Actuación Profesional | Guía práctica para el Contador

A N E XO
DE
A C T UA L I Z AC I Ó N - M AYO 2016
A C T UA L I Z AC I Ó N A N T E R I O R : S EPTIEMBRE 2015
Colección Práctica
Actuación
Profesional | Guía práctica para el Contador
Mario Rapisarda
Marcelo Zangaro
GANANCIAS. RÉGIMEN GENERAL
DE RETENCIÓN. SE MODIFICAN A PARTIR
DEL 1/6/2016 LOS MONTOS NO SUJETOS
A RETENCIÓN
SE INCREMENTAN A PARTIR DEL 1/6/2016 LOS MONTOS MÍNIMOS NO SUJETOS A RETENCIÓN DEL IMPUESTO QUE RESULTAN DE APLICACIÓN PARA LOS PAGOS QUE SE EFECTÚEN DESDE EL 1/6/2016, AUN CUANDO CORRESPONDAN A OPERACIONES REALIZADAS
CON ANTERIORIDAD A LA CITADA FECHA.
EN OTRO ORDEN, SE INCREMENTA DE $ 20 A $ 90 EL IMPORTE MÍNIMO DE RETENCIÓN Y
DE $ 100 A $ 450 PARA EL CASO DE ALQUILERES DE INMUEBLES URBANOS PERCIBIDOS
POR BENEFICIARIOS NO INSCRIPTOS EN GANANCIAS -ART. 29, RG (AFIP) 830-; SE INCREMENTA A $ 200.000.000 EL IMPORTE DE INGRESOS BRUTOS OPERATIVOS PARA PODER
ACCEDER AL RÉGIMEN EXCEPCIONAL DE INGRESO DE LAS RETENCIONES -ANEXO VII, RG
(AFIP) 830-; Y A $ 50.000 EL IMPORTE DE LAS GANANCIAS POR EXPLOTACIONES DE DERECHOS DE AUTOR QUE NO SUFRIRÁN RETENCIONES -ART. 28, RG (AFIP) 830-.
RG (AFIP) 3884, BO 26/5/2016
PARA UN USO ÓPTIMO DE LA OBRA, PROCEDER COMO SE INDICA A CONTINUACIÓN:
Mario Rapisarda
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AL LEER LAS PÁGINAS 147, 148 Y 149, TENER EN CUENTA LO SIGUIENTE:
RÉGIMEN GENERAL DE RETENCIÓN DE GANANCIAS
Se incrementan desde el 1/6/2016 los importes mínimos no sujetos a retención
Introducción
La AFIP, a través de la RG 3884 -BO: 26/5/2016-, ha modificado el régimen general de retención de ganancias al elevar los importes mínimos no sujetos a retención para los pagos que se efectúen a partir del 1/6/2016.
Dicha modificación acarrea que un conjunto de operaciones económicas salga de la órbita de aplicación del citado régimen, por lo que podemos afirmar que, en términos generales y desde el punto de vista tributario, se simplifican algunas transacciones económicas.
En el presente trabajo se analizan los cambios introducidos al régimen, a la vez que se repasan algunos conceptos que deben ser tenidos en cuenta a la hora de practicar la liquidación de las retenciones.
Algunas consideraciones generales del régimen
Seguidamente ponemos de manifiesto algunos conceptos básicos que hacen a la mecánica para efectuar las retenciones dispuestas por la resolución general (AFIP) 830 y sus
modificaciones:
z El régimen de retención es aplicable por cada pago que se realice deduciendo un único importe mínimo mensual no sujeto a retención. Dicho mínimo mensual será el correspondiente al concepto que se pague [art. 24, RG (AFIP) 830].
z Para los honorarios de director de sociedades anónimas, síndico, fiduciario, consejero de
sociedades cooperativas, integrante de consejos de vigilancia y socios administradores
de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por
acciones se aplica un solo monto no sujeto a retención sobre el total del honorario o de
la retribución asignado por el órgano correspondiente.
z Los importes no sujetos a retención son aplicables únicamente a los sujetos que se encuentren inscriptos en el impuesto a las ganancias, salvo que se trate de beneficios y/o
rescates de planes de seguro de retiro privados [Anexo VIII, RG (AFIP) 830].
