Memorándum Electrónico N° 00132-2012-3A1000 4B4200 Exportación Temporal en aplicación del artículo 78° de la Ley General de Aduanas Mediante Memorándum Electrónico N.° 00132- 2012–3A1 000 la Intendencia Nacional de Técnica Aduanera formula consulta sobre si, además de las opciones que le otorga el segundo párrafo del artículo 145° de la Ley Gene ral de Aduanas (LGA), nacionalización o reembarque, procede la exportación temporal de las mercancías, al amparo de lo dispuesto en el artículo 78° de la LGA , en aquellos casos donde efectuada la importación para consumo (canal verde) y obtenido el levante, el importador detecta en su local que la mercancía enviada por su proveedor es distinta a la que solicitó y declaró en la DUA. Sobre el particular cabe señalar que el segundo párrafo del artículo 145° de la LGA dispone que “En caso que la mercancía encontrada por el dueño o consignatario con posterioridad al levante fuese mayor o distinta a la consignada en la declaración aduanera, a opción del importador, ésta podrá ser declarada sin ser sujeta a sanción y con el sólo pago de la deuda tributaria aduanera y los recargos que correspondan, o podrá ser reembarcada. La destinación al régimen de reembarque solo procederá dentro del plazo de treinta (30) días computados a partir de la fecha del retiro de la mercancía. …”. Al respecto cabe señalar que el artículo antes mencionado, en su segundo párrafo, hace referencia a que el importador podrá declarar la mercancía encontrada con posterioridad al levante pagando la deuda tributaria aduanera u optar por reembarcarla, con lo que se evidencia que el citado párrafo sólo se encuentra referido a los supuestos de mercancía que no ha sido nacionalizada por constituir un exceso a aquella que fue materia de la declaración y por la que en consecuencia no se ha efectuado el pago de tributos, sea que ese exceso se encuentre constituido por mercancía del mismo tipo al declarado en la DUA o el excedente corresponda a mercancía de distinto tipo o especie al declarado; supuesto que es diferente al de las mercancías que habiendo sido nacionalizadas no correspondan a la solicitada por el importador a su proveedor y que se encuentra regulado de manera especial por el artículo 78° de la LGA, según el cual, procede su e xportación temporal para perfeccionamiento pasivo a efectos de proceder al cambio correspondiente. Lo antes mencionado se ve confirmado con lo señalado en el artículo 199° del Reglamento de la LGA, según el cual en el supuesto del segundo párrafo del artículo 145° de la LGA el dueño o consignatario “podrá solicitar la rectificación de la declaración aduanera dentro de los tres (03) meses transcurridos desde la fecha del otorgamiento del levante en caso encontrara mercancía en mayor cantidad a la consignada en la declaración de mercancías”, con lo que se corrobora que para aplicar dicho supuesto debemos encontrarnos frente a un exceso de mercancías encontradas por el importador, con posterioridad al levante, respecto a las declaradas en la DUA. En tal sentido, en relación a la presente consulta debemos señalar que a efectos de verificar el tratamiento que corresponderá otorgar a la mercancía encontrada distinta a la solicitada al proveedor, deberá verificarse primero si esa mercancía constituye o no un exceso a la declarada en la DUA, por la que ya se hizo pago de tributos. Así, de conformidad con las normas precitadas, correspondería aplicar lo siguiente: Memorándum Electrónico N° 00132-2012-3A1000 4B4200 a. Mercancía encontrada después del levante que no ha sido nacionalizada por constituir un exceso a lo declarado en la DUA (sea el exceso del mismo tipo al declarado o de un tipo o especie distinto). Le resultará aplicable lo dispuesto por el segundo párrafo del artículo 145° de la LGA, y en consecuencia, el importador podrá optar entre nacionalizarla declarándola y pagando los tributos correspondientes a la misma, o reembarcarla dentro del plazo de 30 días contados a partir de la fecha del retiro de las mercancías. b. Mercancía que habiendo sido declarada y nacionalizada, el importador verifique que no corresponde a la solicitada: En este caso resultará aplicable el artículo 78° de la LGA que regula de manera especial ese supuesto, y en consecuencia el importador podrá solicitar su exportación temporal para perfeccionamiento pasivo a fin de efectuar el cambio de la mercancía encontrada físicamente por aquella que corresponda a la solicitada, esto dentro de los doce (12) meses contados a partir de la numeración de la declaración de importación para el consumo, previa presentación de la documentación sustentatoria correspondiente. Debe precisarse que en este último supuesto, siendo que no va existir una operación de perfeccionamiento propiamente dicha, no nos encontraremos ante la reimportación de un producto compensador sino ante un “producto de sustitución”, por el cual al momento de su reimportación deberá pagarse los tributos correspondientes a la diferencia entre el valor del producto inicialmente importado y el que corresponde al de sustitución si lo hubiere, más los gastos de transporte y seguro correspondientes1. 1 Procedimiento de Exportación Temporal para Perfeccionamiento, aprobado por Resolución VI.1919. En la exportación temporal para perfeccionamiento pasivo, las mercancías que se reimporten después de haber sido cambiadas o perfeccionadas en el exterior, la determinación de la base imponible para el cobro de los derechos arancelarios y demás tributos aplicables a la importación para el consumo y recargos de corresponder, se calcula sobre el monto del valor agregado o sobre la diferencia por el mayor valor producto del cambio, más los gastos de transporte y seguro ocasionados por la salida y retorno de la mercancía, de corresponder. Cuando la reparación o cambio de la mercancía es efectuado en forma gratuita y por motivos de obligación contractual o legal de garantía, acreditada ante las autoridades aduaneras, la base imponible se calcula únicamente sobre el monto de los gastos de transporte y seguros ocasionados por la salida y retorno de la mercancía. En caso la mercancía objeto del cambio sea de mayor valor, la diferencia en el valor forma parte de la base imponible.