INFORME SOBRE LA RECAUDACION TRIBUTARIA IV TRIMESTRE Y AÑO 2001 DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL SECRETARIA DE INGRESOS PUBLICOS MINISTERIO DE ECONOMIA REPUBLICA ARGENTINA DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL Director Nacional: Lic. Guillermo E. Barris Subdirector Nacional: Lic. Fernando R. Martín Director de Recursos Internos y Política Fiscal: Lic. Marcelo Calissano Director de Recursos del Sector Externo: Lic. Stella Maris Pérez Asesora: Cont. Cristina Alvarez H. Yrigoyen 250 9º piso of. 906 – Buenos Aires - Argentina Teléfonos: (011) 4349-7018/24 Fax: (011) 4349-7017 E-mail: [email protected] http://www.mecon.gov.ar/rec_trib/indice1.htm Este Informe ha sido realizado en el mes de Febrero de 2002. INDICE I- LA RECAUDACION TRIBUTARIA EN EL AÑO 2001………………...… - Impuesto a las Ganancias………………………………………………………….. - Impuesto al Valor Agregado………………………………………………………. -Reintegro a las Exportaciones……………………………………………………… - Impuestos Internos Coparticipados………………………………………………... - Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta…………………………………………. - Impuesto sobre los Intereses Pagados……………………………………………... - Impuesto sobre los Bienes Personales……………………………………………... - Impuesto sobre los Combustibles………………………………………………….. - Aportes y Contribuciones a la Seguridad Social…………………………………... - Derechos de Importación……………………………………………….………….. 1 3 3 4 4 5 5 5 6 6 7 II- LA RECAUDACION TRIBUTARIA EN EL CUARTO TRIMESTRE DE 2001………………………………………………………………………………… 8 - Impuesto a las Ganancias……………………………………………………………... - Impuesto al Valor Agregado………………………………………………………….. - Impuestos Internos Coparticipados…………………………………………………… - Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta…………………………………………….. - Impuesto sobre los Intereses Pagados………………………………………………… - Impuesto sobre los Bienes Personales………………………………………………… - Impuesto sobre los Créditos y Débitos en Cuenta Corriente…………………………. - Impuesto sobre los Combustibles……………………………………………………... - Aportes y Contribuciones a la Seguridad Social……………………………………… - Derechos de Importación……………………………………………………………... 9 10 10 11 12 12 13 13 14 14 III- CUADROS……………………………………………………………………………... 16 IV- GRAFICOS…………………………………………………………………………….. 30 V- ANEXO ESTADISTICO………………………………………………………………….. 48 VI- ANEXO METODOLOGICO……………………………………………………………... 67 VII- ANEXO “PAGOS A CUENTA ENTRE IMPUESTOS NACIONALES Y CREDITOS FISCALES EN EL IVA VIGENTES AL 31/12/01" ………………………………………………………… 73 VIII- SIGLAS, ABREVIATURAS Y CONVENCIONES UTILIZADAS……………………………………………………………….……………... 83 DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL I- LA RECAUDACION TRIBUTARIA EN EL AÑO 20011 En el año 2001 la recaudación tributaria se redujo 7,5% con relación a la del año anterior. En términos del PIB los ingresos representaron 17,5%, por lo que la presión tributaria se mantuvo en los niveles de los años precedentes2. (Cuadros Nros. 1, 3 y 9 y Gráfico Nro. 1) Más allá de las causas que explican las variaciones de cada impuesto en particular, la caída de la recaudación está relacionada, en términos generales, con la disminución de la actividad económica, la elevación de la tasa de interés doméstica y con la contracción del crédito al sector privado. La evolución de estas variables financieras ha provocado, necesariamente, un incremento en la mora en el pago de los tributos. Un párrafo especial merece lo ocurrido en el mes de diciembre, en el cual la recaudación se redujo 28% en términos interanuales. En este mes la fuerte iliquidez originada en la imposición de severas restricciones a las transacciones financieras y los sucesos de orden político que tuvieron lugar desde mediados de mes alteraron el normal desenvolvimiento de la economía y repercutieron muy desfavorablemente en la recaudación tributaria. También afectaron en forma negativa la recaudación del año 2001, diversas modificaciones introducidas a la legislación tributaria y la reducción de los ingresos por los planes de facilidades de pago. Entre los primeros se destacan las reducciones de las alícuotas del IVA, para los bienes de capital, del impuesto sobre los Intereses Pagados, del impuesto Adicional sobre los Cigarrillos y el Interno sobre los Seguros, la instrumentación de los planes de competitividad y la no-percepción del impuesto sobre las Altas Rentas. 1- Se contabilizan los impuestos recaudados por la Administración Federal de Ingresos Públicos, no considerándose los impuestos recaudados por otros organismos. Estos últimos representaron el 2% del total y están incluidos en los Cuadros Nros. 3, 4, 15, 16, 17, 18, 19 y en los Gráficos Nros. 1 y 2. 2 Se utilizaron valores del PIB a precios corrientes de $ 284.204 millones para el año 2000 y $ 269.832 millones para 2001. Año 2001 – IV Trimestre -1- DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL El conjunto de factores negativos mencionado fue significativamente compensado por la creación del impuesto sobre los Créditos y Débitos, que aportó recursos por casi 3.000 millones de pesos en los 9 meses en los que se percibió – si bien un tercio de ellos se utilizó como crédito para el pago de otros impuestos - y por el aumento de la imposición sobre el gasoil. Año 2001 – IV Trimestre -2- DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL IMPUESTO A LAS GANANCIAS En el año 2001 la recaudación por este impuesto disminuyó 3,5% con respecto a la del año anterior. A pesar de esta caída, este tributo alcanzó en ese año su mayor participación en el total de los ingresos tributarios desde principios de la década del 90, con 21,6%. (Cuadro Nro. 10 y Gráfico Nro. 4) La caída de los ingresos está relacionada con la disminución de la actividad económica que registró la economía en los años 2000 y 20013, con los cambios dispuestos en el régimen de anticipos de las sociedades4, la implementación del pago a cuenta del impuesto sobre los Créditos y Débitos5 y los menores ingresos por los regímenes de facilidades de pago. En sentido positivo actuaron los cambios registrados en los regímenes de retención del impuesto6 y el incremento en los ingresos por anticipos y saldos de las declaraciones juradas originado en las mayores ganancias que obtuvieron la mayoría de las compañías petroleras a raíz del aumento del precio del crudo que tuvo lugar en el año 2000. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO La recaudación de este impuesto tuvo una muy fuerte disminución (19,2%) respecto a la del año 2000. Los ingresos representaron 5,7% del PIB y su participación en el agregado de recursos tributarios alcanzó a 32,9%, en ambos casos los valores mínimos de la serie que se inicia en el año 1994. (Cuadro Nro. 11 y Gráfico Nro. 5) La caída de la recaudación es explicada por el menor nivel de actividad económica y de las importaciones, la instrumentación de los regímenes de pagos a 3- Factor que afectó negativamente tanto los pagos directos, saldos de declaraciones juradas y anticipos, como las retenciones y percepciones. 4- Para el año 2000 se fijó un régimen transitorio de anticipos que provocó que un considerable número de contribuyentes abonara un porcentaje de anticipos mayor que en el último año. 5- Ver Anexo " Pagos a Cuenta entre Impuestos Nacionales y Créditos Fiscales en el IVA". 