I Renta de cuarta categoría y el criterio de lo percibido

I
Renta de cuarta categoría y el
criterio de lo percibido
dores de rentas de cuarta categoría
a título oneroso, los comprobantes
de pago deberán ser emitidos y
otorgados en el momento en que se
perciba la retribución y por el monto
de la misma.
Ficha Técnica
Autora: Jhoana Lilet Morales Díaz(*)
Título : Renta de cuarta categoría y el criterio de lo
percibido
RTF N.°: 115-2015-SUNAT/5D0000
Fuente: Actualidad Empresarial N.º 338 - Primera
Quincena de Noviembre 2015
1. Introducción
En relación con la emisión de los
recibos por honorarios, el pago y la
correspondiente retención de ser el
caso , se consultó a la Administración
tributaria sobre el supuesto en que la
constancia de autorización de suspensión de las retenciones del impuesto
a la renta de cuarta categoría ha sido
obtenida con posterioridad a la fecha
de emisión del recibo por honorarios
pero antes del pago del servicio por
el cual se emite. Se consulta si existe
la obligación de retener el referido
impuesto con ocasión de dicho pago.
2. Base legal
• Texto Único Ordenado de la Ley
del impuesto a la renta, aprobado
por el Decreto Supremo N.° 1792004-EF, publicado el 08-12-04 y
normas modificatorias.
• Resolución de Superintendencia
N.° 013-2007/SUNAT, que dicta
las normas relativas a la excepción
y a la suspensión de la obligación
de efectuar retenciones y/o pagos
a cuenta del impuesto a la renta
por rentas de cuarta categoría,
publicada el 15-01-07 y norma
modificatoria.
• Reglamento de comprobantes de
pago, aprobado por Resolución
de Superintendencia N.° 007-99/
SUNAT, publicada el 24-01-99 y
normas modificatorias (en adelante, RCP).
Por su parte, el penúltimo párrafo del
citado artículo 5 del RCP establece
que la emisión y otorgamiento de
los comprobantes de pago podrá
anticiparse a la fecha antes señalada.
Fluye, pues, de lo anterior que si bien
se ha dispuesto en el RCP la oportunidad en que los recibos por honorarios
deben emitirse y otorgarse, también
existe la posibilidad de que su emisión
y otorgamiento se anticipe a la fecha
antes mencionada.
2. Por otro lado, el artículo 74 de la
Ley del impuesto a la renta dispone
que tratándose de rentas de cuarta
categoría, las personas, empresas y
entidades a que se refiere el inciso b)
del artículo 71 de esta ley, deberán
retener con carácter de pago a cuenta
del impuesto a la renta el 8% (ocho
por ciento) de las rentas brutas que
abonen o acrediten.
Así pues, a través del artículo 2 del
Decreto Supremo N.° 215-2006-EF
se regulan los supuestos en los que
los agentes de retención no deberán
realizar retenciones del impuesto a
la renta por rentas de cuarta categoría, siendo uno de ellos, cuando
el perceptor de rentas de cuarta
categoría haya sido autorizado por
la Sunat a suspender sus retenciones
y/o pagos a cuenta del impuesto a la
renta, lo cual deberá acreditar conforme lo establezca la Sunat (inciso
b).
Al respecto, el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N.°
013-2007/SUNAT establece que la
autorización de la suspensión de las
retenciones y/o pagos a cuenta del
impuesto a la renta se acreditará
con la constancia de autorización, y
que esta constancia, en cuanto a las
retenciones, surtirá efecto respecto de
las rentas de cuarta categoría que se
3.Análisis
1. De acuerdo con el artículo 1 del RCP,
el comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia
de bienes, la entrega en uso, o la
prestación de servicios.
A su vez, el numeral 5 del artículo 5
del citado reglamento dispone que
en la prestación de servicios genera-
(*) Miembro del staff de asesores de la Revista Actualidad Empresarial.
N.° 338
Añade el artículo 71 de la citada ley
que mediante decreto supremo se
podrá establecer supuestos en los
que no procederán las retenciones
del impuesto o en los que se suspenderán las retenciones que dispone
esta ley.
Primera Quincena - Noviembre 2015
pongan a disposición del contribuyente a partir del día calendario siguiente
de su otorgamiento.