z La retención se calcula sobre el importe total de cada concepto que se pague, distribuya, liquide o reintegre, sin deducción de suma alguna, excepto que se trate de aportes
previsionales, impuesto al valor agregado (IVA), impuestos internos o impuestos sobre los
combustibles líquidos y gas natural para contribuyentes pasivos de los mismos, siempre
que dichos importes se encuentren discriminados en las facturas o documentos equivalentes [art. 23, RG (AFIP) 830].
z Cuando en una misma factura o documento equivalente se hayan incluido dos o más
conceptos sujetos a retención y del citado comprobante no resultara el precio o monto
que corresponde a cada uno, todos ellos quedan sujetos a retención conforme al procedimiento de cálculo que arroje el importe mayor [art. 24, RG (AFIP) 830].
z En los casos de pagos a varios beneficiarios en forma global, se aplicará un monto no
sujeto a retención por cada beneficiario inscripto [art. 25, RG (AFIP) 830].
z Cuando los pagos se realicen en moneda extranjera, el agente de retención deberá
efectuar la conversión a moneda argentina [art. 25, RG (AFIP) 830].
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Anexo de Actualización - Mayo 2016
z Cuando se omita -por cualquier causa- efectuar la retención, el beneficiario deberá ingresar un importe equivalente a las sumas no retenidas [art. 37, RG (AFIP) 830].
z Cuando se facturen conceptos debido a reintegros de gastos, deberán estar discriminados en la factura o documento equivalente y deberá acreditarse que se efectuaron en
nombre propio y por cuenta y orden del agente de retención, y que se ha practicado la
retención del impuesto -de corresponder- sobre dichos conceptos para que no sean tenidos en cuenta en el cálculo de la retención [art. 24, RG (AFIP) 830].
Nuevos mínimos aplicables
Se detalla a continuación un cuadro que destaca el tratamiento aplicable a cada concepto sujeto a retención, señalando en negrita los nuevos importes mínimos aplicables no
sujetos a retención, transcribiéndose luego otro con los tramos de las escalas del impuesto aplicables en el régimen, señalando que el mismo no ha sufrido modificaciones:
Conceptos sujetos
a retención
ALÍCUOTAS Y MONTOS NO SUJETOS A RETENCIÓN
Monto no sujeto
Porcentaje a retener
a retención
Inscriptos
No inscriptos
(inscriptos)
Intereses por operaciones
realizadas en entidades
financieras -L. 21526 y modif.
-, o agentes de Bolsa o
mercado abierto
Intereses por financiamiento
o eventuales incumplimientos
de la operación principal
Intereses originados en
operaciones no comprendidas
anteriormente
Alquileres o
arrendamientos
de bienes muebles
Bienes inmuebles urbanos,
incluidos los efectuados
bajo la modalidad
de leasing
-incluye suburbanosBienes inmuebles rurales,
incluidos los efectuados
bajo la modalidad de
leasing-incluye
subrurales-
$0
3%
10%
Código
de
régimen
19
De acuerdo con la operación principal
$ 3.500
6%
28%
21
30
$ 5.000
6%
28%
31
32
Mario Rapisarda
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Conceptos sujetos
a retención
Regalías
Interés accionario,
excedentes y retornos
distribuidos entre asociados
y cooperativas
-excepto consumoObligaciones de no hacer,
o por abandono o no ejercicio
de una actividad
Enajenación de bienes
muebles y bienes
de cambio
Transferencia temporaria
o definitiva de derechos
de llave, marcas, patentes
de invención, regalías,
concesiones y similares
Explotación de
derechos de autor
(L. 11723)
Locaciones de obra y/o
servicios no ejecutados en
relación de dependencia no
mencionados expresamente
en otros incisos
Comisiones u otras retribuciones
derivadas de la actividad
de comisionista,
rematador, consignatario
y demás auxiliares
de comercio a que se
refiere el art. 49, inc. c), LIG
Monto no sujeto
a retención
(inscriptos)
Porcentaje a retener
Inscriptos
No inscriptos
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Código
de
régimen
35
43
$ 3.500
6%
28%
51
78
$ 100.000
2%
10%
86
$ 10.000
s/escala
28%
110
$ 30.000
2%
28%
94
$ 7.500
s/escala
28%
25
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Anexo de Actualización - Mayo 2016
Conceptos sujetos
a retención
Honorarios de director
de sociedades anónimas,
síndico, fiduciario, consejero
de sociedades cooperativas,
integrante de consejos de
vigilancia y socios
administradores de las
sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita
simple y en comandita
por acciones
Profesionales liberales, oficios,
albacea, mandatario y gestor
de negocio
Corredor, viajante de comercio
y despachante de aduana.
