Boletín 10. Renta por comparación patrimonial

RENTA POR COMPARACIÓN PATRIMONIAL
19 DE MAYO 2007
BOLETIN 55
Piso jurídico
Artículos 236 al 239-1
Estatuto Tributario
Concepto DIAN 051651
2004
Concepto DIAN 011711
2005
Concepto DIAN 090280
2005
del
de
de
de
Introducción
La renta gravable determinada por
comparación patrimonial es un sistema
que facilita el control de los ingresos y en
consecuencia de la evasión, ya que parte
del supuesto de que todo incremento del
patrimonio liquido, proviene de rentas que
han sido capitalizadas.
Cuando la renta de cualquier clase de
contribuyente resulte inferior al aumento
del patrimonio registrado entre el año
anterior y el gravable sin justificación
alguna, dicho aumento es tomado por la
administración tributaria como renta
gravable. Los patrimonios que para dicho
efecto se comparan, son los montos al
final de cada ejercicio, es decir, una vez
se resten las deudas que pesan sobre ellos.
Comparación patrimonial
Para efectos de la determinación de la
renta por comparación patrimonial se
aplica lo dispuesto en el artículo 236 del
Estatuto Tributario, el cual dispone:
“cuando la suma de la renta gravable, las
rentas exentas y la ganancia ocasional
neta, resultare inferior a la diferencia
entre el patrimonio líquido del último
período gravable y el patrimonio líquido
del período inmediatamente anterior,
dicha diferencia se considera renta
gravable, a menos que el contribuyente
demuestre que el aumento patrimonial
obedece a causas justificativas”.
Previamente a la comparación
patrimonial deben hacerse los
ajustes correspondientes tanto en
renta como en el patrimonio.
En lo concerniente al patrimonio
se harán previamente los ajustes
por
valorizaciones
y
desvalorizaciones nominales.
En cuanto a la renta, a la suma
de las rentas gravables, las rentas
exentas
y
las
ganancias
ocasionales se deben sumar los
ingresos no constitutivos de
renta en razón a que estos
también son susceptibles de ser
capitalizados, a este resultado se
restan los impuestos de renta y
complementarios
pagados
durante el año gravable y el
anticipo efectivamente pagado.
La diferencia será el monto
máximo
de
incremento
patrimonial.
Si este resultado es inferior a la
diferencia entre los patrimonios
líquidos declarados en el año
gravable y en el ejercicio
inmediatamente anterior, previos los
ajustes por valorizaciones y
desvalorizaciones
nominales,
incluyendo
los
reavalúos
autorizados en los artículos 51 y 52
del Decreto 2247 de 1974 dicha
diferencia se tomará como renta
gravable, a menos que el
contribuyente demuestre las causas
justificativas
del
incremento
patrimonial.
A manera de ejemplo, se presenta el
siguiente caso:
Área de impuestos
RENTA POR COMPARACIÓN
PATRIMONIAL
Diferencia patrimonial:
Patrimonio líquido Diciembre 31/07
(-) Patrimonio líquido a Diciembre 31/06
Diferencia Patrimonial inicial
(+) Desvalorizaciones nominales
(-) Valorizaciones nominales
(-) Reajuste del IPC
Total Diferencia Patrimonial (1)
Ajuste de Rentas:
Renta líquida gravable
(+) Rentas exentas
(+) Ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional
(+) Ganancia ocasional neta
(-) Impuestos de Renta y Complementarios
(-) Retención y Anticipos
Total renta ajustada
Diferencia patrimonial gravable (2)
1000
(700)
300
300
(50)
(80)
470
200
30
40
20
(99)
(10)
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En base a estos conceptos
calculamos la diferencia
patrimonial total.
Se realiza una
comparación entre
ambos para
determinar la
diferencia
patrimonial
181
(289)
En este caso de que (1) sea mayor que (2) entonces:
Total renta gravable del contribuyente:
Renta Líquida Gravable
(Art. 26 E.T) (supuesto)
(+) Diferencia Patrimonial gravable
Total renta líquida gravable
200
289
489
En base a la renta liquida
gravable inicial y la adición de
la diferencia se calcula la renta
liquida gravable para el
periodo.