jurídicas que no sean empresas de operaciones múltiples o empresas de arrendamiento financiero, otorguen a favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, con carácter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operación y siempre que no exista obligación para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su devolución exceda de doce meses, la devolución o pago no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante, los términos acordados, la renovación sucesiva o la repetición de operaciones similares permita inferir la existencia de una operación única, cuya duración total exceda de dicho plazo. No se aplica lo dispuesto en este numeral a las operaciones de crédito en favor de trabajadores de la empresa que sean propietarios únicamente de acciones de inversión. Las utilidades se generarán únicamente respecto del monto que le corresponde al socio, asociado, titular o persona que integra la persona jurídica en las utilidades o reservas de libre disposición. En caso de que el crédito o entrega exceda de tal monto, la diferencia se considerará como préstamo y se configurarán los intereses presuntos, salvo prueba en contrario. g. Toda suma o entrega en especie cuando al practicarse la fiscalización respectiva, resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados. Base legal: Art. 24°-A TUO Ley del Impuesto a la Renta y Art. 13°-A Reglamento de la Ley del IR. i. Constituyen gastos que significan disposición indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas jurídicas a que se refiere el artículo 14° de la Ley del Impuesto a la Renta, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona jurídica. Los siguientes gastos reúnen la misma calificación: Los gastos sustentados con comprobantes de pago falsos, entendiéndose por tales los que reuniendo los requisitos y características formales señalados en el Reglamento de Comprobantes de Pago son emitidos en alguna de las siguientes situaciones: - El emisor no se encuentra inscrito en el RUC. - El emisor se identifica consignando el número de RUC de otro contribuyente. - Cuando en el comprobante de pago, el emisor consigna un domicilio fiscal falso. - Cuando el comprobante de pago es utilizado para acreditar o respaldar un operación inexistente. ii. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, es decir aquellos que contienen información distinta entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o razón social del comprador o usuario difiera del consignado en el comprobante de pago. iii. Gastos sustentados con comprobantes emitidos por sujetos a los cuales a la fecha de emisión, la Sunat les ha comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC o aquellos que tengan la condición de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya levantado tal condición. iv. Gastos sustentados con comprobantes de pago otorgados por N° 278 Primera Quincena - Mayo 2013 Área Tributaria contribuyentes cuya inclusión en algún régimen especial no lo habilite para emitir ese tipo de comprobante. v. Gastos deducibles para la determinación del impuesto del contribuyente domiciliado en el país, que a su vez constituyan renta de una entidad controlada no domiciliada de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 9 del artículo 114° de la Ley del Impuesto a la Renta. vi. Otros gastos cuya deducción sea prohibida de conformidad con la ley, siempre que impliquen disposición de rentas no susceptibles de control tributario. Base legal: Art. 13°-B Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. h. El importe de la remuneración del titular de la empresa individual de responsabilidad limitada, accionista, participacionista y en general del socio o asociado de personas jurídicas así como de su cónyuge, concubino y familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado. Si una persona que trabaja en un negocio es a la vez pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad de más de un accionista, participacionista, socio o asociado de personas jurídicas, el dividendo por exceso al valor de mercado de las remuneraciones se imputará de manera proporcional a la participación en el capital de tales personas con las que dicho trabajador guarde relación de consanguinidad o afinidad. Base legal: Art. 24º-A, Ley del Impuesto a la Renta, Art. 13º-A y 13º-B, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 9. Dividendos que perciban personas jurídicas no son computables para su renta imponible Las personas jurídicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades de otras personas jurídicas domiciliadas, no las computarán para la determinación de su renta imponible. Base legal: Art. 24º-B, Ley del Impuesto a la Renta. 10. No se considera distribución de dividendos No se consideran dividendos ni otras formas de distribución de utilidades la capitalización de utilidades, reservas, primas, ajuste por reexpresión, excedente de revaluación o de cualquier otra cuenta de patrimonio. Base legal: Art. 25º, Ley del Impuesto a la Renta. N° 278 Primera Quincena - Mayo 2013 11. Aplicación general La retención del 4.1 % que grava a los dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades es de aplicación general, procede con independencia de la tasa del impuesto a la renta con la que tributa la persona jurídica que efectúa la distribución, al monto retenido no le son de aplicación los créditos a que tuviese derecho el contribuyente. Base legal: Art. 92º, del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 12. Aplicación de la retención en el caso de contratos de colaboración empresarial y otros Cuando una persona jurídica efectúe una distribución de dividendos u otra forma de distribución de utilidades a una sociedad irregular, excepto aquella que adquiere tal condición por incurrir en las causales referidas en los numerales 5 y 6 del artículo 423º de la Ley General de Sociedades, contratos de colaboración empresarial y comunidad de bienes, corresponderá efectuar la retención solamente cuando los integrantes o partes contratantes sean personas naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar como tal, sucesiones indivisas o se trate de un no domiciliado. En este caso, dicha sociedad, entidad o contrato, a través de su respectivo operador, deberá hacer de conocimiento de la persona jurídica la relación de sus partes contratantes o integrantes, así como el porcentaje de su participación. Si la sociedad, entidad o contrato no informa a la persona jurídica la relación de sus partes contratantes o integrantes ni el porcentaje de sus participaciones, la persona jurídica deberá efectuar la retención como si el pago en su totalidad se efectuara a una persona natural. Base legal: Art. 94º, del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 13. Tasa adicional del 4.1% Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre las sumas o entregas en especie que resulte renta gravable de tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados, según el inciso g) del art. 24°-A de la Ley del Impuesto a la Renta. El impuesto determinado, de acuerdo con lo previsto en el párrafo anterior, deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta de la renta, en los plazos previstos para las obligaciones de periodicidad mensual según el Código Tributario. I En caso de no ser posible determinar el momento en que se efectuó la disposición indirecta de renta, el impuesto deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se devengue el gasto. De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto se abonará en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectuó la disposición indirecta de la renta. Base legal: Art. 55° Ley del Impuesto a la Renta. La tasa adicional procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de pérdida tributaria arrastrable. Base legal: Art. 13°-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 14. Tasa adicional por suma no susceptible de posterior control tributario no forma parte del impuesto calculado El monto determinado correspondiente a la tasa adicional pagada por la persona jurídica por sumas o entregas en especie que resulte renta gravable de tercera categoría que signifique una disposición indirecta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados, no forma parte del impuesto calculado para fines de determinar el coeficiente de los pagos a cuenta mensuales del impuesto a la renta. Base legal: Art. 95º, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 15. Aplicación práctica Caso Nº 1 Empresa que obtuvo utilidades en el año 2012 y se distribuye entre sus socios. La empresa La Granja S.A., constituida en el año 2005, tiene los siguientes socios Condición % Partic. Industrias Star S.A. Domiciliado 30 Carlos Arévalo Torres Domiciliado 30 Britney Morrow No domiciliado 20 Intercompany Corp. No domiciliado 20 Nombres Total Por el ejercicio 2012 en el desarrollo de sus operaciones ha obtenido una utilidad contable según balance de comprobación de S/.11,500,000, y del análisis de sus cuentas se ha determinado adiciones permanentes por S/.73,800 y adición Actualidad Empresarial I-9 I Actualidad y Aplicación Práctica - temporaria por S/10,000; deducciones permanentes por S/.35,000; la participación de los trabajadores es el 10 %, la junta general de accionistas celebrada en marzo de 2013 decide distribuir las utilidades. Se pide: Registrar las implicancias tributarias y contables del presente caso. Solución 1. Cálculo tributario a efectos de la participación de los trabajadores e impuesto a la renta. Fines contables Fines tributarios Diferidos Utilidad del balance de comprob. 11,500,000 11,500,000 (-) Particip. de los trabajadores -1,154,880 Adiciones permanentes 73,800 Adiciones temporarias 73,800 10,000 Deducciones -35,000 Renta neta -35,000 10,383,920 11,548,800 Partic. de los trabajadores 10 % 10,000 10,000 -1,154,880 Renta neta imponible 10,383,920 10,393,920 Impuesto a la renta 30 % 3,115,176 3,118,176 10,000 3,000 2. Cálculo contable para determinar la utilidad distribuible Una vez determinada la utilidad distribuible procedemos a calcular el monto que le corresponde a cada socio en función de su aporte de capital en la empresa y asimismo la retención a efectuarse por distribución de dividendos. Utilidad antes de particip. e imptos. 11,500,000 Participación de los trabajadores -1,154,880 Utilidad antes del impuesto a la renta 10,345,120 Impuesto a la renta -3,115,176 Utilidad después del impuesto a la renta 7,229,944 Reserva legal 10 % -722,994 Utilidad distribuible 6,506,950 Nombres Industrias Star S.A. Condición Utilidad % Monto S/. Retención Neto S/. Domiciliado 6,506,950 30.00 1,952,085.00 0.00 1,952,085.00 Carlos Aré- Domiciliado 6,506,950 30.00 1,952,085.00 valo Torres 80,035.49 1,872,049.52 Britney Morrow No 6,506,950 20.00 1,301,390.00 domiciliado 53,356.99 1,248,033.01 IntercomNo 6,506,950 20.00 1,301,390.00 pany Corp. domiciliado 53,356.99 1,248,033.01 Total 100.00 6,506,950.00 186,749.47 6,320,200.54 Nota: No hay retención para Industrias Star S.A. por ser persona jurídica domiciliada. Registros contables año 2013 ——————————— X ——————————— DEBE 59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,506,950 591 Utilidades no distribuidas 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos 44121 Industrias Star S.A. 1,952,085.00 44122 Carlos Arévalo Torres 1,952,085.00 44123 Britney Morrow 1,301,390.00 44124 Intercompany Corp. 1,301,390.00 x/x Por el acuerdo de distribución de dividendos a los accionistas. I-10 Instituto Pacífico HABER 6,506,950 ——————————— X ——————————— DEBE HABER 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS 186,749.47 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos 44122 Carlos Arévalo Torres 80,035.49 44123 Britney Morrow 53,356.99 45124 Inetercompany Corp. 53,356.99 40 TRIBUTOS, CONTRAP., Y APORTES 186,749.47 AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4018 Otros impuestos y contraprestaciones 40185 Impuesto a los dividendos x/x Por la provisión de la retención del 4.1 % por distribución de dividendos. ——————————— X ——————————— 44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS 6,320,200.54 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos 44121 Industrias Star S.A.1,952,085.00 44122 Carlos A. Torres 1,872,049.52 44123 Britney Morrow 1,248,033.01 44124 Intercomp. Corp. 1,248,033.01 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 6,320,200.54 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de las utilidades a los socios. ——————————— X ——————————— 64 GASTOS POR TRIBUTOS 641 Gobierno central 6412 Impto. a las trans. financieros 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el gasto por ITF. 316.01 316.01 ——————————— X ——————————— 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS x/x Por el destino del gasto por I.T.F. 316.01 316.01 ——————————— X ——————————— 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST., Y APORTES 186,749.47 AL SIT. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4018 Otros impuestos y contraprest. 40185 Impuesto a los dividendos 75 INGRESOS DIVERSOS 0.47 759 Otros ingresos 7591 Redondeo tributos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 173,749.00 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de las retenciones por distribución de dividendos. ——————————— X ——————————— 64 GASTOS POR TRIBUTOS 641 Gobierno central 6412 Impto. a las trans. financieros 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el gasto por ITF. 8.69 8.69 ——————————— X ——————————— 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS x/x Por el destino del gasto por I.T.F. N° 278 8.69 8.69 Primera Quincena - Mayo 2013 I Área Tributaria Registro de compras electrónico (PLE): Archivo TXT (Parte I) Ficha Técnica Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores 2. Aspectos normativos Ventas e Ingresos y Registro de Compras de manera electrónica 2.1. Obligación de llevar el Registro de Título : Registro de compras electrónico (PLE): Archivo TXT (Parte I) Pricos designados con anterioridad al 29.12.12 Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 278 - Primera Quincena de Mayo 2013 Pricos designados a partir del 29.12.12 1. Antecedentes Mediante la Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT y normas modificatorias, se aprueba el Sistema de llevado de Libros y/o Registros Electrónicos vigente desde el 01.01.10, sin embargo, su afiliación a este sistema era voluntaria. Mediante la Resolución de Superintendencia N° 248-2012/SUNAT, se establece la incorporación a partir del 01.01.13 al Sistema de llevado de Libros y/o Registros Electrónicos a los sujetos designados por la Sunat como Principales Contribuyentes (Pricos). La problemática en ese momento para los contribuyentes radicaba en el tiempo de implementación y adaptación a este sistema electrónico resultado insuficiente, sobre todo para aquellos que hubieron sido designados Pricos a partir del 29.12.12, debido a que la versión 3.0 del PLE (Programa de libros electrónicos) fue puesta a disposición a partir del 31.12.12; por cuanto los contribuyentes debían adaptar la información que remita su software contable a los parámetros del archivo de envío a la Sunat, considerando los plazos de atraso máximo permitido, establecidos en la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT. Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 24.05.13 06.06.13 05.06.13 04.06.13 03.06.13 31.05.13 30.05.13 29.05.13 28.05.13 27.05.13 24.06.13 05.07.13 04.07.13 03.07.13 02.07.13 01.07.13 28.06.13 27.06.13 26.06.13 25.06.13 23.07.13 06.08.13 05.08.13 02.08.13 01.08.13 31.07.13 30.07.13 26.07.13 25.07.13 24.07.13 Jul. 23.08.13 06.09.13 05.09.13 04.09.13 03.09.13 02.09.13 29.08.13 28.08.13 27.08.13 26.08.13 Ago. 24.09.13 07.10.13 04.10.13 03.10.13 02.10.13 01.10.13 30.09.13 27.09.13 26.09.13 25.09.13 Sep. 24.10.13 07.11.13 06.11.13 05.11.13 04.11.13 31.10.13 30.10.13 29.10.13 28.10.13 25.10.13 Oct. 25.11.13 06.12.13 05.12.13 04.12.13 03.12.13 02.12.13 29.11.13 28.11.13 27.11.13 26.11.13 Nov. 24.12.13 08.01.14 07.01.14 06.01.14 03.01.14 02.01.14 31.12.13 30.12.13 27.12.13 26.12.13 Dic. 24.01.14 06.02.14 05.02.14 04.02.14 01.02.14 31.01.14 30.01.14 29.01.14 28.01.14 27.01.14 Cómo se puede apreciar, del 24 de mayo al 6 de junio vence la fecha de presentación del Registro de Compras y Registro de Ventas e Ingresos según el último dígito del RUC, para aquellos obligados a presentar información correspondiente a los meses de enero y febrero 2013. Según el punto 2.1 de este informe, nos referimos a aquellos contribuyentes que hubieran tenido la condición de Pricos con anterioridad al 29.12.12. En este informe, se pretende desarrollar aspectos cotidianos sobre la elaboración del archivo TXT para ser remitido a la Sunat mediante el PLE versión 3.0. Y del 24 de junio al 5 de julio vence la fecha de presentación del Registro de Compras y Registro de Ventas e Ingresos según el último dígito del RUC, corres- Primera Quincena - Mayo 2013 2.2. Fecha máxima de atraso del Registro de Compras y Registro de Ventas e Ingresos Fecha máxima de atraso según el último dígito del RUC Bajo este contexto, la Administración Tributaria tuvo a bien publicar la Resolución de Superintendencia Nº 0082013/SUNAT con fecha 12.01.13, con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones derivadas de la incorporación al sistema de llevado de libros y registros electrónicos tanto para los contribuyentes que hubieran sido incorporados como Pricos a partir del 29.12.12, como para aquellos que ostentan tal condición desde antes, modificando convenientemente los plazos máximos de atraso respecto del Registro de Ventas e Ingresos y del Registro de Compras. N° 278 A partir del 01.03.13 Resolución de Superintendencia Nº 2342006/SUNAT. Debiendo realizar el cierre de estos registros (inutilizando los folios legalizados que no hubiere utilizado). Los Pricos designados a partir del 29.12.12, se encuentran obligados a llevar electrónicamente estos registros a partir del 1 de marzo de 2013; por ende, la información correspondiente a enero y febrero de 2013 la emitirá de manera manual u en hojas sueltas o continuas y dentro de los plazos que establece la Mes (*) / RUC A partir del 01.01.13 Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras Electrónicos (*) En el caso del Registro de Compras se refiere al mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia. En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al mes en que se emite el comprobante de pago respectivo. pondiente a los meses de marzo y abril 2013, entiéndase que en esta fecha ya se incluyen a los Pricos designados el 29.12.12. 3. Estructura del archivo TXT para el Registro de Compras La estructura de la información que debe contener el archivo TXT corresponde a la información mínima requerida en el formato 8.1 Registro de Compras establecido mediante la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/ SUNAT, recogida en la Resolución de Superintendencia N° 248-2012/SUNAT según detalle: Actualidad Empresarial I-11 I Actualidad y Aplicación Práctica Campo Long. Oblig. Campo Long. Oblig. 1 8 Sí Periodo Obligatorio Validar formato AAAAMM00 01 <= MM <= 12 Menor o igual al periodo informado 5. Si periodo es menor a periodo informado, entonces campo 32 es igual a ‘9’ 6. Si el periodo es igual a periodo informado, campo 32 es diferente a ‘9’ 7. No acepta valor por default 10 1 Sí Tipo de documento de 1. Obligatorio, excepto cuando identidad del proveedor a. campo 5 = ‘00’,’03’,’05’,’06’,’07’ ,’08’,’11’,’12’,’13’,’14’,’15’,’16’,’ 18’,’19’,’22’,’23’,’26’,’28’,’30’,’3 4’,’35’,’36’,’37’,’55’,’56’,’87’,’88 ’, ‘91’, ‘97’ y ‘98’ o b. campo 5 = ‘07’, ‘08’, ‘87’, ‘88’, ‘97’, ‘98’ y campo 25 = ‘03’, ‘12’, ‘13’, ‘14’ y ‘36’ en cuyos casos será opcional. 2. Validar con parámetro tabla 2 3. En caso de no existir, registrar ‘0’ 2 Hasta 40 Sí Número correlativo del 1. Obligatorio Registro o código único 2. Si el campo 32 es igual a ‘1’ o ‘6’ de la operación o ‘7’, consignar el correlativo de la operación que se está informando 3. Si el campo 32 es igual a ‘9’, consignar el correlativo de la operación original que se modifica 4 . No acepta valor por default 11 Hasta 15 Sí Sí Fecha de emisión del 1. Obligatorio comprobante de pago o 2. Menor o igual al periodo informadocumento do 3. Menor o igual al periodo señalado en el campo 1. 4. Si fecha de emisión corresponde al periodo señalado en el campo 1, entonces campo 32 = ‘1’ 5. Si fecha de emisión está dentro de los doce meses anteriores al periodo señalado en el campo 1, entonces campo 32 = ‘6’ 6. Si fecha de emisión está fuera de los doce meses anteriores al periodo señalado en el campo 1, entonces campo 32 = ‘7’ Número de RUC del 1. Obligatorio, excepto cuando proveedor o número de a. campo 5 = ‘00’,’03’,’05’,’06’,’07’ documento de identidad, ,’08’,’11’,’12’,’13’,’14’,’15’,’16’,’ según corresponda. 18’,’19’,’22’,’23’,’26’,’28’,’30’,’3 4’,’35’,’36’,’37’,’55’,’56’,’87’,’88 ’, ‘91’, ‘97’ y ‘98’ o b. campo 5 = ‘07’, ‘08’, ‘87’, ‘88’, ‘97’, ‘98’ y campo 25 = ‘03’, ‘12’, ‘13’, ‘14’ y ‘36’ en cuyos casos será opcional 2. Aplicar Regla General (tipo y nro. doc.) 3. En caso de no existir, registrar ‘-’ 3 10 12 Hasta 60 Sí Apellidos y nombres, de- 1. Obligatorio, excepto cuando nominación o razón social a. campo 5 = ‘00’,’03’,’05’,’06’,’07’ del proveedor. En caso ,’08’,’11’,’12’,’13’,’14’,’15’,’16’,’ de personas naturales se 18’,’19’,’22’,’23’,’26’,’28’,’30’,’3 debe consignar los datos 4’,’35’,’36’,’37’,’55’,’56’,’87’,’88 en el siguiente orden: ’, ‘91’, ‘97’ y ‘98’ o apellido paterno, ape- b. campo 5 = ‘07’, ‘08’, ‘87’, ‘88’, llido materno y nombre ‘97’, ‘98’ y campo 25 = ‘03’, ‘12’, completo. ‘13’, ‘14’ y ‘36’ en cuyos casos será opcional 2. En caso de no existir, registrar ‘-’ 13 Hasta 12 enteros y 2 decimales, sin comas de miles Sí Base imponible de las 1. Obligatorio adquisiciones gravadas 2. Si no existe, registrar ‘0.00’ que dan derecho a crédito 3. Acepta negativos solo si campo 5 fiscal y/o saldo a favor por = ‘07’ o ‘87’ o ‘97’ exportación, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportación 14 Hasta 12 enteros y 2 decimales, sin comas de miles Sí Monto del Impuesto Ge- 1. Obligatorio neral a las Ventas y/o 2. Si no existe, registrar ‘0.00’ Impuesto de Promoción 3. Acepta negativos solo si campo 5 Municipal = ‘07’ o ‘87’ o ‘97’ 4. Impuesto que corresponde a la adquisición registrada conforme lo dispuesto en el campo 13. 15 Hasta 12 enteros y 2 decimales, sin comas de miles Sí Base imponible de las 1. Obligatorio adquisiciones gravadas 2. Si no existe, registrar ‘0.00’ que dan derecho a crédito 3. Acepta negativos solo si campo 5 fiscal y/o saldo a favor por = ‘07’ o ‘87’ o ‘97’ exportación, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas 16 Hasta 12 enteros y 2 decimales, sin comas de miles Sí Monto del Impuesto Ge- 1. Obligatorio neral a las Ventas y/o 2. Si no existe, registrar ‘0.00’ Impuesto de Promoción 3. Acepta negativos solo si campo 5 Municipal = ‘07’ o ‘87’ o ‘97’ 4. Impuesto que corresponde a la adquisición registrada conforme lo dispuesto en el campo 15. 17 Hasta 12 enteros y 2 decimales, sin comas de miles Sí Base imponible de las 1. Obligatorio adquisiciones gravadas 2. Si no existe, registrar ‘0.00’ que no dan derecho a 3. Acepta negativos solo si campo 5 crédito fiscal y/o saldo a = ‘07’ o ‘87’ o ‘97’ favor por exportación, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación. 18 Hasta 12 enteros y 2 decimales, sin comas de miles Sí Monto del Impuesto Ge- 1. Obligatorio neral a las Ventas y/o 2. Si no existe, registrar ‘0.00’ Impuesto de Promoción 3. Acepta negativos solo si campo 5 Municipal = ‘07’ o ‘87’ o ‘97’ 4. Impuesto que corresponde a la adquisición registrada conforme lo dispuesto en el campo 17. 19 Hasta 12 enteros y 2 decimales, sin comas de miles Sí Valor de las adquisiciones 1. Obligatorio no gravadas 2. Si no existe, registrar ‘0.00’ 3. Acepta negativos solo si campo 5 = ‘07’ o ‘87’ o ‘97’ 20 Hasta 12 enteros y 2 decimales, sin comas de miles Sí Monto del Impuesto Se- 1. Obligatorio lectivo al Consumo en 2. Si no existe, registrar ‘0.00’ los casos en que el sujeto 3. Acepta negativos solo si campo 5 pueda utilizarlo como = ‘07’ o ‘87’ o ‘97’ deducción. Descripción Observaciones 1. 2. 3. 4. 4 10 No Fecha de Vencimiento o 1. Opcional, excepto cuando el Fecha de Pago (1) campo 5 = ‘14’ en cuyo caso es obligatorio 2. Menor o igual al periodo informado 3. Menor o igual al periodo señalado en el campo 1. 5 2 Sí Tipo de Comprobante de 1. Obligatorio Pago o Documento 2. Validar con parámetro tabla 10 3. En caso de no existir , registrar ‘00’ 6 Hasta 20 Sí Serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la Declaración Única de Aduanas (DUA) o de la Declaración Simplificada de Importación (DSI) se consignará el código de la dependencia Aduanera. 7 8 9 I-12 4 Hasta 20 Hasta 20 Sí Sí Sí 1. Obligatorio 2. Si campo 5 = ‘01’, ‘03’, ‘04’, ‘07’, ‘08’ => longitud 4, para el resto longitud hasta 20. 3. Si campo 5 = ‘50’, ‘52’ => longitud 3. Validar con parámetro tabla 11 4. En caso de no existir, registrar ‘-’ Año de emisión de la 1. Obligatorio DUA o DSI 2. Si campo 5 = ‘50’ , ‘52’ registrar número mayor a 1981 y menor o igual al año del periodo informado y al año del periodo señalado en el campo 1. 3. En caso de campo 5 <> ‘50’ , ‘52’, registrar ‘0’ Número del comprobante 1. Obligatorio de pago o documento 2. Positivo, de ser numérico o número de orden del formulario físico o virtual donde conste el pago del impuesto, tratándose de liquidaciones de compra, utilización de servicios prestados por no domiciliados u otros, número de la DUA, de la DSI, de la Liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por la Sunat que acrediten el crédito fiscal en la importación de bienes. En caso de optar por anotar el importe total de las operaciones diarias que no otorguen derecho a crédito fiscal en forma consolidada, registrar el número inicial (2). En caso de optar por ano- 1. Si campo 5 = ‘00’,’03’,’05’,’06’,’0 tar el importe total de las 7’,’08’,’11’,’12’,’13’,’14’,’15’,’16 operaciones diarias que ’,’18’,’19’,’23’,’26’,’28’,’30’,’34’, no otorguen derecho a ’35’,’36’,’37’,’55’,’56’,’87’ y ‘88’, crédito fiscal en forma campo 9 debe ser positivo o cero consolidada, registrar el 2. En caso contrario, registrar ‘0’ número final (2). Instituto Pacífico Descripción N° 278 Observaciones Primera Quincena - Mayo 2013 I Área Tributaria Campo Long. Oblig. 21 Hasta 12 enteros y 2 decimales, sin comas de miles Sí Otros tributos y cargos 1. Obligatorio que no formen parte de 2. Si no existe, registrar ‘0.00’ la base imponible. 22 Hasta 12 enteros y 2 decimales, sin comas de miles Sí Importe total de las ad- 1. Obligatorio quisiciones registradas 2. Si no existe, registrar ‘0.00’ según comprobante de pago. 23 1 entero y 3 decimales Sí Tipo de cambio (3). 24 10 Sí Fecha de emisión del 1. Obligatorio comprobante de pago 2. Si campo 5 = ‘07’ o ‘08’ o ‘87’ o que se modifica (4). ‘88’ o ‘97’ o ‘98’, campo 24 <> default (01/01/0001) 3. En caso contrario, en el campo 24 registrar fecha default (01/01/0001) 4. Menor o igual al periodo informado 5. Menor o igual al periodo señalado en el campo 1. 25 2 Sí Tipo de comprobante de 1. Obligatorio pago que se modifica (4). 2. Validar con parámetro tabla 10 3. Si campo 5 = ‘07’ o ‘08’ o ‘87’ o ‘88’ o ‘97’ o ‘98’, campo 25 <> ‘00’ 4. En caso contrario campo 25 = ‘00’ 26 Hasta 20 Sí Número de serie del com- 1. Obligatorio probante de pago que se 2. En caso de no existir o no ser aplimodifica (4). cable de acuerdo a la normativa vigente registrar ‘-’ 27 28 Hasta 20 Hasta 20 29 30 10 32 1 Sí Sí 1 Sí 33 al Hasta 200 64 N° 278 Sí Sí Hasta 20 31 Sí No Descripción Observaciones 1. 2. 3. 4. Obligatorio #.### Positivo Si no existe registrar ‘0.000’ Notas: (1) Señalar la fecha correspondiente, de acuerdo a lo establecido en el literal b) del inciso II del numeral 1 del artículo 10° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 029-94-EF, publicado el 29.03.94 y normas modificatorias. (2) En caso la anotación corresponda a un ajuste respecto de operaciones registradas antes del 10.07.11 y siempre que por las mencionadas operaciones se lleve un sistema de control computarizado que mantenga la información detallada y que permita efectuar la verificación individual de cada documento. (3) Utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia. (4) Tratándose de notas de crédito, el monto del ajuste de la base imponible y/o del impuesto o valor, según corresponda, señalados en los referidos documentos, se consignarán, respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas. Tratándose de notas de débito, el monto de la base imponible y/o impuesto o valor, según corresponda, señalados en los referidos documentos se consignarán, respectivamente, en las columnas indicadas en el párrafo anterior. (5) Solo para el caso de utilización de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda. En estos casos se deberá registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado y el referido impuesto. Dicha información se consignará, según corresponda, en las columnas utilizadas para señalar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas. (6) Sólo para los casos de detracciones. Es optativo el llenado cuando exista un sistema de enlace que mantenga dicha información y se pueda identificar los comprobantes de pago respecto de los cuales se efectuó el depósito. Siendo que para remitir los archivos TXT mediante el Programa de libros electrónicos - PLE, debe pasar por la validación de la estructura establecida para el archivo de texto, cuyos campos deben separarse utilizando el carácter “|”1. Para ello debemos tener en consideración las siguientes reglas: N° Aspecto solicitado Regla Número del comprobante 1. Obligatorio de pago que se modi- 2. Positivo, de ser numérico fica (4). 3. Si campo 5 = ‘07’ o ‘08’ o ‘87’ o ‘88’ o ‘97’ o ‘98’ => campo 27 <> ‘-’ 4. En caso contrario registrar ‘-’ 1 Monto negativo Consignar el formato “- #.##” 2 Texto No debe contener el carácter “|” 3 Fecha Debe ser menor o igual al periodo informado Número del comproban- 1. Obligatorio te de pago emitido por 2. Positivo, de ser numérico sujeto no domiciliado (5). 3. Si campo 5 = ‘91’ o ‘97’ o ‘98’ => campo 28 <> ‘-’ 4. En caso contrario registrar ‘-’ 4 Default de texto De NO haber información, consignar el carácter guión “-” 5 Default de monto De NO haber información, consignar “0.00” 6 Default de cantidad De NO haber información, consignar “0” 7 Default de fecha De NO haber información, consignar “01/01/0001” Fecha de emisión de la 1. Obligatorio si campo 30 <> ‘0’ Constancia de Depósito 2. En caso contrario, en el camde Detracción (6) po 29 registrar fecha default (01/01/0001) 3. Menor o igual al mes siguiente del periodo informado 4. Menor o igual al mes siguiente del periodo señalado en el campo 1. Número de la Constancia 1. Obligatorio si campo 29 <> de Depósito de Detrac‘01/01/0001’ ción (6) 2. Positivo, de ser numérico 3. Si no existe registrar ‘0’ Marca del comprobante 1. Obligatorio de pago sujeto a retención 2. Si identifica el comprobante sujeto a retención consignar ‘1’, caso contrario ‘0’ Estado que identifica la 1. Obligatorio oportunidad de la ano- 2. Registrar ‘1’ cuando se anota el tación o indicación si esta comprobante de pago o docucorresponde a un ajuste. mento en el periodo que se emitió o que se pagó el impuesto, según corresponda. 3. Registrar ‘6’ cuando la fecha de emisión del comprobante de pago o de pago del impuesto, por operaciones que otorguen derecho a crédito fiscal, es anterior al periodo de anotación y esta se produce dentro de los doce meses siguientes a la emisión o pago del impuesto, según corresponda. 