Inventario de Bienes muebles e inmuebles

ACTUACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO FRENTE
A LOS REQUERIMIENTOS DE LA RESOLUCIÓN
019 DEL SAREN
Producción Intelectual:
Licdo. Renny Espinoza
Licda. Rosselys Rodriguez
Licda. Susana Fleitas
ACTUACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO FRENTE A
LOS REQUERIMIENTOS DE LA RESOLUCIÓN 019 DEL
SAREN
Contenido
RESOLUCIÒN 019 SAREN
Articulo 12. Constitución de Sociedades
Mercantiles
Articulo 13. Aprobación o Modificación de
Estados Financieros
Articulo 18. Aumentos de Capital
Actuación Profesional
Articulo 12. Constitución de Sociedades
Mercantiles
Constitución de Sociedades Mercantiles
1. Promoción de la creación de
la Sociedad
2. Suscripción del
Capital
5. Otorgamiento y
Publicación
3. Pago de Acciones
Suscritas
4. Asamblea General de
Accionistas
* Actuación del Contador
Público
Actuación Profesional
Contabilidades
Actuación Profesional
Impuestos
Información no Financiera
Información Financiera
Utilizando Conocimientos
Profesionales
Emisión de Informes
bajo NISR 4410
Pases de libros
* No se Emite Opinión la actuación
Profesional difiere del Ejercicio Profesional
Articulo 256. Código de Comercio Venezolano
Aprobación Estimación de los Aportes.
(Pago del Capital Social Suscrito).
Puede realizarse en:
a. En efectivo.
(20% como mínimo en Bancos). Art. 249. C.C.
b. Derechos y Obligaciones.
c. En bienes.
d. En efectivo y bienes.
(La sumatoria de ambos debe ser 20% o más)
Aportes en Efectivo
Los aportes en efectivo no requieren trabajo
del Contador, debido a que el artículo 12 de la
Resolución 019 del Saren, solicita:
1. Un depósito Bancario a nombre de la
sociedad Mercantil en Formación y
2. Carta de Apertura Bancaria.
Derechos y Obligaciones
a. Cuentas por Cobrar
b. Cuentas por Pagar
En este caso el Aporte del Capital Social, seria el
valor de los bienes menos el valor de las
obligaciones provenientes de las cuentas por
pagar.
Mercancías, Materia Prima, Materiales y
Suministros
1. Que se destinará a la 2. Que se consumirá en el
venta.
proceso de producción de
bienes y servicios
Ejemplo:
Ejemplo:
 Inventario de Mercancía.  Inventario de Materia
Prima.
Otras Propiedades e Inversiones
 Bienes
destinados
a  Inmuebles
que
se
conformar la propiedad,
entregaran
en
planta y equipos.
arrendamiento operativo
y que formarán las
denominadas
propiedades, de inversión.
 Inversiones en bonos.  Inversiones
en
(Instrumentos de Deuda).
acciones.(Instrumentos de
Patrimonio).
Inventario de Bienes muebles e inmuebles
Preparado por el Contador.
Entregado al Administrador.
Utilizado por el Auditor Independiente para
hacer trabajo de auditoria.
Por lo tanto el trabajo del CONTADOR, es la
preparación del Inventario de bienes muebles e
inmuebles.
Inventario de Bienes muebles e inmuebles
Es una lista detallada de los bienes aportados
por los accionistas diferentes de efectivo, es
decir:
Derechos y Obligaciones, Mercancías, Materia
Prima, Materiales, Suministros u otras
propiedades e inversiones.
Inventario de Bienes muebles e
inmuebles
¿Cuáles son los cambios en el proceso de constitución de
sociedades mercantiles, luego de la entrada en vigencia de la
resolución 019 (13-01-2014)?
AHORA RESOL. 019
ANTES
Relación de activos y
pasivos, en forma de
Estado de Situación
Financiera, "Balance
de
Apertura
o
Constitución”
¿Y si aporto Efectivo, que hago?