6- En agosto de 2000 se modificaron los mínimos y se elevaron las alícuotas del régimen de retención sobre determinadas ganancias. Año 2001 – IV Trimestre -3- DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL cuenta y créditos fiscales contra este impuesto7, la reducción de la alícuota para los bienes de capital al 10,5%, la disminución de los ingresos por los regímenes de facilidades de pago y el aumento de las devoluciones a los exportadores. REINTEGROS A LAS EXPORTACIONES Los pagos realizados durante el año 2001 se redujeron un 8,7% respecto de los efectuados el año anterior, consecuencia de las modificaciones introducidas en los niveles de reintegros y en su base de cálculo a partir de la aplicación del Factor de Convergencia8. IMPUESTOS INTERNOS COPARTICIPADOS La recaudación se incrementó 6,1 % respecto al año anterior, debido al aumento de la recaudación del impuesto sobre los cigarrillos, que se originó en la elevación de la base imponible del impuesto9. Este aumento compensó la caída en las ventas tanto de cigarrillos como del resto de los bienes y servicios gravados y los cambios legislativos que redujeron o eliminaron la imposición de algunos de ellos10. 7- Ver Anexo " Pagos a Cuenta entre Impuestos Nacionales y Créditos Fiscales en el IVA". A partir del mes de Junio de 2001, con la instrumentación del Factor de Convergencia, se redujeron en 7 puntos y se amplió su base a las exportaciones a los países miembros del MERCOSUR. Luego, a partir de setiembre de 2001, se estableció un cambio en la forma de liquidación de los mismos, pasando a determinarse como la diferencia entre el monto que surgía de la aplicación del nivel vigente para cada producto y el monto liquidado en concepto de Factor de Convergencia. 9- La base imponible del impuesto se incrementó como consecuencia de: - la reducción de la tasa del impuesto Adicional de Emergencia sobre los Cigarrillos, que disminuyó a lo largo del año 2000 de 21 % a 12 %, alcanzando el nivel de 7% a partir de marzo de 2001. - el aumento del precio promedio por paquete de cigarrillos a partir del mes de julio del año 2000. 10- En el año 2001 se eliminó la tasa del 12% que gravaba la venta de champaña, se redujeron y eliminaron sucesivamente las tasas de 8% y 4% que gravaban la venta de vehículos automóviles y motores, embarcaciones de recreo o deporte y aeronaves y se modificó el monto mínimo sujeto al pago del gravamen del 20% para los objetos suntuarios. 8- Año 2001 – IV Trimestre -4- DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA La recaudación del impuesto disminuyó 8,4% con respecto al año anterior. La variación se explica por la implementación de los pagos a cuenta del impuesto sobre los Créditos y Débitos y la entrada en vigencia de los convenios de competitividad11. Atenuó estos efectos el aumento de los pagos originado en la disminución del gravámen determinado en el impuesto a las Ganancias12. IMPUESTO SOBRE LOS INTERESES PAGADOS La recaudación del impuesto disminuyó 48,0% con respecto al año anterior. Esta variación es explicada por las sucesivas reducciones de las alícuotas establecidas desde enero de 200113, por la disminución del stock de préstamos bancarios al sector privado y por la vigencia de los convenios de competitividad14. IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES La recaudación de este impuesto durante el año 2001 disminuyó 24,9% con respecto al año anterior. La variación se explica principalmente por el aumento de la alícuota introducida en la reforma tributaria de fines de 199915. Este cambio alcanzó retroactivamente al ejercicio fiscal 1999, habiéndose ingresado todo el aumento del impuesto determinado en el saldo de declaración jurada abonado en abril y mayo de 11- Las empresas incluidas en los convenios de competitividad gozan del beneficio de la exención del impuesto. 12 Debe tenerse presente que si el impuesto a las Ganancias de un contribuyente es menor al 2,86% de su activo, el mismo debe abonar la diferencia hasta dicho porcentaje en este impuesto. 13- Para las operaciones de crédito realizadas con entidades financieras y obligaciones negociables la tasa se redujo en ese mes de 15% a 10%, luego a 8% en julio de 2001 y a 6% a partir de octubre. Para préstamos de personas físicas a empresas se redujo de 35% a 25% y luego a 20%. 14 -Las empresas incluidas en los convenios de competitividad gozan del beneficio de la exención del impuesto. 15- A partir del ejercicio fiscal 1999 se incrementó la alícuota de 0,5% a 0,75%, para los contribuyentes con un valor total de bienes sujetos al impuesto (neto del mínimo exento) superior a $ 200.000 y para los bienes situados en el país pertenecientes a sujetos radicados en el exterior. Año 2001 – IV Trimestre -5- DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL 2000. La disminución de los ingresos en concepto de anticipos durante el año 2001 acentuó la baja de la recaudación. IMPUESTO SOBRE LOS COMBUSTIBLES La recaudación del impuesto sobre los combustibles disminuyó 1,7% respecto al año anterior.(Gráfico Nro. 7) Si se corrige esta variación de la postergación e imputación de los vencimientos de los últimos días de diciembre al mes de enero la recaudación se habría elevado 4%, incremento que es explicado por la elevación de la imposición sobre el gasoil vigente desde el mes de junio16. La caída en las ventas gravadas de combustibles17 tuvo el efecto opuesto. APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL La recaudación de los impuestos sobre la nómina salarial disminuyó 10,6% en el año 2001, por lo que mantuvieron la tendencia declinante que registran desde 1994. En términos del PIB la recaudación alcanzó el 3,27%, mientras que su participación en el total de los recursos representó 18,9%, casi 12 puntos porcentuales menos que en 1994. (Gráfico Nro. 9) En 2001 la pérdida de ingresos se debió, fundamentalmente, a una fuerte disminución en la cantidad de cotizantes efectivos18 y a una sustancial reducción de los ingresos por los regímenes de facilidades de pago. También afectaron negativamente la recaudación la instrumentación de diversos pagos a cuenta contra este impuesto19, 16- Desde el 19-06-01 se incrementó de $0,12 a $0,15 por litro el impuesto para el gasoil y rige la Tasa sobre el gasoil, de $0,05 por litro. En ciertas actividades estos aumentos pueden ser utilizados como pago a cuenta en otros impuestos (ver anexo sobre el tema). 17- Las ventas gravadas de naftas disminuyeron 11% y las de gasoil 5,3%. 18- La disminución abarcó a los tres regímenes: trabajadores en relación de dependencia, autónomos y simplificado para pequeños contribuyentes. 