4. Registrar ‘7’ cuando la fecha de emisión del comprobante de pago o pago del impuesto, por operaciones que otorgaban derecho a crédito fiscal, es anterior al periodo de anotación y esta se produce luego de los doce meses siguientes a la emisión o pago del impuesto, según corresponda. 5. Registrar ‘9’ cuando se realice un ajuste o rectificación en la anotación de la información de una operación registrada en un periodo anterior. Campos de libre utili- 1. En caso de no tener la necesidad zación. de utilizarlos, no incluya ni la información ni los palotes. Primera Quincena - Mayo 2013 Las reglas a considerar para el tipo y número de documento serán: Nº Descripción LO T L M 0 Otros 15 A V - 1 Libreta electoral o DNI 8 N F - 4 Carné de extranjería 12 A V - 6 Reg. Único de Contribuyentes 11 N F M 7 Pasaporte 12 A V - A Cédula diplomática 15 N F - Donde: LO = Longitud (cantidad de caracteres) T = Tipo, puede ser A: Alfanumérico (solo letras y números) o N: Numérico L = Tipo de Longitud, puede ser F: Fija o V: Variable M = Módulo 11, puede ser M: Aplica o - : No Aplica 4. Nomenclatura o denominación del archivo TXT La nomenclatura o denominación del archivo TXT, correspondiente al registro de compras será como sigue: LE 20301459746 20130100 080100 00 1 a b c d e f 1 1 1.TXT g h i La misma que representa la siguiente información: Carácter Longitud Descripción a 2 dígitos Identificación de Libro Electrónico, para todo los casos, será las letras en mayúscula “LE”. b 11 dígitos RUC del deudor tributario 1 Conocido como “pipe” o “palote”. Actualidad Empresarial I-13 I Actualidad y Aplicación Práctica Carácter Longitud Descripción c 8 dígitos Periodo del libro electrónico, se expresa como AAAAMMDD. Tratándose de un libro de periodicidad mensual, los dígitos referidos a los días se expresan como “00” Ejemplo: 20130200 (febrero). d 6 dígitos Identificador del libro2, tratándose del Registro de Compras su código es 8.1, el mismo que se expresa como: 080100 e 2 dígitos Código de oportunidad de presentación del EE.FF., aplica solo para el Libro de Inventarios y Balances; de tratarse de otros libros se consigna “00” f 1 dígito Indicador de operaciones, según la situación de la entidad se consignará: 1 (empresa o entidad operativa) 2 (Cierre del libro – no obligado a llevarlo) 0 (Cierre de operaciones – baja de inscripción en el RUC) g 1 dígito Indicador del contenido del registro o libro, se consignará: 1 - Con información 0 - Sin información h 1 dígito Indicador de la moneda utilizada, se consignará: 1 – Nuevos soles 2 – US dólares i 1 dígito Indicador del libro electrónico generado por el PLE, siempre se consignará 1. Aplicación práctica La empresa Moda y Sueños S.A.C, con RUC 20723290538, estádedicada a la comercialización de prendas de vestir y accesorios. La entidad va a elaborar el registro de compras del mes de enero 2013, para ello cuenta con la siguiente documentación a imputar:2 a) FC-001-0010208 emitida el 26.12.12, del proveedor Carrillo Ángeles Wilfredo, por S/.16 (incluye IGV). El gasto por compra de suministros de oficina fue provisionado en el ejercicio 2012 por libro diario. b) Invoice N° 2012609, emitido el 28.12.12, por proveedor no domiciliado Machine Coorp., por compra de mercaderías cuyo costo es de $26,310. Incoterm pactado FOB, fecha de embarque 28.12.12, documento recepcionado en enero. c) DUA N° 118-2013-10-000158-00 por el pago de aranceles de importación emitida y cancelada el 02.01.13; Valor CIF $26,744.94 IPM $535, IGV $4,279, Tasa de Despacho $34. d) FC 002-0085291 del 07.01.13 emitido por Bonavista S.A.C. por S/.60 más IGV, por compra de suministros de limpieza. e) BV 001-004102 del 08.01.13 emitido por Target EIRL por $60, compra de accesorio informático. f) FC 001-001520 del 15.01.13 emitido por Alyka S.R.L. por S/.1,500 más IGV, compra de mercaderías. g) FC 001-003580 del 18.01.13 emitido por Fuci Colleccion S.A. por S/.15,800 más IGV, por compra de mercaderías. h) FC 001-002255 del 20.01.13 emitido por Xhikas S.R.L. por S/.5,800 más IGV, por compra de mercaderías. i) TK 0029-000147 del 21.01.13 emitido por Hipermercados Metro S.A., por S/.20.98 más IGV, compra de luminarias para vitrinas de exhibición. j) TK 0749-0055810 del 23.01.13 emitido por Tai Loy por S/.20.18 más IGV, compra de suministros de oficina. k) TK 108-2902 del 29.01.13 emitido por Hipermercados Metro S.A., por S/.33.30 más IGV, por compra de suministros de limpieza. Con esta información se pide elaborar lo siguiente: a. Registro de Compras, según formato 8.1 (R.S. N° 234-2006/ SUNAT) b. Archivo TXT del Registro de Compras electrónico (R.S. N° 248-2012/SUNAT) c. Validar archivo TXT Solución: a. Registro de Compras (Formato 8.1): 2 Ver anexo 2 Estructuras e información de los libros y registros electrónicos de la R.S. N° 248-2012/SUNAT Registro de Compras Moda y Sueños S.A.C. Período: Enero 2013 RUC: 20723290538 Comprobante de pago Nº Fecha Fecha Reg. de venemisión op. cimiento Tipo 0001 26/12/12 02/01/13 01 001 0002 28/12/12 04/01/13 0003 02/01/13 02/01/13 91 52 118 0004 07/01/13 14/01/13 0005 08/01/13 08/01/13 01 03 0006 0007 0008 0009 15/01/13 02/02/13 27/01/13 21/01/13 0010 23/01/13 23/01/13 0011 29/01/13 29/01/13 15/01/13 18/01/13 20/01/13 21/01/13 Información del proveedor Año de Documento de Nº emis. identidad de de la Número serie DUA o Tipo Número DSI 0010208 6 2012609 000158 0 6 002 001 0085291 0004102 6 6 01 01 01 12 001 001 001 029 0001520 0003580 0002255 0000147 6 6 6 6 12 12 749 108 0055810 0002902 6 6 2013 Apellidos y nombres, denominación o razón social Instituto Pacífico Base imponible IGV ISC Otros tributos y cargos Importe total Tipo decambio 10081385187 Carrillo Angeles 13.56 2.44 16.00 Wilfredo 99999999999 Machine Coorp 0.00 67,116.81 67,116.81 2.551 20131312955 Superint. Nacional 68,172.85 12,271.11 86.67 (68,172.85) 12,357.78 2.549 de Aduanas y de Admin. Tributaria - SUNAT 20193681655 Bonavista S.A.C. 60.00 10.80 70.80 20522166562 Target Computers 0.00 152.82 152.82 2.547 Importac. EIRL 20479710806 Alyka S.R.L. 1,500.00 270.00 1,770.00 20510131828 Fuci colleccion S.A. 15,800.00 2,844.00 18,644.00 20551036074 Xhikas S.R.L. 5,800.00 1,044.00 6,844.00 20109072177 H i p e rm e rc a d o s 20.98 3.78 24.76 Metro S.A. 20100049181 Tai Loy S.A. 20.18 3.63 23.81 20109072177 H i p e rm e rc a d o s 33.30 5.99 39.29 Metro S.A. Total 91,420.87 16,455.75 0.00 0.00 67,356.30 0.00 (68,172.85) 107,060.07 b. Elaboración del archivo TXT del Registro de Compras electrónico (R.S. N° 248-2012/SUNAT): Siendo que muchos software contables generan sus reportes en Excel, podemos elaborar la estructura del archivo TXT, utilizando fórmulas para trasladar la información en el formato requerido. I-14 Valor de las adquisiciones no grav. otros tributos y Base IGV cargos imp. Adquisiciones Adquigravadas destinadas siciones a operaciones gravadas gravadas y/o export. destinadas Paso Nº 1: Trasladar información en cada campo mediante la fórmula: TEXTO (valor, formato), la cual devuelve la información de una celda en formato texto, considerando el formato de la celda origen. Continuará en la siguiente edición. N° 278 Primera Quincena - Mayo 2013 I Los casos más recurrentes en el régimen de detracciones Área Tributaria a detracción la venta y el servicio de bombeo del concreto premezclado que se incluye en la factura porque su cliente Crisóstomo SAC le quiere hacer la detracción por el total. Ficha Técnica Autora : Dra. Jenny Peña Castillo Título : Los casos más recurrentes en el régimen de detracciones Fuente : Actualidad Empresarial Nº 278 - Primera Quincena de Mayo 2013 En este artículo desarrollaremos los diferentes supuestos respecto del sistema de detracciones que durante el mes anterior nuestros suscriptores han venido consultándonos con frecuencia. Asimismo, cabe precisar que dichos casos han sido resueltos por la Administración Tributaria mediante una serie de informes emitidos en el presente año. Caso Nº 1 Plazo que tienen las aerolíneas para realizar el depósito de la detracción en caso de una compensación La aerolínea Los Laureles SAC nos consulta cuál el plazo que tiene para efectuar el depósito de la detracción por las comisiones de venta de los pasajes aéreos que las agencias de viaje les facturan, en el supuesto en que estas comisiones tengan que ser compensadas con el dinero que reciben de las ventas de los pasajes. Mediante el Informe Nº 055-2013-SUNAT/4B0000, la Administración establece que en el caso de que las comisiones de venta de los pasajes aéreos que las agencias de viaje facturan a las líneas aéreas sean compensadas con el dinero que aquellas reciban de las venta de dichos pasajes que deben entregar a las aerolíneas, transfiriéndose a estás, en virtud de dicha compensación, el importe de la detracción en los casos que corresponda, el plazo que tienen las aerolíneas para efectuar el depósito es hasta la fecha en que se efectúe la referida compensación, o dentro del 5.º día hábil del mes siguiente a aquel en que efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero. Asimismo, en el supuesto en que las agencias de viaje cobren vía compensación el importe total de sus comisiones sin que se haya efectuado el depósito respectivo de la detracción, aquellas estarán obligadas a realizar tal depósito, dentro del 5.º día hábil siguiente de efectuada la referida compensación. Factura x comisión Compensación Factura x venta de pasaje Plazo para hacer la detracción - Fecha de la compensación. - 5.º día hábil del mes siguiente al de la anotación del CP en el RC. Caso Nº 2 Servicio de concreto premezclado complementario a la venta La empresa Concret SAC nos consulta si se encuentra sujeta N° 278 Primera Quincena - Mayo 2013 Conforme lo establecido en el Informe Nº 040-2013SUNAT/4B0000, la Administración concluye que si con motivo de una operación sea de venta o prestación de servicio se prestan servicios complementarios a favor del comprador o usuario del servicio, para el SPOT se debe considerar que esos servicios complementarios pertenecen a la operación principal; por lo tanto, correrá la misma suerte. Es decir, si la operación principal se encuentra sujeta a detracción, la operación complementaria también. Caso contrario, no. Esto se llama principio de unicidad, lo especial corre la suerte de lo principal. En tal sentido, dado que la venta de concreto premezclado no está sujeto al SPOT, al no encontrarse incluido dicho bien en los anexos 1 y 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, el servicio de bombeo de concreto premezclado a que se refiere la consulta, prestado por el vendedor al adquirente a propósito de dicha venta, tampoco estará comprendido dentro de los alcances del sistema, al formar parte de la venta del concreto. Es decir, la operación principal no se encuentra sujeta a detracción; por lo tanto, la operación secundaria (premezclar el concreto) no se encuentra tampoco sujeta a detracción. Concret SAC Crisóstomo SAC Operación princial: no sujeta al SPOT No hay detracción Caso Nº 3 Venta de café crudo por un contribuyente acogido a la Ley de Amazonía La empresa Flatron SAC se encuentra acogida al régimen de amazonía y vende café crudo a varios clientes que también se encuentran en la zona de amazonía. En ese sentido, nos pregunta si dicha venta se encuentra sujeta al SPOT. Solo se encuentra sujeta a detracción con una tasa del 5% la venta de los bienes prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del artículo 13º de la Ley de Amazonía detallado en el inciso b) del numeral 21 del anexo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, dentro del cual no se encuentra comprendido el café crudo o verde. Por lo tanto, la venta de dicho producto en la zona de amazonía no se encuentra sujeta al SPOT. Sin embargo, en el supuesto de que la venta del café crudo no se produzca en la zona de la amazonía, dicha venta sí se encontrará sujeta al SPOT, con el porcentaje de detracción del 1.5 %, ya que es un bien exonerado del IGV en virtud del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV. Actualidad Empresarial I-15 I Actualidad y Aplicación Práctica Venta en la zona de amazonía b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.13.00.00/ 7108.20.00.00. b.2) Sólo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional 2843.90.00.00. b.3) Solo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la subpartida nacional 7112.91.00.00. b.4) Solo el mineral metalífero y sus concentrados, escorias y cenizas comprendidos en las subpartidas nacionales del Capítulo 26 de la Sección V del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N° 238-2011-EF SPOT 5 % Venta de bienes fuera de la zona de amazonía Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV. SPOT 1.5 % Caso Nº 5 Servicios de deforestación y movimiento de tierras La empresa Forestales SAC nos consulta si el servicio de deforestación y movimiento de tierras con fines agrícolas se encuentra sujeto a detracción como contrato de construcción. La Administración señala que los servicios de deforestación y movimiento de tierras si se encuentra ligado al servicio de construcción, la detracción se debe hacer con una tasa del 5 %; ya que en ese caso estararíamos frente a un servicio de contrato de construcción. Caso contrario, es decir, si el servicio de deforestación y movimiento de tierras es con fines agrícolas, la detracción se debe efectuar por una tasa del 9%, por los demás servicios gravados con el IGV, especificado en el inciso 10 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT. Servicio de Deforestación y Movimiento de tierra Ligado al Servicio de Construcción Tasa del 5% Servicio de Deforestación y Movimiento de tierra No ligado al Servicio de Construcción Tasa del 9% Caso Nº 4 Ticketera obligada a efectuar el depósito de la detracción La empresa ticketera Telemarck SAC indica que ha sido contratada por una empresa promotora para que reciba el dinero del público por un evento deportivo. Pero Telemarck SAC a su vez ha subcontratado con otra empresa para que haga el trabajo. La pregunta que nos hacen es si son ellos los que tienen que hacer la detracción o la otra empresa subcontratada para hacer el trabajo. En el Informe Nº 19-2013-SUNAT/4B0000, la Administración señala que dado que es la empresa ticketera y no la empresa subcontratada la que recibe el encargo del promotor para que por su cuenta reciba el pago del importe de la operación; es ella la que califica como el tercero obligado a hacer el SPOT, tal como lo establece la norma del SPOT. En ese sentido, se puede determinar que en el caso de que el promotor de un espectáculo público contrate a una empresa ticketera, y a su vez, esta última empresa subcontratara a otra para realizar la recepción del dinero del público correspondiente a la entrada o precio del espectáculo, el sujeto obligado a efectuar el depósito de la detracción es la empresa ticketera. Promotor Ticketera (obligado a hacer la detracción) Caso Nº 6 Asesoramiento en técnicas de enseñanza La empresa Los Sauces SAC nos indica que cuenta con facturas por el servicio de asesoramiento en técnicas de enseñanza por el importe de S/.1,000 incluido IGV soles. En ese sentido, nos pregunta qué tasa es la que tiene qué aplicar para hacer la detracción. El artículo 3° del TUO del Decreto Legislativo Nº 940 señala que se entenderán por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría a efectos del impuesto a la renta. De otro lado, el artículo 12° de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT establece que estarán sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV señalados en el anexo 3 de dicha resolución. Asimismo, en el numeral 5 del anexo 3 de la citada resolución de superintendencia, se incluyen como “Otros servicios empresariales” sujetos al SPOT a determinadas actividades comprendidas en la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera Revisión, entre las cuales se encuentran las “Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión” incluidas en la Clase 7414 de la CIIU - Tercera Revisión. De las normas glosadas, se advertiría que el servicio de asesoramiento en técnicas de enseñanza, en tanto consista o se vincule en un asesoramiento empresarial o de gestión, se encontraría dentro de la CIIU 7414, por lo tanto, sujeto al SPOT con una tasa del 12 %. Subcontratista Sin embargo, es menester precisar que no solo con lo consignado como concepto en la factura se puede concluir si un servicio se encuentra sujeto a detracción o no, puesto que se debe evaluar de forma conjunta tanto a la factura como a la documentación que sustenta la operación, a fin de acreditar con exactitud el servicio prestado. Así, después de una evaluación de todos los documentos en conjunto, se debe determinar si dicho servicio se encuentra inmerso I-16 Instituto Pacífico N° 278 Primera Quincena - Mayo 2013 Área Tributaria en la Clase 7414 - Tercera Revisión de la CIIU de las Naciones Unidas “Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión” que señala lo siguiente: “Esta clase comprende la prestación de asesoramiento, orientación y asistencia operativa a las empresas. Estas actividades abarcan las relaciones públicas; por ejemplo pueden consistir en la creación de una imagen o la formación de una opinión dada acerca del cliente para mejorar sus relaciones con el público, los medios de información y otros sectores sin recurrir a anuncios pagados, actos de beneficencia, obras de caridad, actividades políticas y de cabildeo. También se incluyen las actividades de planificación, organización, funcionamiento, control, información administrativa, etc.; de asesoramiento y gestión combinados, como por ejemplo las de ingenieros y economistas agrónomos, etc.; y de gestión de sociedades de cartera”. Ahora, si se trata de un asesoramiento empresarial en técnicas de enseñanza, en tanto consista o se vincule en un asesoramiento empresarial o de gestión, se encontraría dentro de la CIIU 7414, por lo tanto, sujeta al SPOT con una tasa de 12 % siempre que la operación supere el monto de S/. 