Por su parte, el inciso a) del artículo
9 de la mencionada resolución de
superintendencia establece que los
agentes de retención que paguen
o acrediten honorarios u otros conceptos que constituyan rentas de
cuarta categoría, deberán efectuar
las retenciones del impuesto a la
renta correspondientes a dichas
rentas, salvo que el perceptor de
las rentas cumpla con lo establecido
en el artículo 8, el cual dispone que
los contribuyentes deberán exhibir
y/o entregar, según corresponda, la
constancia de autorización vigente a
su agente de retención.
De las normas citadas, se tiene que
es obligación de los agentes de retención que paguen o acrediten rentas de cuarta categoría, efectuar la
retención del impuesto a la renta correspondiente a dichas rentas, salvo
que los contribuyentes exhiban y/o
entreguen, según corresponda, la
aludida constancia de autorización,
la cual surte efecto respecto de las
rentas que se pongan a disposición a
partir del día siguiente al de su otorgamiento, siendo irrelevante, para
dicho efecto la fecha de emisión del
respectivo recibo por honorarios.
Teniendo en cuenta lo expuesto, en
relación con el supuesto en que la
constancia de autorización de suspensión de las retenciones del impuesto
a la renta de cuarta categoría ha sido
obtenida con posterioridad a la fecha
de emisión del recibo por honorarios
pero antes del pago del servicio por
el cual se emite este, no existe la obligación de retener el referido impuesto
con ocasión de dicho pago, toda vez
que la constancia surte efecto respecto
de las rentas que se pongan a disposición a partir del día siguiente de su
otorgamiento, independientemente
de que la fecha de emisión del recibo
por honorarios sea con anterioridad a
ello.
4.Conclusión
Tratándose del supuesto en que la
constancia de autorización de suspensión de las retenciones del impuesto
a la renta de cuarta categoría ha sido
obtenida con posterioridad a la fecha
de emisión del recibo por honorarios
Actualidad Empresarial
I-23
Análisis Jurisprudencial
Área Tributaria
I
Análisis Jurisprudencial
pero antes del pago del servicio por
el cual se emite este, no existe la obligación de retener el referido impuesto
con ocasión de dicho pago.
5.Comentarios
I-24
Cuando hablamos de las rentas de
trabajo, inmediatamente pensamos
en renta de cuarta y quinta categoría.
Los generadores de renta de cuarta
categoría son las personas naturales
que prestan servicios de forma independiente, es decir, que no se encuentran vinculados con un contrato de
trabajo, que conlleve subordinación
laboral; y de acuerdo a nuestro Código Civil las contraprestaciones que
perciben quienes prestan servicios se
consideran honorarios.
El artículo 33 del Texto Único Ordenado de la Ley del impuesto a la
renta señala que constituyen rentas
de cuarta categoría las obtenidas
por:
• El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia,
oficio.
• El desempeño de funciones de
director de empresas, síndico,
mandatario, gestos de negocios,
albaceas y actividades similares,
incluyendo el desempeño de las
funciones de regidor municipal o
consejero regional, por las cuales
perciban dietas.
Así, el Reglamento de comprobantes
de pago señala la obligación de emitir
y otorgar recibos por honorarios en
el momento en que se percibe la
retribución. Esta norma señala que
la emisión y el otorgamiento puede
anticiparse al pago, hecho que ocurre
a menudo en la prestación de servicios; lo cual genera dos momentos
distintos, uno para el otorgamiento y
emisión y otro para el pago.
En tal sentido, señalamos que las personas naturales que prestan servicios
de forma independiente se encuentran obligadas a emitir recibos por
honorarios, y quien encarga la prestación del servicio tiene la obligación de
retener el 8% de la retribución si esta
supera 1500 nuevos soles. Sin embargo, si el prestador del servicio cuenta
con la constancia de autorización de
suspensiones de las retenciones del
impuesto a la renta, no se realiza tal
retención. No obstante hay ciertos
casos en los que se emite el recibo
por honorarios y luego se presenta
la solicitud de suspensión, pero antes
de que se realice el pago; en este
supuesto surge la incertidumbre de
efectuar o no la retención.
En el informe que es materia de comentario, la Administración tributaria
Instituto Pacífico
señala que en el caso descrito en
el párrafo anterior no corresponde
realizar la retención debido a que
la constancia de autorización surte
efecto a partir del día siguiente de su
otorgamiento.
