Ejercicio N° 1 (13 puntos) Usted ha sido contratado para realizar la

Ejercicio N° 1 (13 puntos)
Usted ha sido contratado para realizar la auditoría de la empresa Mobile S.A., que se
dedica a la importación y venta en plaza a comercios minoristas de celulares, prestando
también el servicio técnico correspondiente (service oficial), para lo cual cuenta con un
importante stock de repuestos de todos los modelos que ha vendido en los últimos 4
años.
El siguiente es el detalle del capítulo Bienes de cambio al cierre del ejercicio (30.06.07):
Rubro
Mercadería de reventa
Repuestos
Importaciones en trámite
Total
Pesos Uruguayos
2.052.680
359.040
61.920
2.473.640
Del detalle del auxiliar de bienes de cambio a la misma surge la siguiente información:
Mercadería de Reventa
Modelo Z3
Modelo N95
Modelo S155
Modelo U600
Modelo L7
Total
Repuestos
Repuestos del modelo Z3
Repuestos del modelo N95
Repuestos del modelo S155
Repuestos del modelo U600
Repuestos del modelo L7
Repuestos del modelo V300
Unidades Valor unitario US$
141
80
498
120
145
50
169
45
20
40
973
US$
11.280
59.760
7.250
7.605
800
86.695
US$
2.430
5.620
2.870
2.620
100
1.320
14.960
A fecha de cierre del ejercicio su equipo participó del inventario físico realizado por la
empresa que tuvo el siguiente resultado:
Modelo
Z3
N95
S155
U600
L7
Unidades recontadas
139
496
141
166
20
Del análisis de las diferencias entre las cantidades recontadas y las que surgen del
auxiliar de inventario se obtuvo la siguiente información:
?? Modelo Z3- Según fuimos informados estos aparatos están instalados en
exhibición en dos importantes distribuidores locales, bajo el contrato de
mercadería entregada en consignación, según documentación que Ud. analizó.
?? Modelo N95- De la última partida de este modelo de celular ingresada en el
ejercicio, se le asignó uno al Gerente Comercial ya que le era imprescindible
para continuar realizando sus tareas, no realizando registración alguna.
Adicionalmente se entregó otro celular de este modelo a un auxiliar de
administración que le será descontado del sueldo en 6 cuotas a partir del mes de
julio. Para que dicho empleado pudiera beneficiarse con la promoción de un 15
% de descuento por pago contado que terminaba el 30.06.07 la empresa le
adelantó el dinero correspondiente. La empresa no realizó ninguna registración
con respecto a esta transacción.
?? Modelo S155- La diferencia corresponde a celulares que se encontraban
ubicados en el escritorio del Gerente de Ventas por estar en mal estado las cajas
y los manuales. La empresa piensa liquidar dichos artículos vendiéndolos con un
margen del 10% sobre costo.
?? Modelo U600- El 02.07.07 se efectivizó, por medio de la factura N° 812, el
canje de publicidad realizado con uno de los minoristas, a quien se le había
entregado tres celulares de dicho modelo a cambio de la publicidad realizada en
Punta del Este en el verano.
Al cierre del ejercicio el capítulo Importaciones en trámite se componía de la
siguiente manera:
?? Importación N° 87- 25 unidades del modelo S155 por un valor FOB de US$ 42
cada unidad, siendo la fecha de conocimiento de embarque correspondiente el
30.06.07. Los gastos a la fecha de la importación fueron US$ 30, estimándose
que para concluir la importación se deberán pagar otros US$ 70.
?? Importación N° 88- 30 unidades del modelo U600 por un valor FOB de US$ 50
cada unidad. La factura es del 30.06.07 y la fecha del conocimiento de embarque
del 2.07.07.
Información adicional:
?? La moneda funcional de la empresa es el dólar estadounidense.
?? La empresa vende con un 40% de utilidad sobre costo.
?? Los gastos de ventas son de 60% mientras que los de administración son de
un 40% del total de gastos del ejercicio, $ 2.400.000.
?? Las ventas del ejercicio ascendieron a $ 12.000.000.
?? El tipo de cambio promedio y de cierre del ejercicio fue de 1 US$- $ 24.
?? Al cierre del ejercicio el proveedor del modelo L7 informa que se
discont inuará totalmente dicho modelo. Se prevé que dicho producto pueda
venderse a lo sumo a US$ 35.