700.00. Si no es así, la tasa de detracción es de 9 %, colocándose en el numeral 10 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT. Un asesoramiento empresarial o de gestión No es un asesoramiento empresarial o de gestión Tasa del 12% Tasa del 9% I Caso Nº 8 Servicio de transporte de pasajeros Un operador ferroviario Transporte SAC emite boletos de viaje y por motivos de fuerza mayor se ve imposibilitado de brindar el servicio por tanto se ve obligado a endosar/transferir sus pasajeros a otro operador ferroviario Servis SAC. En ese sentido, la empresa Servis SAC embarca a los pasajeros con los boletos de viaje emitido por Transporte SAC y por el servicio brindado emite una factura. ¿Con qué tasa se debe efectuar la detracción?. El artículo 3° del TUO del Decreto Legislativo Nº 940 señala que se entenderán por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría a efectos del impuesto a la renta. De otro lado, el artículo 12° de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT establece que estarán sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV señalados en el anexo 3 de dicha resolución, entre los cuales se establece el servicio de transporte de personas, entendiéndose como tal, al servicio prestado vía terrestre, por el cual se emita un comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV, de conformidad con el Reglamento de Comprobante de Pago. En ese sentido, el servicio en cuestión sí se encuentra sujeto a detracción como servicio de transporte de personas vía terrestre, con una tasa detracción del 12 % siempre que el monto supere los S/.700.00. En ese caso, la empresa que debe hacer la detracción es Transporte SAC, porque es quien emite el comprobante de pago a los pasajeros. Caso Nº 7 Servicios de tecnología satelital La empresa Satelital SAC nos indica que presta servicios de tecnología satelital o telecomunicaciones, como Internet satelital a pueblos alejados. En ese sentido, nos pregunta a qué tasa se encuentra sujeto a detracción. El artículo 3° del TUO del Decreto Legislativo Nº 940 señala que se entenderán por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría a efectos del impuesto a la renta. De otro lado, el artículo 12° de la Resolución de Superintendencia Nº 1832004/SUNAT establece que estarán sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV señalados en el anexo 3 de dicha resolución. Conforme a lo expuesto, los servicios sujetos al SPOT son aquellos que se encuentran gravados con el IGV y que están señalados en el anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 1832004/SUNAT. Asimismo, en el numeral 5 del anexo 3 de la citada resolución de superintendencia, se incluyen como “Otros servicios empresariales” sujetos al SPOT a determinadas actividades comprendidas en la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera Revisión, entre las cuales se encuentran las “Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico” incluidas en la Clase 7421 de la CIIU - Tercera Revisión. De las normas glosadas, se advertiría que el servicio prestado implicará un trabajo de ingeniería de sistemas por parte de la persona que efectúe el acceso a Internet para la comunidad, por lo que, se encuentra sujeta al SPOT con una tasa del 12 % siempre que el monto del servicio supere los S/.700.00. N° 278 Primera Quincena - Mayo 2013 Caso Nº 9 Servicio de webs charter Una empresa nos consulta a qué tasa de detracción se encuentra sujeto los vuelos charter (charter= nombre que se le da a aquel viaje en el que una determinada línea aérea arrienda uno de sus aviones a fin de realizar un viaje especial para un grupo de personas, a fin de no tener que someterse a los horarios de dicha aerolínea, Por lo general relacionados al turismo). El artículo 3° del TUO del Decreto Legislativo Nº 940 señala que se entenderán por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría a efectos del impuesto a la renta. De otro lado, el artículo 12° de la R. S. Nº 183-2004/SUNAT establece que estarán sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV señalados en el anexo 3 de dicha resolución. Conforme a lo expuesto, los servicios sujetos al SPOT son aquellos que se encuentran gravados con el IGV y que están señalados en el anexo 3 de la R. S. Nº 183-2004/SUNAT. Asimismo, en el numeral 2 del anexo 3 de la citada resolución de superintendencia, se determina que se encuentran sujetas al SPOT la actividad de arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes muebles o inmuebles. Para tal efecto, se consideran bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artículo 3º de la Ley de IGV. Al respecto, la norma antes referida señala que son considerados bienes muebles, entre otros, las naves y aeronaves. En consecuencia, el arrendamiento del avión para efectuar un vuelo particular se encuentra sujeto a detracción con una tasa de 12 % siempre que el monto de la operación supere los S/.700.00. Actualidad Empresarial I-17 I Actualidad y Aplicación Práctica Notas de crédito y débito Ficha Técnica Autora : Dra. Lourdes Gutiérrez Quintana Título : Notas de crédito y débito Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 278 - Primera Quincena de Mayo 2013 1. Introducción A menudo solicitamos un servicio pagado por adelantado, el que por alguna razón no necesariamente se brindó, o adquirimos un bien que puede no cumplir con nuestros requerimientos; circunstancias que hacen necesario una devolución del bien o anulación de la operación según corresponda. En ese contexto y en tanto somos parte de dichas operaciones llevamos la mirada hacia dos documentos: notas de crédito y notas de débito las que nos permiten sustentar la anulación, devolución o ajuste de aquellas operaciones. Es así que pasamos a desarrollar algunos aspectos importantes respecto de las notas de crédito y débito, las que finalmente nos permitirán determinar su naturaleza, cuándo es que se deben emitir y los requisitos que deben cumplir como tal. “De las normas glosadas se establece que la emisión de notas de crédito y la consiguiente anulación total o parcial del comprobante previamente emitido, opera por descuentos o bonificaciones obtenidos posteriores a la emisión de los mismos por devolución de bienes o de la retribución de servicio no realizado, por haberse consignado en exceso el impuesto bruto, o por haberse omitido consignar separadamente este último en el comprobante, supuestos estos últimos que dan contenido a la opción ‘otros’ del Reglamento de Comprobantes de Pago”. Nota de Crédito Anulación de operación Descuento En venta bienes Prestación de servicio Por la devolución de bienes Solo en el caso de servicios no prestados Bonificación En el caso que modifiquen comprobantes de pago que sustentan costo o gasto Otros Siempre que no se pretenda anular comprobantes de pago que presentan errores de forma 2. Notas de crédito y notas de débito 2.2. Respecto de anulación de operaciones Las notas de crédito y las notas de debito son documentos diferentes a los comprobantes de pago que nos permiten sustentar, entre otras, las anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones así como la recuperación de costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros. 2.2.1. Anulación de venta de bienes Conforme lo dispone el inciso b) del artículo 26° del Decreto Supremo Nº 055-99-EF –Ley del Impuesto General a las Ventas– el supuesto de anulación de las ventas está condicionada a la correspondiente devolución de los bienes y de la retribución efectuada, según corresponda, salvo que se trate de anulación de venta de bienes, que no se entregaron al adquirente, la deducción estará condicionada a la devolución del monto pagado. Estas modifican operaciones realizadas con anterioridad y se emiten siempre con posterioridad a la emisión del comprobante de pago y constituyen documentos sustentatorios de las operaciones efectuadas. En venta bienes Documento En venta bienes entregados al adquirente Comprobantes de pago Nota de crédito Descuento Devolución Anulación Bonificación Nota de débito Recuperar costo gasto Nota de crédito Moras 2.1. Notas de crédito Respecto de las notas de crédito el artículo 10° de la Resolución de Superintendencia Nº 077-99/SUNAT –Reglamento de Comprobantes de Pago– establece que las notas de crédito se emitirán por los supuestos de anulación de operaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. Ahora bien, ¿qué podemos entender por otros? Sobre el particular, el Tribunal Fiscal, en la Resolución Nº 04211-1-2007, se ha pronunciado en el sentido que la palabra “otros” no extienda la emisión de las notas de crédito a supuestos generales sino que esta debería limitarse a supuestos específicos. Es así que expresa lo siguiente: Instituto Pacífico Devolución del monto pagado Penalidad Otros I-18 Devolución de los bienes y del monto pagado En venta bienes que no se entregaron al adquirente Anulación de operación Asimismo, a efectos de anulación de ventas realizadas a consumidores finales, la Administración en el Informe Nº 095-2010-SUNAT/2B000 expresó que: “…de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 26° del TUO de la Ley del IGV, los tickets de anulación emitidos por máquinas registradoras permiten sustentar la anulación de ventas realizadas a consumidores finales con tickets o cintas de máquinas registradoras, siempre que cumplan con las exigencias dispuestas en el numeral 1 del artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago, entre ellas, contener los mismos requisitos y características del ticket o cinta de máquina registradora que contiene la operación por anular”. N° 278 Primera Quincena - Mayo 2013 Área Tributaria 2.2.2. ¿Anulación de la prestación de servicios? En el caso de prestación del servicio, a diferencia de la venta de bienes, será factible la anulación de la operación siempre que el servicio no se haya prestado efectivamente, ello, dado que la naturaleza del “servicio prestado” impide recurrir a la anulación de este y a la posibilidad de retorno. Sobre el particular, el inciso b) del artículo 26° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, establece que la anulación de las ventas o servicios está condicionada a la correspondiente devolución de la retribución efectuada, según corresponda. Asimismo, el inciso b) del artículo 27° de la misma Ley, dispone que del Crédito Fiscal se deducirá el Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional de la retribución del servicio no realizado restituida. Bajo esos supuestos, observamos que los servicios prestados no tendrían posibilidad alguna de ponerle fin al contrato en tanto ya no estamos frente a una retribución sino a una contraprestación, en consecuencia es claro que existe una imposibilidad de retornar el servicio ya brindado. Asimismo, debemos señalar también que el Tribunal Fiscal en su Resolución Nº 03599-4-2003 se ha pronunciado en el sentido que no hay posibilidad de anular un servicio ya prestado, dado que su naturaleza impide recurrir a la anulación de este y a la posibilidad de retorno. Es así que podemos señalar que en el caso de los servicios no prestados, el usuario del servicio y el prestador del servicio tiene la posibilidad de ponerle fin al contrato (anular la operación), devolver la retribución y emitir una nota de crédito para sustentar dicha anulación. Prestación de servicio Servicios no prestados Servicios culminados No anula Notas de crédito Devolución de los bienes y de la retribución efectuada, según corresponda Anulación de operación 2.3. ¿Cómo se emiten las notas de crédito? Para la emisión de las notas de crédito debemos tomar en cuenta lo dispuesto en el artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago, el cual dispone que estos documentos deban contener necesariamente los mismos requisitos de los comprobantes de pago que modifican y que además estos solo se podrán emitir al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. Al respecto, podemos tomar referencia lo señalado por la Administración en el Informe Nº 033-2002-SUNAT/k0000, donde expreso lo siguiente: “1. Procede la emisión de la nota de crédito cuando se anule una operación, debiendo dichas notas contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan y ser emitidas al mismo adquirente o usuario. N° 278 Primera Quincena - Mayo 2013 I 2. No existe ningún procedimiento vigente que permita el canje de boletas de venta por facturas, más aún las notas de crédito no se encuentran previstas para modificar al adquirente o usuario que figura en el comprobante de pago original”. Por otra parte, debemos señalar que la Administración Tributaria en el Informe 091-2007-SUNAT/ señaló que “Resulta válido efectuar la anulación total de una venta en un local distinto al local en que se efectuó dicha operación, emitiendo para tal efecto la nota de crédito correspondiente con el número de serie asignado al local en el que se efectúa dicha anulación”. 