formalidades que no deben ser omitidas

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EL BLANQUEO Y ALGUNAS CUESTIONES PENDIENTES
FORMALIDADES QUE NO DEBEN SER OMITIDAS
(Publicado en el Suplemento Novedades Fiscales del diario AMBITO FINANCIERO 22-6-2010)
Martín R. Caranta (*)
Si bien el blanqueo de bienes que no habían sido declarados al 31/12/2007 concluyó prácticamente hace un
año atrás, en estos días los sujetos que invirtieron fondos no declarados en la adquisición bienes muebles e
inmuebles al 1% tendrán que cumplir con ciertas formalidades.
1. INTRODUCCIÓN
El plazo para proceder a exteriorizar los bienes no declarados adquiridos hasta el 31/12/2007 y tenencias de
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dinero también sin declarar a dicha fecha, conforme el remedio del Título III de la Ley 26.476 , culminó el 31
de Agosto del 2009. No obstante, prácticamente un año más tarde, quedan algunas secuelas, las cuales de
no ser tratadas a tiempo podrían tener nefastas consecuencias.
La reglamentación del régimen de blanqueo, dispuesta por la Administración Federal de Ingresos Públicos
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(AFIP) a través de la Resolución General 2650 , estableció determinadas obligaciones a ser cumplidas por
los contribuyentes en forma posterior a la realización de inversiones con los fondos que anteriormente no se
encontraban declarados.
2. Fechas para agendar: 30/06/2010 y 31/08/2010
El artículo 70 de la Resolución General 2650 establece –en una muy intrincada redacción– que, quienes
hubiesen realizado la exteriorización de tenencias de dinero en efectivo, para ser invertidas luego del
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01/03/2009 en algunas de las posibilidades de los incisos c), d) y e) del artículo 27 de la Ley 26.476, el
destino de los fondos que se regularizaron debía perfeccionarse hasta el año posterior a la finalización del
plazo fijado en el artículo 26 de la citada ley para realizar la exteriorización, lo cual nos lleva a que la
inversión en cuestión deberá concretarse, en principio, a más tardar el 31/08/2010.
Por otro lado, según plantea la aludida norma, deberá informarse a la AFIP dentro de los diez (10) días
posteriores, la realización de la respectiva inversión, mediante transferencia electrónica de datos vía
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Internet, utilizando clave fiscal. Como ya hemos mencionado en otra oportunidad , dicho procedimiento
nunca fue implementado por la Administración, por lo que deberá ser suplido con la presentación de una
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nota confeccionada en el formulario F. 206 (multinota).
Adicionalmente, el artículo 67 de la Reglamentación mencionada expresaba que en las inversiones que
involucren la adquisición de inmuebles u otros bienes registrables, la escritura pública o el título que
acredite la propiedad de los mismos en cabeza del sujeto que realizó la exteriorización, deberá
otorgarse a más tardar el 31/08/2010. Cuando circunstancias no imputables al inversor, debidamente
acreditadas a criterio del Organismo Recaudador, impidieran concretar dicho otorgamiento, el
mantenimiento de los beneficios del régimen estará sujeto a la prórroga previa de dicho plazo por parte de
la Administración Federal de Ingresos Públicos.
Así es como a efectos de continuar gozando de los beneficios del blanqueo, el interesado deberá efectuar el
pedido de prórroga en el plazo de escrituración, y la continuidad de los beneficios del Título III de la Ley
26.476, mediante una presentación en formulario multinota, con una antelación no menor a dos (2) meses
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Ley 26.476, BO del 24/12/2008.
Resolución General (AFIP) 2650/2009, BO del 05/08/2009.
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Excepto que hayan realizado la inversión hasta el 31/08/2009.
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“Blanqueo de Capitales. Aspectos Teóricos y Prácticos”, 2° Edición, Ed. Buyati, Agosto 2009, págs. 96 y 97.
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Resolución General (AFIP) 1128/2001, BO del 09/11/2001.
