nf 5/2008 de 30.06.08

NF 5/2008 DE 30.06.08: ADAPTACIÓN DE LA NF 3/96 DEL
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES A LA REFORMA DE LA
LEGISLACIÓN MERCANTIL EN MATERIA CONTABLE
(Principales Modificaciones)
 Corrección Valor: Amortizaciones
 Art. 11.2, modifica la palabra inmaterial por intangible e incluye
dentro de la deducibilidad a las inversiones inmobiliarias.
 Art. 11.4.b., hace referencia a las sociedades laborales tanto
anónimas como limitadas a la hora de aplicar la libertad de
amortización a los elementos de inmovilizado material e incluye
también a las inversiones inmobiliarias.
 Art. 11.5
 La norma de Registro y Valoración 8ª del PGC indica que hay
arrendamiento financiero, si:
 Predominio de la realidad económica sobre la forma
jurídica.
 Transferencia de riesgo y beneficios del activo
 ¿Cuándo se transfieren? No existen dudas razonables del
ejercicio de la opción de compra. También en casos
concretos aunque no existe opción.
 Fiscalmente: Define entre otros, cuando no existen dudas
razonables para el ejercicio de la opción y si se cumple la
operación se considera Arrendamiento Financiero y en este
caso aplico el Art. 116, con la doble opción. En los
arrendamientos financieros contables que no cumplan los
requisitos del Art. 116, será deducible por la cesionaria, las
cuotas de amortización prevista en el Art. 11.1
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 Art. 11.6
Serán deducibles con el límite anual máximo de la quinta parte, las
dotaciones para la amortización del inmovilizado intangible con vida
útil definida.
 Correcciones de valor: perdida por deterioro (Art. 12)
 Adaptación conceptual al PGC, en lugar de dotación, se habla de
perdida por deterioro, así como de valor de fondos propios en lugar
de valor teórico.
 En el apartado 6 cuando habla de participaciones de, al menos, el
5%, habla de diferencia entre precio de adquisición y patrimonio
neto (en lugar de valor teórico), que incorpora Fondos propios,
ajustes de cambio de valor y subvenciones, donaciones y legados
recibidos.
A la hora de determinar ese patrimonio neto, habrá que tener en
cuenta el que se desprende de las cuentas anuales consolidadas,
aplicando criterios del Código de Comercio, si la empresa participa
en otra.
 Fondo de Comercio (Art. 12.9)
 Deducibilidad fiscal del FC, con límite anual máximo 20%.
 Requisitos:
 Adquisición onerosa.
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 No formen parte adquirente y transmitente de un Grupo de
sociedades (Art. 42 C. de C.). Si se cumple, la deducción respecto
al precio de adquisición del FC pagado por transmitente.
 Dotación Reserva Indisponible de acuerdo Regulación Mercantil.
Si no se puede dotar, deducción condicionada a que se dote con
cargo primeros beneficios.
 Si no se cumplen los dos primeros requisitos. Solo deducibles las
perdidas por deterioro que puedan acreditarse.
 Esta deducción, salvo lo regulado en el apartado anterior, no está
condicionada a la inscripción contable.
 Incrementar la BI con ocasión de la recuperación de la perdida por
deterioro o de la transmisión (¿No es irrecuperable contablemente?)
 Intangible con vida útil indefinida (Art. 12.10)
 Si se cumplen los dos primeros requisitos del apartado anterior
deducibilidad fiscal con límite anual máximo del 20%.
 Caso contrario: Solo deducibilidad las perdidas por deterioro.
 No prima principio de inscripción contable.
 Provisiones (Art. 13)
 No serán deducibles los siguientes gastos:
 Los derivados de obligaciones implícitas o tácitas: Expectativa
valida creada por la empresa de asunción de una obligación.
 Los costes de cumplimiento de contratos que excedan de los
beneficios económicos que se esperan recibir.
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 Los de reestructuración, salvo por obligación legal o contractual.
 Los relativos al riesgo de devolución de ventas.
 Retribuciones al personal con instrumentos de patrimonio.
 Gastos medioambientales serán deducibles si se corresponden con
un plan formulado y aceptado por la Administración.
 Los gastos anteriores serán deducibles en el periodo impositivo en
que se aplique la provisión a su finalidad.
 Serán deducibles, con los límites mínimos regulados los gastos
inherentes a provisiones técnicas de entidades aseguradoras.
La dotación para primas incompatible, para los mismos saldos con
las pérdidas por deterioro de los créditos derivados de posibles
insolvencias de deudores
 No serán deducibles los gastos financieros derivados de ajustes que
surjan de actualizaciones de valor de provisiones no deducibles.
 Gastos no deducibles (Art. 14)
 Si son deducibles los intereses devengados, tanto fijos como
variables, de un Préstamo Participativo (requisitos Art.20 RD 7/96).
