Impuesto Sobre la Renta -ISR Rentas de Capital y Ganancias de

Impuesto Sobre la Renta -ISR
Rentas de Capital y Ganancias de
Capital
Ver:
Título IV del Libro I, del Decreto No.10-2012,
Ley de Actualización Tributaria y sus reformas
Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y reglamentos.
Julio, 2016
Objetivo
En el Marco del proyecto Núcleos de Apoyo Contable y
Fiscal (NAF), proporcionar a los estudiantes de la
Universidad Panamericana (UPANA) del ramo financiero
y contable, conocimientos de la normativa para el
cálculo y pago del Impuesto sobre la Renta -ISR-, Rentas
de Capital; propiciando así el pago oportuno del
impuesto correspondiente.
Categorías de las rentas según su procedencia
y formas de pago del impuesto
Rentas de
actividades
lucrativas
Pago del
impuesto
Rentas del trabajo
Rentas de capital,
ganancias y
pérdidas de
capital
Retenciones
realizadas por el
comprador o
adquiriente del
servicio
Retenciones a cargo
del patrono
Retenciones
practicadas por el
pagador de la renta
Autodeterminación
y pago directo
Autodeterminación
y pago directo
Autodeterminación
y pago directo
Rentas de Capital
Esta categoría está conformada por aquellas rentas
derivadas del capital y de las ganancias de capital
generadas en Guatemala, percibidas o devengadas
en dinero o en especie por residentes o no en el
país.
Arts. 4 y 83 Decreto 10-2012
Rentas de
Capital
Ganancias
de Capital
Provenientes
del
arriendo,
subarriendo, constitución o cesión de
derechos o facultades de uso o goce
de bienes muebles e inmuebles,
siempre que su giro no sea comerciar
con dichos bienes o derechos.
Resultantes de la transferencia,
cesión, compra-venta, permuta u
otra forma de negociación de
bienes o derechos, cuyo giro no
sea comerciar con dichos bienes o
derechos.
Art. 84 Decreto 10-2012
Hecho generador
Constituye hecho generador, la generación en Guatemala de
rentas de capital y de ganancias y pérdidas de capital, en
dinero o en especie, que provengan de elementos
patrimoniales,
bienes
o
derechos,
cuya
titularidad
corresponda al contribuyente residente o no en el país.
Art. 83 Decreto 10-2012
Sujeto pasivo del impuesto
Son contribuyentes de este impuesto las personas
individuales,
jurídicas,
entes
o
patrimonios
sin
personalidad jurídica, residentes en el territorio
nacional, que obtengan rentas gravadas en el presente
título.
Art. 85 Decreto 10-2012
Obligados como agentes de retención
Personas que
lleven contabilidad
completa de
acuerdo con esta
ley, Código de
Comercio u otras
leyes
Organismos del
Estado y sus
entidades
descentralizadas,
autónomas, las
municipalidades y
sus empresas
Universidades,
colegios,
asociaciones,
fundaciones,
partidos políticos,
sindicatos, iglesias,
colegios prof. y otros
entes asociativos
El incumplimiento de la obligación de retener se sanciona
de conformidad con lo dispuesto en el Código Tributario.
Art. 86, 99 y 105 Dto. 10-2012
Los fideicomisos,
contratos en
participación,
copropiedades,
comunidades de
bienes
Rentas gravadas
Inmobiliario
Mobiliario
Rentas
de
capital
Ganancias y
pérdidas de
capital
Loterías,
sorteos,
bingos,
similares
Art. 4 Decreto 10-2012 y 3 Dto. 19-2013
Exclusiones de Rentas de Capital de la
Base Imponible
Intereses provenientes de
créditos de cualquier
naturaleza
Vigente a partir del 21/12/2013
Bancos, Sociedades
Financieras, y
Cooperativas
Rentas de capital y
Ganancias de capital
mobiliario
Arrendamiento,
subarrendamiento,
constitución o cesión de
derechos de uso o goce de
bienes muebles
Salvamentos
aseguradoras y
afianzadoras
Rentas vitalicias, distribución
de dividendos, ganancias y
utilidades
Ganancias por ventas
de activos
extraordinarios
Las
ganancias
de
capital
inmobiliarias, tributan conforme
lo establecido en los Art. 82, 89 y
92 LAT.
Arts. 15 y 84 Decreto 10-2012
Exenciones
Subsidios otorgados por el Estado para satisfacer
necesidades de salud, vivienda, educación y alimentación.