19- Ver el Anexo “Pagos a Cuenta entre Impuestos Nacionales y Créditos Fiscales en el IVA”. Año 2001 – IV Trimestre -6- DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL una menor proporción de aportantes al sistema de reparto20, la disminución de la alícuota de aportes previsionales21 y la reducción del límite de remuneración imponible sujeta al pago de contribuciones22. Atenuaron la caída la elevación de la tasa de contribuciones23 y la reducción de 13 % en las asignaciones familiares en el segundo semestre de 200124. (Cuadro Nro. 13) DERECHOS DE IMPORTACION La caída de la recaudación de 20,5 % respecto del año anterior se explica, básicamente, por la significativa disminución en el monto de las importaciones y, además, por las reducciones arancelarias ocurridas a lo largo del año 200125. Atenuó la caída la utilización, durante el año 2000, de certificados de exención para el pago de estos tributos por parte de las terminales automotrices. Dichos certificados no fueron contabilizados en la recaudación de ese año. 20- Durante el año 2001 el 15,64% de los cotizantes en relación de dependencia y el 39,62% de los autónomos aportaron al sistema de reparto, mientras que en el año 2000 ambas proporciones eran, respectivamente, 16,70% y 40,49%. 21- A partir de los aportes personales devengados en el mes de noviembre de 2001 se redujo la tasa previsional de 11% a 5%. 22- Se redujo el límite de la remuneración imponible sujeta al pago de las contribuciones, igualándola nuevamente con la remuneración imponible que está sujeta al pago de aportes personales ($ 4800). 23- A partir del devengado de julio se eliminaron las alícuotas por zonas geográficas y se estableció una tasa única de 16%. Desde el devengado de agosto la tasa se elevó a 20% para las actividades de locación y prestación de servicios con ventas mayores a $ 48 millones anuales. 24- A partir del devengado de julio se estableció una reducción del 13%, excepto para aquéllas que se pagan por única vez. Debe recordarse que las asignaciones familiares pagadas por los empleadores se descuentan de los pagos por contribuciones patronales. 25- Los principales cambios arancelarios implementados a lo largo del año 2001 fueron los siguientes: .Reducción del D.I.E. (derecho de importación extrazona) del 14% al 0% para todos los bienes de capital. En el año 2000, mediante la Resolución M.E. Nº 256, se podían importar ciertos bienes de capital con un arancel del 3%. .Ampliación del listado de mercaderías exentas del pago del arancel transitorio adicional al D.I.E.. .Disminución del arancel de los bienes de informática y telecomunicaciones en la magnitud del Factor de Convergencia. Año 2001 – IV Trimestre -7- DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL II- LA RECAUDACION TRIBUTARIA EN EL CUARTO TRIMESTRE DE 2001 En el cuarto trimestre del año la recaudación tributaria 13,7% y 17% inferior a la del tercero y a la del mismo trimestre del año 2000. (Cuadros Nros. 5, 7 y 9) En ambas comparaciones son particularmente válidos los comentarios efectuados en el capítulo anterior para el total del año, acerca de las especiales circunstancias económicas y políticas en que se desarrolló la percepción de impuestos. En el último trimestre del año se acentuó la disminución de la actividad económica, se introdujeron restricciones a las transacciones financieras y se postergó el vencimiento de impuestos previstos para diciembre a los primeros días del mes siguiente. En la comparación con el trimestre anterior tuvo un efecto negativo el aumento estacional de los recursos de la seguridad social durante el tercer trimestre, mientras que actuó en forma positiva la mayor importancia de los vencimientos de los impuestos a las Ganancias, sobre los Bienes Personales y sobre los Combustibles que tienen lugar en el último trimestre del año. (Cuadro Nro. 6) La variación respecto del cuarto trimestre de 2000 también está afectada en forma negativa por diversas modificaciones en la legislación tributaria y por la reducción de los ingresos por los planes de facilidades de pago. Entre los primeros se destacan las reducciones de las alícuotas del IVA, para los bienes de capital, del impuesto sobre los Intereses Pagados, del impuesto Adicional sobre los Cigarrillos y el Interno sobre los Seguros, y la instrumentación de los planes de competitividad. (Cuadro Nro. 8) El conjunto de factores negativos mencionado fue en parte compensado por la creación del impuesto sobre los Créditos y Débitos y por el aumento de la imposición sobre el gasoil. Año 2001 – IV Trimestre -8- DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL IMPUESTO A LAS GANANCIAS La recaudación se redujo 6,1% respecto del trimestre anterior y 18,3% con relación al mismo trimestre del año anterior. La caída registrada en la recaudación con relación al trimestre anterior se explica en lo fundamental por la disminución tendencial de los pagos, tanto por anticipos realizados por las sociedades y las personas físicas, como en concepto de retenciones y percepciones, y por el incremento del pago a cuenta del impuesto sobre los Créditos y Débitos26,. Los menores pagos por anticipos tendrían su explicación en las expectativas de bajas en las ganancias. La disminución de los ingresos por retenciones y percepciones se relaciona con la contracción del nivel de actividad económica y la estacionalidad que presentan las retenciones sobre sueldos durante el tercer trimestre27. La caída fue parcialmente compensada por el ingreso de dos anticipos de personas físicas durante el cuarto trimestre en lugar del único pagado en el tercer trimestre y por los mayores ingresos por los regímenes de facilidades de pago28. Con relación al mismo trimestre del año anterior la disminución es atribuible a la contracción de la actividad económica producida en los años 2000 y 2001. Este efecto fue acentuado por el pago a cuenta del impuesto sobre los Créditos y Débitos. Incidieron positivamente los aumentos de los anticipos pagados por las sociedades29 y los ingresos por los regímenes de facilidades de pago mencionados en el párrafo anterior. (Cuadro Nro. 10 y Gráfico Nro. 13) 26- Ver Anexo " Pagos a Cuenta entre Impuestos Nacionales y Créditos Fiscales en el IVA". Estacionalidad debida al pago del medio sueldo anual complementario. 28- Durante los meses de noviembre y diciembre se obtuvieron ingresos por deudas vencidas al 30/06/01, que fueron canceladas mediante la entrega de títulos públicos. 29- El incremento de los anticipos de las sociedades se debió a las mayores ganancias obtenidas por las empresas petroleras durante el año 2000. 27- Año 2001 – IV Trimestre -9- DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO La recaudación del impuesto se redujo 20,5% respecto al trimestre anterior y 35,0% con relación a igual período del año anterior. La caída de la recaudación con relación al tercer trimestre se explica por el menor nivel de actividad económica y por el aumento de los pagos a cuenta y de los créditos fiscales en el impuesto30. Con relación al mismo trimestre del año anterior la caída es atribuible a la disminución de la actividad económica, y a la más fuerte aún de las importaciones, a la vigencia de los regímenes pagos a cuenta y de los créditos fiscales recién mencionados, la reducción de la alícuota para los bienes de capital al 10,5% y a la disminución de los ingresos por los regímenes de facilidades de pago. (Cuadro Nro. 11 y Gráficos Nros. 14 y 15) IMPUESTOS INTERNOS COPARTICIPADOS La recaudación aumentó 1,5% respecto del trimestre anterior y disminuyó 20,7% con relación a igual período del año anterior. La mayor recaudación respecto del trimestre anterior se explica básicamente por un aumento estacional de las ventas de cigarrillos y por menores compensaciones a cuenta de los ingresos extraordinarios realizados en junio, que están relacionados con el convenio vigente con la industria tabacalera31. En sentido contrario operó la caída de ventas del resto de los impuestos internos. 