INFORME D - Consejo Profesional de Ciencias Económicas de Salta

INFORME D.T.T. 10/11 (P.B.A.)
La Plata, 8 de febrero de 2011
Fuente: página web P.B.A.
Provincia de Buenos Aires. Dirección de Técnica Tributaria. Impuesto sobre los
ingresos brutos. Exención. Actividades vinculadas a la prestación de servicios de la
salud mediante sistemas de prepagas.
Visto estas actuaciones referidas al alcance de la exención del impuesto sobre los
ingresos brutos prevista en el art. 180, inc. g), del Código Fiscal, t.o. en 2004, se
informa lo siguiente:
Antecedentes
Se presenta ante esta autoridad de aplicación una Caja de Previsión Social para
profesionales, a la que oportunamente se le reconoció el beneficio de exención referido
arriba, solicitando que este organismo ratifique que dicho beneficio alcanza a todos los
aportes que ingresen a la entidad.
Especialmente, lo consultado se refiere a los ingresos que obtiene la entidad por la
prestación de los servicios de salud, aclarándose que por dicha prestación no se ostenta
la naturaleza propia de una obra social, ni tampoco de una empresa de medicina
prepaga.
Tratamiento
Al respecto, cabe recordar que a partir de la modificación introducida por la Ley 13.930
(B.O.: 30/12/08) al inc. g) del art. 180 del Código Fiscal (t.o. en 2004 y modif.) se
estableció que quedaban excluidas de la exención las entidades que desarrollen la
actividad de medicina prepaga u otras actividades vinculadas a la prestación de servicios
de la salud.
Luego, la Ley 14.044 (B.O.: 16/10/09, vigente al 1/11/09) modificó el párrafo referido a
la exclusión estableciendo que: “No resultan alcanzados por la exención los ingresos
que las entidades obtengan por la prestación de servicios de salud, por sí o a través de
terceros, mediante sistemas de prepagas”.
Sobre el particular, debe señalarse que en el Informe D.T.T. 15/09, se aclaró que la
exclusión de la exención alcanzaba a las entidades que actúen bajo un sistema de
medicina prepaga, esto es un régimen que implica: “... empresas... que funcionan como
un seguro, actúan como organizaciones que ofrecen servicios de atención médica a sus
asociados a cambio del pago de una cuota mensual ...”. Asimismo se expresó que: “...
existen obras sociales que funcionan bajo la modalidad del sistema prepago, ofreciendo
planes de cobertura médica a adherentes voluntarios. Cabe entender que en el marco de
la normativa fiscal, tal modalidad de prestación se encuentra comprendida en el
concepto de ‘medicina prepaga’ ...”. Es decir que, en el antecedente referido, con
relación a las obras sociales, se opinó que en la excepción al tratamiento de eximición
debían considerarse a aquellos ingresos que provengan de afiliados voluntarios, por
asimilarse dicha situación a la operatoria que efectúan las empresas de medicina
prepaga.
En el mismo sentido, en el Informe D.T.T. 33/09, se puso de manifiesto, respecto de una
Caja de Seguridad Social, que la porción de sus ingresos que destinaba a cubrir la
atención de la salud se encontraba exenta: “... por cuanto no corresponde asimilar la
modalidad operativa de la Caja al concepto de ‘medicina prepaga’, ya que los afiliados
no efectúan los aportes en calidad de adherentes voluntarios, sino de manera obligatoria
en la medida que se encuentren ejerciendo la profesión, situación que se asimila a la de
las obras sociales regidas por las Leyes 22.269, 23.660 y 23.661, en lo que respecta a
aquellos ingresos que perciben de quienes son afiliados obligatorios”.
La circunstancia a tener en cuenta en este supuesto es que la exención resultaba
procedente en tanto los ingresos destinados al servicio de salud resultaban obligatorios,
aspecto que los excluía de una situación asimilable a la medicina prepaga. Asimismo
tales ingresos provenían de “aportes sociales”, concepto éste excluido del cómputo
legalmente previsto como mínimo a los fines de la aplicación de la exención tratada –
conforme art. 180, inc. g), segundo párrafo, del Código Fiscal, t.o. en 2004–.
Si bien los antecedentes referenciados fueron conformados durante la vigencia de la Ley
13.930, sus precisiones son plenamente aplicables a la fórmula legal utilizada a partir de
la sanción de la Ley 14.044.
Por lo tanto, del criterio que viene sosteniendo esta autoridad de aplicación surge que
los servicios de salud prestados a través de un sistema de medicina prepaga se
encuentran excluidos del beneficio de exención previsto en el inc. g) del art. 180 del
Código Fiscal, t.o. en 2004, y dicha modalidad comprende a aquellas prestaciones que
se originan a partir del pago de una cuota voluntaria por parte de los afiliados a la
entidad respectiva.
Ahora sí, respecto del supuesto bajo análisis, es oportuno indicar que, el consultante
afirma que: “la Caja tiene un régimen de salud básico para todos los afiliados estén o no
adheridos al sistema asistencial”.
Desde la premisa expuesta, puede aseverarse lo siguiente:
a) Con relación a los ingresos provenientes de los planes de salud que impliquen una
adhesión voluntaria y correlativo pago de una cuota, la Caja de Previsión consultante
deberá ingresar el gravamen respectivo toda vez que, en tal caso, su funcionamiento
resulta asimilable a las prestaciones de salud realizadas por empresas de medicina
prepaga.
b) Si la Caja de Previsión Social consultante efectúa prestaciones de salud a todos sus
adherentes, sin requerir de ellos una afiliación voluntaria, en cuyo caso podría estarse
ante lo que la presentante cataloga como “régimen de salud básico”, por dicha actividad
–y toda otra– deberá ingresar el gravamen correspondiente, en tanto y en cuanto supere
el límite de ingresos establecido por la ley impositiva anual sin computar, a tales
efectos, los que provengan de cuotas o aportes sociales y otras contribuciones
voluntarias que perciban de sus asociados, benefactores y/o terceros –conforme el
segundo párrafo del inc. g) del art. 180 del Código Fiscal, t.o. en 2004, aquí analizado–.
Finalmente, y en razón de la referencia que la entidad presentante, cabe destacar que
mediante la Consulta 120/00 se fijó criterio al respecto, interpretando que la intención
del legislador ha sido la de eximir a la Caja de todo pago que en concepto de precio,
tasa o arancel, pueda serle exigido por su actuación administrativa y/o judicial, más no
así la de eximirla del pago concerniente a otros tributos respecto de los cuales pueda
resultar obligada.
Conclusión
De conformidad con los antecedentes expuestos, con relación a la prestación del
servicio de salud que efectúa la Caja de Previsión consultante, la norma de exención
prevista en el art. 180, inc. g), del Código Fiscal (t.o. en 2004 y modif.) no resulta
procedente, en tanto dicha actividad entrañe la adhesión voluntaria y correlativo pago de
una cuota por parte del beneficiario, ya que, en tal caso, se estaría en presencia de un
régimen análogo al de las empresas de medicina prepaga.
Si la entidad presentante obtiene diferente tipo de ingresos, entre ellos los derivados del
denominado “régimen de salud básico”, y otros que pudieren provenir del desarrollo de
distintas actividades (comerciales, industriales, producción primaria y/o prestación de
servicios), y por dichos montos supera el límite fijado anualmente por la ley impositiva,
sobre el excedente deberá abonar el impuesto respectivo, no debiendo computar a los
fines de establecer dicha magnitud los ingresos provenientes del cobro de cuotas o
aportes sociales y otras contribuciones voluntarias que perciban de sus asociados,
benefactores y/o terceros.