Enajenación ocasional de bienes muebles de uso personal
del contribuyente, salvo de la venta de vehículos,
embarcaciones y aeronaves que sean objeto de inscripción
en los Registros correspondientes.
Rentas de capital y ganancias de capital exentas expresamente
por leyes.
Art. 87 Decreto 10-2012
Rentas de capital y Ganancias
de Capital –Tipos impositivos-
Arts. 92 y 93 Decreto 10-2012
Determinación de la Base Imponible
Mobiliario
-Intereses, arrendamientos, rentas
vitalicias. Tipo: 10%
-DIVIDENDOS. Tipo 5%
Total
importe
recibido
Rentas de
capital
exentas
Artículo 88 Decreto 10-2012
RENTA
IMPONIBLE
Determinación de la Base Imponible
Inmobiliario
Arrendamiento, subarrendamiento, cesión
de derechos, facultades, uso o goce de
bienes inmuebles.
TIPO: 10%
Total
importe
recibido
Gastos
30%
Artículo 88 Decreto 10-2012
RENTA
IMPONIBLE
Determinación de la Renta Imponible
Rentas de capital mobiliario*
Renta generada en dinero
o especie
(-) Rentas exentas
(=) Base Imponible
(X) Tarifa del impuesto
Rentas de capital inmobiliario*
Q 40,000.00 Renta generada en dinero o
especie
Q 40,000.00
(-) 30% de la renta
Q 0.00 concepto de gastos
Q 12,000.00
Q 40,000.00 (=) Base imponible
en
Q 28,000.00
10% (X) Tarifa del impuesto
*Pagado, acreditado o de cualquier forma puesta a disposición del
contribuyente.
10%
Determinación de la Base Imponible
Ganancias y Pérdidas
Precio de
enajenación
Premios
Resultantes de transferencias de bienes y
derechos, revaluación de bienes o
cualquier incremento de patrimonio.
Tipo: 10%
Costo de
bien (libros
contables)
RENTA
IMPONIBLE
Loterías, rifas, sorteos, bingos, etc.
Tipo: 10%
Artículo 89 Decreto 10-2012
Ganancia o pérdida de capital
Resultantes de cualquier transferencia, cesión,
compra-venta, permuta u otra forma de
negociación de bienes o derechos, realizada por
personas individuales, jurídicas, entes o
patrimonios cuyo giro habitual no sea comerciar
con dichos bienes o derechos
Art. 84 numeral 3 LAT
La empresa “Comercializando, S. A.” tiene dentro de sus activos fijos
un vehículo de carga que utiliza para la distribución de productos.
El vehículo fue adquirido el 02 de enero de 2,014 por un valor de Q
350,000.00 (IVA incluido), y fue vendido el 01 de julio de 2016 del
presente año por un precio de Q300,000.00.
Para la transacción incurrió en gastos notariales y otros relacionados
debidamente documentados por un monto de Q55,000.00
Determine si en la transacción se genera ganancia o pérdida de capital y
el monto del ISR si corresponde.
Q350,000.00 (-) IVA
Costo y mejoras de los bienes
Q 312,500.00
( - ) Depreciaciones acumuladas
Q 156,250.00
( = ) Valor en libros
Q 156,250.00
Ingreso por la negociación
Q 300,000.00
( - ) Valor en libros
Q 156,250.00
( - ) Otros gastos incurridos para
efectuar la transacción
Q 55,000.00
( = ) Ganancia de capital
Q 88,750.00
Impuesto de capital (10%)
Q
8,875.00
Depreciación de
2 años y 3 meses
Compensación de pérdidas de capital
Las pérdidas de capital, solamente se pueden
compensar con ganancias futuras de la misma
naturaleza, hasta por un plazo de 2 años
contados desde el momento en que se produjo
la pérdida.
La pérdida no compensada no da derecho al
contribuyente a deducción o crédito alguno de
este impuesto.
Si al concluir dicho plazo aún existe un saldo de
tal pérdida de capital, ésta ya no puede
compensarse por ningún motivo.