30- Ver Anexo " Pagos a Cuenta entre Impuestos Nacionales y Créditos Fiscales en el IVA". Los ingresos extraordinarios que se produjeron en junio de 2001, como consecuencia del cumplimiento del convenio vigente, generaron saldos a favor de las tabacaleras que fueron descontados a lo largo de los dos últimos trimestres del año, en los sucesivos pagos realizados. 31- Año 2001 – IV Trimestre -10- DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL La importante caída en relación con igual trimestre del año anterior se debe fundamentalmente a una disminución de la recaudación del impuesto sobre los cigarrillos, que se relaciona con una disminución de las ventas de ese producto y con los descuentos efectuados en los pagos realizados durante este trimestre, que están relacionadas con los saldos a favor generados por los pagos extraordinarios acordados para el cumplimiento del convenio, comentados en el párrafo precedente. Este efecto fue parcialmente compensado por mayores ingresos producidos como consecuencia de un aumento en la base imponible del impuesto, a raíz de la reducción de la tasa del Impuesto Adicional de Emergencia sobre los cigarrillos32. IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA La recaudación del impuesto se redujo 0,7% respecto al trimestre anterior y 28,2% con relación al mismo trimestre del año anterior. La leve variación con relación al trimestre anterior se explica por el incremento de los pagos a cuenta del impuesto sobre los Créditos y Débitos33 y la entrada en vigencia de nuevos convenios de competitividad34. Atenuaron estos efectos los mayores ingresos por anticipos y los regímenes de facilidades de pago35. La caída con relación al tercer trimestre de 2000 se debe a la vigencia de los ya mencionados planes de competitividad y pagos a cuenta del impuesto sobre los Créditos y Débitos. Acentuó esta disminución los menores ingresos por los saldos de declaraciones juradas anuales, que fue parcialmente compensada por los mayores pagos en concepto de anticipos ingresados durante este trimestre. 32- La base imponible del Impuesto a los Cigarrillos aumentó porque se redujo la tasa del Impuesto Adicional de Emergencia, de 16% y 12% durante el IV trimestre de 2000 al 7% en el último trimestre de 2001. 33- Ver Anexo " Pagos a Cuenta entre Impuestos Nacionales y Créditos Fiscales en el IVA". 34- Las empresas incluidas en los convenios de competitividad gozan del beneficio de la exención del impuesto. 35-En los meses de noviembre y diciembre se obtuvieron ingresos por deudas vencidas al 30/06/01, que fueron canceladas mediante la entrega de títulos públicos. Año 2001 – IV Trimestre -11- DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL IMPUESTO SOBRE LOS INTERESES PAGADOS La recaudación del impuesto se redujo 43,9% en comparación con el trimestre anterior y 71,5% en relación con el mismo trimestre de 2000. Explican estas caídas la reducción de las alícuotas vigentes desde octubre de 200136, la entrada en vigencia de nuevos planes de competitividad y la disminución de los préstamos al sector privado37. IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES El incremento de la recaudación del 53,0% con respecto al trimestre anterior está relacionado con los diferentes vencimientos que tuvieron lugar en cada uno de los períodos. Mientras que en el tercer trimestre se pagó un anticipo y una cuota del plan de facilidades de pago de los saldos de las declaraciones juradas por el ejercicio fiscal 2000, en el cuarto trimestre se ingresaron dos anticipos correspondientes al ejercicio fiscal 2001. La caída del 28,9% en la recaudación respecto al mismo trimestre del año anterior se explica fundamentalmente por una disminución en los ingresos en concepto de anticipos. También afectó la comparación el pago en el cuarto trimestre del año 2001 de una cuota del plan de facilidades de pago de los saldos de las declaraciones juradas por el ejercicio fiscal 1999. 36- Para las operaciones de crédito realizadas con entidades financieras y obligaciones negociables la tasa se redujo de 15% a 10%, luego a 8% a partir de julio de 2001 y posteriormente a partir de octubre al 6%. Para préstamos de personas físicas a empresas se redujo de 35% a 25%, luego a 20%. 37- El incremento de la tasa de interés activa no repercutió en la recaudación ya que para el cálculo de la base imponible del impuesto se utiliza una tasa máxima del 15%. Año 2001 – IV Trimestre -12- DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTA CORRIENTE La recaudación del impuesto registró una disminución de 2,5% con relación al trimestre anterior, que es explicada por los problemas en el clearing bancario durante el mes de diciembre y por la caída de la actividad económica. La reducción de los ingresos por este impuesto se vio atenuada por la elevación de la alícuota del 4%o al 6%o vigente desde agosto pasado38. IMPUESTO SOBRE LOS COMBUSTIBLES La recaudación del impuesto registró una caída de 10,5% con relación al trimestre anterior, que es explicada por la prórroga al 4 de enero de 2002 de los vencimientos ocurridos durante el mes de diciembre y por los problemas en el clearing bancario que tuvo ese mes. Este efecto se vio acentuado por las menores ventas gravadas de combustibles39. Respecto a igual trimestre del año anterior, se registró una disminución de 2,8% que está relacionada con la prórroga de los vencimientos y los problemas en el clearing bancario recién mencionados y con la caída en las ventas de los combustibles40. Las modificaciones en la imposición sobre el gasoil desde el mes de junio41 compensaron parcialmente estos factores. (Gráficos Nros. 17, 18 y 19) 38- Conjuntamente con este incremento de alícuota se estableció que los contribuyentes podrían computar como pago a cuenta en otros impuestos el 58% de los montos pagados a partir del mes de septiembre. 39- Las ventas gravadas de naftas disminuyeron 1,2% y las de gas oil 6,8%. 40- Las ventas gravadas de naftas disminuyeron 14,8% y las de gasoil 6,9%. 41- Desde el 19/06/01 se incrementó de $0,12 a $0,15 por litro el impuesto para el gasoil y rige la Tasa sobre el Gasoil de $0,05 por litro. Año 2001 – IV Trimestre -13- DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL La recaudación registra una caída del 21,9% respecto del trimestre anterior debido, fundamentalmente, a la estacionalidad que presenta la base imponible en el tercer trimestre, como consecuencia del pago del medio sueldo anual complementario. También actuaron en sentido negativo la disminución en la cantidad de cotizantes efectivos, los aumentos en los pagos a cuenta en estos impuestos42, la reducción de la tasa de aportes personales43 y la disminución del límite de la remuneración imponible sujeta al pago de las contribuciones previsionales44. Contribuyeron a atenuar esta disminución el incremento de la tasa de las contribuciones para el sector servicios45 y la reducción de 13% en el monto de las asignaciones pagadas46. Respecto de igual trimestre del año anterior se observa una caída de 16,9%. Las principales causas de esta baja fueron la importante reducción en la cantidad de cotizantes efectivos, una menor distribución de facilidades de pago y los aumentos en los regímenes de pagos a cuenta mencionados en el párrafo anterior. También incidieron en la caída la reducción de la tasa de aportes previsionales y la disminución del límite de la remuneración imponible sujeta al pago de las mismas. En sentido contrario actuaron el aumento en las tasas de las contribuciones patronales y la reducción de 13% en el monto de las asignaciones pagadas, ya comentados. (Cuadro Nro. 13 y Gráficos Nros. 20, 21 y 22) DERECHOS DE IMPORTACION La recaudación del cuarto trimestre disminuyó un 21,5 % respecto del trimestre anterior y 39,6% en relación con igual período del año anterior. (Cuadro Nro. 12 y Gráfico Nro. 23) 42- Ver Anexo "Pagos a Cuenta entre Impuestos Nacionales y Créditos Fiscales en el IVA". Ver Nota Nº 15. 