?? Según informe del Gerente del Depto. Técnico de la empresa, los repuestos
relacionados al modelo V300 difícilmente se vayan a utilizar ya que este
modelo hace más de 4 años que no se comercializa y su garantía expiró.
?? De la confirmación de un proveedor del exterior surge una diferencia de US$
4.000 correspondiente a una importación de 50 celulares del modelo Z3.
Según indagaciones realizadas por sus ayudantes corresponde a la
importación N° 89 cuya Factura es del 29.06.07 y la Fecha de conocimiento
de embarque del 30.06.07.
?? Durante el presente ejercicio el gerente de marketing de la empresa ha
establecido un incentivo para los clientes, por el cual si estos superen una
meta de compras preestablecida en el ejercicio, se le otorga en el mes de
julio un premio en mercadería que asciende al 10% del compras del año. En
el mes de julio la empresa está realizando el control para verificar cuales de
sus clientes llegaron a la meta preestablecida. En el análisis realizado por el
gerente de marketing, se ha estimado que el monto de bonificaciones
alcanzaría a $ 200.000. El procedimiento contable indica que la mercadería
bonificada es facturada a valor cero.
?? Ventas estimadas para el próximo ejercicio:
Modelo
Z3
N95
S155
U600
L7
Ventas en unidades
530
430
580
676
15
Se pide:
Prepare los papeles de trabajo correspondientes al capítulo bienes de
cambio, detallando los ajustes que surjan del análisis.
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Ejercicio N° 2 (12 puntos)
Como parte de la auditoría de los estados contables de System S.A. al 31 de mayo de 2007 usted está
realizando la auditoría del capítulo Créditos. La empresa presta servicios referentes a información y
transferencia electrónica de fondos y valores a través de una red de Cajeros Automáticos a diferentes
empresas financieras locales y del exterior como bancos, cooperativas financieras, emisores de tarjetas de
crédito, etc..
Los saldos del capítulo Créditos al 30 de abril de 2007 y 31 de mayo de 2007 son los siguientes:
30.4.2007
Miles de $
Activo Corriente
Créditos por venta
Deudores simple plaza
227.571
163.407
31.5.2007
Miles de $
278.975
180.790
Deudores del exterior
Documentos a cobrar
Anticipo a proveedores
Previsión para deudores incobrables
12.833
51.331
-
45.890
51.331
1.084
(120)
Otros créditos
Compañías vinculadas
Activo por impuesto diferido
Crédito fiscal
25.353
23.900
0
1.453
29.060
21.560
5.600
1.900
Control Interno
El diseño y eficacia operativa de los controles del área de Créditos se han evaluado como efectivos
(excepto para el objetivo de valuación).
Circularización
El equipo de auditoría decidió circularizar los saldos de deudores al 30 de abril de 2007 a los efectos de
poder terminar el dictamen de auditoría el 20 de junio de 2007 fecha límite para la presentación del
mismo.
Se circularizaron 15 deudores simple plaza de un total de 26 que representan el 65% del saldo total del
rubro, de los mismos 10 contestaron sin observaciones (por un total de $ 73.000) y 5 con las siguientes
observaciones:
Cliente
S/ System
Miles de $
9.900
S/ cliente
Miles de $
6.900
Banco Plaza
3.245
3.000
Banco Zabala
1.890
1.090
Banco España
11.760
1.760
Tarjeta Plus
6.420
6.000
Banco Matriz
Observación incluida en la carta de respuesta de los clientes
Nuestro saldo no incluye la factura N° 234 de fecha 5.5.2007 que según la leyenda
corresponde a servicios del mes de abril.
La diferencia se explica por la nota de crédito N° 564 de fecha 2.5.2007 que
corresponde al descuento por superar las 1000 tarjetas activas en el mes de abril (*).
Nuestro saldo es menor debido a que System realizó en forma incorrecta el cálculo
de la cantidad de transacciones que los clientes del Banco Zabala han realizado en la
red en el mes de abril. (**)
La diferencia corresponde a la venta de un cajero automático, que fue entregado y
facturado por System al Banco el 6.5.2007.
La diferencia se debe a que System aplicó para la liquidación de los servicios del
mes de abril el contrato anterior. Este fue renovado el 29.4.2007 con condiciones
más beneficiosas para Tarjeta Plus. (***)
(*)= Al indagar sobre esta respuesta la gerencia de créditos le informó que todos los meses se realizan
descuentos a los clientes que mantengan más de 1000 tarjetas activas en el mes, para los cuales se realizan
notas de crédito en el mes siguiente.