2.3.1. Aspectos a tener en cuenta en la emisión de la nota de crédito • Características de las copias Las copias de las notas de crédito no deben consignar la leyenda “COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV”. • Recepción de la nota de crédito El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre de estos, deberá consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepción y, de ser el caso, el sello de la empresa. • A efectos de boletos aéreos Excepcionalmente, tratándose de boletos aéreos emitidos por las compañías de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros, las agencias de viaje podrán emitir notas de crédito únicamente por los descuentos que, sobre la comisión que perciban, otorguen a quienes requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal o al crédito deducible, según sea el caso, siempre que se detalle la relación de boletos aéreos comprendidos en el descuento. • Para el caso de descuentos y bonificaciones En el caso de descuentos o bonificaciones, solo podrán modificar comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Tratándose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones deberán constar en el mismo comprobante de pago. Caso Nº 1 Premisa La empresa Ternerita S.A.C. brinda servicio de mantenimiento y reparación de vehículos. En ese sentido, ha prestado servicios de mantenimiento de motor al vehículo de la empresa Colita S.A.C. por lo cual emitió la factura Nº 001- 00011 por la suma de 10,000 soles más IGV. Sin embargo, se sabe que la contraprestación del servicio aún no fue cancelada en tanto los clientes consideran que el servicio no fue adecuado. Bajo ese supuesto, se consulta si es posible emitir o no una nota de crédito sobre la operación. Respuesta: Al respecto, podemos señalar que los servicios prestados de mantenimiento de motor no tienen posibilidad alguna de ponerle fin al contrato, en tanto resulta claro que ya no estamos frente a una retribución sino a una contraprestación; en consecuencia existe una imposibilidad de retornar el servicio ya brindado. Inciso b) del artículo 26° y 27° de la ley del Impuesto General a las Ventas. Actualidad Empresarial I-19 I Actualidad y Aplicación Práctica Caso Nº 2 Premisa La empresa Tax Legal S.A.C. compró 3 computadoras a la empresa Computen S.A.C., cuyo valor es de 1,000 (mil dólares americanos) por cada uno. Al respecto señalan que el adquirente canceló al proveedor el total de USD 3,000 (tres mil dólares americanos). Sin embargo, nos indican que después de cumplir con la totalidad del pago, de recepcionar los bienes y revisar los bienes, verificó que las computadoras no cumplían con las características indicadas en el ofrecimiento, en tal sentido consideró anular la operación y en todo caso, consulta, ¿qué aspectos debe considerar para anular la operación? Respuesta Para la anulación de las ventas es preciso tomar en cuenta las condiciones establecidas por el inciso b) del artículo 26° de la ley del Impuesto General a las Ventas, las cuales son: • Devolución de los bienes materia de la operación a anularse. • Devolución de la retribución efectuada, según corresponda. • Emisión de la nota de crédito que será la que sustente dicha anulación. • Las notas de crédito deben contener necesariamente los mismos requisitos de los comprobantes de pago que modifican. Caso Nº 3 Premisa La empresa Chinita S.A.C. vendió un vehículo por el cual le cancelaron en su totalidad y emitió el comprobante respectivo. Sin embargo, después de concretizada la operación se percató que se había emitido el comprobante con errores formales. En ese sentido, consulta si podría emitir una nota de crédito para subsanar los errores formales que se generaron al emitir la factura. Respuesta: En el caso en concreto, al emitir una nota de crédito para subsanar un error formal, en la factura, no se cumple con los supuestos establecidos en el artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago y los articulo 26° y 27° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, dado que este no implica un ajuste al impuesto bruto o al crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas sino una fe de erratas. 2.4. Notas de débito Las notas de débito son documentos que se pueden emitir para recuperar los costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros. Ahora bien, como lo dispone el artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepcionalmente, el adquirente o usuario podrá emitir una nota de débito como documento sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, según conste en el respectivo contrato. 2.4.1. Requisitos para la emisión de las notas de débito Según lo dispuesto en el artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago, la nota de crédito debe contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan. En ese sentido, las notas de débito: I-20 Instituto Pacífico • Solo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. Asimismo, podrá utilizarse una sola serie a fin de modificar cualquier tipo de comprobantes de pago, siempre que se cumplan con los requisitos y características establecidos para las facturas. • Deben consignar la serie y número del comprobante de pago que modifican. • La autorización de impresión de las notas de notas de débito que se emitan en relación a los documentos autorizados por los literales m) y n) del numeral 6.1 del artículo 4°, se realizará siguiendo el procedimiento establecido para la autorización de impresión de los mencionados documentos. • El destino de las notas de débito será en original para el adquirente o usuario, así como la primera copia para el emisor y la segunda copia para la Sunat. 2.5. Las notas de crédito y nota de débito electrónica 2.5.1. Notas de crédito electrónica La nota de crédito electrónica se emitirá únicamente respecto de una factura electrónica y por los conceptos de anulación, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. Asimismo, estas solo podrá ser emitida al mismo adquirente o usuario electrónico o adquirente o usuario no domiciliado en las operaciones de exportación previstas en el inciso d) del numeral 1.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, para modificar una factura electrónica otorgada con anterioridad. 2.5.2. Notas de débito electrónica Este documento se emitirá para modificar una factura electrónica, emitida con anterioridad, para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de la factura electrónica, tales como intereses por mora u otro concepto que implique un aumento en el valor de venta de la factura electrónica. Se emite al mismo adquirente o usuario electrónico para modificar una factura electrónica otorgada con anterioridad y debe contener los mismos requisitos y características de la factura electrónica. 2.5.2.1. Emisión de la nota de crédito y débito electrónica Emisión nota de crédito y débito electrónica Desde el portal de la SUNAT Se genera desde el propio sistema del emisor Ingresando SUNAT Operaciones en Línea. Art. 13° de la Resolución de Superintendencia N°183-2010 Seleccione la opción correspondiente e ingrese lo siguiente: • Número correlativo de la factura electrónica respecto de la cual se emitirá la nota de crédito. • Motivo que sustenta su emisión. • Monto del ajuste en el valor de la venta de la factura que se está modificando, • Finalmente, debe seguir las indicaciones del sistema hasta concluir. N° 278 Como el medio de emisión electrónica de las notas electrónicas vinculadas a aquellas, desarrollado por el emisor electrónico y la SUNAT R. S. N° 097-2012/ SUNAT, modificada por la R.S. Nº 065-2013/SUNAT. Excepcionalmente, desde el 1 de junio de 2012 hasta el 30 de junio de 2013 solo los contribuyentes que hayan participado en el piloto realizado por la SUNAT en los meses anteriores Primera Quincena - Mayo 2013 I Nos Preguntan y Contestamos Procedimientos ante la Sunat sobre el Registro Único del Contribuyente 1. Depreciacion Comunicación de baja de representantes legales Ficha Técnica Autor : Frank Anthony Sánchez Deza Título : Procedimientos ante la Sunat sobre el Registro Único del Contribuyente Fuente : Actualidad Empresarial Nº 278 - Primera Quincena de Mayo 2013 Consulta El suscriptor Erick Alcocer Gutiérrez nos consulta cuál es el procedimiento para dar de baja a un representante legal. Respuesta: Para el presente supuesto, para dar de baja a un representate legal existe un procedimiento, tal procedimiento se encuentra en el Texto Único de Procedimientos Administrativos de la Sunat. En la sección I correspondiente a Procedimientos Administrativos Tributos Internos del TUPA se encuentran los requisitos y consideraciones a tener en cuenta, los cuales son: a) en el caso de sujetos inscritos en los Registros Públicos, se aceptará la exhibición del original y la presentación de la fotocopia simple de alguno de los siguientes documentos emitidos por los Registros Públicos, donde conste el nombramiento, renuncia, revocación o sustitución de los representantes y sus facultades de su representación: a.1) partida registral certificada (ficha o partida electrónica). a.2) certificado de vigencia del poder. a.3) copia literal certificada del asiento de inscripción dichos documentos no podrán tener una antigüedad mayor a treinta (30) días calendarios de emitidos a la fecha de realización del trámite. b) para los demás casos se deberá exhibir el original y presentar la fotocopia simple del documento que acredite el nombramiento, renuncia, revocación o sustitución, según el tipo de contribuyente inscrito en el RUC. Cabe mencionar que el plazo para comunicarlo es de cinco (5) días hábiles de producido el hecho. Los representantes legales deberán acreditar su identidad de acuerdo con lo establecido en el artículo 15° de la R. S. 2102004/SUNAT. Nos Preguntan y Contestamos Área Tributaria 2. Comunicación de alta o de modificación de establecimientos anexos Consulta La empresa Acuerdo de Paz S.A.C., identificada con el RUC Nº 20512345678 cuyo su nombre comercial es “El Destellito”, dedicada a la venta al por mayor y menor de productos de limpieza, tiene una tienda en el distrito de Jesús María, pero por el incremento de la demanda de sus productos que vende desea aperturar una segunda tienda que es de su propiedad, ubicada en Calle Manuel Gómez 651, distrito de Lince en la provincia y departamento de Lima, por lo que nos hace la siguiente consulta: ¿Cómo comunicar a la Sunat de este hecho? Respuesta: Al respecto, es del caso indicar lo siguiente: El Texto Único de Procedimientos Administrativos de la Sunat-TUPA, publicado en el diario oficial El Peruano el 8 de marzo de 2009, mediante el Decreto Supremo N° 057-2009EF, establece que la sección I correspondiente a Procedimientos Administrativos Tributos Internos del TUPA se encuentran los requisitos y consideraciones a tener en cuenta para la modificación de datos en el Registro Único de Contribuyentes, los requisitos solicitados son: • Exhibir el documento de identidad original del titular o de su representante legal acreditado en el RUC. • Las comunicaciones al registro, se realizarán de manera personal por el titular del RUC o su representante legal. N° 278 Primera Quincena - Mayo 2013 • De efectuarse por un tercero, adicionalmente, este exhibirá su documento de identidad original y presentará una fotocopia de dicho documento así como el formulario 2046 “Establecimientos anexos” (en el caso de contar con establecimiento anexo distinto al señalado como domicilio fiscal), el cual deberá estar firmado por el titular o por su representante legal acreditado en el RUC. Adicionalmente a los requisitos anteriores, se deberá exhibir el original y presentar la fotocopia simple de uno de los siguientes documentos: a) Recibo de agua, luz, telefonía fija, televisión por cable cuya fecha de vencimiento de pago se encuentre comprendida en los últimos dos (2) meses. b) La última declaración jurada del Impuesto Predial o autoavalúo. c) Contrato de alquiler o cesión en uso de predio con firmas legalizadas notarialmente. d) Acta probatoria levantada, con una antigüedad no mayor a dos (2) meses, por el fedatario fiscalizador de la Sunat donde se señale el domicilio que se declara a la Sunat como establecimiento anexo. e) En caso de mercados, galerías o centros comerciales: carta firmada por el presidente de la asociación de comerciantes, inscritas en el RUC, indicando la dirección que se declara a la Sunat como establecimiento anexo. Dicha carta deberá tener una an- tigüedad no mayor de quince (15) días calendario. f) Ficha registral o partida electrónica con la fecha de inscripción en los Registros Públicos. g) Escritura pública de la propiedad inscrita en los Registros Públicos. h) Contrato compraventa del inmueble o título de propiedad emitido por Cofopri. i) Constancia de la junta de usuarios o comisión de regantes en la cual se acredita al conductor del predio como usuario de las aguas de la zona geográfica en donde se ubica el predio o recibo del pago de los derechos sobre el uso del agua para fines agrícolas, la cual no deberá tener una antigüedad mayor de dos (2) meses a la fecha en que se realiza el trámite. j) Constancia o certificado de numeración emitido por la municipalidad distrital correspondiente. k) Excepcionalmente, de no tener alguno de los documentos antes mencionados, se podrá presentar un documento emitido por una entidad de la Administración Pública en el que conste de manera expresa la dirección que se declara como establecimiento anexo. Los tipos de establecimientos anexos pueden ser los siguientes: • Casa matriz. Lugar donde la empresa centraliza las operaciones realizadas por sus sucursales y/o agencias. Actualidad Empresarial I-21 I Nos Preguntan y Contestamos • Sucursales. Local descentralizado de la empresa encargado de las operaciones en una determinada ubicación geográfica. • Agencias. Local de la empresa que debe reportar sus operaciones a la casa matriz o sucursal, de la cual depende. • Locales comerciales o de servicios. Donde el contribuyente lleva a cabo sus actividades comerciales o de servicios. • Sedes productivas. Donde se realiza el proceso productivo de los bienes que comercializa la empresa. • Depósitos o almacenes. Lugar destinado para almacenar mercadería. • Oficinas administrativas y demás lugares de desarrollo de la actividad empresarial. Lugar donde se encuentra la mayor parte de la dirección de la empresa. El plazo para su comunicación es de cinco (5) días hábiles de producido el hecho. Al respecto, se debe de usar el formulario 2046 y en cuanto al correcto llenado del formulario se debe de tener en cuenta los siguientes códigos: Tipo de zona Código Urbanización 01 Pueblo joven 02 Unidad vecinal 03 Conjunto habitacional 04 Asentamiento humano 05 Cooperativa 06 Residencial 07 Zona industrial 08 Grupo 09 Caserío 10 Fundo 11 I-22 Instituto Pacífico Tipo de vía Código Avenida 01 Jirón 02 Calle 03 Pasaje 04 Alameda 05 Malecón 06 Óvalo 07 Parque 08 Plaza 09 Carretera 10 Block 11 Establecimiento Casa matriz Código MA Sucursal SU Agencia AG Local comercial o de serv. LO Sede productiva PR Depósito (almacén) DE Oficina administrativa OF Las demás casillas del Formulario 2046 se llenarán teniendo en cuenta lo siguiente: • Número: consignar el número correspondiente al domicilio, en caso cuente con uno. • Kilómetro: de encontrarse el domicilio en una carretera, consigne el kilómetro en el que se encuentra ubicado. • Manzana: de no contar el domicilio con un número específico y se encuentre dentro de una manzana, consigne esta última. • Interior/Departamento: deberá consignar el número/letra del interior o departamento del domicilio, en el caso lo tuviera. • Lote: de haber indicado que el domicilio se encuentra en una manzana, deberá indicar además el número de lote. • Condición del inmueble: deberá indicar si el domicilio que consigna es propio, alquilado, cesión en uso u otros. Por lo señalado, el contribuyente se encuentra en la obligación de informar a la Sunat sobre el nuevo establecimiento anexo y la forma de hacer dicha comunicación se encuentran ilustrados en los párrafos anteriores. Cabe mencionar que si se realiza una modificación de algún dato del establecimiento anexo, se presenta el mismo formulario y los mismos requisitos, pero en el formulario se debe de marcar el tipo de solicitud: “modificación”, además se consigna el código de establecimiento que la Sunat proporcionó en el momento de efectuar la alta, la que figurará en la ficha RUC. Una vez que se haya concluido con el trámite el funcionario de la Sunat nos entrega la ficha RUC con las modificaciones efectuadas, la que será firmada por la persona que asistió para efectuar la solicitud de alta o modificación del establecimiento anexo. Para finalizar, las dependencias donde se inician los trámites para la modificación de dados en el RUC son, según los casos, los siguientes: • Contribuyentes de la intendencia de principales contribuyentes nacionales en la sede de la intendencia. • Contribuyentes de la intendencia regional Lima división de centros de servicios de la gerencia de centros de servicios al contribuyente. • Demás contribuyentes división o sección de servicios al contribuyente. • Sunat Virtual N° 278 Primera Quincena - Mayo 2013 I Registro de entidades exoneradas del impuesto a la renta Ficha Técnica Autor : José Luis Calle Sánchez Título : Registro de entidades exoneradas del impuesto a la renta RTF : N° 6773-9-2012 Fuente : Actualidad Empresarial Nº 278 - Primera Quincena de Mayo 2013 1. Argumentos del recurrente Que la recurrente sostiene que cumplió con modificar su estatuto señalando expresamente que disuelta la asociación y concluida la liquidación los bienes adquiridos pasarán a formar parte de una institución benéfica o una asociación que tenga los mismos fines, por lo que cumplía con el requisito del artículo 19°de la Ley de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de gozar de la exoneración del impuesto a la renta. 