44- Ver Nota Nº 16. 45- Ver Nota Nº 17. 46- Ver Nota Nº 19. 43- Año 2001 – IV Trimestre -14- DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL La disminución respecto del tercer trimestre se debe a una caída similar en las importaciones, que está relacionada con la menor actividad económica y con la falta de disponibilidad de divisas en el mes de diciembre. La caída en los ingresos con relación al IV trimestre de 2000 responde a las mismas causas señaladas precedentemente, aunque en este caso actuaron favorablemente cuestiones relacionadas con el sistema de pago del tributo47. 47- Durante el IV trimestre de 2000 la recaudación se vio afectada por la utilización de Certificados de exención de derechos de importación, que las terminales automotrices aplicaron al pago de esos tributos en sus importaciones. Año 2001 – IV Trimestre -15- III – C UADROS IV – G RAFICOS V – A NEXO E STADISTICO VI – A NEXO M ETODOLOGICO DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL ANEXO METODOLOGICO PRINCIPALES CONCEPTOS UTILIZADOS EN LOS CUADROS “APROXIMACION A LAS CAUSAS DE LA VARIACION DE LA RECAUDACION”. Para el análisis se han considerado las siguientes causas de variación de la recaudación: Variación de las Importaciones Sistema de Pago y Variación de Ventas Diferencia de Vencimientos Cambios Legislativos Tendencia Facilidades de Pago Pagos a Cuenta Otras Causas Variación de las Importaciones Se calcula en Derechos de Importación, Tasa de Estadística y en la percepción del impuesto a las Ganancias que se cobra sobre las importaciones. Se utiliza el método de variaciones logarítmicas, por lo que el efecto conjunto con la tasa efectiva se encuentra distribuído en ambas variables. Sistema de Pago y Variación de Ventas Estas dos causas se presentan agrupadas ya que, por lo general, no se cuenta con la información necesaria para su apertura al momento de efectuarse el análisis. En “Sistema de Pago” se incluyen los efectos de los sistemas de determinación, liquidación e ingreso de los impuestos, tales como variaciones de los saldos a favor de los Año 2001 – IV Trimestre -68- DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL contribuyentes, de otros créditos computables y de los diferentes medios de pago de los impuestos. Aquéllos para los que se dispone de información, como es el caso de los pagos no bancarios, se encuentran en “Otras Causas”. La “Variación de Ventas” intenta medir los efectos en la recaudación de los impuestos indirectos de los cambios en las operaciones o conceptos económicos gravados, tales como ventas y valor agregado. Se calcula en los impuestos al Valor Agregado, Internos, sobre los Combustibles y en otros menores y en las retenciones del impuesto a las Ganancias, por lo que incluye los ingresos de las personas físicas. En el impuesto sobre los Combustibles, al contar con información sobre el impuesto determinado, se puede separar la variación de las ventas. En este caso, el efecto del sistema de pago se encuentra en “Otras Causas”. Diferencia de los Vencimientos Mide el efecto de los cambios ocurridos en: 1- los saldos de las declaraciones juradas de los impuestos directos, atribuibles a la diferente importancia cuantitativa de los contribuyentes que los abonan en cada trimestre. El ejemplo más habitual es el aumento de la recaudación en el impuesto a las Ganancias que se produce en el segundo trimestre del año, a causa de los pagos de los saldos de las declaraciones juradas anuales de las sociedades con cierre de ejercicio en el mes de diciembre y de las personas físicas, 2- los anticipos, ocasionados por los diferentes porcentajes abonados por los mismos contribuyentes y 3- los saldos de las declaraciones juradas de los impuestos debidos a cambios en los porcentajes de anticipos ingresados a cuenta del impuesto determinado. Año 2001 – IV Trimestre -69- DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL Se aplica a los impuestos a las Ganancias, a la Ganancia Mínima Presunta y sobre los Bienes Personales y en el gravamen sobre los Combustibles en los meses de diciembre y enero. Cambios Legislativos Se incluyen aquí los efectos en la recaudación de cambios en leyes y decretos que modifican las bases imponibles y las alícuotas de los impuestos. Por lo tanto, no se incluyen los efectos de reformas de carácter administrativo que alteran los mecanismos de liquidación e ingresos, tales como modificaciones, creaciones o eliminaciones de regímenes de retención y cambios en las fechas de vencimiento y porcentajes de anticipos. En cambio, sí se consideran las variaciones en las alícuotas de los regímenes de retención y percepción cuando se originan en modificaciones en las alícuotas de los impuestos. Tendencia Mide los cambios de los conceptos económicos gravados - ingresos, ganancias, activos - en los impuestos directos. Estos cambios dan lugar a variaciones en las declaraciones juradas1 y en los anticipos. Se utiliza en los impuestos a las Ganancias, a la Ganancia Mínima Presunta y sobre los Bienes Personales y en los Aportes y Contribuciones para la seguridad social. En este último caso mide el efecto de la variación de la remuneración imponible. Facilidades de Pago Mide la variación en la recaudación de los impuestos que se origina en los 1 Sólo se aplica entre mismos trimestres de diferentes años. Año 2001 – IV Trimestre -70- DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL ingresos provenientes de los regímenes de facilidades de pago. Pagos a Cuenta Mide el efecto en la recaudación de cada impuesto de los pagos a cuenta entre los mismos y de los créditos fiscales en el IVA vigentes desde mediados del año 2001. En los impuestos al Valor Agregado, a las Ganancias y sobre la Ganancia Mínima Presunta se incluye con signo negativo el dato o la estimación de dichos conceptos. En los impuestos sobre los Créditos y Débitos y sobre los Combustibles el valor que se presenta es la suma de los pagos a cuenta de éstos incluidos en los restantes tributos. En los Aportes y Contribuciones a la Seguridad Social dicha suma está neta de los pagos a cuenta que, a su vez, sufre el concepto. Otras Causas Mide el efecto de un conjunto de factores de diverso origen. En función de la información disponible, puede surgir total o parcialmente de cálculos específicos para factores