Relación de Muebles
bienes e inmueble,
elaborada
por
el
Administrador
o
Contador Público.
Estructura del Inventario de Bienes
muebles e inmuebles
La estructura del inventario de bienes muebles e inmuebles
estará conformada por dos secciones:
CUERPO PRINCIPAL
Bienes y respectivos
valores agrupados por
categoría.
Inventario:(Mercancías,
Materia
Prima,
suministro entre otros).
NOTAS DEL INVENTARIO
Datos de Ubicación.
(Inmuebles).
Datos de Identificación.
(Muebles).
Bases de Medición.
DEBE EXISTIR DOCUMENTACIÒN QUE RESPALDE LA
EXISTENCIA DE LOS INMUEBLES
Inventario de Bienes muebles e
inmuebles
¿Qué hacer si quiero aportar un bien en la
constitución de una Sociedad Mercantil y
no existe documento que lo respalde?.
Inventario de Bienes muebles e
inmuebles
Adquiridos o
Comprados
Construidos
Procedencia de los
Bienes Muebles e
Inmuebles
Recibidos o
Donación o Permuta
Bienes del accionista
sin documento que lo
respalde
Inventario de Bienes muebles e
inmuebles
En los bienes
inmuebles,
los
terrenos y las
edificaciones se
deben presentar
por separado
Los aportes en
efectivo no se
incluyen en el
inventario
ELEMENTOS A
CONSIDERAR EN LA
ELABORACIÒN DEL
INVENTARIO
La
fecha
del
documento
es
cuando
se
termina el trabajo
de compilación
financiera
La
categoría
inventarios
se
presentarán
sub
clasificada en materia
prima, materiales y
suministros,
entre
otros
Inventario de Bienes muebles e
inmuebles
Consideraciones y criterios de agrupación:
La definición de bienes muebles e inmuebles se fundamenta en
lo establecido en el título I del Libro Segundo del Código Civil
Venezolano (1982)
Las categorías a utilizar para los bienes inmuebles puede ser:
a.
b.
c.
d.
e.
Terrenos
Minas
Edificios
Estructuras y construcciones
Construcciones en Proceso
f. Instalaciones
g. Galpones
h. Plantas industriales
i. Activos Biológicos
Inventario de Bienes muebles e
inmuebles
Las categorías a utilizar para los bienes muebles
puede ser:
a. Mobiliario y equipo
b. Maquinaria y equipos
c. Maquinaria y equipos de
construcción
d. Equipos de transporte
e. Equipos de comunicación
f. Equipos médico quirúrgico
g. Equipos odontológicos
h. Equipos veterinarios
i. Equipos científicos
j. Equipos de enseñanza
k.
l.
m.
n.
o.
p.
q.
r.
Colecciones culturales y
artísticas
Armamento
Equipos e implementos de
seguridad
Instalaciones provisionales
Productos agrícolas
Derechos y obligaciones
Equipos científicos
Inventarios
Estructura del Informe
 El titulo “Informe de Compilaciòn Financiera”.
 Destinatario.
 Primer Parrafo.
1. Identificaciòn de la Entidad.
2. Indicaciòn de la Norma Aplicada en la realizaciòn del
trabajo.
3. Declaraciòn de la Responsabilidad de los Administradores.
 Segundo Párrafo.
1. Expresión de que el trabajo no es auditoria ni revisión por
lo tanto no se expresa opinión.
2. Marco Conceptual para Informes Financieros.
3. Usuarios previstos y usos específicos.
Inventario de Bienes muebles e
inmuebles
Bases de Medición:
1. Valores Nominales
o Históricos
3. Valores de Mercado
o Corriente
2. Valores Históricos
Ajustados por Inflación
4. Valores Corrientes
Ajustados por Inflaciòn
Valores Nominales o Históricos
Basados en los documentos de propiedad
(Factura).
