Resumen aplicación Reserva Capitalización

RESUMEN DE LA REDUCCIÓN EN LA BASE IMPONIBLE POR
LA APLICACIÓN DE LA RESERVA DE CAPITALIZACIÓN EN EL
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (Art. 25 Ley 27/2014)
Entidades que pueden acogerse.
- Todas las que tributen al tipo general
28% para ejercicios iniciados en 2015.
25% para 2016 en adelante.
- Empresas de reducida dimensión, normalmente al 25%.
Importe de la reducción en la Base Imponible.
Como máximo el 10% del incremento de los fondos propios consistente en la
diferencia positiva entre los fondos propios al cierre del ejercicio, sin incluir el
resultado (129) y los fondos propios al inicio del ejercicio, sin incluir los
resultados del ejercicio anterior (129).
Ejemplo:
La sociedad Lo Vamos Contando, S.L. ofrece el siguiente balance en 2015
comparado con el ejercicio anterior.
Partidas
2014
Capital Social
10.000
Reservas
40.000
Resultados (129)
10.000
Total Fondos Propios
60.000
(*) = El incremento es por el reparto del resultado de 2014.
Fondos Propios en 2014: 60.000 – 10.000 = 50.000
Fondos Propios en 2015: 68.000 – 8.000 = 60.000
Incremento y base de la deducción: 10.000
Importe de la reducción: 10% s/10.000 = 1.000
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2015
10.000
50.000 (*)
8.000
68.000
Nota: No se tendrán en cuenta en el incremento de los fondos propios las
siguientes partidas:
a) Las aportaciones de los socios.
b) Las ampliaciones de capital social por compensación de créditos.
c) Las ampliaciones de fondos propios por operaciones con acciones
propias.
d) Las reservas legales o estatutarias.
e) Los fondos propios que correspondan con variaciones por el
incremento del impuesto diferido por aumento o disminución del tipo
de gravamen.
Requisitos.
1º) Mantenimiento del Incremento.
La reducción de la base imponible del 10% del importe del incremento
de los fondos propios requiere que dicho incremento se mantenga por
un periodo de CINCO AÑOS a contar desde el cierre del ejercicio al
que corresponda la reducción, sin tener en cuenta las posibles pérdidas
de la entidad.
2º) Dotación de reserva indisponible.
Se dotará una reserva por el importe de la reducción de la base
imponible (no del incremento de los fondos), que figurará en el balance
con absoluta separación (1145 del PGC “Reserva de Capitalización Ley
27/2014”) y que será indisponible durante el plazo de los cinco años
exigidos para el mantenimiento del incremento de los fondos propios.
Para el ejercicio 2015 la dotación se realizará con la aprobación de los
resultados en la junta general celebrada en 2016. (Consulta Vinculante
DGT 4127/15).
Base Imponible insuficiente (Exceso).
En el supuesto de que la Base Imponible sea inferior al incremento de los
fondos propios, la diferencia podrá ser objeto de aplicación en los dos
primeros ejercicios siguientes y sucesivos, y una vez compensadas las posibles
bases negativas.
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# Ejemplo 1: Base Imponible inferior al incremento:
La sociedad Lo Vamos Contando, S.L. ofrece el siguiente balance en 2015
comparado con el ejercicio anterior.
Partidas
Capital Social
Reservas
Resultados (129)
Total Fondos Propios
2014
10.000
40.000
10.000
60.000
2015
10.000
50.000
8.000
68.000
Fondos Propios 2014: 60.000 – 10.000 = 50.000
Fondos Propios 2015: 68.000 – 8.000 = 60.000
Incremento y base de la deducción: 10.000
Importe de la reducción: 10% s/10.000 = 1.000
Liquidación del Impuesto.
Resultados contable.................................................................................. 8.000
Ajustes Extracontables (Gastos no deducibles) ................................... +500
Base Imponible Previa ............................................................... 8.500
Aplicación de la Reducción.
Límite 10% s/ 8.500 = 850 (inferior al incremento de 1.000)
Base Imponible a Liquidar (8.500 – 850) ................................... 7.650
Resto de B.I. a deducir en los dos ejercicios siguientes
Incremento Fondos Propios: 1.000
Aplicado: 850
Exceso a aplicar en los dos ejercicios siguientes e inmediatos: 150
Constitución y contabilización de la Reserva.
Con fecha de aprobación de las cuentas, normalmente el 30/06/16.
850 (129) Pérdida y Ganancias –Rdos. 2015a (1145) R. Capitalización
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850
# Ejemplo 2: Base Imponible superior al incremento:
La sociedad La Pera, S.L. ofrece el siguiente balance en 2015 comparado con
el ejercicio anterior.
Partidas
Capital Social
Reservas
Resultados (129)
Dividendo activo a cuenta
Total Fondos Propios
2014
10.000
40.000
10.000
0
60.000
2015
10.000
50.000
8.000
-3.000
65.000
Fondos Propios 2014: 60.000 – 10.000 de resultados = 50.000
Fondos Propios 2015: 65.000 – 8.000 de resultados = 57.000
Incremento y base de la deducción: 7.000
Importe de la reducción: 10% s/7.000 = 700
Liquidación del Impuesto.
Resultados contable.................................................................................. 8.000
Ajustes Extracontables (Gastos no deducibles) ................................... +500
Base Imponible Previa ............................................................... 8.500
Aplicación de la Reducción.
Límite 10% s/ 8.500 = 850 (superior al incremento de 700 se aplica este).
Base Imponible a Liquidar (8.500 – 700) ................................... 7.800
Constitución y contabilización de la Reserva.
Con fecha de aprobación de las cuentas, normalmente el 30/06/16.
700 (129) Pérdida y Ganancias –Rdos. 2015a (1145) R. Capitalización
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700
Resumen:
Siempre se tendrá que tomar como base de la reducción el incremento
de los fondos propios del ejercicio que se esté liquidando con el
anterior, con la exclusión de las partidas que no se consideran como
incremento de los mismos.
Si hay insuficiencia de base imponible, al ser esta menor que el
incremento, la diferencia se podrá reducir en los dos ejercicios
siguientes e inmediatos, siempre que exista base imponible positiva.
Por el importe de la reducción habrá que dotar y contabilizar de forma
separada la Reserva de Capitalización en la fecha de aprobación de las
cuentas.
Esta reserva será indisponible durante cinco años.
Es un beneficios fiscal que exigirá bastante control: Mantenimiento del
incremento de los fondos propios durante cinco años, control sobre la
insuficiencia de base imponible, acuerdo en libro de actas de la
constitución de la reserva indisponible, información en la memoria de
las cuentas anuales, certificación del acuerdo, etc.…
Febrero de 2016.
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