identificables o resultar por diferencia entre la variación total y las causas explicitadas. Incluye entre otros: - La creación, eliminación y modificación de regímenes de retención, percepción y/o pago a cuenta - Las transferencias netas entre cuentas de recaudación. - Las variaciones de los pagos no bancarios. - Las variaciones de las devoluciones a los exportadores en el IVA. - Las variaciones de las tasas efectivas de los impuestos sobre las importaciones debidas a cambios en la composición y origen de las mismas. Los pagos no bancarios requieren una aclaración. Los datos de recaudación incluyen sólo los pagos bancarios. Existe, sin embargo, la posibilidad de efectuar el pago de impuestos a través de un conjunto de conceptos, entre los que se destacan Año 2001 – IV Trimestre -71- DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL los saldos a favor que los contribuyentes tienen en otros impuestos y bonos de crédito fiscal de diverso origen. A los fines de una mejor comprensión de las variaciones de los vencimientos es necesario obtener el total de ingresos por cada uno de ellos; para lo que se requiere la inclusión de los pagos no bancarios. Para que la suma de las causas coincida con la variación de la recaudación bancaria, éstos deben ser luego compensados en algún otro rubro. Dicha compensación se efectúa en “Otras causas”. En el caso del impuesto sobre los Créditos y Débitos incluye la parte de la recaudación que, siendo susceptible de ser utilizada como pago a cuenta en otros impuestos, aún no ha sido utilizada para ese fin. Año 2001 – IV Trimestre -72- VII – A NEXO “P AGOS A C UENTA ENTRE I MPUESTOS N ACIONALES Y C REDITOS F ISCALES EN EL IVA VIGENTES EN EL IV TRIMESTRE DE 2001 ” DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL 1. PAGOS A CUENTA EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS . Pago a cuenta del impuesto a la Ganancia Mínima Presunta El impuesto a la Ganancia Mínima Presunta abonado en un ejercicio fiscal puede ser utilizado contra el impuesto a las Ganancias por 10 años a partir del 31/12/98. . Pago a cuenta del impuesto sobre los Combustibles Los productores agropecuarios y los sujetos que presten servicio de laboreo de la tierra, siembra y cosecha podrán computar como pago a cuenta en el impuesto a las Ganancias el 100% del impuesto sobre los Combustibles contenidos en las compras de gas-oil efectuadas en el respectivo período fiscal que se utilicen para combustible en maquinaria agrícola. También podrán realizar este cómputo los productores y sujetos que presten servicios en la actividad minera y en la pesca marítima hasta el límite del impuesto abonado en las operaciones extractivas y de pesca. Vigencia: a partir del 110-96. Los prestadores de servicios de transporte automotor de carga podrán computar como pago a cuenta del impuesto a las Ganancias y sus correspondientes anticipos, el 50% del impuesto sobre los Combustibles contenido en las compras de gasoil efectuadas en el respectivo período fiscal y utilizadas como combustible de las unidades afectadas a la realización de los referidos servicios. Vigencia: adquisiciones de gasoil efectuadas desde el 12/12/00 y hasta el 31/12/01. . Pago a cuenta del impuesto a los Intereses Pagados y el Costo Financiero del Endeudamiento Empresario Para los ejercicios que se inicien a partir del 1-1-2001, el impuesto a los Intereses Pagados ingresado en cada ejercicio anual podrá ser computado como pago a cuenta de la declaración jurada del impuesto a las Ganancias, hasta el límite de una deuda de $ 100.000 con una alícuota del 5% sobre los intereses calculados a la tasa del 15%. . Pago a cuenta del impuesto sobre los Créditos y Débitos en Cuentas Bancarias y Otras Operatorias (Ver punto 6.) . Pago a cuenta del impuesto al Valor Agregado El 50% del IVA por las adquisiciones de papel para la impresión de libros que no resulte computable en el mismo impuesto se podrá imputar en el impuesto a las Ganancias en forma alternativa al cómputo en el impuesto a la Ganancia Mínima Presunta, por las adquisiciones realizadas hasta el 31/12/01. Año 2001 – IV Trimestre -74- DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL 2. PAGOS A CUENTA Y CREDITOS FISCALES EN EL IVA a) PAGOS A CUENTA EN EL IVA . Pago a cuenta del impuesto a los Servicios de Radiodifusión El 100% del gravamen que recae sobre los Servicios de Radiodifusión se podrá computar como pago a cuenta del IVA. Vigencia: a partir del 1-1-99. . Pago a cuenta del impuesto sobre los Combustibles Los sujetos responsables inscriptos en el IVA que sean productores agropecuarios, mineros o de pesca marítima o presten servicios de laboreo de la tierra, siembra y cosecha y a la minería y a la pesca marítima, así como de transporte público de pasajeros y/o carga terrestre, fluvial o marítima, podrán computar como pago a cuenta en ese impuesto el 100% del impuesto sobre los Combustibles contenido en las compras de gasoil efectuadas en el respectivo período fiscal. Esta posibilidad es alternativa a la de cómputo como pago a cuenta en el impuesto a las Ganancias y a la Ganancia Mínima Presunta del impuesto sobre los Combustibles contenidos en las compras de gasoil efectuadas en el respectivo periodo fiscal prevista para todos los sujetos mencionados precedentemente. El remanente no utilizado podrá trasladarse a los períodos fiscales siguientes hasta su agotamiento. Vigencia: para los hechos imponibles perfeccionados desde el 19-06-01, excepto los sujetos que presten servicios de transporte de carga fluvial o marítimo o transporte público de pasajeros terrestre, fluvial o marítimo, en cuyo caso rige a partir del 6-0801. . Pago a cuenta del impuesto sobre las Entradas de Espectáculos Cinematográficos El impuesto del 10% efectivamente abonado podrá computarse por los titulares de salas cinematográficas, empresas exhibidoras, productores y distribuidores de películas como pago a cuenta del Impuesto al Valor Agregado hasta su agotamiento. Vigencia: para los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 1-05-01. . Pago a cuenta del impuesto sobre los Videogramas Grabados El impuesto del 10% podrá computarse por los vendedores o locadores como pago a cuenta del Impuesto al Valor Agregado hasta su agotamiento. Vigencia: para los hechos imponibles perfeccionados desde el 1-05-01. . Pago a cuenta del impuesto sobre los Créditos y Débitos en Cuentas Bancarias y Otras Operatorias (Ver punto 6.) Año 2001 – IV Trimestre -75- DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL b) CREDITOS FISCALES EN EL I.V.A. . De las Contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios De la Contribución Patronal del 16% y la Contribución sobre Vales Alimentarios del 14%, efectivamente abonadas, podrán computarse como crédito fiscal en el IVA los montos que resulten de aplicar a las mismas bases imponibles los puntos porcentuales que para cada caso se indican en planilla anexa. Vigencia: para las Contribuciones devengadas a partir del 1-07-01 en la declaración jurada correspondiente al mismo período mensual devengado, en la medida en que fuere ingresado hasta la fecha fijada para la presentación de la declaración jurada del mencionado impuesto. En el supuesto que dicho ingreso se