Decreto de Repatriación de Capitales (Amnistía Fiscal)

Comité de Práctica Profesional
Decreto de Repatriación de Capitales (Amnistía Fiscal)
El pasado día 26 de marzo del presente año se publicó en el Diario Oficial de la
Federación el “Decreto que otorga diversos beneficios fiscales en materia del
Impuesto sobre la Renta relativos a depósitos o inversiones que se reciban en
México”, en donde se establece que:
Las personas físicas y morales que hayan obtenido ingresos derivados de recursos
mantenidos en el extranjero antes del 1º. de enero de 2009, podrán ejercer la
opción de pagar, conforme la lo establecido en el presente decreto, el impuesto a
que están obligados de acuerdo a lo previsto en la LISR.
No podrán ejercer dicha opción los contribuyentes a los que, con anterioridad a la
fecha de pago del impuesto correspondiente se les hubiera iniciado el ejercicio de
facultades de revisión en los términos del Código Fiscal de la Federación (CFF), con
respecto a los ingresos sujetos al Decreto, o bien, cuando hayan interpuesto un
medio de defensa o cualquier otro procedimiento jurisdiccional, relativo al régimen
fiscal de los ingresos.
Quedan comprendidos dentro del presente Decreto todos aquellos ingresos
gravados para los efectos de la LISR que se hubieren mantenido en el extranjero.
Únicamente quedarán comprendidos dentro del beneficio los recursos que se
retornen al país a mas tardar el día 31 de diciembre de 2009, y que se inviertan y
permanezcan invertidos en territorio nacional por un plazo de al menos dos años
contados a partir de la fecha en que se retornen, conforme a las reglas de carácter
general que emita el Servicio de Administración Tributaria (SAT).
El impuesto a que se refiere el presente decreto se calculará aplicando la tasa del
4% tratándose de personas físicas y del 7% en el caso de personas morales, sin
deducción alguna, al monto total de los recursos que se retornen al país y que
hubiesen estado mantenidos en el extranjero con anterioridad al día 1º. de enero
de 2009, directa o indirectamente, por las personas físicas o morales a que se
refiere el decreto.
El impuesto se pagará mediante la adquisición de estampillas en las instituciones
de crédito (Bancos) o casas de bolsa del país, dentro de los quince días naturales
siguientes a la fecha en que se reciban en el país los recursos provenientes del
extranjero. Para estos efectos los recursos se entenderán recibidos en territorio
nacional en la fecha en que se depositen en los bancos o casas de bolsa del país.
Al momento de adquirir las estampillas deberá de asentarse en las mismas la fecha
de adquisición, el monto del impuesto pagado, así como el nombre y firma de las
Boletín Técnico 2009 - 3
personas físicas que las adquieran. Tratándose de personas morales se asentará su
razón social o denominación y el nombre y firma de su representante legal.
Los bancos o casas de bolsa del país, una vez anotados los datos referidos en el
párrafo anterior deberán sellar el anverso del esqueleto de las estampillas.
Los contribuyentes serán responsables de la veracidad de los datos asentados en
las estampillas. Los bancos y casas de bolsa deberán informar mensualmente, en
forma global, al Servicio de Administración Tributaria, para fines estadísticos, el
importe de las estampillas que fueron adquiridas en la institución de crédito o casa
de bolsa de que se trate. La información se deberá de presentar en la forma y
plazos que mediante reglas de carácter general determine el SAT.
Las estampillas que no cumplan con los requisitos señalados anteriormente no
surtirán efecto legal alguno.
Tratándose de personas morales, adicionalmente a lo señalado en párrafos
anteriores, dentro de los quince días siguientes al pago del impuesto
correspondiente, deberán presentar ante la Administración General de Grandes
Contribuyentes del SAT, un escrito libre que cumpla con los requisitos fiscales que
establece el CFF así como con la siguiente información:
1.
2.
3.
4.
Razón social o denominación, domicilio fiscal y clave del RFC.
Fecha y monto de los recursos retornados al país.
Monto del impuesto pagado a través de la adquisición de estampillas.
Folio de las estampillas adquiridas.
Los contribuyentes que se acojan al Decreto deberán de estar en posibilidad de
demostrar que los recursos de que se trate se recibieron del extranjero y que el
pago del impuesto respectivo se efectuó en los términos del presente decreto y
deberán conservar los comprobantes de los depósitos o inversiones realizados en
territorio nacional, las estampillas con que pagaron el impuesto correspondiente y,
en su caso, el escrito mencionado con anterioridad durante un plazo de cinco
años, contados a partir de la fecha de adquisición de las estampillas.
Las personas morales que opten por aplicar los beneficios del decreto deberán, de
conformidad con lo establecido en la LISR, calcular la utilidad fiscal que
corresponda al monto total de los recursos repatriados. La utilidad fiscal así
determinada se disminuirá con el ISR pagado por los recursos repatriados.
El resultado obtenido conforme al párrafo anterior se podrá adicionar al saldo de la
Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) a que se refiere la LISR.
La utilidad fiscal determinada de conformidad con el decreto deberá considerarse
para determinar la renta gravable que sirva de base para la determinación de la
Participación de los Trabajadores en las Utilidades de la Empresas (PTU).
El impuesto que se pague en los términos del decreto se entenderá cubierto por el
ejercicio en que se realice el pago y por los ejercicios anteriores.
Los recursos que se retornen a territorio nacional en los términos del decreto ya no
se consideraran como ingresos presuntos para las personas físicas.
El pago del ISR de conformidad con el decreto se considerará como pago
definitivo por lo que los contribuyentes no podrán acreditarlo.
Los beneficios que obtengan los contribuyentes de acuerdo al decreto no deberán
considerarse como ingresos acumulables ni darán lugar a devolución,
acreditamiento o compensación alguna.
El SAT podrá emitir reglas de carácter general para la aplicación del decreto.
Adicionalmente a través de disposiciones transitorias del decreto se establece que:
El decreto entró en vigor a partir del día siguiente al de su publicación es decir
entró en vigor a partir del día 27 de marzo del presente año.
Se abroga el “Decreto que otorga diversas facilidades administrativas en materia
del Impuesto sobre la Renta relativas a depósitos o inversiones que se reciban en
México” publicado el 18 de octubre de 1995 en el DOF y se deroga el artículo
segundo del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales” publicado
en el citado diario el día 26 de enero de 2005.
De lo anteriormente expuesto se desprende que el Decreto es una muy buena
oportunidad para aquellas personas físicas y morales que hayan mantenidos sus
recursos en el extranjero por los que no hayan pagado impuesto ya que lo podrán
hacer con una tasa del 4% ó 7% sobre el ingreso total sin deducción alguna según
corresponda a personas físicas o personas morales y con ello regularizar su
situación fiscal.
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