Rentas de No Residentes
sin establecimiento
permanente
Ver Título V del Libro I del Decreto
No.10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas
Generalidades del apartado de
No Residentes
Rentas gravadas en otros títulos
de la ley
Hecho
generador
Transferencia o acreditamiento
en cuenta a casas matrices en
el extranjero, sin
contraprestación.
Art. 97 decreto 10-2012
Generalidades del apartado de
No Residentes
De los agentes
de retención y
responsabilidad
solidaria
Contribuyentes
Tarifas de
retención (Entre
el 3% y el 25%)
Base imponible
Retenciones a No Residentes
Sin Establecimiento Permanente
3%
• Proyecciones, transmisiones o
difusiones de imágenes y
sonido.
5%
• Transporte, primas de seguro y
fianzas.
• Telefonía, transmisión de datos
y comunicaciones
internacionales.
• Los dividendos.
10%
15%
• Intereses (Excepto:
Instituciones reguladas en su
país de origen según la Ley de
Bancos y Grupos Financieros).
• Sueldos y similares.
• Pagos a artistas y deportistas.
• Regalías, honorarios,
asesoramientos.
25%
• Otras rentas no especificadas.
Art. 104 Decreto 10-2012
Consideraciones Generales
Sobre las Retenciones Practicadas
a No Residentes
1. Se debe realizar la retención al pagar, acreditar en
cuenta bancaria o de cualquier manera poner a
disposición las rentas, debiendo extender la
constancia de retención (SAT-1352).
2. Pagar el impuesto a través de la declaración vigente
(SAT-1352), en los primeros 10 días hábiles del mes
siguiente a aquel en donde se efectuó el pago o
acreditamiento.
3. Generar y enviar anexo de la declaración, con la
información requerida por la ley.
Impuesto de Solidaridad
Decreto No. 73-2008 y sus reformas
Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y
reglamentos
Febrero-2016
Antecedentes
IEMA
IETAAP
Decretos No. 32-95 y 99-98
Decreto No. 19-04
Vigente 12-05-1995
Vigente 01-07-2004
IMPUESTO DE SOLIDARIDAD
Decreto No. 73-2008
Vigente: 01-01-2009
Qué es el ISO?
Es un impuesto directo que grava el patrimonio de las personas que
toma de base los activos o los ingresos brutos de quienes realicen
actividades mercantiles o agropecuarias, en el territorio nacional y
que obtengan por dichas actividades un margen de utilidad bruto
superior al cuatro porciento (4%).
Materia del Impuesto
Persona
individual
Que
dispongan
Persona
Jurídica
de
patrimonio
propio,
Entes o
patrimonios
realicen
actividades
mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y obtengan un
margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos
brutos.
Art. 1 Decreto 73-2008
Hecho Generador
Constituye
hecho
generador para
las personas
(individuales o
jurídicas), entes
o patrimonios:
• La realización de actividades
mercantiles o agropecuarias en
territorio nacional.
• Que dispongan de patrimonio propio.
• Que posean un margen bruto superior
al 4% de sus ingresos brutos.
Art. 1 y 3 Decreto 73-2008
Fideicomisos, contratos en participación,
encargo de confianza, copropiedad y
comunidades de bienes
Entes o
patrimonios
Sociedades irregulares y de hecho, sucursales,
agencias y establecimientos permanentes o
temporales de personas extranjeras
Patrimonios hereditarios indivisos y otras formas
de organización empresarial.
Art. 1 Decreto 73-2008
Exentos del impuesto
El Estado y sus entidades, municipalidades y sus
empresas
Universidades y centros educativos púbicos y privados
Están
exentos
Personas que inicien actividades empresariales:
durante los primeros cuatro trimestres de operación
Actividades mercantiles y agropecuarias realizadas
por: Decretos 29-89 y 65-89; otras leyes específicas
Artículo 4 literales a) a la d).
Exentos del impuesto
Asociaciones y fundaciones no lucrativas
Están
exentos
Contribuyentes que paguen el ISR bajo el régimen
opcional simplificado sobre ingresos de actividades
lucrativas
Contribuyentes que incurran en pérdidas de
operación durante dos años consecutivos
Artículo 4 literales e) a la g).
Exentos del impuesto
Beneficio:
Libera del pago durante los 4 períodos impositivos siguientes
al año en que se determinaron las pérdidas.