realice con posterioridad a la fecha indicada, el mismo se podrá computar en la declaración jurada correspondiente al período fiscal en que se hubiera efectuado el pago de las Contribuciones. . De conceptos diversos para sujetos comprendidos en los Convenios de Competitividad - Cómputo como crédito fiscal en el impuesto al Valor Agregado de los montos abonados en concepto de Contribuciones Patronales. Los saldos a favor que pudieren originarse como consecuencia del cómputo de los referidos créditos tendrán el tratamiento de saldo técnico y, en el caso de exportadores, se los considerará comprendidos en el régimen de devolución previsto para ellos. - Cómputo como crédito fiscal en el IVA de la Contribución Patronal del 14% sobre Vales Alimentarios. Vigencia: para las Contribuciones abonadas a partir del día siguiente, inclusive, al de publicación en el Boletín Oficial de la nómina en la que se encuentre incluido el beneficiario y en tanto corresponda a obligaciones devengadas a partir del mes calendario de dicha publicación, inclusive, salvo para el caso de las empresas editoras, representantes o distribuidoras de diarios, revistas y publicaciones periódicas, las que podrán computar los pagos por contribuciones devengadas a partir del 1° de mayo de 2001, inclusive. El beneficio rige hasta el 31/03/03 o hasta el 31/12/03, según haya sido estipulado en el respectivo Convenio. - Cómputo como crédito fiscal en el impuesto al Valor Agregado, de los montos abonados en conceptos de Contribución Previsional -equivalente al 11% sobre el valor del contrato de actores- que las empresas de radiodifusión de televisión abierta y las empresas productoras de programas de televisión y películas cinematográficas, deban liquidar en función a lo convenido en el Acuerdo Marco para Mejorar la Competitividad en la Actividad Actoral Televisiva, suscripto con Año 2001 – IV Trimestre -76- DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL fecha 24 de mayo de 2001. Los saldos a favor que pudieren originarse como consecuencia del cómputo de los referidos créditos tendrán el tratamiento de saldo técnico. Vigencia: para las Contribuciones abonadas a partir del día siguiente, inclusive, al de publicación en el Boletín Oficial de la nómina en la que se encuentre incluido el beneficiario y en tanto correspondan a obligaciones devengadas a partir del mes calendario de dicha publicación, inclusive, salvo cuando se trate de sujetos que cumplan con los plazos y condiciones que al respecto establezca la AFIP, para la publicación de la primera nómina de empresas beneficiadas, en cuyo caso, podrán computarse los pagos por contribuciones devengadas a partir del 1° de mayo de 2001, inclusive. El beneficio rige hasta el 31/03/03 o hasta el 31/12/03, según haya sido estipulado en el respectivo convenio. - Cómputo como crédito fiscal en el impuesto al Valor Agregado, del pago de los derechos excluidos intereses, multas y demás accesorios, que las empresas de servicios complementarios de radiodifusión de televisión por cable y satelital, las empresas de servicios de radiodifusión de televisión abierta, las empresas productoras de programas de televisión y películas cinematográficas y los productores y exhibidores de espectáculos artísticos y musicales, efectúen a la Sociedad Argentina de Autores y Compositores de Música (SADAIC), al Fondo Nacional de las Artes, a la Sociedad General de Autores de la Argentina (ARGENTORES), a la Asociación Argentina de Intérpretes (A.A.D.I.) y a la Cámara Argentina de Productores e Industriales de Fonogramas (C.A.P.I.F.). Los saldos a favor que pudieren originarse como consecuencia del cómputo de los referidos créditos tendrán el tratamiento de saldo técnico. Vigencia: para los pagos de obligaciones devengadas a partir del 1° de mayo de 2001 y hasta el 31/03/03 o hasta el 31/12/03, según haya sido estipulado en el convenio. . De las Contribuciones Patronales de los establecimientos exportadores de carne y/o menudencias de las especies animales susceptibles de contraer la fiebre aftosa. Cómputo como crédito fiscal del importe de las Contribuciones Patronales abonadas por los titulares de establecimientos exportadores de carne y/o menudencias de las especies susceptibles de contraer fiebre aftosa, que, como mínimo, hayan efectuado el 30% de sus ventas de carne enfriada o congelada y menudencias al mercado externo. El cómputo se efectuará después de imputar los créditos fiscales del período y el saldo a favor técnico proveniente de períodos anteriores. Vigencia: para las Contribuciones abonadas a partir del 5/06/01 y en tanto correspondan a obligaciones devengadas a partir de junio de 2001 y hasta la reapertura de los mercados externos. Año 2001 – IV Trimestre -77- DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL 3. PAGOS A CUENTA EN EL IMPUESTO SOBRE LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA . Pago a cuenta del impuesto a las Ganancias El impuesto a las Ganancias determinado para el mismo período fiscal podrá computarse como pago a cuenta de este impuesto, excepto el impuesto generado por bienes inexplotados. Vigencia: a partir de los ejercicios fiscales cerrados al 31/12/98. . Pago a cuenta del impuesto sobre los Combustibles Los prestadores de servicios de transporte automotor de carga podrán computar como pago a cuenta de este impuesto el 50% del impuesto sobre los Combustibles contenido en las compras de gasoil efectuadas en el respectivo período fiscal y utilizadas como combustible de las unidades afectadas a la realización de los referidos servicios. Este cómputo es procedente para el caso que no pudiera realizarse o sólo lo fuera parcialmente en el impuesto a las Ganancias y siempre con posterioridad al cómputo de este último en el impuesto a la Ganancia Mínima Presunta, hasta un importe equivalente al impuesto que correspondería ingresar sobre una base imponible de $ 500.000. Vigencia: adquisiciones de gasoil efectuadas desde el 12/12/00 y hasta el 31/12/01. . Pago a cuenta del impuesto sobre los Créditos y Débitos en Cuentas Bancarias y Otras Operatorias (Ver punto 6.) . Pago a cuenta del impuesto sobre los Intereses Pagados y el Costo Financiero del Endeudamiento Empresario Para los ejercicios que se inicien a partir del 1-1-2001 el impuesto sobre los Intereses Pagados y el Costo Financiero del Endeudamiento Empresario podrá ser computado como pago a cuenta de la declaración jurada del impuesto a las Ganancias o si no fuera posible, contra el impuesto a la Ganancia Mínima Presunta, hasta el límite de una deuda de $ 100.000 con una alícuota de impuesto del 5% sobre los intereses, calculados a la tasa de interés del 15%. . Pago a cuenta del impuesto al Valor Agregado El 50% del IVA por las adquisiciones de papel para la impresión de libros que no resulte computable en el mismo impuesto, se podrá imputar en el impuesto a la Ganancia Mínima Presunta en forma alternativa al computo en el impuesto a las Ganancias, por las adquisiciones realizadas hasta el 31/12/01. Año 2001 – IV Trimestre -78- DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL 4. PAGOS A CUENTA EN LAS CONTRIBUCIONES PATRONALES . Pago a cuenta del impuesto sobre los Combustibles Las empresas de transporte de pasajeros por ómnibus, concesionarios o permisionarios de cualquier jurisdicción podrán computar en primer término, como pago a cuenta de las Contribuciones Patronales, $0,08 por litro de gasoil adquirido que utilicen como combustible de las unidades afectadas a la realización del servicio. Vigencia: para las adquisiciones de gasoil efectuadas y las Contribuciones Patronales devengadas desde el 19-06-01. . Pago a cuenta del impuesto sobre los Créditos y Débitos en Cuentas Bancarias y Otras Operatorias (Ver punto 6.) 