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de la finalización del año posterior al 31/08/2009. Es decir, cuando se trate de inversiones en inmuebles, y
no se pueda concretar la escrituración al 31/08/2010, quienes exteriorizaron los fondos deberán presentar
una nota ante la AFIP, la cual deberá ser redactada en base a las siguientes pautas: deberá mencionarse la
exteriorización de fondos efectuada, indicando el inciso del artículo 27 por el cual se adhirió al régimen de
blanqueo; deberá dejarse expresa constancia de que la falta de escrituración dentro del plazo previsto no es
imputable al contribuyente, deberá solicitarse prórroga en el plazo de escrituración, y deberá solicitarse el
mantenimiento de los beneficios del blanqueo. La nota en cuestión deberá ser presentada a más tardar
el día miércoles 30 de Junio de 2010.
Resulta importante mencionar que se deberá contar con documentación que permita acreditar que la
escrituración no se pudo concretar por cuestiones ajenas al inversor, pudiendo ser ésta requerida luego por
la Administración.
3. Otras fecha para recordar
El artículo 67 de la Resolución General 2650 establece que tratándose de las inversiones a que se refieren
los incisos d) y e) del artículo 27 de la Ley 26.476, en las cuales la fecha de finalización de las obras sea
posterior al 31/08/2010, se considerará cumplida la condición de aplicación de los fondos al destino indicado
en el formulario de declaración jurada F. 1205 –el formulario a través del cual se determinaba el impuesto
de exteriorización–, cuando dentro de dicho plazo se haya efectivamente invertido, como mínimo, el treinta
por ciento (30%) del monto exteriorizado.
Obviamente, la situación mencionada en el párrafo anterior implicará también la obligación de presentar la
nota ante la AFIP antes del 30/06/2010, puesto que al 31/08/2010 no se tendrá la escritura.
La inversión del remanente exteriorizado, es decir del restante setenta por ciento (70%), deberá concretarse
indefectiblemente hasta el 31/08/2012.
Cuando, por las características de las obras, la inversión de dicho remanente deba realizarse excediendo el
plazo fijado en el párrafo anterior, el mantenimiento de los beneficios que otorga el régimen estará sujeto a
autorización previa por parte de la Administración Federal de Ingresos Públicos. A tal efecto, el interesado
deberá efectuar su pedido mediante la presentación de una nota a través del formulario F. 206, con una
antelación no inferior a dos (2) meses a la finalización del referido plazo, es decir, a más tardar el 30 de
Junio de 2012.
En los supuestos previstos en este artículo, deberán encontrarse a disposición del personal fiscalizador de
la AFIP todos los comprobantes que acrediten la realización de cada una de las inversiones efectuadas.
4. Conclusiones
En primer lugar, deseamos destacar que nos parece muy cuestionable que a través de una Resolución
General de la AFIP se atribuya la propia administración tributaria la facultad de otorgar a un contribuyente
de un impuesto de blanqueo la continuidad de los beneficios emanados de una ley sancionada por el
Congreso de la Nación.
En segundo lugar, y a modo de raconto de lo considerado en esta colaboración, las fechas para tener en
cuenta serían las siguientes:
a) 30/06/2010: Fecha límite para presentar la nota ante la imposibilidad de tener la escritura al
31/08/2010.
b) 31/08/2010: Fecha límite en la que debe ser otorgada la escritura traslativa de dominio en caso de
exteriorizaciones de fondos por los incisos d) y/o e) de la Ley 26.476.
c) 31/08/2010: Fecha límite en la que debe ser invertido el 30% de los fondos exteriorizados según los
incisos d) y/o e) de la Ley 26.476, en caso de que al 31/08/2010 no se encuentren finalizadas las
obras.
d) 30/06/2012: Fecha límite para presentar la nota ante la imposibilidad de la concretar al 31/08/2012
la inversión del 70% remanente, habiendo antes estado en la situación descripta en c).
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e) 31/08/2012: Fecha límite en la que debe ser invertido el 70% de los fondos exteriorizados según los
incisos d) y/o e) de la Ley 26.476.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------(*) Contador Público (UBA). Departamento de Impuestos de MR Consultores. Docente de Teoría y Técnica
Impositiva I (FCE-UBA). Contador Público, Autor del libro “Blanqueo de Capitales. Aspectos Teóricos y
Prácticos”, Ed. Buyatti, 2009.