Requisitos:
1. Informar a la SAT mediante declaración jurada.
2. Estados Financieros debidamente auditados.
3. La SAT podrá efectuar las auditorias que estime
convenientes.
4. Dicho informe se presentará a más tardar el 31 marzo del
año respectivo.
Artículo 4 último párrafo
Definiciones: Activo Neto
Activo Total
Depreciaciones y amortizaciones
acumuladas
Activo neto
Reserva cuentas incobrables y
créditos pendientes de
reintegro
Artículo 2 Literal a).
Créditos fiscales pendientes de reintegro
Los montos que conforme a la ley específica de cada
impuesto, el fisco tenga la obligación de devolver al sujeto
pasivo, declarados líquidos exigibles por resolución y que
estén registrados en el balance general de apertura del
período de liquidación definitiva anual del ISR que se
encuentra en curso durante el trimestre por el que se
determina y paga el impuesto.
Artículo 2 Literal b).
Definiciones: Ingresos Brutos
Rentas percibidas o devengadas
Habituales o no, incluyendo venta de activos
fijos
Ingresos
brutos
Declarados o que debieron declararse
Resarcimiento de pérdidas patrimoniales o
personales provenientes de contratos de seguro.
Artículo 2 Literal c).
Definiciones
Margen Bruto
Es la sumatoria del total de ingresos brutos por servicios
prestados más la diferencia entre el total de ventas y su
respectivo costo de ventas
MB = Margen Bruto
IS
= Ingresos por servicios
V
= Ingresos por ventas
CV = Costo de ventas
MB = IS + (V – CV)
Es importante indicar que para la determinación del margen bruto en el caso
de empresas de servicio, la ley no contempla que se le reste el costo
correspondiente.
Artículo 2 Literal d).
Ejemplo de Margen Bruto
Margen Bruto
MB =
IS
+
(
V
–
CV
)
MB = Q 75,000.00 + (Q1,830,000.00 - Q1,000,000.00)
MB = Q 75,000.00 + Q 830,000.00
MB = Q 905,000.00 (valor absoluto)
MB = Valor absoluto / Ingresos brutos
MB = Q905,000.00 / Q1,905,000.00
MB = 0.4750 * 100 = 47.5%
Determinación de Ingresos Brutos
Ingresos x servicios Q
Ingresos x ventas Q
Venta de activos Q
Ingresos
Q
75,000.00
1,800,000.00
30,000.00
1,905.000.00
Determinación del Costo de Ventas
Inventario Inicial de mercaderías
Q
500,000.00
( + ) Compras de mercaderías
Q 1,200,000.00
( + ) Importaciones de mercaderías
Q
0.00
( + ) Gastos sobre compras
Q
0.00
( - ) Devoluciones sobre compras
Q
0.00
Inventario disponible
Q 1,700,000.00
( - ) Inventario Final
Q
Costo de venta
Q 1,000,000.00
700,000.00
Período de imposición
El período de imposición es trimestral.
Art. 6 Decreto 73-2008
¿Sobre que base debe pagarse
el impuesto?
La cuarta
parte del
• Activo neto
monto que
resulte mayor • Ingresos brutos
entre:
Excepto: cuando los activos netos sean más de
cuatro veces los ingresos brutos del contribuyente.
Art. 7 y 8 Decreto 73-2008
¿Cuándo se paga el impuesto
determinado?
Plazo:
Debe pagarse dentro del mes calendario siguiente a la
finalización de cada trimestre.
No.
Trimestre
Fecha de Pago
1
Enero a marzo
Abril
2
Abril a Junio
Julio
3
Julio a Septiembre
Octubre
4
Octubre a Diciembre
Enero (del siguiente año)
Formulario:
Debe utilizarse el formulario SAT-1608 generado a
través del portal de Declaraguate.
Infracciones a los deberes formales
INFRACCIÓN
Pago
extemporáneo
del impuesto
DESCRIPCION DE LA
INFRACCIÓN
Cumplir con la
obligación tributaria
después del plazo
fijado por la ley para
hacerlo
BASE LEGAL Y SANCIÓN
Sanción: Intereses resarcitorios del
13.77% si se realiza el pago antes de
ser requerido por SAT, se reducirá en
un 50%.