5. PAGO A CUENTA EN LA CONTRIBUCION ESPECIAL SOBRE EL CAPITAL DE LAS COOPERATIVAS . Pago a cuenta del impuesto sobre los Créditos y Débitos en Cuentas Bancarias y Otras Operatorias (Ver punto 6.) 6. PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIAS . Pago a cuenta en los impuestos al Valor Agregado, a las Ganancias, y a la Ganancia Mínima Presunta y/o Contribuciones sobre la Nómina Salarial (excepto Obras Sociales) y/o Contribución sobre el Capital de las Cooperativas. Los sujetos que tengan a su cargo el gravamen por hechos imponibles alcanzados a la tasa general del 6%o ó 12%o del impuesto sobre los Créditos y Débitos en Cuentas Bancarias y Otras Operatorias, podrán computar como crédito del impuesto el 58% de los montos ingresados por cuenta propia o liquidados y percibidos por el agente de percepción, según corresponda. La acreditación de dicho importe se efectuará indistintamente contra los impuestos a las Ganancias, a la Ganancia Mínima Presunta, al Valor Agregado, las Contribuciones Patronales sobre la Nómina Salarial y la Contribución Especial sobre el Capital de las Cooperativas. El cómputo aludido podrá efectuarse en la declaración jurada y/o sus anticipos. Año 2001 – IV Trimestre -79- DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL El remanente no compensado no podrá ser objeto de compensación con otros gravámenes a cargo del contribuyente o de solicitudes de reintegro o transferencia a favor de terceros, pudiendo sólo trasladarse hasta su agotamiento, a otros ejercicios fiscales o meses calendarios. Vigencia del porcentaje del pago a cuenta: - 37,5% del impuesto pagado entre el 3/05/01 y el 31/07/01, con efecto a partir de junio. - 58% del pagado a partir del 1-08-01, con efecto a partir de setiembre. Vigencia del cómputo del pago a cuenta: - En impuesto al Valor Agregado: para los períodos fiscales que cierren con posterioridad al 3-05-01. - En impuesto a las Ganancias: ejercicio fiscal 2001 para las personas físicas y ejercicio fiscal que cierre con posterioridad al 3/05/01, para el caso de sociedades. - En el impuesto a la Ganancia Mínima Presunta: para los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 12/05/01. - En Contribuciones Patronales: a partir del 1/08/01 contra las Contribuciones devengadas en el mismo mes y/o en los meses siguientes. - En Contribución Especial sobre el Capital de las Cooperativas: a partir del 18-10-01. Año 2001 – IV Trimestre -80- DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL Planilla anexa al punto 2.b) CODIGO ZONAL JURISDICCION 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 CIUDAD AUT. DE BUENOS AIRES GRAN BUENOS AIRES TERCER CINTURON DEL GBA RESTO DE BUENOS AIRES BS. AS. – PATAGONES BS. AS. –CARMEN DE PATAGONES CORDOBA – CRUZ DEL EJE BS. AS.- VILLARINO GRAN CATAMARCA RESTO DE CATAMARCA CIUDAD DE CORRIENTES FORMOSA – CIUDAD DE FORMOSA CORDOBA – SOBREMONTE RESTO DE CHACO CORDOBA – RIO SECO CORDOBA – TULUMBA CORDOBA – MINAS CORDOBA – POCHO CORDOBA – SAN ALBERTO CORDOBA – SAN JAVIER GRAN CORDOBA RESTO DE CORDOBA CORRIENTES – ESQUINA CORRIENTES – SAUCE CORRIENTES – CURUZU CUATIA CORRIENTES – MONTE CASEROS RESTO DE CORRIENTES GRAN RESISTENCIA CHUBUT- RAWSON TRELEW RESTO DE CHUBUT ENTRE RIOS – FEDERACION ENTRE RIOS – FELICIANO ENTRE RIOS – PARANA RESTO DE ENTRE RIOS JUJUY – CIUDAD DE JUJUY RESTO DE JUJUY LA PAMPA – CHICALCO LA PAMPA – CHALILEO LA PAMPA – PUELEN LA PAMPA – LIMAY MAUHIDA LA PAMPA- CURACO PUNTOS PORCENTUALES DE RECONOCIMIENTO EN IVA 1.30% 1.30% 2.35% 3.40% 4.45% 5.50% 6.55% 4.45% 7.60% 8.65% 9.70% 10.75% 7.60% 11.80% 7.60% 7.60% 6.55% 6.55% 6.55% 6.55% 3.40% 4.45% 7.60% 7.60% 7.60% 7.60% 9.70% 9.70% 7.60% 8.65% 7.60% 7.60% 4.45% 5.50% 9.70% 10.75% 6.55% 6.55% 6.55% 6.55% 6.55% Año 2001 – IV Trimestre -81- DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL CODIGO ZONAL 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 JURISDICCION LA PAMPA – LIHUEL CAUEL LA PAMPA- SANTA ROSA Y TOAY RESTO DE LA PAMPA CIUDAD DE LA RIOJA RESTO DE LA RIOJA GRAN MENDOZA RESTO DE MENDOZA MISIONES – POSADAS RESTO DE MISIONES CIUDAD NEUQUEN/PLOTIER NEUQUEN – CENTENARIO NEUQUEN – CUTRALCO NEUQUEN – PLAZA HUINCUL RESTO DE NEUQUEN RIO NEGRO SUR HASTA PARALELO 42 RIO NEGRO- VIEDMA RIO NEGRO – ALTO VALLE RESTO DE RIO NEGRO GRAN SALTA RESTO DE SALTA GRAN SAN JUAN RESTO DE SAN JUAN CIUDAD DE SAN LUIS RESTO DE SAN LUIS SANTA CRUZ – CALETA OLIVIA SANTA CRUZ – RIO GALLEGOS RESTO DE SANTA CRUZ SANTA FE – GENERAL OBLIGADO SANTA FE – SAN JAVIER SANTA FE Y SANTO TOME SANTA FE – 9 DE JULIO SANTA FE – VERA RESTO DE SANTA FE CIUDAD DE SGO. DEL ESTERO Y LA BANDA SGO. DEL ESTERO – OJO DE AGUA SGO. DEL ESTERO – QUEBRACHOS SGO. DEL ESTERO – RIVADAVIA TIERRA DEL FUEGO – RIO GRANDE TIERRA DEL FUEGO – USHUAIA RESTO DE TIERRA DEL FUEGO GRAN TUCUMAN RESTO DE TUCUMAN PUNTOS PORCENTUALES DE RECONOCIMIENTO EN IVA 6.55% 4.45% 5.50% 7.60% 8.65% 5.50% 6.55% 9.70% 10.75% 5.50% 5.50% 8.65% 8.65% 6.55% 8.65% 5.50% 5.50% 6.55% 9.70% 10.75% 6.55% 7.60% 5.50% 6.55% 8.65% 8.65% 9.70% 7.60% 7.60% 4.45% 7.60% 7.60% 4.45% 10.75% 7.60% 7.60% 7.60% 8.65% 8.65% 9.70% 7.60% 8.65% Año 2001 – IV Trimestre -82- DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL VII. SIGLAS, ABREVIATURAS Y CONVENCIONES UTILIZADAS. AFIP Ant. P.F. Ant. Soc. Ap. y Contrib. Aut. Bs. Pers. Cap. y Transit. Combust. Com. Ext. Copart. DD.JJ. P.F. DD.JJ. Soc. Dep. Der. DGA DGI DNIAF Fac. Pago Gan. IVA ME Perc. Pgo. Cta. PIB Rec. Ret. Seg. Soc. SIJP SPEyR s/d ----*** negativos. -*(:) la (*) Administración Federal de Ingresos Públicos. Anticipos Personas Físicas y Sucesiones Indivisas. Anticipos Sociedades. Aportes y Contribuciones. Trabajadores Autónomos. Impuesto sobre los Bienes Personales. Capitalización y Transitorios. Impuesto sobre los Combustibles. Comercio Exterior. Coparticipados. Declaraciones Juradas Personas Físicas y Sucesiones indivisas. Declaraciones Juradas Sociedades. Trabajadores en relación de Dependencia. Derechos. Dirección General de Aduanas. Dirección General Impositiva. Dirección Nacional de Investigaciones y Análisis Fiscal. Facilidades de Pago. Impuesto a las Ganancias. Impuesto al Valor Agregado. Ministerio de Economía. Percepciones. Pago a Cuenta. Producto Interno Bruto. Recursos. Retenciones. Sistema de Seguridad Social. Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones. Secretaría de Programación Económica y Regional. Sin dato. Dato o concepto no existente. Imposibilidad de calcular el porcentaje por falta de datos. Cociente entre un número negativo y uno positivo o ambos Porcentaje mayor a 1000. El número es, en valor absoluto, distinto de cero, pero menor que mitad del último dígito utilizado. Dato provisorio. Año 2001 – IV Trimestre -83-