 Reglas de Valoración (Art. 15)
 Valoración según criterios C.de C. (15.1)
 Si aplicación “fair value” sin efectos fiscales mientras no se imputen
a la Cuenta de Perdidas y Ganancias. (15.1)
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 Sin cambios en el calculo de la depreciación monetaria salvo que se
aplica para inmovilizado material, intangible, inversiones
inmobiliarias o de estos elementos que hayan sido clasificados como
activos no corrientes mantenidos para la venta (15.9).
 Operaciones Vinculadas (Art. 16.3)
 Elimina la unidad de decisión para la calificación de grupo.
 Doble Imposición Internacional de Dividendos (Art. 19.4)
 A la excepción de dotar la provisión por perdida de valor en la
distribución de beneficios, cuando estos hayan tributado en España
se añade que podrá computar el gasto igual al beneficio que haya
tributado en España a través de la transmisión cuando por la forma
de contabilizar no integra renta alguna en B.I. y deba minorar el
valor de dicha participación.
 Imputación Temporal (Art. 20)
 En el apartado 3, ahora habla no solo de gastos imputados en cuenta
de pérdidas y ganancias en un periodo distinto sino también en una
cuenta de Reservas.
 En el apartado 5, se indica que los gastos de personal liquidados
mediante entrega de instrumentos de patrimonio (Art. 13.1.f) serán
deducibles en el periodo impositivo en que se entreguen.
 Exención por Reinversión (Art. 28)
 En el apartado 1 incorpora los elementos patrimoniales de las
inversiones inmobiliarias afectadas a explotaciones económicas ó de
estos elementos cuando hayan sido clasificados como activos no
corrientes mantenidos para la venta con carácter previo.
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 No servirá como materialización de la reinversión, los costes
asumidos como desmantelamiento o retiro asociados a los activos
objeto de la materialización.
 D.D.I. Dividendos (Art. 33)
 Solamente realiza adaptaciones de conceptos adaptados por la Ley de
Reforma Mercantil, Ley de Renta en el apartado 4.d.b´) y referencia
en el apdo. 4 f) al art. 28.8 del T.R. Impuesto sobre Sociedades.
 Deducción para evitar la doble imposición internacional (Art.34 bis)
 Mismo comentario que el realizado para el art. 19.4.
 Cambio de Denominación del Capitulo IV del Título VII de la NF 3/96.
 Deducciones para incentivar inversiones en activos no corrientes
nuevos.
 Deducción por inversiones en activos no corrientes nuevos (Art. 37)
 Son incentivables las inversiones en activos no corrientes nuevos de
las inversiones inmobiliarias (apdo. 1)
 En el apdo.4.a), no se tiene en cuenta la inversión realizada por un
arrendatario en el elemento arrendado o cedido en uso en el caso de
arrendamiento operativo.
 En el apdo. 71º), para determinar la base imponible excluye los
costes
correspondientes
a
obligaciones
derivadas
de
desmantelamiento o retiro.
Se elimina la mención expresa en este artículo a la reducción por
subvenciones, que se encuentra recogida en las Normas Comunes.
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 Reserva para Inversiones Productivas y/o actividades de mejora y
conservación M.A. (Art. 39)
 Habla también de inversiones inmobiliarias.
 Normas Comunes a las Deducciones (Art.46)
 En el apartado 3, se añade que no forman parte de la base de la
deducción, los costes de las obligaciones del desmantelamiento o
retiro asociados a los activos con derecho a deducción.
 En el apartado 3, se añade que en arrendamientos operativos, los
activos en que invierta el arrendatario, en el elemento arrendado o
cedido en uso no dan derecho a las deducciones Cap. V y VI.
 Amortización Inmovilizado Material Nuevo (Art. 50)
 En el apdo. 6, se elimina la condición de que se ejercite la opción en
los contratos de arrendamiento financiero.
 Neutralidad fiscal (Art. 96)
 En el apdo. 3, habla de patrimonio neto, en lugar de VT, la
imputación de la plusvalía tacita se hace de acuerdo con el Art. 46
del C. de C. y demás normas de desarrollo y la diferencia no
imputada en los términos previstos en el Art. 12.9 (Fondo de
Comercio).
 Asimismo en el apdo. 3, hay que imputar a los bienes y derechos
recibidos, la parte del valor de adquisición a efectos fiscales de la
participación que se corresponda con los ajustes de cambio de
valor de dichos bienes y derechos originados en sede de la
transmitente y que por no haberse imputado a P y G no tuvieron
efectos fiscales.
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 Neutralidad fiscal, DDI (Art. 103)
 En el apdo. 1.b), mismo comentario que el realizado en el 19.4 y
en el 34 bis)
 Transparencia Internacional (Art. 115)
 En el apdo. 14, se entenderá grupo de sociedades, las del art. 42
del C. de C. incluye las entidades multigrupo y asociados.
 Arrendamiento Financiero (Art. 116)
 Se deja sin contenido al apdo. 8, en el que las entidades
arrendadoras deberían amortizar el coste de todos y cada uno de
los bienes adquiridos.
 La operación de Arrendamiento Financiero transfiere riesgos y
beneficios al arrendatario.
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