En todos los casos, con las
salvedades mencionadas en
dicho inciso
Operaciones de transporte
de carga nacional e
internacional
Operaciones realizadas por
intermedio de mercados de
cereales a término que se
resuelvan en el curso del
término (arbitrajes), y
de mercado de futuros
y opciones
Distribución de películas.
Transmisión de programación.
Televisión vía satelital
Cualquier otra cesión o
locación de derechos, excepto
las que correspondan a
operaciones realizadas por
intermedio de mercados de
cereales a término que se
resuelvan en el curso del
término (arbitrajes), y de
mercados de futuros y opciones
Monto no sujeto
a retención
(inscriptos)
$ 30.000
Porcentaje a retener
Inscriptos
No inscriptos
s/escala
28%
Código
de
régimen
116
116
$ 7.500
s/escala
28%
124
$ 30.000
0,25%
28%
95
53
$0
0,5%
2%
55
111
Mario Rapisarda
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Conceptos sujetos
a retención
Beneficios provenientes
del cumplimiento de los
requisitos de los planes de
seguro de retiro privados
administrados por
entidades sujetas al control
de la Superintendencia de
Seguros de la Nación,
establecidos por los arts. 45,
inc. d), y 79, inc. d), LG
-excepto cuando se encuentren
alcanzados por el régimen
de retención establecido
por la RG (AFIP) 2437, sus
modificatorias y complementariasRescates -totales o parcialespor desistimiento de
los planes de seguro de
retiro a que se refiere el
inc. o), excepto que sea de
aplicación lo normado en
el art. 101, LIG
Pagos realizados por
cada administración
descentralizada, fondo fijo
o caja chica -art. 27,
primer párrafoSubsidios abonados por
los Estados Nacional, Provinciales,
Municipales o el Gobierno
de la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires en concepto
de enajenación de bienes
muebles y bienes de cambio,
en la medida en que una ley
general o especial no establezca
la exención de los mismos
en el impuesto a las ganancias
Monto no sujeto
a retención
(inscriptos)
Porcentaje a retener
Inscriptos
No inscriptos
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Código
de
régimen
112
$ 7.500
3%
3%
113
$ 11.000
0,5%
1,5%
$ 34.000
2%
10%
779
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Anexo de Actualización - Mayo 2016
Conceptos sujetos
a retención
Monto no sujeto
a retención
(inscriptos)
Subsidios abonados por los
Estados Nacional, Provinciales,
Municipales o el Gobierno de
la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires en concepto
de locaciones de obra y/o
servicios no ejecutados
en relación de dependencia,
en la medida en que una
ley general o especial no
establezca la exención de los
mismos en el impuesto a las
ganancias
$ 14.000
Porcentaje a retener
Inscriptos
No inscriptos
2%
28%
Código
de
régimen
780
ESCALAS DEL IMPUESTO
Importes
Más
A$
de $
0
2.000
2.000 4.000
4.000 8.000
8.000 14.000
14.000 24.000
24.000 40.000
40.000 y más
$
0
200
480
1.200
2.520
5.120
9.600
Retendrán
Más s/exced.
el % de $
10
0
14
2.000
18
4.000
22
8.000
26 14.000
28 24.000
30 40.000
Retención mínima
Cuando con motivo del cálculo de la retención resultara un importe a ingresar inferior a
$ 90, no deberá ingresarse el impuesto, y en el caso de alquileres de inmuebles urbanos
percibidos por beneficiarios no inscriptos en el impuesto a las ganancias, dicho importe
se eleva a $ 450.