(**)= Consultado al Contador este le informó que el cliente tenía razón, por lo que se le emitió Nota de
Crédito en el mes de mayo. Adicionalmente consultó con el personal de sistemas del equipo de auditoría
sobre si el error podría ser sistemático por una deficiencia del sistema informático y este le informó que el
error se generó el día que se cambio el software de System y la facturación se realizó en forma manual.
(***)= De las indagaciones realizadas con los asesores legales de System, ha surgido que el contrato
nuevo firmado con Tarjeta Plus rige a partir del mes de mayo de 2007.
Se circularizaron 5 deudores del exterior que representan el 100% del saldo. A la fecha solo han
contestado tres deudores ($ 8.833), dos de ellos sin diferencia. El Banco del Exterior ha contestado que el
saldo de miles de $ 2.200 es correcto, pero que adicionalmente adeuda a System la actualización de la
licencia de Software por miles de $ 6.000 de acuerdo al contrato firmado el 2.5.2007. Según las
indagaciones realizadas en el mes de mayo se firmaron contratos de venta de la actualización de la
licencia de software con los 5 bancos del exterior conectados a la red todos por el mismo monto.
Comentarios sobre otros rubros
Documentos a cobrar: el saldo de esta cuenta se originó el 1.6.2006 cuando se vendieron a un banco de
plaza cajeros automáticos que había comprado en el pasado una empresa emisora de tarjetas de crédito
que posteriormente quebró. En el contrato se acordó que el monto total se pagará el 31.5.2011 sin
adicionar nuevos intereses. El valor actual de dicha deuda al 31.5.2007 descontado a la tasa de interés
efectiva es de miles de $ 35.060.
Previsión para deudores incobrables: el saldo al 31.5.2007 corresponde a una cuenta antigua que no se
espera cobrar. Usted indagó con el gerente de cobranzas que la política de la empresa es facturar los
servicios prestados el último día hábil del mes y cobrarlos en los primeros 15 días del mes siguiente. Del
análisis de antigüedad de saldos que usted realizó han surgido otros saldos a cobrar con atrasos que
corresponden a dos bancos de plaza que ya no operan con System por miles de $ 27.000. De la respuesta
recibida de la carta enviada a los asesores legales de la empresa ha surgido que los únicos saldos que
están en litigio son los correspondientes a estos dos bancos. Los asesores legales opinan que la
probabilidad de recuperar el 70% del monto es mayor al 50%, ya que ambos bancos sostienen que
pagaron altos costos por la licencia de software por tres años y ya no la usaran y se está negociando un
acuerdo de pago con una quita del 30%.
Compañías vinculadas: el saldo corresponde a servicios de procesamiento de datos brindados a una
empresa del grupo. El saldo fue confirmado por dicha empresa, si bien aún no hay fecha de pago
establecida.
Activo por Impuesto diferido: su ayudante ha verificado que el cálculo realizado por la empresa es
correcto.
El tipo de cambio de cierre asciende a $ 24.
Se pide:
1.
Prepare los cuadros de resumen de ambas circularizaciones y proponga los ajustes de auditoría que
surgen del análisis de las respuestas recibidas al 30 de abril de 2007. Detalle las conclusiones del
procedimiento realizado. Avalúe para las confirmaciones recibidas con diferencias que efecto tendrá
esta observación en los saldos al 31 de mayo de 2007.
2.
¿Fue correcta la decisión del equipo de auditoría de realizar la circularización de deudores al 30 de
abril de 2007? ¿Qué procedimiento adicional se debería realizar para validar el saldo de deudores
simple plaza y deudores del exterior al 31 de mayo de 2007?
3.
Prepare los papeles de trabajo vinculados al resto de los rubros del capítulo.
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Ejercicio N° 3 (6 puntos)
Usted forma parte del equipo de auditoría de los estados contables de BT S.A. al 30 de junio de 2007 y se
le ha encargado que, en base al entendimiento de la entidad y su entorno que ha recabado el equipo de
trabajo, identifique los posibles riesgos de representación errónea de importancia relativa a nivel de
estados contables y a nivel de cuenta.