Sobre el particular debemos precisar
que de acuerdo con lo establecido
en el art. 57 del TUO de la Ley del
impuesto a la renta, la retención
de cuarta categoría se rige por el
criterio de lo percibido, entonces
como se está realizando el pago al
prestador del servicio con posterioridad a la obtención de la constancia
de autorización de suspensión de las
retenciones de impuesto a la renta
de cuarta categoría, no corresponde
realizar la retención. Con lo cual es
preciso señalar que el criterio de la
Administración tributaria recogido en
el presente informe es acertado.
A modo ilustrativo hemos creído
conveniente esbozar algunos casos
prácticos:
prestador del servicio bisele 30 espejos.
El monto de la prestación del servicio es
S/. 3000 nuevos soles. La empresa nos
consulta si debe efectuar la retención
del 8% al momento del pago, teniendo
en cuenta que el prestador del servicio
solicitó la suspensión el 20 de octubre
de 2015, fecha en la cual emitió el recibo
por honorarios y en la que se realizará el
pago respectivo.
Respuesta
De acuerdo con lo establecido en el art.
5 de la Resolución de Superintendencia
N.° 013- 2007/SUNAT la autorización
de la suspensión de las retenciones y/o
pagos a cuenta del impuesto a la renta
se acreditará con la constancia de autorización y esta surte efecto respecto de
las rentas que se pongan a disposición
a partir del día siguiente al de su otorgamiento, en este caso como se realiza
el pago el mismo día en el cual se ha
solicitado la suspensión, corresponde
efectuar la retención respectiva, porque
aún no ha surtido efecto la constancia de
autorización de suspensión.
Caso N.° 1
La empresa Almendra SAC dedicada al rubro de la decoración para eventos, solicita
los servicios de la Sra. María Luisa Salinas
Cortez, para decorar un salón, la referida
empresa nos comenta que la prestación
del servicio asciende a S/. 1600 nuevos
soles, además nos señala que la prestadora del servicio le ha referido que no
cuenta con la constancia de autorización
de suspensión de las retenciones del impuesto a la renta de cuarta categoría, sin
embargo no ha exhibido tal documento
a la empresa. Al respecto nos consultan
si deben realizar la retención.
Respuesta
De acuerdo con lo establecido en la artículo 5 de la Resolución de Superintendencia
N.° 013- 2007/SUNAT la autorización
de la suspensión de las retenciones y/o
pagos a cuenta del impuesto a la renta
se acreditará con la constancia de autorización, como en este caso, la prestadora
del servicio no cuenta con la mencionada constancia, corresponde efectuar la
retención.
Caso N.° 2
La empresa ALDIMO SAC que se dedica
al rubro de la venta de vidrios, espejos
y aluminios, solicita los servicios del Sr.
José Luis Díaz Salinas, a efectos de que el
Caso N.° 3
La empresa Almendra Spa SAC, cuyo
giro de negocio es la estética y belleza, solicita los servicios del Sr. Carlos
Juárez Linares, maquillista y peinador
profesional, para brindar el servicio de
maquillar y peinar a una de sus clientas en el día de su boda. La referida
empresa nos comenta que el monto
por la prestación del servicio asciende
a S/. 2900 nuevos soles. Asimismo,
nos señala que el maquillista emitió su
recibo por honorarios el 7 de octubre
de 2015, solicitando la suspensión de
retenciones de cuarta categoría el día
12 de octubre, y se realiza el pago el
25 de octubre. Ante tal situación la
empresa nos pregunta si debe efectuar
la retención del 8%, teniendo en cuenta que la solicitud de suspensión fue
presentada con posterioridad a la fecha
de emisión del recibo por honorarios.
Respuesta
De acuerdo con lo establecido en el
art. 57 del TUO de la Ley del impuesto
a la renta, la renta de cuarta categoría
se rige por lo percibido, en este caso,
como aún no se había realizado el pago
cuando el locador solicitó la suspensión,
no corresponde efectuar la retención,
puesto que ha surtido efecto la constancia de autorización de suspensión de las
retenciones del impuesto a la renta de
cuarta categoría.
N.° 338
Primera Quincena - Noviembre 2015