Situaciones que se presentan:
a. El impuesto al valor agregado se incluye
dentro del bien o
b. El impuesto al valor agregado NO se incluye
dentro del bien
Valores Nominales o Históricos
Si el accionista es el consumidor Final, el Iva se
incluye como parte del costo.
Si el accionista es contribuyente ordinario o
especial, el Iva no forma parte del costo del
bien.
(Basamento legal, artículo 35 de la ley del IVA
(Febrero 2007) y en los VEN NIF PYMES).
Valores Históricos Ajustados por Inflación
Basados en los documentos de propiedad,
pero ajustados por inflación.
Los valores aportados según la preparación
del inventario, pueden ser diferentes a los
mostrados en los documentos de propiedad.
Valores Históricos Ajustados por Inflación
Los valores se actualizan multiplicando el
costo históricos por el factor de actualización.
Factor de Actualización= Índice Nacional de
Precios Fecha en la que se informa/Índice
Nacional de Precios Fecha de Origen.
Fecha de Origen. (Fecha de Adquisición según
documento).
Valores de Mercado o Corrientes
Basado en los importes de intercambios de
activos o cancelación de pasivos en un
mercado activo, en la fecha de cierre.
Proporcionado por:
Precios de Cotización.
Proceso de tasación por Peritos u otra técnica
de valuación que corresponda.
Valores de Mercado o Corrientes
Ajustados por Inflación
Basado en los importes de intercambios de
activos o cancelación de pasivos en un
mercado activo, en la fecha de cierre, pero
ajustados por inflación.
Proporcionado por:
Precios de Cotización.
Proceso de tasación por Peritos u otra técnica
de valuación que corresponda.
Valores de Mercado o Corrientes
Ajustados por Inflación
 Los valores de mercado o corrientes se actualizan
multiplicando el respectivo por el factor de
actualización.
 Factor de Actualización= Índice Nacional de
Precios Fecha en la que se informa/Índice
Nacional de Precios Fecha de Origen.
 Fecha de Origen. (Fecha de Determinación del
Valor Corriente).
Modelo: Preparación de Inventario
Informe
Modelo: Preparación de Inventario
Cuerpo Principal
Modelo: Preparación de Inventario
Notas
Modelo: Preparación de Inventario
Modelo: Preparación de Inventario
Notas
Modelo: Preparación de Inventario
Notas
Modelo: Preparación de Inventario
Notas
Actuación Profesional
Articulo 13. Aprobación o Modificación de
Estados Financieros
¿Dudas Generales?
Aclarar al Contador Público, como debe
analizar que tipo de informe debe presentar a
partir de la Resolución 019 y los
pronunciamientos de la Federación.
A partir de que fecha se emite un informe bajo
Ven Nif para el Saren, si la resolución 019
entra en vigencia en enero del 2014.
Criterios para Preparar los Estados Financieros
bajo Ven Nif.
Conjunto Completo de Estados Financieros
Conjunto completo de Estados Financieros
Situación
Financiera
• Activos
• Pasivos
• Patrimonio
Neto
Resultado
Integral
• Ingresos y
ganancias
• Gastos y
pérdidas
• Otros
Resultados
Integrales
Cambios en el
Patrimonio
• Capital
• Dividendos
• Resultados
Integrales Totales
• Cambio de políticas
• Corrección de
Errores
Notas a los Estados Financieros
Flujos de
Efectivo
Actividades:
• Operación
• Inversión
• Financiación
Premisas para elaborar los Estados
Financieros
Cumplimiento con
NIIF - PYMES
Hipótesis de negocio
en marcha
NOTAS A LOS ESTADOS
FINANIEROS
ESTADO DE CAMBIOS EN
PATRIMONIO
De Carácter General
Uniformidad en la
presentación
ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO
ESTADO DE L RESULTADO
INTEGRAL
ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA
Información
comparativa
Materialidad (importancia relativa)
y agrupación de datos
Estado de Situación Financiera
ACTIVO
PASIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
NO CORRIENTE
PATRIMONIO
NETO
Otros Resultados Integrales
EJEMPLO, C.A.