La empresa ha cambiado de auditores en este ejercicio debido a requerimientos de los directores.
Actividad de la empresa
La empresa BT S.A. es una empresa uruguaya se dedica a la importación de artículos de cuero y tela
principalmente de China e India y su posterior comercialización a clientes de distintos países de
Latinoamérica (Chile, Perú, Argentina, Brasil, etc.).
BT cuenta con un departamento de diseño de muestras en base a las cuales los clientes realizan sus
pedidos, posteriormente dichas muestras se envían a confeccionar a China o India (en las cantidades
solicitadas por los clientes) y desde aquí se envían directamente al país del cliente. Todas las materias
primas necesarias para la confección son suministradas por el proveedor que realiza las prendas.
Clientes
La empresa cuenta con un reducido número de clientes que compran cantidades grandes, ya que en su
mayoría son tiendas con sucursales en varios países de Latinoamérica. Debido a la inestabilidad
económica existente en estos países, se realiza un análisis de la situación económica financiera de los
clientes previo a la aceptación de los mismos. De todas formas periódicamente exis ten atrasos en los
pagos de algunos clientes.
Proveedores
BT canaliza las compras en China e India a través de una empresa del grupo AT International, empresa
situada en China, que se dedica a la búsqueda de proveedores que dispongan del producto requerido y
luego controla la calidad de las prendas. Cuando realiza este servicio AT International factura a BT un %
del volumen de compras realizadas a los proveedores. De esta forma disminuye el reclamo de sus clientes
por defectos en la fabricación, mala calidad, etc..
Normas Contables para preparación de estados contables
La empresa prepara estados contables anuales según las Normas Contables Adecuadas en Uruguay y
adicionalmente se preparan estados contables para consolidación de acuerdo con las normas contables de
Estados Unidos de América. Se deben auditar los dos estados contables.
Empresas relacionadas
Se realizan transacciones con AT International y adicionalmente existen empresas del grupo que
contactan a los clientes en los distintos países y luego facturan comisiones a BT por las ventas realizadas
a esos clientes.
Control Interno
El equipo ha solicitado la carta de recomendaciones de control interno preparada por los anteriores
auditores y en la misma se incluyen varias observaciones de control interno que se han repetido en años
anteriores.
Litigios y reclamos
De nuestras indagaciones con la gerencia de la empresa surge que existen reclamos de algunos clientes
por defectos en la fabricación de las prendas. BT no constituye previsiones por este tema, debido a que
generalmente no tiene que realizar pagos o aceptar devoluciones. En el caso que esto suceda se
contabiliza la pérdida cuando se realiza el pago.
Leyes y regulaciones
La empresa debe cumplir con las normas locales y con algunas normas de los país es donde vende, así
como normas de los países donde realiza las compras.
Empresa en marcha
La situación financiera y patrimonial de la empresa es sólida, no presentando indicios de problemas de
capacidad de empresa en marcha.
Estructura
Los directores de la sociedad, están domiciliados en Estados Unidos de América y se les envía
mensualmente un balancete de saldos.
El gerente general radicado en Uruguay, participa en todas las decis iones relevantes de la empresa. A
principios del ejercicio el gerente general renunció y fue seleccionado uno nuevo.
La empresa también cuenta con un gerente de comercialización, en el departamento de administración
trabajan dos estudiantes de la carrera de contador que realizan las tareas administrativas y preparación de
estados contables locales y de consolidación, ya que el gerente de administración fue despedido durante el
ejercicio, debido a que existían una cantidad de ajustes al final del ejercicio detectados por los auditores.
Remuneraciones
El nivel de remuneraciones de la empresa es superior a la media de la industria de la confección. Los
gerentes reciben un premio anual en función de que se cumplan las ventas presupuestadas, así como el
resultado operativo.
Se pide:
Identifique los posibles riesgos de representación errónea de importancia relativa a nivel de estados
contables y a nivel de cuenta
Ejercicio N° 4 (4 puntos)
1.
Detalle los principales factores que hacen que el auditor no pueda obtener seguridad absoluta de que
no existen representaciones erróneas de importancia relativa en los estados contables.
2.
Detalle el contenido principal de la carta compromiso en la cual el auditor y el cliente acuerdan los
términos del trabajo de auditoría.
3.
Defina el concepto de importancia relativa y mencione cuando el auditor debe considerar la
importancia relativa durante la auditoría.