2. Argumentos de la Administración Que la Administración manifiesta que de acuerdo con el estatuto del recurrente, si bien los fines que persigue se encuentran comprendidos en el inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta, no ha cumplido con determinar el destino final de su patrimonio, puesto que la referencia que efectúa el recurrente es restrictiva, en tanto no alude al patrimonio en su totalidad. 3. Consideraciones del Tribunal Fiscal De conformidad con el artículo 130° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, el deudor podrá desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimientos, siendo potestativo del órgano encargado de resolver aceptar el desistimiento. Asimismo, que según lo establecido por el artículo 23°del referido código, a efectos de desistirse, la persona que actúa en nombre del titular deberá acreditar su representación mediante poder por documento público o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administración Tributaria, o de acuerdo a las normas que otorgan dichas facultades, según corresponda. Que la recurrente se desistió de la apelación formulada mediante escrito presentado ante la Administración, sin embargo, no adjuntó el documento que acreditara que quien suscribió el desistimiento presentado tuviera las facultades de representación respectivas, por lo que al no N° 278 Primera Quincena - Mayo 2013 haberse cumplido con lo dispuesto por los artículos 23° y 130° del Código Tributario, no se acepta el desistimiento, por lo que el Tribunal Fiscal procede a emitir pronunciamiento de la apelación interpuesta. podemos señalar que en el caso de las asociaciones sin fines de lucro en su instrumento de constitución debe considerar de manera exclusiva, alguno o varios de los siguientes fines: Que de conformidad con el inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta, están exonerados de dicho impuesto las rentas destinadas a sus fines específicos en el país de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro, cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: “Beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria, deportiva, política, gremiales y/o de vivienda”. Beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria, deportiva, política, gremiales, de vivienda, siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente, entre sus asociados, y que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines contemplados en dicho inciso. Que el artículo 44°del Estatuto de la recurrente señala que: la liquidación de la asociación se efectuará conforme a las reglas del artículo 98° del Código Civil vigente. Disuelta la asociación y concluida la liquidación, los bienes que pudieran tener pasarán a formar parte del patrimonio de una institución benéfica o una asociación que tenga los mismos fines y objetivos a propuesta de la Asamblea General o los fines contemplados en el inciso b del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo, el Tribunal Fiscal refiere que de las disposiciones previstas en el estatuto se desprende que se atribuye a la asamblea general la facultad de poder señalar el destino que podrán tener los bienes de la asociación una vez disuelta la misma concluida la liquidación, por lo que no se cumple con el requisito referido al destino del patrimonio en caso de disolución, según lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta. 4. Comentarios Las exoneraciones del impuesto a la renta, recogidas en el artículo 19°del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF, señalan, entre otros, el supuesto de las rentas de fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro y en donde se condiciona el derecho a gozar de la exoneración estableciendo una serie de requisitos: El primer requisito que podemos mencionar es respecto a la finalidad para la cual fue constituida, sobre este apartado Análisis Jurisprudencial Área Tributaria El segundo requisito es el relacionado al destino de sus rentas, las cuales, según la Ley del Impuesto a la Renta, deben destinarse a sus fines específicos. El tercer requisito se exige que los ingresos que fueron generados no se deban distribuir, directa o indirectamente, entre los asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas. El último requisito, que justamente es el referido al caso controvertido, es al hecho de que de manera obligatoria se precisa que en los estatutos de las entidades debe estar previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines señalados en los párrafos precedentes. De acuerdo a la Norma IX del Título Preliminar del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF, en lo no previsto por este código o en otras normas tributarias podrán aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. De esta manera, nos remitimos al Código Civil, que es el cuerpo normativo que nos regula a las asociaciones, en donde se las define en su artículo 80°, como una organización estable de personas naturales o jurídicas, o de ambas, que a través de una actividad común persigue un fin no lucrativo. Entre las personas jurídicas reguladas por el Código Civil encontramos a la asociación, que supone una organización de personas con la finalidad de llevar a cabo diversas actividades en las que no se persigue un fin de lucro. Tanto la legislación y la doctrina las definen justamente por esta característica, lo que las diferencia de las sociedades mercantiles. Respecto a las asociaciones, podemos decir que son personas de tipo asociativo que, como señalamos, no tienen por objeto un fin de lucro para sus miembros, lo que no excluye que el ente pueda realizar actividades lucrativas (por ej.: Científicos, deportivos, culturales, etc.). Como por ejemplo, el caso de una asociación cultural que posee un lugar donde Actualidad Empresarial I-23 I Análisis Jurisprudencial se puede practicar actividades deportivas, como el fútbol, y decide alquilar un espacio en sus instalaciones. Para gozar de la exoneración del impuesto a la renta, en este caso, el ingreso que obtengan producto del alquiler debe ser empleado en sus finalidades para los cuales fue constituida. Por otro lado, podemos referirnos a lo que establece el artículo 81° del Código Civil, en relación con el estatuto que viene a ser la norma interna que regula el desenvolvimiento de la asociación, la cual debe constar por escritura pública, para salvaguardar que ninguna estipulación contravenga normas imperativas. Dentro de los requisitos que debe tener el estatuto, a la que alude el artículo 82° del Código Civil, se encuentra la referida a las normas para la disolución y liquidación de la asociación y las relativas al destino final de sus bienes. Por su parte, el artículo 98° del Código Civil refiere que disuelta la asociación y concluida la liquidación, el haber neto resultante es entregado a las personas designadas en el estatuto, con exclusión de los asociados. De no ser posible, la Sala Civil de la Corte Superior respectiva ordena su aplicación a fines análogos en interés de la comunidad, dándose preferencia a la provincia donde tuvo su sede la asociación. Se ha visto por conveniente citar las normas pertinentes del Código Civil para advertir que en la asociación debe preservarse el ánimo no lucrativo desde el inicio, desarrollo y extinción de su personalidad jurídica, salvaguardando los fines que persigue o perseguía mientras estuvo activo; toda vez que si la asociación distribuye los beneficios obtenidos posliquidación a sus asociados, se desnaturalizaría su condición y pasaría a entenderse que es una sociedad mercantil. De otro lado, en lo que respecta a los órganos de la asociación, tenemos a la Asamblea General como órgano supremo de la asociación, la cual según el artículo 86° del Código Civil, tiene entre sus funciones. El elegir a las personas que integran el consejo directivo, aprueba las cuentas y balances, resuelve sobre la modificación del estatuto, la disolución de la asociación y los demás asuntos que no sean competencia de otros órganos. En ese sentido, podemos advertir que una de las funciones de la Asamblea es modificar el estatuto, por lo que en el supuesto de que una asociación pretenda gozar de la exoneración del impuesto a la renta, puede, mediante acuerdo de asamblea, adecuar sus estatutos para cumplir con los requisitos del artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. I-24 Instituto Pacífico En este orden de ideas, el contenido del estatuto es determinante para el goce de la exoneración, toda vez que lo establecido en el mismo obliga a todos los asociados; es por ello que pueden plantearse algunos problemas si es que no se establece de manera clara cuáles son las normas que van a regular el desenvolvimiento de la asociación, entonces no podría cumplir lo que busca preservar el artículo 19° de la Ley del impuesto a la Renta. Ahora bien, nos preguntamos qué sucedería si la asociación omite considerar en sus estatutos respecto al destino final de sus bienes, en este caso, al aplicarse de manera supletoria el Código Civil, sí cumpliría con el requisito señalado en el artículo citado en el párrafo precedente. En este supuesto, el Tribunal Fiscal ya se ha pronunciado en la Resolución Nº 899-4-2008, resolución de observancia obligatoria. Sin embargo, en el caso materia de comentario, podemos advertir que en el estatuto de la asociación sí se ha previsto cuál será el destino final de sus bienes, según lo señala el recurrente: “Disuelta la asociación y concluida la liquidación, los bienes adquiridos pasarán a formar parte de una institución benéfica o una asociación que tenga los mismos fines”. Por lo que siendo el estatuto norma interna vinculante para los asociados, el Tribunal Fiscal ha analizado los términos empleados en el mismo y ha referido que el artículo 44°del Estatuto de la recurrente señalaba que: “La liquidación de la asociación se efectuará conforme a las reglas del artículo 98° del Código Civil vigente. Disuelta la Asociación y concluida la liquidación, los bienes que pudieran tener pasarán a formar parte del patrimonio de una institución benéfica o una asociación que tenga los mismos fines y objetivos a propuesta de la Asamblea General o los fines contemplados en el inciso b del art. 19° de la Ley del Impuesto a la Renta”. Asimismo, el Tribunal agregó que: “De las disposiciones previstas en el estatuto se desprende que se atribuye a la asamblea general la facultad de poder señalar el destino que podrán tener los bienes de la asociación una vez disuelta la misma concluida la liquidación, por lo que no se cumple con el requisito referido al destino del patrimonio en caso de disolución, según lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta”. Se advierte que según el estatuto, la asamblea general es la encargada de señalar el destino de los bienes concluida la liquidación, esto implica que los acuerdos serán tomados en asamblea general respecto al destino final de sus bienes, asimismo dicho acuerdo obliga a todos los asociados. A esto podemos recordar que la finalidad que se encuentra prevista en la norma, consiste en resguardar que los recursos de dichas asociaciones, que se han visto incrementados producto de la exoneración, no terminen destinándose a finalidades distintas a la prevista por la norma. Se comparte con la parte resolutiva de la resolución del Tribunal Fiscal, en el sentido que no procede la exoneración, sin embargo, en la parte considerativa tendríamos que agregar que en el estatuto del recurrente, si bien es cierto, se indica que es la asamblea general la que podrá designar la entidad beneficiaria de los bienes, esto no supone de por sí que no cumpliría con el supuesto del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta, ya que en el estatuto alude a que el beneficiario será una entidad que tenga los mismos fines que tenía la asociación liquidada o que tenga los fines contemplados en el artículo 19°. Se podría complementar en el sentido de que es muy restrictivo el término empleado en el estatuto del recurrente referido a los “bienes que tenía la asociación”, debería haberse considerado al haber neto resultante producto de la liquidación; toda vez que es más amplio comprender al total del remanente patrimonial que se obtenga luego de haberse liquidado la asociación, de esta manera, se protegería que dicho remanente no sea destinado a fines que la norma no ha pretendido beneficiar mediante la exoneración. Si bien es cierto, en el estatuto se hace referencia al patrimonio, pero al que se alude es al de la entidad beneficiaria, la cual va a recibir los bienes de la asociación que se ha liquidado, como que no se determina expresamente que es el patrimonio resultante de la asociación liquidada la que va a ser destinada a otra entidad que tenga los mismos fines. Es esa falta de exactitud en los términos empleados por la cual se debe confirmar la posición que tuvo el Tribunal Fiscal en este caso. Finalmente, a efectos de solicitar la inscripción en el Registro de Entidades exoneradas del impuesto a la renta de acuerdo al procedimiento N° 35 del Texto Único de Procedimientos Administrativos de la Sunat, debemos ser muy explícitos en lo que respecta al destino final de los bienes, debiendo comprender el total del patrimonio resultante después de su liquidación, sin condicionamientos, de esta manera evitaremos observaciones por parte de la Administración Tributaria. Base legal: Art. 19° del Texto Único Ordenado de la Ley. del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF. Norma IX del Título Preliminar del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF. Artículo 80°, 81°, 82° y 98° del Código Civil. Procedimiento Nº 35 del Texto Único de Procedimientos Administrativos de Sunat. N° 278 Primera Quincena - Mayo 2013 I Jurisprudencia al Día Actos reclamables No procede interponer recurso de apelación contra lo resuelto por la Administración cuando esta presenta de oficio el Formulario N° 194 RTF N° 09523-3-2012 (15.06.12) Se declara nulo el concesorio de la apelación interpuesta contra la resolución de intendencia que modificó una resolución de multa, pues dicha resolución tiene relación directa con la determinación de la deuda tributaria. Se señala que si bien es cierto que contra lo resuelto por la Administración respecto a la Comunicación para la revocación, modificación, sustitución o complementación de actos administrativos procede el recurso de apelación, ello no resulta aplicable cuando es la Administración quien presenta de oficio el Formulario Nº 194, como en el presente caso, por lo tanto, al constituir dicha resolución un acto reclamable, correspondía que la Administración emitiera pronunciamiento sobre el recurso impugnatorio presentado. Acto no