INGRESOS y
GANANCIAS
GASTOS y
PÉRDIDAS
Beneficios INTEGRAL
Económicos
OTRO RESULTADO
ActivosActuariales
 Resultados
Pasivos
 Resultado
de la conversión de los
EF de un negocio en el extranjero;
 La parte efectiva de los resultados
en instrumentos
cobertura en
Beneficiosde
Económicos
Activos de efectivo
una cobertura
Pasivos
Resultado del Período
OTRO
RESULTADO INTEGRAL
Resultado Integral Total
Ingresos y gastos que NO se reconocen en el
resultado
Puntos a Revisar en el Proceso de
Transición
Diagnostico-Evaluar
aplicabilidad de cada sección
Evaluación de los
Instrumentos Financieros
Ajuste por Inflaciòn
Corrección de Errores
Determinación del
Costo Atribuido
CRITERIOS DE
RECONOMIENTO
Y VALORACIÒN
VEN NIF
Tratamiento
Prestaciones sociales
Impuesto Diferido
Estructura del Informe
 El titulo “Informe de Preparaciòn de Estados Financieros”.
 Destinatario.
 Primer Parrafo.
1. Identificaciòn de la Entidad.
2. Indicaciòn de la Norma Aplicada en la realizaciòn del
trabajo.
3. Declaraciòn de la Responsabilidad de los Administradores.
 Segundo Parrafo.
1. Expresiòn de que el trabajo no es auditoria ni revisiòn por
lo tanto no se expresa opiniòn.
2. Marco Conceptual para Informes Financieros.
3. Usuarios previstos y usos específicos.
MODELO DE INFORME PARA
APROBACIÒN DE ESTADOS FINANCIEROS
Informe ModeloSAREN.pdf
Actuación Profesional
Articulo 18. Aumentos de Capital
Aumentos de Capital
1.Capitalizaciòn de
Resultados
Acumuladas
3. Corrección
Monetaria
2. Nuevos aportes en
efectivos y/o bienes
4. Capitalización de
Acreencias de
Accionistas
Requerimientos generales para el aumento de
Capital segùn Resoluciòn 019
Estado financiero de fechas intermedias,
Visado por un contador público, antes y
después del aumento.
Informe del Comisario.
Documento que acredite el aporte del
aumento del capital.
Requerimientos generales para el aumento de
Capital segùn Resoluciòn 019
En caso que se realice con dinero en efectivo:
 Depósito o cheque junto con la carta de
liberación del mismo, si se realiza con cheque
de plaza, o el comprobante de la transferencia
bancaria en moneda de curso legal.
Requerimientos generales para el aumento de
Capital segùn Resoluciòn 019
En caso que el aporte se haga con bienes
muebles y/o inmuebles:
Copia del título de propiedad a nombre de la
sociedad mercantil, el inventario de los
mismos.
Requerimientos generales para el aumento de
Capital segùn Resoluciòn 019
Si el aumento se realiza por corrección monetaria (actualización
patrimonial al cierre del ejercicio), deberá presentarse:
 Estados financieros en formatos VEN NIF (Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela) al cierre
del ejercicio anterior, acompañados del informe de auditoría
del contador público debidamente visado.
 Estado Financiero de fechas intermedias visado, antes y
después del aumento.
Requerimientos generales para el aumento de
Capital segùn Resoluciòn 019
 Si el aumento se efectúa por capitalización de
acreencias de accionistas, deberá presentar la
certificación de la cuenta por pagar del accionista,
mediante un informe emanado de auditoría.
Aumento de Capital
1.Que se haya
aprobado cierre
de ejercicio Ven
Nif.