Art. 58, 59 y 106 del Código Tributario.
Sanción: Mora del 0.005 por día de
atraso. Si se realiza el pago antes de
ser requerido por SAT, se reducirá en
un 85%.
Art. 92 y 106 del Código Tributario.
Determinación y pago del
Impuesto de Solidaridad
Aprendiendo, S. A
Balance de Situación General
Del 01 de Enero al 31 de diciembre del 2015
Activo
Activo Corriente
Caja y Bancos
Inventario (neto)
Cuentas por Cobrar
Otros Doctos. Cobrar
(-) Estimación Cuentas Incobrables
Inversiones a corto plazo
Activo No Corriente
Propiedad, Planta y Equipo
Equipo de computación
(-) Deprec y Amort Acda.
Mobiliario y equipo
(-) Depreciación Acumulada
Vehículos
(-) Deprec Acda.
Otros Activos
Gastos de Organización
(-) Amort Acda.
Total Activo
Q2,625,000.00
Q2,625,000.00
Q2,255,000.00
Q3,187,500.00
Q163,275.00
Q1,500,000.00
Q990,000.00
Q2,250,000.00
Q900,000.00
Q3,037,500.00
Q1,215,000.00
Q525,000.00
Q210,000.00
Q5,279,225.00
Q3,750,000.00
Q14,279,225.00
Q510,000.00
Q1,350,000.00
Q1,822,500.00
Q3,682,500.00
Q315,000.00
Q315,000.00
Q18,276,725.00
Aprendiendo, S. A
Estado de Resultados
Del 01 de Enero al 31 de diciembre del 2015
Q750,000.00
Q18,000,000.00
Servicios
Ventas
Renta Bruta
Costo de Ventas
Inventario Inicial
Compras
Inventario Final
Margen bruto
Gastos de Operación
Gastos de Venta
Alquileres
Promociones
Sueldos y Salarios
Gastos de Admón.
Amortizaciones
Alquileres
Depreciaciones
Sueldos y Salarios
Cuentas Incobrables
Honorarios Legales
Ganancia en operación
Otros Productos y Gastos
Ganancia en Venta activo fijo
Gastos Financieros
Utilidad antes de impuestos
ISR 25%
Utilidad después de ISR
Reserva Legal 5%
Utilidad del Ejercicio
Q18,750,000.00
Q5,000,000.00
Q12,000,000.00
Q7,000,000.00
Q10,000,000.00
Q8,750,000.00
Determinación de Ingresos Brutos
Q635,250.00
Q187,500.00
Q712,500.00
Q1,535,250.00
Q105,000.00
Q562,500.00
Q1,552,500.00
Q750,000.00
Q100,000.00
Q392,959.40
Q3,462,959.40
Q300,000.00
Q37,500.00
Ingresos x servicios Q
Ingresos x ventas Q
Venta activo fijo Q
Ingresos Brutos
Q
Q4,998,209.40
Q3,751,790.60
Q262,500.00
Q4,014,290.60
Q1,003,572.65
Q3,010,717.95
Q150,535.90
Q2,860,182.05
750,000.00
18,000,000.00
300,000.00
19,050,000.00
¿Cómo se determina el
impuesto sobre Activo Neto?
Activo
Total
Activo
Neto
Depreciaciones
Amortizaciones
Res. Ctas. Inc.
Créditos pend.
4
Activo
Neto
Base
Imponible
Determinación de la Base Imponible
en el ISO
Activos Netos
Ingresos Brutos
Activo Total
Ingresos Brutos
( - ) Depreciaciones y Amortizaciones
Acumuladas
Base imponible = Ingresos Brutos
/4
( - ) Reserva para Cuentas Incobrables
( - ) Créditos Pendientes de Reintegro
(=) Activo Neto
Plazo de presentación:
Dentro del mes calendario
siguiente a la finalización de cada
trimestre, formulario SAT-1608.
Base imponible = Activo Neto / 4
Art. 6 y 7 LISO
Ejemplo No. 1:
Activo Total
( - ) Dep. y Amort. Acum.
( - ) Reserva Ctas. Incob.
( - ) Créditos P. de Reint.