reclamable. Objeción de declaración mecanizada antes de la fecha de vencimiento para la presentación de la declaración jurada del impuesto al patrimonio vehicular RTF N° 10499-11-2011 (17.06.11) Se declara nula la apelada que declaró improcedente la reclamación contra declaraciones mecanizadas del impuesto al patrimonio vehicular, toda vez que la pretensión del contribuyente fue objetar la actualización de valores emitida por la Administración, después del vencimiento del plazo previsto para el pago al contado del impuesto (último día hábil de febrero), por lo que dicho escrito no surtió efecto de objeción ni correspondía que la Administración le otorgara el trámite de recurso de reclamación, al no existir un acto reclamable en los términos del artículo 135º del Código Tributario, ni de solicitud no contenciosa tributaria, de conformidad con la RTF N° 17244-5-2010 de observancia obligatoria. En el caso de la cancelación de las OP la Administración no debe declarar sin objeto el reclamo, sino pronunciarse sobre si fueron o no correctamente emitidos los valores RTF N° 02993-4-2010 (19.03.10) Se acumulan los expedientes por guardar conexión entre sí. Se confirma la apelada que declara infundada la reclamación formulada contra la orden de pago, debido a que se ha verificado que dicho valor ha sido emitido sobre la base de la declaración presentada, según lo establece el numeral 1) del artículo 78° del Código Tributario, no habiéndose acreditado circunstancias que evidencian la improcedencia de su cobranza. Se indica que la Administración debe tener en cuenta en el acto de su cobranza que dicho valor actualmente se encuentra cancelado. Se declaran nulas e insubsistente las apeladas que declararon sin objeto el pronunciamiento sobre las reclamaciones interpuestas contra otras órdenes de pago que se encontraban canceladas, atendiendo a que la Administración no debió declarar sin objeto los reclamos sino admitir a trámite las reclamaciones y pronunciarse sobre la correcta emisión de los valores impugnados, por lo que en aplicación del artículo 150º del Código Tributario, debe devolverse a la Administración a fin de que emita pronunciamiento en primera instancia. El Tribunal Fiscal no emite pronunciamiento sobre una resolución de determinación que no fue objeto de reclamación y por ende tampoco de pronunciamiento en la resolución apelada RTF N° 06837-1-2009 (15.07.09) Se declara improcedente la apelación interpuesta contra la resolución de determinación, por cuanto dicho valor no ha sido objeto de reclamación y por ende no ha sido materia de pronunciamiento alguno en la resolución apelada, por lo que no cabe emitir pronunciamiento sobre la misma. Se confirma la apelada. Se indica que el reparo al Impuesto General a las Ventas de noviembre de 2002 se encuentra arreglado a ley, por cuanto la recurrente omitió declarar ventas en dicho periodo a pesar de que la factura fue emitida en el mes de noviembre de 2002. Se indica que el reparo al Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, debido a que la recurrente omitió declarar ventas en diciembre de 2002, habiéndolas diferido para enero de 2003, se encuentra arreglado a ley, por cuanto las facturas observadas fueron emitidas en el mes de diciembre de 2002. Se confirma la apelada en el extremo referido a las resoluciones de multa, giradas por la infracción del numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario por lo anteriormente expuesto. Jurisprudencia al Día Área Tributaria Corresponde otorgar trámite de reclamación al recurso presentado dado que recién en dicha etapa la Administración comunicó a la recurrente la causal para la aplicación del procedimiento de presunción RTF N° 0424-3-2003 (24.01.03) Se declara la nulidad parcial del requerimiento en el extremo referido al Impuesto a la Renta del ejercicio 1996 y al impuesto general a las ventas de enero a marzo de 1996, por cuanto según el criterio adoptado por este Tribunal en su Resolución Nº 05847-5-2002, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, la Administración Tributaria no se encontraba facultada a verificar dicho periodo en la fecha de notificado el citado requerimiento, infringiendo de este modo el procedimiento legal establecido por el artículo 81º del Código Tributario, por lo que corresponde declarar la nulidad de las resoluciones de determinación, emitidas por dichos tributos y periodos, así como las resoluciones de multa, emitidas de manera vinculada y la resolución apelada en dicho extremo. Remitir el recurso de apelación interpuesto en el extremo referido a los pasivos falsos a efectos de que se le dé el trámite de reclamación, por cuanto la Administración Tributaria, en el informe que sustenta la apelada, recién señala que la causal para aplicar el procedimiento de presunción previsto en el artículo 70º del Código Tributario, es la prevista en el numeral 4 del artículo 64º del Código Tributario, y teniendo en cuenta que la mencionada causal admite prueba en contrario respecto a su veracidad, conforme lo prescribe el último párrafo del citado artículo, aun cuando la resolución apelada haya subsanado la omisión en la que se incurrió en el valor acotado, la subsanación en dicho momento importa privarle una instancia al deudor tributario en el procedimiento contencioso tributario, según el artículo 124º del Código Tributario. Se declara nula e insubsistente la apelada en el extremo referido a las resoluciones de multa, emitidas al amparo del numeral 1 del artículo 178º del CT, al haber sido emitidas de manera vinculada al reparo antes citado a efectos de que la Administración emita un nuevo pronunciamiento respecto del monto del tributo omitido. Glosario Tributario ¿Qué es el recurso de reclamación? La reclamación ante la Administración Tributaria es la primera etapa del procedimiento contencioso tributario y constituye la primera instancia en la vía admi- N° 278 Primera Quincena - Mayo 2013 nistrativa de dicho procedimiento. Este recurso puede ser interpuesto contra actos administrativos que se relacionan con la determinación de las obligaciones tributarias, ya sean formales o sustanciales. Actualidad Empresarial I-25 I Indicadores Tributarios Indicadores Tributarios IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA(1) ENERO-MARZO ID 12 Remuneración mensual por el número de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retención). ABRIL Hasta 27 UIT 15% ID 9 Gratificaciones ordinarias mes de julio y diciembre. -Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores. Deducción de 7 UIT = Exceso de 27 UIT a 54 UIT 21% Renta Anual Gratificaciones extraordinarias, participaciones, reintegros y otras sumas extraordinarias percibidas en meses anteriores. =R Impuesto Anual -- Otras Deducciones: - Retención de meses anteriores - Saldos a favor =R MAYO-JULIO ID 8 = =R AGOSTO ID ID 5 =R SET. - NOV. ID 4 Exceso de 54 UIT 30% R : Retenciones del mes ID : Impuesto determinado =R DICIEMBRE ID = R Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2013: S/.1,850.00 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio) Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. (1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables. TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS 2013 1. Persona Jurídica Tasa del Impuesto 2012 2011 2010 2009 30% 30% 30% 30% 30% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 30% 30% 30% 30% 30% Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% Tasa Adicional 2. Personas Naturales 1° y 2° Categoría Con Rentas de Tercera Categ. 4° y 5° categ. y fuente extranjera* * Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N° 972 y la Ley Nº 29308. SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) AGENTE RETENEDOR P E R C E P T O R E S No están obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los siguientes contribuyentes Parámetros Cuota Mensual (S/.) Categorías Total Ingresos Brutos Mensuales (Hasta S/.) Total Adquisiciones Mensuales (Hasta S/.) 1 5,000 5,000 2 8,000 8,000 50 3 13,000 13,000 200 4 20,000 20,000 400 5 30,000 30,000 600 CATEGORÍA* ESPECIAL RUS 60,000 60,000 0 20 * Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente: a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos. b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural. c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT. No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten sean por un importe que no exceda a: S/.1,500 Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quita percibidas en el mes no superen la suma de: S/.2,698 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde. Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º b) y quinta categoría, que no superen la suma de: S/.2,158 (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de enero de 2007. TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual, PDT 616-Trabajador independiente. Dólares Año (1) Base legal: Resolución de Superintendencia N° 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12). UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) I-26 TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1) D. LEG. N° 967 (24-12-06) Año S/. Año S/. 2013 2012 2011 2010 2009 2008 3,700 3,650 3,600 3,600 3,550 3,500 2007 2006 2005 2004 2003 2002 3,450 3,400 3,300 3,200 3,100 3,100 Instituto Pacífico 2012 2011 2010 2009 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 Activos Compra 2.549 2.695 2.808 2.888 3.137 2.995 3.194 3.429 3.280 3.461 3.513 3.441 Euros Pasivos Venta 2.551 2.697 2.809 2.891 3.142 2.997 3,197 3.431 3.283 3.464 3.515 3.446 N° 278 Activos Compra 3.330 3.456 3.583 4.057 4.319 4.239 4.121 3.951 4.443 4.287 3.535 3.052 Pasivos Venta 3.492 3.688 3.758 4.233 4.449 4.462 4.249 4.039 4.497 4.368 3.621 3.110 Primera Quincena - Mayo 2013 I Área Tributaria DETRACCIONES Y PERCEPCIONES SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. Nº 940 (R. S. N° 183-2004/SUNAT 15-08-04) ANEXO 1 CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO 001 Azúcar 003 Alcohol etílico 006 Algodón ANEXO 3 ANEXO 2 004 005 007 008 009 010 OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: - En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT. - Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra. Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV 018 023 029 031 032 033 034 035 036 039 Recursos hidrobiológicos Maíz amarillo duro Caña de azúcar Madera Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y formas primarias derivadas de las mismas Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneración Aceite de pescado Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos Embarcaciones pesqueras Leche Algodón en rama sin desmotar Oro gravado con el IGV Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta Espárragos Minerales metálicos no auríferos Bienes exonerados del IGV Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV Minerales no metálicos 012 019 020 021 022 024 025 026 030 037 Intermediación laboral y tercerización Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparación de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisión mercantil Fabricación de bienes por encargo Servicio de transporte de personas Contratos de construcción Demás servicios gravados con el IGV 011 016 017 No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Sólo el mineral metalífero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del capítulo 26 de la sección V del Arancel de Aduanas, aprobado por el D.S. N° 238-2011-EF incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda. No se incluye en esta definición: a) A los concentrados de dichos minerales. b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. 12% 5 9% y 15% 1 7% 10%5 9%3 10%5 15%9 10% 9% 9% 9% 4% 15%2 12%6 12%7 12%7 12%10 1,5%12 5%12 6%12 12% 5 12% 4 9% 4 12% 5 12% 5 12% 4 12% 4 12% 4 5%8 9%11 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006. 5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%). * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06. 6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10. 7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10. 8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10. 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%. 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11) 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N° 063-2012/SUNAT (29.03.12) 12. Incorporado por el artículo II de la R.S. N° 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12. SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N° 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1) El servicio de transporte realizado por vía terrestre gravado con IGV. 10% 10% SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Publico Nacional.. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. - El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. - Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N° 183-2004/SUNAT. Notas 1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. 2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código especifico para este bien “029”. 3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma: - Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05. - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. Operaciones sujetas al sistema PORCENT. Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema No se aplicará el sistema en los siguientes casos: - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional. - El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. Porcentaje 4% (1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06. RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación Porcent. Condición Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 10% 3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. 5% Cuando el importador nacionalice bienes usados. Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% (1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) La adquisición de combustibles líquidos derivados del petróleo, que se encuentren gravadas con el IGV. Comprende Percepción Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). Uno por ciento (1%) sobre el precio de venta (1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. N° 278 Primera Quincena - Mayo 2013 Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08 Referencia Bienes comprendidos en el régimen 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00 5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional: dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional: vos de cierre 3923.50.00.00 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes envases tubulares, ampollas y demás recipien- subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00 tes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 demás accesorios para envases, de metal común 11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición se efectué por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepción 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00 acabado del cuero Actualidad Empresarial I-27 I Indicadores Tributarios Referencia Bienes comprendidos en el régimen 14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales: vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00 o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; cables, trenzas, eslingas y artículos similares; de fundición hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artículos similares; de fundición, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 , 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00 Referencia Bienes comprendidos en el régimen 16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos similares. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00 17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos similares, de cerámicas, para usos sanitarios. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/ 6910.90.00.00 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos 19 Discos ópticos y estuches portadiscos Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00 Sólo los discos ópticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00 LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO Cód. 1 2 Máx. atraso permitido Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso permitido Cód. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Máx. atraso permitido Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso permitido Libro caja y bancos Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente del efectivo. 15 Registro de ventas e ingresos - artículo 23º Resolución de Superintendencia N° 266-2004/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo. Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categoría: desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición la renta. 16 Registro del régimen de percepciones Libro de ingresos y gastos Diez (10) días hábiles Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes. 17 Registro del régimen de retenciones Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios 3 Libro de inventarios y balances Tres (3) meses (*) (**) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable. 4 Libro de retenciones incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta* Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realice el pago. 18 Registro IVAP Diez (10) días hábiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, según corresponda. 5 Libro diario Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones. 19 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artículo 8º Resolución de Superintendencia N° 022-98/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Libro diario de formato simplificado Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas la operaciones 6 Libro mayor Tres (3 meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones. 20 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia N° 021-99/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. 7 Registro de activos fijos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable. 21 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia N° 142-2001/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. 22 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia N° 256-2004/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. 23 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia N° 257-2004/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. 24 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia N° 258-2004/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. 25 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia N° 259-2004/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. 5-A Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o contínuas: 8 Registro de compras Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras de manera electrónica: Dieciocho (18) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente al que corresponda el registro de operaciones según las Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. normas sobre la materia. 9 Registro de consignaciones Diez (10) días hábiles 10 Registro de costos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo. 11 Registro de huéspedes 12 Registro de inventario permanente en unidades físicas*/* Un (1) mes Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. 13 Registro de inventario permanente valorizado*/* Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. 14 Registro de ventas e ingresos Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas o contínuas: Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo. Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e ingresos de manera electrónica: 14 I-28 Registro de ventas e ingresos Instituto Pacífico Dieciocho (18) día hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo. * Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D. S. Nº 098-2007-TR, según lo señala el articulo 3º del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08. (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del Régimen General del IR, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio, según corresponda. (Base Legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10). (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el plazo máximo de atraso será de Tres (3) meses computado a partir del día siguiente: a) A la fecha del balance de liquidación. b) Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades. c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas. d) Al cierre o cese definitivo de la empresa. (Base legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10). */* Por el artículo 5° de la R. S. N° 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artículo 13° de la R. S. N° 234-2006/SUNAT, en la que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades físicas, esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009. N° 278 Primera Quincena - Mayo 2013 I Área Tributaria VENCIMIENTOS Y FACTORES ANEXO 1 TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Período Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP 9 0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9 Dic-12 23-Ene-13 10-Ene-13 11-Ene-13 14-Ene-13 15-Ene-13 16-Ene-13 17-Ene-13 Ene-13 Feb-13 Mar-13 Abr-13 May-13 Jun-13 Jul-13 Ago-13 Set-13 Oct-13 12-Feb-13 12-Mar-13 10-Abr-13 13-May-13 12-Jun-13 10-Jul-13 12-Ago-13 11-Set-13 11-Oct-13 13-Nov-13 13-Feb-13 13-Mar-13 11-Abr-13 14-May-13 13-Jun-13 11-Jul-13 13-Ago-13 12-Set-13 14-Oct-13 14-Nov-13 14-Feb-13 14-Mar-13 12-Abr-13 15-May-13 14-Jun-13 12-Jul-13 14-Ago-13 13-Set-13 15-Oct-13 15-Nov-13 18-Feb-13 18-Mar-13 16-Abr-13 17-May-13 18-Jun-13 16-Jul-13 16-Ago-13 17-Set-13 17-Oct-13 19-Nov-13 19-Feb-13 19-Mar-13 17-Abr-13 20-May-13 19-Jun-13 17-Jul-13 19-Ago-13 18-Set-13 18-Oct-13 20-Nov-13 15-Feb-13 15-Mar-13 15-Abr-13 16-May-13 17-Jun-13 15-Jul-13 15-Ago-13 16-Set-13 16-Oct-13 18-Nov-13 18-Ene-13 21 Ene-13 22 Ene-13 24-Ene. 20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13 20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13 18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13 21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13 20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13 18-Jul-13 19-Jul-13 08-Jul-13 09-Jul-13 20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13 19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13 21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13 21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13 25 Ene-13 22-Feb-13 22-Mar-13 22-Abr-13 23-May-13 24-Jun-13 22-Jul-13 22-Ago-13 23-Set-13 23-Oct-13 25-Nov-13 Nov-13 11-Dic-13 12-Dic-13 13-Dic-13 16-Dic-13 17-Dic-13 18-Dic-13 19-Dic-13 20-Dic-13 09-Dic-13 10-Dic-13 23-Dic-13 Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14 Nota : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento. UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF) Base Legal : Resolución de Superintendencia Nº 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12) TASAS DE DEPRECIACIÓN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES Fecha de realización de operaciones Del Al 01-05-2013 15-05-2013 16-05-2013 31-05-2013 01-06-2013 15-06-2013 16-06-2013 30-06-2013 01-07-2013 15-07-2013 16-07-2013 31-07-2013 01-08-2013 15-08-2013 16-08-2013 31-08-2013 01-09-2013 15-09-2013 16-09-2013 30-09-2013 01-10-2013 15-10-2013 16-10-2013 31-10-2013 01-11-2013 15-11-2013 16-11-2013 30-11-2013 01-12-2013 15-12-2013 16-12-2013 31-12-2013 % Anual de Deprec. Bienes 1. Edificios y otras construcciones. Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje de depreciación 2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342 * Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: - La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 - Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80% También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que cumplan con las condiciones ya mencionadas. 5% 20% * Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010. TASAS DE DEPRECIACIÓN DEMÁS BIENES (1) Porcentaje Anual de Depreciación Bienes Hasta un máximo de: 1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 4. Equipos de procesamiento de datos. 5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 6. Otros bienes del activo fijo 7. Gallinas 25% 20% (1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N° 122-94-EF (21.09.04). (2) R. S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01). ANEXO 2 TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF Fecha de realización de operaciones Del Al 01-01-2013 15-01-2013 16-01-2013 31-01-2013 01-02-2013 15-02-2013 16-02-2013 28-02-2013 01-03-2013 15-03-2013 16-03-2013 31-03-2013 01-04-2013 15-04-2013 16-04-2013 30-04-2013 N° 278 Vigencia Mensual Diaria Base Legal Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10) R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03) Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01) Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00) Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94) PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIÓN Y PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALÍA, IMPUESTO ESPECIAL Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA Último día para realizar el pago Primera Quincena - Mayo 2013 22-01-2013 07-02-2013 22-02-2013 07-03-2013 22-03-2013 05-04-2013 22-04-2013 08-05-2013 22-05-2013 07-06-2013 21-06-2013 05-07-2013 22-07-2013 07-08-2013 22-08-2013 06-09-2013 20-09-2013 07-10-2013 22-10-2013 08-11-2013 22-11-2013 06-12-2013 20-12-2013 08-01-2014 TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.) 20% 25% 10% 10% 75% (2) Último día para realizar el pago Nota: Periodo tributario Fecha de vencimiento Oct. 2011 30. Nov. 2011 Nov. 2011 30. Dic. 2011 Dic. 2011 31. Ene. 2012 De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la Única Disposición Transitoria de las siguientes normas: Ley Nº 29788, Ley que modifica la Regalía Minera; Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería. Actualidad Empresarial I-29 I Indicadores Tributarios 12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre TIPOS DE CAMBIO COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1) D DÍA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Ó L Compra 2.585 2.570 2.570 2.570 2.577 2.576 2.596 2.603 2.602 2.602 2.602 2.597 2.590 2.593 2.592 2.592 2.592 2.592 2.597 2.595 2.593 2.593 2.590 2.590 2.590 2.587 2.584 2.589 2.589 2.589 2.589 A R E Venta Compra E S ABRIL-2013 Industrias MARZO-2013 Venta MAYO-2013 Tex S.A. Compra Venta 2.587 2.646 Estado de2.589 Situación2.589 Financiera2.645 al 30 de junio 2.572 2.589 (Expresado 2.590 en nuevos 2.645 soles)2.646 2.572 2.587 2.588 2.646 2.648 2.572 2.585 2.587 2.628 2.630 ACTIVO 2.577 2.585 2.586 2.628 2.630 Efectivo y equivalentes de efectivo 2.577 2.583 2.584 2.628 2.630 2.597 2.583 2.584 2.620 2.622 Cuentas, por cobrar comerciales - Terceros 2.604 2.583 2.584 2.612 2.613 Mercaderías 2.603 2.578 2.578 2.615 2.616 Inmueb., maq. y equipo 2.603 2.576 2.577 2.609 2.609 Deprec., amortiz. acum. 2.603 2.576 y agotamiento 2.577 2.603 2.605 2.599activo 2.580 2.580 2.603 2.605 Total 2.591 2.584 2.585 2.603 2.605 PASIVO 2.593 2.584 2.585 2.601 2.602 2.594 2.584 2.585 por pagar 2.599 2.600 Tributos, contraprest. y aportes 2.593 y partic. 2.589por pagar 2.591 Remun. 2.593 2.589 2.590 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 2.593 2.590 2.591 Cuentas - Terceros 2.599 por pagar 2.591 diversas 2.592 Total 2.596pasivo 2.592 2.593 2.594 2.592 2.593 PATRIMONIO 2.594 2.592 2.593 Capital 2.591 2.595 2.596 2.591 2.604 2.605 Reservas 2.591 2.624 2.624 Resultados acumulados 2.588 2.623 2.624 Resultado del 2.626 período 2.627 2.586 Total 2.589patrimonio 2.626 2.627 2.589 2.626 2.627 Total pasivo y patrimonio 2.589 2.642 2.646 2.589 DÍA 01 de 2012 02 03 04 05 S/. 06 344,400 07 152,000 08 117,000 09 160,000 10 -45,000 11 12 728,400 13 14 S/. 15 10,000 16 23,000 17 320,000 18 50,500 19 403,500 20 21 22 S/. 253,000 23 24 12,000 25 -35,600 26 95,500 27 324,900 28 29 728,400 30 31 U MARZO-2013 Compra 3.261 3.478 3.478 3.478 3.397 3.440 3.309 3.324 3.336 3.336 3.336 3.295 3.322 3.302 3.324 3.310 3.310 3.310 3.260 3.242 3.297 3.338 3.318 3.318 3.318 3.258 3.236 3.217 3.217 3.217 3.217 R O S ABRIL-2013 Venta 3.449 3.537 3.537 3.537 3.563 3.571 3.466 3.465 3.443 3.443 3.443 3.453 3.425 3.400 3.430 3.454 3.454 3.454 3.453 3.479 3.388 3.472 3.402 3.402 3.402 3.369 3.445 3.414 3.414 3.414 3.414 Compra 3.217 3.256 3.273 3.290 3.313 3.345 3.345 3.345 3.231 3.320 3.310 3.324 3.301 3.301 3.301 3.305 3.403 3.303 3.330 3.350 3.350 3.350 3.325 3.291 3.377 3.398 3.351 3.351 3.351 3.416 MAYO-2013 Venta 3.414 3.399 3.589 3.397 3.352 3.390 3.390 3.390 3.517 3.413 3.400 3.417 3.448 3.448 3.448 3.509 3.418 3.422 3.468 3.459 3.459 3.459 3.458 3.413 3.492 3.510 3.501 3.501 3.501 3.508 Compra 3.340 3.340 3.430 3.374 3.374 3.374 3.359 3.321 3.418 3.386 3.359 3.359 3.359 3.343 3.349 Venta 3.496 3.496 3.561 3.530 3.530 3.530 3.517 3.515 3.462 3.508 3.418 3.418 3.418 3.464 3.451 (1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria. Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV. II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1) D DÍA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Ó L MARZO-2013 Compra 2.570 2.570 2.570 2.577 2.576 2.596 2.603 2.602 2.602 2.602 2.597 2.590 2.593 2.592 2.592 2.592 2.592 2.597 2.595 2.593 2.593 2.590 2.590 2.590 2.587 2.584 2.589 2.589 2.589 2.589 2.589 A R E S E ABRIL-2013 Venta 2.572 2.572 2.572 2.577 2.577 2.597 2.604 2.603 2.603 2.603 2.599 2.591 2.593 2.594 2.593 2.593 2.593 2.599 2.596 2.594 2.594 2.591 2.591 2.591 2.588 2.586 2.589 2.589 2.589 2.589 2.589 Compra 2.589 2.587 2.585 2.585 2.583 2.583 2.583 2.578 2.576 2.576 2.580 2.584 2.584 2.584 2.589 2.589 2.590 2.591 2.592 2.592 2.592 2.595 2.604 2.624 2.623 2.626 2.626 2.626 2.642 2.645 MAYO-2013 Venta 2.590 2.588 2.587 2.586 2.584 2.584 2.584 2.578 2.577 2.577 2.580 2.585 2.585 2.585 2.591 2.59 2.591 2.592 2.593 2.593 2.593 2.596 2.605 2.624 2.624 2.627 2.627 2.627 2.646 2.646 Compra 2.645 2.646 2.628 2.628 2.628 2.620 2.612 2.615 2.609 2.603 2.603 2.603 2.601 2.599 Venta 2.646 2.648 2.630 2.630 2.630 2.622 2.613 2.616 2.609 2.605 2.605 2.605 2.602 2.600 DÍA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 U MARZO-2013 Compra 3.478 3.478 3.478 3.397 3.440 3.309 3.324 3.336 3.336 3.336 3.295 3.322 3.302 3.324 3.310 3.310 3.310 3.260 3.242 3.297 3.338 3.318 3.318 3.318 3.258 3.236 3.217 3.217 3.217 3.217 3.217 R O S ABRIL-2013 Venta 3.537 3.537 3.537 3.563 3.571 3.466 3.465 3.443 3.443 3.443 3.453 3.425 3.400 3.430 3.454 3.454 3.454 3.453 3.479 3.388 3.472 3.402 3.402 3.402 3.369 3.445 3.414 3.414 3.414 3.414 3.414 Compra 3.256 3.273 3.290 3.313 3.345 3.345 3.345 3.231 3.320 3.310 3.324 3.301 3.301 3.301 3.305 3.403 3.303 3.330 3.350 3.350 3.350 3.325 3.291 3.377 3.398 3.351 3.351 3.351 3.416 3.340 MAYO-2013 Venta 3.399 3.589 3.397 3.352 3.390 3.390 3.390 3.517 3.413 3.400 3.417 3.448 3.448 3.448 3.509 3.418 3.422 3.468 3.459 3.459 3.459 3.458 3.413 3.492 3.510 3.501 3.501 3.501 3.508 3.496 Compra 3.340 3.430 3.374 3.374 3.374 3.359 3.321 3.418 3.386 3.359 3.359 3.359 3.343 3.349 Venta 3.496 3.561 3.530 3.530 3.530 3.517 3.515 3.462 3.508 3.418 3.418 3.418 3.464 3.451 (1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación. Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR. Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información. D Ó L A R E S E TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12 COMPRA I-30 2.549 Instituto Pacífico VENTA U R O S TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12 2.551 COMPRA VENTA 3.330 N° 278 3.492 Primera Quincena - Mayo 2013