Cuando es con
efectivo la fecha
del depósito debe
ser anterior a la
asamblea
ELEMENTOS A
CONSIDERAR EN EL
AUMENTO DE CAPITAL
Cuando
el
incremento es con
inventario
la
relación de bienes
mueble e inmuebles
no requiere un
auditor
La fecha de informe de
compilaciòn “antes y
despues debe ser la
fecha de la asamblea.
Actuación Profesional
¿Cómo Determinar si puedo aumentar el Capital
Social con Corrección monetaria del Patrimonio
o No?.
Corrección Monetaria, Caso 1
Analisis Para aumento de Capital con correcciòn monetaria (Actualizaciòn Patrimonial)
Partidas que integran el patrimonio
Capital en Acciones
Reserva Legal
Utilidad o Perdida Acumulada
Cifras Històricas Actualizada
Correcciòn
100.000,00
356.549,75
256.549,75
10.000,00
35.654,98
25.654,98
245.656,95
-26.261,71 - 271.918,66
355.656,95
365.943,01
10.286,06
Como se puede visualizar la correcciòn monetaria del patrimonio es de Bs. 10.286,06
Si se realiza un aumento con la correcciòn del capital social, estamos certificando una utilidad netamente financiera.
Partidas no monetarias del Estado de Situaciòn Financiera al cierre
Cifras Històricas Actualizada
Correcciòn
Inventario
22.452,00
27.533,87
5.081,87
Propiedad, Planta y Equipos
4.000,00
13.462,16
9.462,16
Depreciaciòn Acumulada
-1.800,00
-6.057,97 4.257,97
24.652,00
34.938,06
10.286,06
Corrección Monetaria, Caso 2
Partidas que integran el Patrimonio
Capital Social
Reserva Legal
Utilidades no Distribuidas
Partidas No Monetarias al cierre del Ejercicio
Inventarios
Propiedad, Planta y Equipos
Total
Cifras Històricas
300.000
30.000
2.026.920
2.356.920
541.574
128.226
669.800
Actualizadas
3.091.606
309.161
372.480
3.773.247
Correcciòn
2.791.606
279.161
1.654.440
1.416.327
598.019
1.488.108
2.086.127
56.445
1.359.882
1.416.327
En este ejemplo, el incremento de capital por correcciòn monetaria es de Bs. 1.137.166
Correcciòn monetaria Patrimonio
1.416.327
Menos correcciòn monetaria reserva legal
279.161
Incremento por correcciòn monetaria
1.137.166
Actuación Profesional
¿Cómo realizar el aumento de Capital por
acreencia de accionistas?
¿En que consiste el trabajo?
Aumento de Capital Social por Acreencias de
Accionistas. Preparación.
Aumento de Capital Social por Acreencias de
Accionistas. Preparación.
ESTADOS FINANCIEROS ANTES Y DESPUES
Estado de Situaciòn Financiera antes del
aumento.
Estado de Situaciòn Financiera despuès del
aumento.
Nota de Conciliaciòn entre la composiciòn del
Capital Social antes del aumento y despuès del
aumento.
Actuación Profesional
¿Cómo realizar el informe de Informe de
Compilación Financiera, “Estado de Situación
Financiera Antes y Después?
Estructura del Informe
 El titulo “Informe de Compilación Financiera”.
 Destinatario.
 Primer Parrafo.
1. Identificaciòn de la Entidad.
2. Indicaciòn de la Norma Aplicada en la realizaciòn del
trabajo.
3. Declaraciòn de la Responsabilidad de los Administradores.
 Segundo Parrafo.
1. Expresiòn de que el trabajo no es auditoria ni revisiòn por
lo tanto no se expresa opiniòn.
2. Marco Conceptual para Informes Financieros.
3. Usuarios previstos y usos específicos.
Modelo de Estado de Situación
Financiera antes y después
Modelo de Estado de Situación
Financiera antes y después
Modelo de Estado de Situación
Financiera antes y después
Preguntas y repuestas
a los colaboradores SAT
Muchas Gracias
por su atención..