(=) Activo Neto
Q 21,755,000.00
Q 3,315,000.00
Q
163,275.00
Q
0.00
Q 18,276,725.00
Q 18,276,725.00 / 4 =
Q 4,569,181.25 * 1% =
(-) IUSI pagado
=
(=) Impuesto a pagar =
Q 4,569,181.25
Q
45,691.81
Q
5,000.00
Q
40,691.81
¿Cómo se determina el
impuesto sobre Ingresos Brutos?
Ingresos
Brutos
4
Base
Imponible
Si el período es menor a un trimestre, el
impuesto se determina en proporción al
número de días que del trimestre hayan
transcurrido.
Ejemplo:
Ingresos x servicios
(+) Ingresos x ventas
(+) Venta de activo fijo
(=) Ingresos Brutos
Q
Q
Q
Q
750,000.00
18,000,000.00
300,000.00
19,050,000.00
Q 19,050,000.00 / 4 =
Q 4,762,500.00 * 1% =
(=) Impuesto a pagar =
Q
Q
Q
4,762,500.00
47,625.00
47,625.00
Ejemplo No. 2:
Activo Total
( - ) Dep. y Amort. Acum.
( - ) Reserva Ctas. Incob.
( - ) Créditos P. de Reint.
(=) Activo Neto
Q10,702,000.00
Q 1,326,000.00
Q
65,310.00
Q
0.00
Q 9,310,690.00
Ingresos x servicios
Q
750,000.00
(+) Ingresos x ventas
Q 18,000,000.00
(+) Venta de activo fijo
Q
300,000.00
(=) Ingresos Brutos
Q 19,050,000.00
Activo Neto
Q 9,310,690.00
Total
4 Veces
Ingresos Brutos
Q 1,905,000.00
Q 7,620,000.00
Pago será realizado con base a los Ingresos Brutos
Cálculo con base a los Ingresos Brutos
Q 19,050,000.00 / 4 = Q 4,762,500.00
Q 4,762,500.00 * 1%
(=) Impuesto a pagar = Q
47,625.00
Formas de acreditación
ISO/ISR
ISO
acreditable a
ISR
Mensual,
trimestral,
anual
Plazo: 3 años
calendario
siguientes
ISR
acreditable a
ISO
Mismo año
calendario
Períodos de acreditación ISO a ISR
Año de pago ISO
Año de acreditamiento al ISR
Año para deducir remanente
en ISR
2012
2013-2014-2015
2015
2013
2014-2015-2016
2016
2014
2015-2016-2017
2017
2015
2016-2017-2018
2018
ISO a ISR
Acreditamiento
Condición legal
 No duplicar
 Elaborar correctamente la cadena de acreditamientos,
caso contrario: ajuste
 El ISO del 4º. trimestre pagado en diciembre, en fraude
de Ley, no se puede acreditar.
Períodos de acreditación
ISR/ISO
Año de pago del ISR
Año de acreditamiento al ISO
2012
2012
2013
2013
2014
2014
2015
2015
2016
2016
* Los pagos trimestrales de ISR acreditados a ISO no pierden su
calidad de pagos a cuenta del ISR.
Principales ajustes formulados en el
Impuesto de Solidaridad
En la determinación del Margen Bruto
• Por determinación incorrecta al no considerar la totalidad de ingresos
por venta de bienes y prestación de servicios, o bien, por deducir
costos relacionados a la prestación de servicios.
En la determinación del impuesto
• Por determinación incorrecta del impuesto sobre la base de los
ingresos brutos, la Administración Tributaria puede diferir en cuanto
al criterio aplicado por aquellos contribuyentes que toman en cuanta
las denominadas rentas no afectas y rentas exentas.
Principales ajustes formulados en el
Impuesto de Solidaridad
En el acreditamiento según la literal b) del artículo 11 de la
Ley
• En virtud que el Impuesto Sobre la Renta acreditado no fue efectivamente
pagado ya que al mismo le fue acreditado pagos en exceso.
• En virtud que el criterio de la Administración Tributaria es que el cuarto
trimestre del ISO debe ser efectivamente pagado debido a que el mismo se
declara en el año siguiente.
Ajuste por acreditamiento de ISO conforme a la literal a) del
artículo 11 de la Ley.
• Si el ISO ya prescribió según el período de 3 años establecido en el dicho
artículo 11 de la Ley.
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