Régimen especial de ingresos. Sujetos que se autorretienen
Se incrementa a $ 200.000.000 el importe de ingresos brutos operativos para poder acceder al régimen excepcional de ingreso de las retenciones -Anexo VII, RG (AFIP) 830-.
Los sujetos que accedan a dicho régimen deben autorretenerse el impuesto por sus
propias operaciones, por lo que dichas retenciones no son practicadas por parte de sus
clientes.
Mario Rapisarda
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Derechos de autor
Las ganancias provenientes de la explotación de derechos de autor y de derechos amparados por la ley de propiedad intelectual -L. 11723- no sufrirán retenciones por los importes abonados hasta la suma acumulada de $ 50.000 en cada período fiscal y por cada
agente de retención. Una vez superada dicha cifra, los pagos posteriores quedan sujetos
a la retención correspondiente.
Vigencia
Señalamos que los nuevos montos mínimos resultan de aplicación para los pagos que se
efectúen desde el 1/6/2016, aun cuando correspondan a operaciones realizadas con anterioridad a dicha fecha.
Consideraciones finales
Esta modificación que se efectúa al régimen de retención viene a corregir más de 15
años de falta de actualización de los importes no sujetos a retención.
Con ello no solo se pone a salvaguarda del régimen de retención a un universo de transacciones económicas que en términos relativos no revisten el grado de interés fiscal que
amerita dicho seguimiento por parte del Fisco, sino que también provoca una relativa simplificación en las transacciones económicas de un grupo de contribuyentes que quizás no
cuentan con una estructura administrativa adecuada para soportar la carga de actuar como agentes de retención que el Fisco le impone y han visto con el paso del tiempo cómo
sus transacciones se han tornado demasiado complejas desde el punto de vista fiscal.
Es importante señalar que el incumplimiento de los regímenes de retención por parte de
los contribuyentes no solo está penado por el artículo 45 de la ley de procedimiento fiscal con una multa graduable entre el 50% y el 100% del impuesto dejado de retener, sino
que también, y como lo ha convalidado la Corte Suprema de Justicia de la Nación en el
fallo “San Juan SA c/DGI”, del 27/10/2015, el Fisco puede impugnar un gasto en el balance impositivo por el solo hecho de que quien intenta deducirlo no ha cumplido con el
régimen de retención de ganancias, legitimando de tal forma la penalidad tipificada en el
artículo 40 de la ley de impuesto a las ganancias1. Nuestro Máximo Tribunal señaló sobre
dicha pena que la voluntad del legislador ha sido la de imposibilitar la “deducción de un pago” cuando el contribuyente no ha cumplido con la obligación legal de actuar como agente
de retención.
Por ello entendemos que es auspiciosa la presente modificación, porque viene a corregir
una situación de injusta complejidad sobre operaciones que no revisten un interés fiscal
de peso si la comparamos con el universo de transacciones económicas que se realizan
en nuestro país.
Y ello nos trae a la memoria la frase que supo acuñar quien fuera Secretario de Ingresos
Públicos en la década del ‘90 cuando se batían todos los récords de recaudación -el Dr.
Carlos M. Tacchi-, quien expresó que la Dirección General Impositiva no debía concentrarse en la “evasión hormiga”, sino en los elefantes cargados de diamantes.
1
Ver Caranta, Martín R. y Cantisano, Federico: "La impugnación del gasto al agente de retención que omitió actuar como tal es un castigo" - ERREPAR - DTE N° 430 - enero/2016 - T. XXXVI
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Anexo de Actualización - Mayo 2016
Con esto no estamos diciendo que aquellos que no efectúan retenciones vayan a evadir,
sino que complicar innecesariamente las cosas tiene un costo que debe ser soportado
no solo por los contribuyentes, sino también por el Fisco cuando debe administrar dichos datos, y los recursos con los que cuenta el Organismo Recaudador deben dirigirse
hacia donde puedan dar frutos en la persecución de las transacciones informales.
Entendemos que la presente modificación se encolumna en esa dirección.